序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇淺談審計風險論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于20__年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業理財活動的影響”等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。

二、構思

1、選題

（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為“企業內部控制機制創新”。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務分布報告”。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫“試論企業內部控制”一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。

（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明：“試論審計風險的控制與防范”的一般結構應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內容要詳略得當，重點突出。

篇(2)

摘要：本文論述了風險導向審計的產生、特點、發展趨勢，以及風險導向審計在煤炭企業中的運用。

關鍵詞 風險導向審計 煤炭企業 運用

現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。

一、風險導向審計的產生

風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現代市場經濟的發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量;也可能使審計風險失控。于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

二、風險導向審計的特點和發展趨勢

(一)風險導向審計的特點

1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。 分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的，通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關線索的重要途徑。

(二)風險導向審計在我國的發展趨勢

1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執業審計準則體系。 審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專業學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。三、風險導向審計在煤炭企業中的應用

(一)風險導向內部審計應用方法

風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。

(二)風險導向審計在煤炭企業中的作用

1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。 促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。 促進煤炭企業治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭企業的治理。

(三)煤炭企業風險導向內部審計運用

根據煤炭企業的戰略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。

四、做好風險導向內部審計

做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。

參考文獻：

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陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究.2004(2).

陳志強.從審計風險的改進論風險導向審計的戰略調整.審計研究.2005(2).

篇(3)

關鍵詞：風險導向審計 審計風險 策略

險導向審計是以系統理論與戰略管理理論為指導，以企業的經營風險為導向，以重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質量，適應審計環境變化，縮小審計期望差距。與傳統的審計模式相比，風險導向審計具有顯著的優越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應用還存在很大的障礙。

一、 現代風險導向審計在我國應用中存在的問題

（一）內部控制制度不健全

在應用風險導向審計時，審計人員通常需要了解被審計單位的內部控制制度，以識別、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。如果企業的內部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風險的影響程度進行量化，從而使風險導向審計正常實施的效果大打折扣。

（二）審計人員執業素質有待提高

風險導向審計最顯著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業、法律、企業管理、內部控制、資金管理、信息技術等環境中，研究被審計單位有無經營風險，這些經營風險能否引起審計風險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風險。這就對注冊會計師的綜合素質提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務、會計專業的相關知識，而且還要掌握企業戰略管理、市場營銷分析、經營業績評價、金融風險分析、信息系統技術等一切與公司運營相關的管理學知識，更要具有較高的風險分析能力與專業判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執業經驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術方面的人才，適應現代風險導向審計的復合型人才稀少。根據有關調查顯示：我國審計隊伍的知識結構以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術等專業人才僅占13.13%，一專多能的復合型人才更是少之又少，整體素質有待進一步提高。

（三）我國審計準則與國際準則的接軌

審計準則國際化已經成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會通過并實施了審計風險準則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等多項新的審計風險準則，也將審計風險的理念引入了我國的審計準則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經濟、政治、法律、文化環境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準則接軌，帶來的風險將會是巨大的。目前，我國正處于經濟轉軌時期，外部監管機制尚不完善，企業內部治理結構還比較薄弱，國情決定了我國審計準則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現與國際慣例接軌。

（四）會計師事務所缺乏完善的信息數據庫

會計師事務所必須要建立功能強大的信息數據庫，以滿足審計人員在風險評估時充分了解企業的經營發展戰略、風險流程管理、經營業績衡量、企業綜合計劃、財務重大投資、資源優化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務所搭建了相關的信息化網絡平臺，但其掌握的信息數據主要依賴于以往開展審計工作時對相關資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當前被審計單位的業務現狀。此外，國內很多會計師事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，信息數據庫及其配套的軟件研發遠不能滿足現代風險導向審計的需求。

（五）我國審計行業的法律法規不完善

我國目前判定注冊會計師應承擔法律責任的法律法規主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規對規范注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但在實際應用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統等問題，導致我國注冊會計師承擔的法律風險較小，有悖于構建現代風險導向審計方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導致現代風險導向審計在我國具體實務應用中缺乏相應的審計指南。

