序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業稅務與納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險；解決對策

一、納稅籌劃的概念和意義

1．納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫做稅務籌劃，是指企業在國家規定的相關要求下，以法律法規和政策為前提，利用稅法的優惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業的融資、投資和日常經營等涉稅事項，通過合理避稅實現企業最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標。納稅籌劃有著合法性、預見性的特點，企業需要根據自身的發展規模、性質和實際經營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。

2．納稅籌劃的意義

首先，可以樹立納稅意識，提升業務水平。企業是國家稅收的主要來源，而企業本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規以及稅收優惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業的稅務籌劃人員要始終把企業的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業的納稅意識，也讓稅收業務水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規，提高稅收征管。對于企業來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關法律法規和政策的變動而及時進行調整的，所以，其本質就是以《稅法》為政策導向的籌劃行為。稅務籌劃對企業發展產生規范作用的同時，還可以督促稅務部門對現行的稅收法律法規存在不足進行規范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現國家稅收的增加。最后，降低納稅風險，減少納稅成本。企業的發展是以實現經濟利益最大化為發展導向的，其繳納稅金的多少和企業經營情況以及成本的高低有著重要關聯，納稅是企業承擔的社會責任，而繳稅的多少也關系到企業的經濟效益。科學、合理的繳稅可以讓企業減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風險問題［3］。

二、企業納稅籌劃的風險及其產生的原因

1．企業納稅籌劃的風險

企業納稅籌劃風險目前主要包括以下四種形式：（1）經營風險；（2）政策風險；（3）操作風險；（4）違法風險，通過納稅籌劃風險的形式可以看出，納稅籌劃的風險就是企業在稅務籌劃、實施過程中面臨稅務責任的不確定性，所以需要規避風險。比如說企業接受稅務機關檢查時承擔的稅務責任，或者引發企業補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責任等問題，這樣不僅對企業的發展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務籌劃的初衷。企業的納稅籌劃風險主要和以下因素相關：（1）管理層的認知；（2）稅務籌劃人員的素質；（3）國家的相關政策［4］。

2．企業納稅籌劃風險產生的原因

首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認識。納稅籌劃對企業發展和國家財務都益處良多，但是部分企業的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認為只要減輕稅收負擔就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業的管理人員認為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復雜，容易達不到預期的籌劃效果，這些思想會導致企業稅務籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學的指導納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業容易面臨較大的風險。其次，納稅籌劃人員素質不高。人員的素質問題已經成為企業納稅籌劃的關鍵因素，需要企業的稅務籌劃人員懂得財務管理、會計操作的相關知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質的復合型人才。然而目前我國的企業尤其是中小企業由于企業規模、成本等因素，對稅務籌劃的專業能力不足，難以滿足企業的納稅籌劃需求。其次，企業內部如果稅務籌劃意識淡薄，會直接導致財務人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責，更多的認為這是管理層的工作，這種思想就會導致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風險問題。稅務籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業稅務支出。企業為減少稅負會承擔一定風險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導致籌劃結果與預期發生偏差，產生籌劃風險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風險包括：政策選擇風險和政策變化風險。從政策選擇風險分析，在不同地區，地方政府為發展經濟會出現競爭，而稅收競爭就是直接體現，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業在納稅籌劃時往往會認為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導致稅務籌劃失敗。從政策變化風險分析，在市場經濟不斷發展的環境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準則》，在2008年更新了《新企業所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現出稅收法律制度的時效性和不穩定性。而企業原有的納稅籌劃方案是科學合理的、適合企業發展的，隨著新制度的頒布會逐漸導致方案不合理，進而出現納稅籌劃風險［5］。

三、如何預防和應對納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是客觀存在的，因此企業進行納稅籌劃時，自身需要具有風險意識，同時也要對風險產生的根源進行分析，采取有效的應對策略，降低風險發生的概率，完成籌劃的目標。要想預防和應對納稅籌劃的風險，具體說來需要做好以下幾點：

1．管理者提升對稅務籌劃的認識

企業管理層作為企業發展的核心成員，需要強化稅務籌劃意識，具有正確的稅務籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業財務管理水平，減少稅收風險，進而保證企業的經濟效益。企業管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務籌劃的知識培訓，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據企業的發展實際情況制定出整體戰略目標，同時完善財務管理制度，為企業的納稅籌劃營造良好環境［6］。

2．提高稅務籌劃人員素質

要想成功制定和執行企業籌劃方案，稅務籌劃人員需要發揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業素質。優秀的籌劃人員不僅具有高度負責的責任意識，還有專業的操作技能，根據企業的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業就可以付出最少的成本代價換取最大的經濟效益。籌劃人員的專業素質體現在具備稅收、財務管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質量，需要企業不斷提高籌劃人員的專業素質，加強相關的培訓，因此，企業需要聘請稅務、法律等的資深專家和學者定期培訓，讓稅務籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業知識。企業也可以為稅務籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質過硬的隊伍，為企業今后的發展儲備人才。企業還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務籌劃人員需要承擔一定的風險，稅務籌劃成功固然可以為企業帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務籌劃人員分發，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。

3．樹立稅務籌劃風險意識

常言道：“無規矩不成方圓”。企業的稅務籌劃工作基于稅收法律制度，企業如果選擇違背法律的稅務籌劃，會導致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務籌劃工作中，對于部分企業急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現，稅務風險問題較為嚴重。因此，為解決這一問題，企業必須強化稅務籌劃風險意識，企業要結合自身的經營實際情況分析稅法，要關注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務籌劃方案，遵循嚴格遵守稅收法律制度，達到良好的企業利益。

4．關注政策的變化和發展

國家的稅收法律制度是根據市場經濟的變化以及國家宏觀調控調整變動的，所以需要企業實時關注信息動態，只有根據實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務籌劃方案，找到風險最小的籌劃決策。同時，企業為降低風險，需要建立稅務籌劃預警系統，一旦稅收政策發生較大變化時，系統可以結合企業的經營活動情況去分析比對，涉及到稅務籌劃風險的關鍵要素就會觸發預警系統，提醒企業及時關注市場中潛在的風險，分析風險的類型和根源，進而制定出具體的預防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。

5．增強與稅務機關部門的溝通

稅務部門的認可是判定稅務籌劃方案能否成功的指標，企業為了達到節稅的目的，也需要稅務籌劃人員加強和稅務機關的溝通，這是由于對稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會讓企業蒙受較大的經濟損失。因此，企業稅務籌劃人員要積極為企業利益著想，加強和稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢，得到稅務機關的指導與認可，科學的完成納稅籌劃工作，進而有利于企業的健康發展。

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關鍵詞：納稅 籌劃 風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范 

納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。 

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。  

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。 

3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。 

5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻: 

[1]國家稅務總局網站

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關鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網站

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【關鍵詞】 風險分析 博弈 風險規避

一、增值稅納稅籌劃之風險分析

納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現，使得企業在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產生的差異，從而形成的不確定性。現代服務業正處于“營改增”的轉型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預測現象隨著企業生產經營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結合目前現代服務業所處的稅收法律環境，其不確定事項主要表現為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現代服務業企業繳納的是營業稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發票使用及管理機構等方面均有重大差異，那么原來習慣按營業稅征收條例進行納稅處理的現代服務業企業是否適應了增值稅的稅收條例規定？并且隨著我國經濟形勢的發展，產業結構的調整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現代服務業企業增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關注政策的變化或對國家的法律法規認識不到位，這種風險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術”含量較高的活動，是在稅法和相關政策的邊緣上操作。現代服務業企業處于“營改增”過渡性階段，對這類企業的某些涉稅交易事項，稅法規定不是很明確，再加上稅務籌劃人員自身能力水平的制約，導致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優惠，為了平穩推進“營改增”政策，減輕現代服務業企業的稅收負擔，現行的增值稅條例中規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環環相扣的完整性，均規定了享受這些優惠政策的條件。為此，企業納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業享受優惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現象。