二、 我國發展現代風險導向審計的應對策略

（一）加強企業的內部控制制度

國際先進的內部控制理論和實踐的發展表明，內部控制是企業生存與發展的強大動力。當前公司治理結構不完善、內部控制制度不健全以及經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向審計在我國的應用。所以，應從建立健全企業內部控制機制入手，在優化公司治理框架的前提下，從企業內部控制的設計、運行、評價和改進四個環節建立與完善內控機制，強調高層管理者的控制責任，關注對所有風險的識別與評估，重視企業的日常控制活動，抓住內部審計監督評價環節。

（二）提高審計人員的執業素質

風險導向審計的實施，要求審計人員必須具有較高的發現問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結構的更新和知識面的拓展，熟知相關的法律、法規，掌握現代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應現代風險導向審計，首先，在知識體系方面，要及時調整培訓思路，拓寬人才培養渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結構體系，積極探索培養高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優化組合，改變會計師事務所單一型的人才結構，注重聘用一些精通法律、工程技術、計算機等非審計、會計專業方面的人才，對審計項目小組進行科學的人員配備，促進人才結構的多元化。最后，在審計業務執行中，注冊會計師應保持客觀獨立性，并堅持職業懷疑態度，嚴格執行審計程序。

（三）采取漸進式的方式實現與國際準則的趨同

我國審計準則與國際準則接軌，有利于創造更為理想的投資環境，以吸引外資；有利于構建社會主義市場經濟體系，促進我國經濟走向世界；有利于加速實現審計自身的現代化進程。由于現行的國際審計與鑒證準則主要是在發達國家的市場經濟環境的背景下制定的，而我國正處于經濟轉軌時期，市場經濟環境還很不完善，在會計信息使用者、企業業績評價與監督、商業環境、市場體系的發育程度以及現有審計人員的知識水平和素質等方面，與發達國家的市場經濟環境差距還很大。因此，在與國際審計準則的協調上，我們的原則應是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準則，盡量與國際準則協調，又要從我國實際情況出發，不能簡單地照搬國際審計準則。

（四）建立功能強大的信息數據庫

實施現代風險導向審計，審計人員必須要掌握宏觀經濟環境、外部監管環境、法律環境、行業狀況、經營風險、財務狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。而會計師事務所只有建立功能強大的信息數據庫，才能滿足注冊會計師了解企業發展戰略、評估企業經營風險、進行經營業績衡量等的需要。會計師事務所應按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需掌握的會計和審計等方面的知識以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網絡化平臺，便于注冊會計師在進行風險評估時方便、快捷地獲取相應的資料，以降低審計風險，提高審計服務質量。

（五）建立健全法律法規約束機制

我國司法訴訟沒有體現“深口袋”理論，即當出現審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔沉重的法律責任。在美國，沉重的法律責任與高昂的訴訟成本迫使企業的財務報表更加穩健，會計師事務所和注冊會計師的行為更為謹慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息企業的處罰，因此完善法律環境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規定了注冊會計師的法律責任，但這些法律法規都以行政責任為主，以民事責任和刑事責任為輔，其中關于民事賠償責任的規定最為薄弱。因此，我國立法部門應加緊修訂相關的法律法規，建立民事賠償機制，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任；執法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

風險導向審計是經濟發展的產物，是能使審計資源得到優化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經濟正處于高速發展時期，在我國開展風險導向審計是形勢發展的需要。我國應根據實際國情采取適當的措施以保證風險導向審計的正常開展，使其更好地服務于我國的審計工作；我國審計人員也應接受和運用風險導向審計的理念與審計模式，在執業的過程中，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風險導向審計的方法，將風險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執業能力。與此同時，我國應該在借鑒國際研究成果與實務經驗的基礎上，不斷研究和開發與我國社會經濟發展水平相適應的審計技術方法。此外，我國還應不斷優化審計環境，完善注冊會計師的法律體系建設，加大其法律責任。最后，政府監管部門要強化監督，以更好地推進現代風險導向審計在我國的應用步伐。

參考文獻：

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10.萬方.現代風險導向審計及其應用研究[D].廈門大學：會計專業碩士論文，2007.