3、納稅人身份的選擇將對企業經營產生的波動

現代服務業企業納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發票，能夠產生進項稅額的抵扣，減少應納稅額。但對人力成本比重較高的企業，如文化創意企業、物流企業、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現了稅負增加的局面。而作為小規模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業采取“一分為二”的方式，將企業分立成兩個小規模納稅人，來規避稅負的增加，但小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，在某種程度上會影響企業的發展。因此，企業如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應具有一定的前瞻性，充分結合企業未來的生產經營活動，不能為了實現某種籌劃目的，使企業偏離正常的發展軌道，導致得不償失的后果。另外，隨著國家產業經濟的發展、政策法規的變更、經營規模的變動，企業的生產經營活動會因內、外部環境的變化作出相應的調整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業將面臨生產經營上的風險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關涉法事項起的是指導性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規定不可為的行為，稅務部門和納稅企業間會存在認定偏差。如稅務部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業是站在納稅人的角度，對有關稅收條款的解讀會傾向于降低企業涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產生差異，增加現代服務業企業納稅籌劃的不確定性。因此，企業設計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規的規定，在很大程度上取決于稅務機關的認定。當然，不能否認由于個別執法人員的個人素質或某些因素的問題，出現因稅務執法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節稅的目的，還將對企業造成名譽和經濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預期收益一時難以確定

任何一項經濟活動都要考慮其成本與效益間的關系，納稅籌劃也同樣如此。現代服務業企業由原來“營業稅”納稅人變為“增值稅”納稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應這種改變，企業均重新投入相應的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業帶來預期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發生，這些均需重新認定，但要經過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。

二、納稅籌劃中的風險博弈

如上所述，現代服務業企業在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優惠，但隨著國家稅收政策、企業經營活動的改變會產生變動;有些籌劃活動對納稅企業而言，是難以掌控的，需要稅務部門進行鑒定認可的，如轉讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業的納稅籌劃是一項即要考慮環境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎，通過建立博弈模型的方式幫助現代服務業企業進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業與稅務機關博弈的模型

基本假設：

（1）模型當中的雙方均為理性的“經濟人”，即企業追求的目標是利潤最大化，稅務部門追求的目標是稅收最大化。

（2）企業所處的是一個相對穩定的經濟環境，即不受外部環境的干擾。

（3）企業進行納稅籌劃的成本是可以預計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發生的顯性成本，如培訓費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規模納稅人而喪失一般納稅人的權益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現預期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環境變化帶來的成本和C32―可能被稅務機關定為偷稅產生的罰款等）由于假設外部環境不變，所以C31=0。

（4）R―企業進行稅收籌劃后節稅數額;C0―稅務機關進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業收益，稅務部門收益）。

分析：從企業角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務部門檢查與不檢查，產生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務機關不進行檢查時，企業的收益為R-C1-C2;稅務機關進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務部門是以稅收收益最大化為目標，當企業對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務部門的收益會產生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關，設稅務機關進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務機關得到最優解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結論：若現代服務業企業有充分的把握確定自己的納稅籌劃經稅務部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業認為自己的籌劃活動有可能被稅務部門認定為偷稅行為時，只有當稅務機關進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規定辦稅。

2、企業與外部環境博弈的模型

在上述中，假定了企業的外部環境是穩定的，但實際當中，國家的產業政策、稅收制度及企業的經營活動等會隨著經濟的發展發生變化，因此，企業進行納稅籌劃勢必應考慮環境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環境和企業;策略選擇為：外部環境：變化和不變化;企業：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環境的變化，導致C31不等于0;但不考慮稅務部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環境因素的變動對企業而言是不確定的，但可以預計其發生變動的概率，假設為P，環境不變的概率則為1-P。企業如想通過納稅籌劃獲得預期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結論：當企業認為外部環境發生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風險規避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業的發展策略、經營環境、風險評估等角度，結合內部因素和外部環境，因地制宜地設計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。

1、內部因素

內部因素是指企業的基本情況、經營業務、人員素質等情況。企業的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業已經達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據國稅發[2005]150號規定：“凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格，對超過小規模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任”。為了平穩推進“營改增”制度，減輕企業稅收負擔，現行增值稅條例針對“營改增”企業，制定了很多稅收優惠政策。企業想采用稅收優惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業的經營業務是否符合稅收優惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導致C32（被稅務機關定為偷稅產生的罰款成本）增加。

當然納稅籌劃過程更應考慮人的因素，人員的素質和處理緊急事務的應變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現代服務業企業要與時俱進，加強對財務、稅務籌劃人員進行的培訓，學習稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業也可以從外部聘用專業化的籌劃團隊，豐富和優化籌劃隊伍的結構，結合企業經營環境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關注、風險評估及監控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態的博弈，主要表現為企業與稅務機關之間的博弈，稅務機關在博弈過程中占有一定的主導性和權威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應及時、盡早與稅務機關溝通，得到他們的認可，并且與稅務機關的關系越親近，得到的信息量就更多，企業制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業間內部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業應將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關執行人員，執行人員將執行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預先安排，當相關事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設計單位是按5%繳納營業稅（價內稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業稅負不增加是勘察設計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風險評估及監控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結果產生影響，因此，我們應合理地評估籌劃風險。根據增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發生變動時，均有可能影響到企業應納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業實時監控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內，增強方案的執行力度。

總之，“營改增”政策的執行對現代業企業進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰，應結合企業具體情況，密切關注稅法的變化，加強與稅務部門和溝通與聯系，綜合分析企業內部、外部環境，制定科學合理的納稅籌劃方案，以實現企業的籌劃目的。

【參考文獻】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業稅收籌劃的博弈分析[J].稅務與經濟，2004（1）.

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關鍵詞：納稅籌劃 風險 規避 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業有依法納稅的義務。但是，若從企業自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業都在想方設法節稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業利潤最大化。關于什么是納稅籌劃，比較公認的觀點是，企業為減輕稅收負擔，獲得節稅利益，規避納稅風險，對自身涉稅業務或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規劃。理解這一概念的深刻內涵，對于做好納稅籌劃，降低節稅風險，實現節稅目的具有重要意義。

1.企業通過納稅籌達到節稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業務或行為發生之前謀劃的，是符合現行國家稅收法律規定和政策導向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規定，按照稅法規定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現行稅法規定的局限性或不完善，即現行稅法中難免出現的缺陷、漏洞，甚至空白，發現節稅機會，實施合理避稅，取得節稅效益。

2.企業完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節稅目的。也有人認為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質的表現。在稅收上國家利益和企業利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業收錢，它還具有引導經濟運行，促進經濟健康發展的杠桿功能和導向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優惠政策、抵減免等方面，都為企業守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優惠政策籌劃法，即企業針對稅收優惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節稅利益，并實現企業和國家雙贏。因為其籌劃的結果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發展了國家鼓勵發展的產業或項目，有利于推動產業結構調整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業通過納稅籌劃獲取節稅利益的機會和空間很大。在經濟發達的當今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業從成立之初到停業關閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數十種，每天都在發生著大量的涉稅業務或行為。可以說，一個企業無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經營、分配，每一項涉稅業務或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調整、改革和完善之中，稅收調節產業結構和經濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發揮稅收杠桿作用的不同規定，企業應善于發現節稅機會，事先規劃好自己的涉稅行為和業務，以達到節稅目的。再說，稅法具有概括性和穩定性，一些規定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業的納稅籌劃提供了空間和機會。總之，納稅籌劃的內容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業應高度重視納稅籌劃，謹防與節稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學，也是一項復雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業總體收益增加。盡管一般情況下，企業稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業的長遠發展，因為一時的企業總體利益最大化，很可能會限制企業快速健康向前發展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰略性納稅籌劃方案時應尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免增值稅和營業稅。如果企業為了享受此項稅收優惠政策，一時取得節稅利益，不顧本企業發展的良好環境、態勢和前景，以犧牲企業做大做強和長遠發展為代價，人為壓縮經營規模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業務或行為發生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規劃。在涉稅業務或行為發生之前進行節稅籌謀和規劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩定性和企業事先知曉的特點，企業發生的涉稅業務或行為具有滯后性，因此，企業可針對稅法規定選擇涉稅業務或行為是否發生和如何發生。比如，企業在貨物交易業務發生之后，才計算繳納各種流轉時；在收益或所得額實現之后，才計算繳納所得稅；在財產取得或擁有之后，才計算繳納財產稅，等等。總之，企業在發生稅法規定的涉稅業務或行為之后，才有依法納稅的義務和責任。如果沒有發生，自然無需納稅，這在客觀上為企業進行事先節稅籌謀和規劃提供了條件和可能。企業有權利選擇自己的行為或業務是否發生和如何發生，在法律允許的范圍內盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業務或行為已經發生，納稅義務和數額已經存在，企業為了減輕稅負，逃避納稅義務和責任，再去想方設法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當然，事先的節稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業納稅籌劃的風險分析