作者簡介：

篇(4)

論文摘 要：文章主要說明了工程量清單計價模式下的工程施工合同審計要點，對于施工合同審計過程中遇到的一些問題及難點，給予了相應的控制措施。 

 

在建設項目中施工合同是整個項目建設中的重要法律文書，當前的建設工程規模逐漸擴大，相對其合同關系也變得越來越復雜多，合同條款和越來越多，為有效的促進施工合同的合法簽訂及履行，促進建設工程投資的監督管理，必須切實增強建設工程施工中合同的審計工作。 

實施建設工程施工合同的審計，應重點針對施工合同實質性條款中的核心條款———工程造價，隨著《建設工程工程量清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式由傳統的定額計價“控制量、指導價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成，從當前建設市場中的經濟方向來看，由于缺少和工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，參與工程建設的各方在應用工程量清單計價模式下進行計價時出現了一些問題，如何順應計價模式的改革，提高建設工程投資審計質量、防范審計風險，切實做好施工中的合同審計，是當前建設工程施工合同審計工作面臨的新課程。 

1 建設工程施工合同審計的重點 

建設工程施工合同內容包括工程范圍、建設工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質量、工程造價、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、撥款和結算、竣工驗收、質量保修范圍和質量保證期、雙方相互協作等條款。 

要做好建設工程施工合同審計工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實質性內容。施工合同實質性內容是指建設工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。從中分析出工程價款、工程質量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，屬于施工合同的實質性內容。 

1.1審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關注施工合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過程中形成的補遺，修改、書面答疑、詢標紀要、各種協議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。 

1.2審計施工合同通用條款內容的重點檢查合同當事人的法人資質、合同內容是否符合相關法律和法規的要求；檢查合同的內容是否與招標文件的要求相符合；檢查合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規定；檢查合同是否有按優先解釋順序執行合同的規定。 

1.3審計施工合同專用條款內容的重點檢查合同是否明確規定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數量、結構、建筑面積、工程批準文號等；檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；檢查合同所規定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協作條款和違約責任。 

1.4對于采用工程量清單計價的施工合同重點審計其條款是否符合《建設工程工程量清單計價規范》的有關規定：合同中只有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。 

2 建設工程施工合同審計中常出現的一些問題及對策 

2.1工程變更及現場簽證的造價爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數量超過工程量清單該項工程量的±15%時，應考慮調整該部分工程單價。因此在合同審計時應特別注重對工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設單位和施工單位兩方，應根據產生工程變更的根本原因，本著“誰的責任誰負責”原則，對參建建設工程的勘探、設計、招標、監理等各方的合同都明確規定雙方的責、權、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現象將會大大減少，有利工程建設的順利進行。 

2.2工程投標中不平衡報價的應對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設工程項目的投標總價確定后，投標方根據招標文件的付款條件，合理地調整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實際會發生的數量，當發現有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。 

2.3“陰陽合同”的危害及的對策“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經合法的招投標程序且未在建設主管部門備案，反之是“陽合同”。分析“陰陽合同”產生的原因，建設單位大多為追求成本最小化及逃避監管等，施工單位因為建設市場競爭激烈，大多屬于被動接受。 

當前對建設當中的施工合同大多采用簽訂前審計，但實際在施工合同履行過程中仍會出現不少合同違約現象如：發包方未能準時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，于是對施工合同的審計應該是貫穿于工程建設的全過程。最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。 

參考文獻： 

篇(5)

關鍵詞：電力工程造價；審計；難點；對策

前 言：

放眼當今社會的發展形勢，電力資源已經成為人們的生活以及工業生產中不可或缺的能源資料。伴隨著城市發展的需要，電力工程建設也呈現出蓬勃發展的趨勢。電力工程造價審計是關乎電力公司自身利益的重要工作，因此必須引起電力公司的足夠重視。近年來，隨著電力工程的發著，其造價審計過程中出現的問題也越來越多，因此有關技術人員以及管理人員必須堅持不懈的努力，發揮鉆研精神，努力解決造價審計過程中的難題。