納稅籌劃的風險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當給企業造成的財務風險或經濟損失。防范納稅籌劃風險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風險的表現，納稅籌劃風險產生的原因，以及如何規避納稅籌劃風險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風險的主要表現。納稅籌劃風險主要表現在違法風險、機會風險和計算風險三個方面。（1）違法風險。所謂違法風險，是指企業在進行納稅籌劃時，因違反稅法規定而承擔的風險。比如，因為對稅法規定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務機關的處罰等。企業必須清醒認識到，稅收具有強制性，不當或違法謀劃節稅利益是要承擔法律責任的。稅務部門為了完成不斷增長的稅收任務，稅務人員的征稅目標一般都是能收盡收，而企業納稅籌劃的目標是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當雙方對稅法規定的理解和認識上出現差異或分歧時，稅務人員無疑占有法律解釋權和處罰權等優勢，企業一旦對稅法規定發生誤解，導致納稅籌劃不當，就會招致懲罰，不僅不會獲得預期效果，而且會產生比不進行納稅籌劃更大的經濟損失，甚至還要承擔法律責任。（2）機會風險。所謂機會風險，是指企業抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優方案而承擔的風險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業帶來的損失。機會風險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導致的潛在的或因未來條件變化難以預料的企業整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸的一般納稅企業，由原來按3%稅率繳納營業稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業的合作伙伴時，一般會選擇規模較大的一般納稅企業，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規模納稅企業合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風險則很難預料，因為與小型企業合作也有很多優勢，在特定條件下，與小型企業合作給本企業帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風險。所謂計算風險，是指企業在納稅籌劃數據測算時，因計算錯誤而承擔的風險。如因為計算錯誤導致多計稅，使企業承擔過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導致事與愿違，不僅達不到節稅目的，而且會給企業帶來不必要的經濟損失。

2.產生納稅籌劃風險的原因。企業在納稅籌劃中產生上述風險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現行稅收法律制度的復雜性和動態性所致。首先，現行稅法體系是非常復雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內容的法律規范，可分為流轉稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業應繳納什么稅？計稅依據是什么？稅率是多少？如何計算應納稅額？有何稅收優惠政策？何時繳納？主要依據稅收實體法的規定。稅收程序法，是規定稅務登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務法律責任和權益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規范。企業如何進行稅務登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責任應如何承擔？如何保護權益？主要依據稅收程序法的規定。其次，隨著改革開放和經濟的迅速發展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內容和有關規定是非常不易的，在對稅法規定的認識和理解上很容易與國家稅務部門之間產生偏差和分歧，從而產生籌劃風險。（2）企業涉稅業務或行為的復雜性和未來發展的不確定性所致。如前所述，企業的涉稅業務或行為是非常復雜的，從時間上看，包括從企業設立、營運到企業清算止業的全過程；從運營內容看，包括企業籌資、投資、經營和分配等各方面活動，從涉及日常業務看，包括采購、生產、銷售、租賃、提供或接受勞務、支付工資和福利等幾乎縱貫企業所有的交易或事項。而且，企業經營和發展的外部環境，以及各種內在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰略性納稅籌劃，還是技術性納稅籌劃，無論是流轉稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰和風險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導致籌劃效果各不相同，從而產生違法風險、機會風險和計算風險。（3）納稅籌劃人員的專業造詣和綜合職業判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤所致。納稅籌劃是一項復雜的決策工程、系統工程。一個企業要制定和抉擇一個科學的、縝密的、經得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業造詣和綜合職業判斷能力，而且應具有高度的法律意識、責任意識和一絲不茍的工作態度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學，引起判斷或計算失誤，甚至出現違法方案，導致籌劃方案不可行或行不通，給企業造成難以挽回的經濟損失和法律責任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業經營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統設計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節稅目，以使得企業利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業造詣和綜合職業判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤，是帶來納稅籌劃各種風險的又一重要原因。