一、電力工程造價審計過程中遇到的難點

由于電力工程專業性很強，因此對電力工程造價審計的工作人員要求也十分的高。在設計某一項電力線路時，需要技術操作人員有很強的技術水平，能夠保證設計圖紙上的每一條線路都符合實際操作，而不會出現短路、斷路等故障。在工程操作現場，需要造價審計的工作人員對電力工程進行審計結算，對其工程中進行調試的部分，需要各工作人員進行相互探討，運用所有的經驗知識進行操作，并且要通過施工的材料、施工的設備以及施工的工藝進行造價審計。百密總有一疏，由于電力工程施工的情況十分復雜，其造價審計的工序也就相對而言要很多，因此，在電力工程的造價審計過程中會遇到很多困難。

（一） 隱蔽工程的增多

在電力工程的施工過程中，會經歷很多情況，例如埋線，線路過長而道路情況過于復雜等現象，因此在這些情況下存在著很多隱蔽的情況。例如，有一段電纜要埋入地下，在施工的過程中，由于在老房區，施工情況比較復雜，因此道路管線問題與電力管線的施工便發生沖突，電纜埋入地下的難度加大，在造價審計的過程中，圖紙設計不能夠考慮到這一部分的情況，而其又要被列入統計范圍，相較而言就比較麻煩了。

（二） 信息傳遞不準確

在造價審計過程中，工程的方案預算與電力工程的實際收費文件不相符，造成這種情況的原因有以下幾點：

1.造價審計的工作人員素質不高，能力不強，不能夠對工程造價審計過程中的突況迅速作出應變，隨時對工程造價進行調整以及統計，造成審計賬目不完備，底案預留不足。

2.預算支出與審計過程中收費相差甚遠，因此在進行造價審計時，一些細節很容易便被忽略了。

3.電力部門與相關建設單位不配合，建設單位在進行建設時沒有接到電力部門的咨詢以及建設意見，因此審計人員獲取資料的途徑就比較困難，甚至造成信息來源不透明、無保障導致工程建設出現問題。

（三） 被審計的單位不符合標準

電力工程造價審計部門對電力施工單位管理過于寬松，導致被審計的單位不能夠達到標準，造成審計部門的工作困難。而有些施工單位完全不配合工程造價審計，造成很多不必要的麻煩。

（四） 價格出入

審計部門詢價難度很高，由于沒有一個明確的造價標準，因此只能通過詢價以及參照同類設備進行招標，有時是根據以往的經驗進行招投標價。

二、如何解決電力工程造價審計過程中遇到的問題

解決電力工程造價審計過程中的一些難題，是進行電力工程建設中十分重要的一件事情，電力審計工作不完善，會導致工程建設后期施工資金不足，甚至是造成爛尾樓的情況，因此必須解決造價審計過程中的難點，保證電力工程的質量，才能夠保證人民用電的需求。

（一）發現隱蔽工程，進行大力解決

隱蔽工程在電力工程造價審計過程中會經常遇到，因此相關審計人員必須提高警惕性，進行高度重視。在進行造價審計之前，需要就圖紙對相關工程信息進行一個統籌的了解，標注出一些不熟悉的地方。然后進行現場實地考察，并且找相關施工的工作人員進行了解，對道路進行勘探，努力發現不曾納入圖紙范圍的工程信息，準確的對土方挖掘現場實際工作量進行統計。例如在施工過程中，當一段電纜接地線被埋入地底，由于其實行工程的量很大，線路很長，因此在這段路程中的埋線部位就會被忽視，因此相關工作人員需要提高自己的工作能力，努力發現這樣的環節與細節，對工程造價有一個清晰的認識以及判斷標準。

（二）獲取準確的信息源

信息不準確，容易導致工程投資失誤，容易導致招標與施工過程中的預算支出不符合，因此必須通過正當手段獲取準確的信息源。

雖然在書店以及網絡商城中便能夠買到電力部門對35KV以上的電力工程的定額，但是在實際應用中，還是存在著很多信息上的欠缺。

1.應該提高造價審計工作者的素質，提高其辦事能力水平、知識水平以及業務水平，養成其良好的責任心，在進行審計工作的過程中，發揮其耐心、細心的特質，努力發現工程中存在的問題，對造價審計有一個嚴格的統計。