三、規避納稅籌劃風險的對策

規避納稅籌劃風險，是企業在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認為應著重從以下幾個方面入手：

1.加強對國家稅收法規的學習，關注稅收法律變化。現行稅法體系和內容較為復雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關注其變化，這是規避納稅籌劃風險的基礎。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規范性文件，國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”和“國稅內電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規定。從內容角度看，主要包括全國統一的一般性規范，如稅收要素規范和征收管理規范等、對一般性規范的規定、針對個別納稅人的規定和某些請示問題的批復等。同時，要樹立應變觀念，關注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規定。

2.科學慎重選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應善于發現和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業長期稅負、綜合收益和長期發展的考量。因此。科學慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規避納稅籌劃風險，實現企業利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業外環境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業外部環境和自身經營特點，也是規避納稅籌劃風險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調查，認真分析。外部環境包括稅收環境、金融環境、工商環境等，重點是稅收環境，它有包括政策環境和稅企關系。納稅籌劃人員應通過調（下轉第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當地稅務機關的治稅思想、工作方法和扶持企業發展的方針和舉措。熟悉企業自身特點，是指熟悉企業的發展戰略、經營狀況、經營能力、經營潛力，以及股東、供應商、購買者、債權人、債務人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業外部環境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術方法，提高實務操作水平。納稅籌劃技術方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節稅目的的技術因素，也是在納稅籌劃中規避籌劃風險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術方法是多種多樣的，目前理論界一般認為，納稅籌劃的技術方法主要有組織改造籌劃法、行為優化籌劃法、優惠政策籌劃法、成本費用調整籌劃法、轉讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰略性納稅籌劃，一是技術性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術方法的技術性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習，才能在實際工作中準確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風險。

5.加強與稅務部門之間的溝通，避免發生認識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區分的。但是，在具體實踐中，要分清企業的某一種節稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業通過擬定納稅籌劃方案，取得節稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節稅手段和結果遲早會被稅務機關發現。企業千方百計、想方設法瞞天過海更是不可取。因此，企業制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務機關的判斷和認定，以免遭受違法之責，減少違法風險。這就要求企業應加強與稅務部門的溝通和交流，處理好與稅務部門的關系，吸收稅務人員的意見和建議，爭取得到稅務部門的理解、認可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務報》稅收籌劃研討會上，國家稅務總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應該花大精力對稅收優惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業對各種稅收優惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構應該幫助企業理解和運用這些優惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認為，納稅籌劃應以不違法為準繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認界限，出現偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業務范圍和運作技術等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規定的條件下，企業針對稅收優惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

參考文獻：

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摘 要：從古至今，稅收都是作為公民必須要履行的義務的形式出現，不管是個人還是企業。在納稅的過程中，因為納稅行為的強制性以及與自身利益相違背的特點，導致納稅人雖然能夠明白納稅的重要性，但卻沒有自覺納稅的主動性。這種情況普遍的存在于很多的企業當中。如何平衡自身利益與納稅之間的關系，使得一些不必要的納稅情況得到避免，則需要企業進行納稅籌劃的工作來幫助自身減免稅負。本文將對企業如何進行納稅籌劃以及有效的防范稅務風險進行論述。

關鍵詞 會計 會計管理 財務 財務管理

納稅籌劃最開始是由英國的湯姆林爵士提出的，他在一次訴訟按中明確了“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這個安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”的觀念。隨后，得到了社會各界以及國家的廣泛認可，納稅籌劃開始得到發展。直到今天，納稅籌劃已經是每個企業在發展的過程中所必須要研究的課題。