2.觀察審計過程中的一些細節，努力對電力部門以及咨詢單位進行信息上的了解。

3.電力部門應該實行公開透明的信息化方案，讓審計部門在進行造價審計時有一個明確嚴格的標準，通過正確途徑獲取信息資源，而不是通過一些不當的途徑獲取信息資源造成審計風險。

（三）對被審計的單位嚴格要求

對被審計的單位應該進行嚴格審核，通過有效的法律法規對其進行制約，而不應對其蠻橫的態度置之不理，不應該過度縱容被審計的單位，努力與被審計的單位進行協調溝通，達成雙方皆滿意的標準。同時電力部門應該加強政風建設，對被審計的單位進行嚴格的核查，努力發現其不符合標準的地方。

（四）控制價格出入

詢價問題是電力工程造價審計工作中經常遇到的問題，由于其難度比較大，因此必須進行業主公開招標投標，才能夠解決這個難題。

結 語：

雖然電力工程造價審計過程中困難重重，但是又是電力工程中十分重要的一項審計工作。在電力審計工作的過程中，建設單位需要采用跟蹤審計的方式，對審計工作有一個明確的認識，而審計單位則會在前期對電纜進行招標投標的工作，并且對其定價進行公開投標，及時對隱蔽工程進行記錄核實，將會減少該項目的核定造價。電力工程審計工作進行的完善，與跟蹤審計是分不開的。跟蹤審計可以發現審計過程中遺漏的難點以及隱蔽的問題，使造價審計工作更加明確，因此必須對相關審計人員進行培訓工作，提高其辦事能力以及業務水平，使其運用其專業的知識，良好的綜合素質控制審計風險，選擇最正確的審計方式，保證電力工程建設單位順利施工，保證人們的用電安全以及滿足人們的用電需求。

參考文獻

[1] 李光鑒 建筑工程審計難點分析[期刊論文]- 商品與質量·建筑與發展2011(1)

[2] 沈麗娟 論如何加強工程審計工作——以云南錫業集團公司為例[期刊論文]-管理觀察2011(10)

[3]許經斌.崔麗萍.張春軍.Xu Jingbin.Cui Liping.Zhang Chunjun 淺談修繕工程審計[期刊論文]-價值工程2011,30(12)

篇(6)

近幾年來，在經濟體制改革過程中，我國會計工作人員針對目前的經濟形勢分析了會計信息失真的原因以及對策，并且充分結合相關的會計方法，以便于形成具有不同的會計方法。面對不同的會計方法，企業要科學、合理地選用，從而充分確保會計信息工作的順利開展。

2 公路施工企業會計信息失真的原因

2.1 比較落后的會計實務

自從進入改革開放以后，我國開始不斷引進西方先進的會計理論以及會計方法。在20世紀80年代我國成立了會計學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net學，并且在我國的會計工作計劃中引入國外的會計理論以及會計方法。在1992年，我國將中外會計進行比較，并且比較中國與國際的會計準則，促使我國會計實務的順利發展。在一些高等院校中開始開設會計專業相關的課程，并且也翻譯了國外的與會計相關的著作。在1993年，我國建立起會計平衡公式，即資產=負債+所有者權益，確立起資產負債表、利潤表為根本的會計報告體系。在我國會計核算方法中，要引入國外先進的財務管理的定量分析方法，并且充分結合我國的經濟發展情況，確保財務管理向著科學化、實用化的方向發展，這便使得我國的審計體系變得更加完善，大大加快了我國會計的國際化進程。

雖然我國的會計理論比較超前，但是我國的會計實務是比較落后的。由于我國會計理論比較注重研究會計實務，根據目前的發展趨勢，可能會遇到種種困難，比如：近幾年來，我國企業改制以及重組的相關情況、兼并、破產等情況。由于在研究會計理論對一些特點問題比較重視，并且對會計實務操作的問題不夠重視，例如：會計工作不夠規范、監督力度比較小以及會計信息失真等情況。

2.2 有學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net關會計實務法規比較落后

目前，我國已經了30多項會計法規制度，并且這些法規制度不僅能夠監管科學管理會計資料，而且能夠使得會計工作人員的利益得到保護以及工作人員的素質不斷提高，從而使得我國會計工作與國際接軌得以實現，以便我國的會計工作能夠適應當前的市場經濟發展情況。在會計工作中，要進行系統化的管理，大大推動我國經濟體系的改革，促使我國的財務管理工作取得較快的發展。

現階段，會計實務的法規比較落后，雖然一些綱領性的法規已經出臺，但是一些配套的法規不能緊跟上法規的步伐，這就要加大會計具體操作的困難。從理論上來講，會計法規應該與會計法、企業會計準則以及企業會計核算制度等方面要統一起來，但是目前我國的會計法律卻不是這樣的，在《會計法》中對會計法規的發展不夠重視。由于我國的財務會計與所得稅法存在不一致性，并且在會計法與審計法之間存在一定的溝通障礙，致使會計實務工作無法得以順利開展。

在新的財務會計制度中，選擇會計政策的備選方案的機會相對較多，在一定程度上加大了會計實務工作的隨意性。根據新的財務會計制度相關規定，并且在一致性原則的基礎下，要選擇一種科學的、合理的方案。比如：在進行存貨計價工作的時候，要從先進先出法、后進先出法、加權平均法以及月末移動加權平均法中選擇一種計價方法；然而在提取固定資產累計折舊的時候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時候都沒有較為嚴格的限制條件。在會計實務操作過程中，為了能夠增加企業的利潤，這就要求企業要選擇合理的、科學的方案，并且在選擇方案的過程中，要充分考慮到統一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個項目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產周期較長，這就使得對成本和資金的管理存在一定的難度。在財務管理中，成本管理是一個非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net料都需要進行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現資源浪費的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項是否能夠及時收回，在公路工程行業中出現拖欠款項會使得企業所承擔的利息增加。由于在公路工程行業中資金比較分散，這就使得公路工程行業對資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業中，會出現諸多無法收回的賬，進而使得這些賬目變成了壞賬，導致公路工程行業中的資金外流。

3 解決公路施工企業會計失真問題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實現平穩過渡

對于公路施工企業的管理層來說，要不斷提高自身對新制度的認識，并且要充分發揮新制度在提高會計信息以及推動公路施工企業管理發展發面的作用。與此同時公路施工企業的管理層要制定相關的政策，從而能夠使得新制度在企業的日常會計工作中發揮應有的作用。在新舊銜接的時候，①要全面清查公路施工企業的資產，并且要核算企業現有資產的原價以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過渡到新賬目中；③正確運用新會計科目，并且要按照新的會計制度來編制資產負債表，確保過渡工作的順利完成。

3.2 加強信息化建設，不斷提高會計電算化水平

近幾年，隨著信息化技術的不斷發展，這就要求企業在財務會計管理工作中充分利用新的會計制度，并且要不斷提高會計的電算化技術水平，從而能夠建立起完善的網絡管理系統。在新的財務會計制度中，在管理學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net成本的時候要建立精細化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業的信息得以共享。除此之外，在新的財務會計制度下，要對固定資產進行計提折舊，并且要通過信息化技術對固定資產進行管理，從而能夠使得固定資產的計提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對預算實施全面管理

為了能夠提高企業的經濟效益以及社會效益，這就要求企業不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業務活動而產生的各項費用支出。除此之外，還要實施全面的預算管理，這樣可以充分調動各個部門員工對成本管理的積極性，從而能夠使得預算管理得以完善。

4 結束語

總而言之，在激烈的市場競爭 中，公路施工企業要不斷加強會計信息的管理，保證會計信息的真實性，同時還應當強化監督職能，以便于確保會計信息具有真實性以及可靠性。

主要參考文獻

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一、現場簽證對工程施工的影響現場簽證是在施工現場由業主代表、監理工程師、施工單位負責人共同簽署的,用以證實施工活動中某些特殊情況的一種書面手續,即達成的補充協議。一方面,是在工程項目施工過程中,設計圖紙以外及施工圖預算中沒有包含的而現場又實際發生的施工內容,如地下障礙物的拆除或恢復,人力不可抗拒災害造成的損害,措施性工程,地質條件發生變化,施工現場受各種因素的限制而導致施工條件的改變等等因素所發生的費用、工期、損失等變化;另一方面,就是工程項目在實施過程中,承包合同價等于中標價加簽證變更費用及合同規定允許調整的有關費用,它具有鮮明的契約特點,是施工索賠的主要證據,也是加強施工過程管理、控制工程造價的重要環節。影響單位工程造價主要有設計變更、現場簽證、技術措施、技術核定單、材料代換等5個部分。其中“現場簽證”的漏洞最多,管理比較困難,人為因素多,可能引起的爭議也大,直接影響工程造價的確定與控制。由于建設單位和施工單位盡可能爭得更多的利潤,導致現場簽證錯綜復雜,給工程結算造成很多的困難。因此,加強現場簽證的管理工作,是直接關系到工程成本、施工進度和施工企業經濟效益等方面的關鍵。

二、施工單位在簽證的過程中遵循幾點原則：1、工期簽證的同時應注意自己施工單位本身是否按合同進度計劃施工，否則最好能夠好好的考慮一下，不然容易進成建設方的反索賠。2、簽證的時候要了解原報價文件，利潤高的那部分多簽證，利潤低的那部分少簽證。3、由于某些技術方面的原因，但簽證后會減少工程量的部分，最好施工單位自己能夠進行技術方面的論證，如果對工程的使用功能不存在較大的影響，那可以少簽證。4、簽證的同時要了解投標階段建設單位所提供的所有文件，如果當時對材料、與設備沒有指定品牌，而在施工的同時的時候建設單位指定品牌，那這部分就可以采用簽證的方式計費。5、投標報價的時候可以可以采用相應的對策，對報價文件中材料價格可以注明價格來源。如實際施工與報價文件不同就可以有理由產生簽證

三、規范的現場簽證的基本特性現場簽證是一項非常細致而嚴肅的工作,它直接影響到承、發包雙方的權益,不得有任何輕率馬虎。在工程造價管理和現場施工管理的工作中,規范的現場簽證,具有如下基本特征。

3.1時間性、準確性時間是簽證的基本要求之一,也是簽證準確度的基礎。施工現場簽證的含義,就是在施工中現場發生合同以外的工程費用,雙方代表當時就在工程現場根據實際發生進行測定、描述、辦理簽證手續,作為工程結算的計算依據,所以,要求現場簽證必須及時。但是,有的簽證負責人員不負責任,當時不辦理,口頭答應,事后回憶補辦,甚至在審計過程中還在辦簽證手續。這樣,只能導致現場發生的具體情況回憶不清,補寫的簽證單與實際發生的條件不符,數據不準,結算或審計過程中,雙方代表經常互相爭吵、扯皮。

3.2合法性、合理性負責簽證的雙方代表,必須是雙方法人授權的而且是具有一定范圍的。但有時當事人責任心不強,不及時辦理簽證手續,雖然有些事實成立,但是,由于沒有當時實際記錄,事后追記,簽證單中的條件與客觀實際不符,往往會產生不合理簽證。還有一些雖然內容完整,條理清楚,但雙方代表簽字蓋章不全,手續不完整,亦屬于合法性不足的簽證。

四、加強施工階段的現場簽證,嚴格控制簽證范圍

現場簽證是施工生產活動中用以證實在施工中遇到的某些特殊情況的一種書面資料。因此,除設計變更通知書、工程更改證書或紀要、材料代用證書、施工組織設計的技術措施方案、定額中明確規定的有關問題外,以及凡應具備有的技術文件、通知單證明書,甲乙雙方協調的會議紀要等項目不應簽證以外,現場簽證的范圍應嚴格控制在如下幾個方面。

(1)土方開挖時的簽證:地下障礙物的處理,開挖地基后,如發現古墓、管道、電纜、防空洞等障礙物時,應會同甲方、監理工程師的處理結果做好簽證。如果能畫圖表示的盡量繪圖,否則,用書面表示清楚;地基開挖時,如果地下水位過高,排水所需的人工、機械及材料必須簽證;地基如出現軟弱地基,處理時所用的人工、材料、機械的量應簽證,并做好驗槽記錄;現場土方如為雜土,不能用于基坑回填時,土方的調配方案,如現場土方外運的運距、回填土方的購置及其回運運距,大型土方的機械合理的進出場費次數等,均應做好記錄。

(2)工程開工后,工程設計變更給施工單位造成的損失,如屬于施工圖紙有誤,或開工后設計變更而施工單位已開工或下料造成的人工、材料、機械費用的損失等應做好簽證;工程需要的小修小改所耗費的人工、材料、機械應做好簽證。

(3)停工損失:由于甲方責任造成的停水、停電超過規定的范圍。在此期間,工地所使用的機械停滯臺班、人工停、窩工以及周轉材料的使用量都要簽證清楚。

(4)甲方供料時,供料不及時或不合格給施工方造成的損失。施工單位在包工包料工程施工中,由于甲方指定采購的材料不符合要求,必須進行二次加工的簽證,以及設計要求而定額中未包括的材料加工內容的簽證。

(5)材料、設備、構件超過定額規定運距的場外運輸,待簽證后按有關規定結算;特殊情況的場內二次搬運,經甲方駐工地代表確認后的簽證。(6)續建工程的加工修理:甲方原發包施工的未完工程,委托另一施工單位續建時,對原建工程不符合要求的部分進行修理或返工的簽證。

五、增強法律意識,防范簽證審計風險現場簽證作為施工現場由業主、監理單位、施工單位共同簽署的,用以記錄施工活動中某些施工情況的一種書面手續。它既是工程結算審計資料的重要組成部分,也是審計人員審定工程計價的重要依據。不規范的現場簽證,會給工程造價的確定帶來一定的困難和風險。為規范現場簽證,防范審計風險,現場簽證應當注意以下5個方面。(1)注意現場簽證的“時效性”。因沒有及時進行現場簽證,采取事后補簽證的方法,容易造成與實際情況相矛盾的。(2)注意現場簽證的“合法性”。對涉及結構施工圖紙,特別是結構中含隱蔽工程內容的,在沒有設計單位變更確認的情況下,須完善與相關部門的手續。(3)注意現場簽證與施工合同的“一致性”。簽證重點是對現場施工活動真實情況的記錄,凡與合同及投標報價中明確規定內容相違背的簽證,一律是無效簽證。(4)注意現場簽證的“規范性”。現場簽證一般需業主、監理單位、施工單位三方共同簽字,才能生效,缺少任何一方的簽證,都屬于不規范的簽證,不能作為結算審計的依據。(5)注意現場簽證的“真實性”。有些施工單位中標后,往往采取欺騙手段,獲得一些違反規定的簽證。審計部門有必要深入現場核查了解,對簽證的質量及施工環境進行現場查證。

六、 結語

綜上所述,導致現場簽證出現漏洞,既有人為因素,也有可變因素的影響。簽證工作是一項政策性、技術性、經濟性很強的工作,各方應委派具有相應專業知識的人員進行管理。要把現場簽證進行規范化管理,必須增強現場簽證的控制意識,提高現場簽證人員的業務素質,加強職業道德教育,根據項目特點,對簽證人員有針對性地加強業務培訓,使他們掌握一些必要的造價知識,做到既熟悉現場實際情況,又熟悉有關規定,能充分掌握所有的信息和數據并進行分析處理,把好簽證內容關。對于較重要的建設項目,應由造價工程師從立項、簽訂合同、現場管理、工程款支付、工程預結算、財務決算等全過程參與,以便使現場簽證在整個工程項目建設過程中得到有效控制。

參考文獻:

[1]李惠強.建設論文工程監理[Μ].北京:中國建筑工業出版社,2003.