一、將納稅籌劃納入企業的會計管理當中

納稅籌劃屬于企業會計管理當中的一個分支，它與財務管理是不相同，各自具有著不同的規則和規范。所以在進行納稅籌劃工作的時候，需要單獨的設立稅收會計，不能與財務會計混淆。如果企業想要將納稅籌劃有效的應用到企業的管理中，則必須要將企業的稅務會計與財務會計分開進行管理，共同配合企業的管理需要。

（一）稅務會計職責與財務會計相區別

可以說，不管是財務會計還是稅務會計在企業當中都是為了企業能夠獲得更大的經濟利益而存在的。二者之間通過互相的配合對企業的財務情況能夠有效的進行核算和監督，但卻要保證各自的獨立性。

管理目標的不同以及服從對象的不同，需要稅務會計具有獨立性。首先，稅務會計主要是要服從于稅法的，其次才是服從于企業自身。稅務會計需要根據稅法的規定對企業的財務情況進行了解以及核算，再通過國家的一些政策來幫助企業有效的實現減免稅收的職能。而財務管理從根本上就是單純的服務于企業，將企業的財務情況清晰化，保證企業在發展和進行規劃時能夠有明確的方向。

（二）企業財務問題合一管理的危害

現在企業當中，普遍存在著將企業財務與稅務進行合一管理的問題。因為企業財務管理使服務于企業的，所以財務管理的目標是實現企業利益的最大化。如果將納稅籌劃管理并入企業的財務管理當中，勢必會因為目標的不同而導致納稅籌劃管理失去自身的目標，從而導致納稅籌劃失去其作用，甚至是觸犯稅法，使企業遭受稅務風險。所以，企業若想將納稅籌劃工作做好，并為企業減免不必要的稅負，則必須建立完整的、和與財務管理相區別的稅務管理機制，保證納稅籌劃工作的有效實施。

二、納稅籌劃在企業財務管理中具體應用策略

企業在進行納稅籌劃的工作時，主要是通過籌資籌劃、投資籌劃以及運營籌劃等方面來具體的應用納稅籌劃工作的。

（一）納稅籌劃在籌資籌劃中的應用

在企業進行籌資活動的過程中，籌資的方式主要分為負債籌資和權益籌資兩種方式。因為籌資的方式不同，在稅法中所要繳納的稅收的多少也不相同，需要根據實際情況以及籌劃來進行籌資方式的選擇。譬如，負債籌資在稅法的規定中具有一定的抵稅作用，可以有效地為企業減免稅負。但相應的，負債籌資會為企業帶來很大的財務風險，影響企業的整體收益，而權益籌資是企業以發行公司股票的方式來籌集資金，采用這種方式具有很多優點，例如可以最大限度地降低企業的財務風險，不用償還本金，也不用承擔資金的利息，可以在短時間內為企業積聚經濟實力。所以在進行籌資方式選擇時應該進行納稅籌劃，以選擇與實際適用的籌資方式。

（二）納稅籌劃在投資籌劃中的應用

在企業進行投資的時候，需要根據稅法的相關優惠政策來界定投資的規模、投資的形式等來幫助企業減免稅負。譬如說對投資規模進行界定，國家稅法對于小型企業所得稅稅收有明確的優惠政策。若企業想要享受這個優惠政策則需要進行納稅籌劃，在一定的時間內來控制投資的規模以保證企業在享受優惠政策的范圍內。其次，企業在進行新技術、新產品等的研發過程中，也享有稅法的優惠政策。但在納稅籌劃的過程中，需要企業對于納稅籌劃工作做長遠的計劃，以保證企業不會因為短期的利益而損害企業發展的長期利益。

（三）納稅籌劃在運營籌劃中的應用

在企業運營過程中，在折舊方式的選擇上可以有效的為企業減少稅負。但不一定一味的縮短折舊年限就能夠真正的為企業起到減免稅負的作用。在這個過程中，需要企業進行納稅籌劃工作，以根據實際的情況來選擇正確的折舊方式來幫助企業獲取最適合的減免賦稅的方式。其次，在員工的選擇上，國家稅法也有相關的優惠政策。譬如殘疾員工的安置可以使企業享受稅法的優惠政策，并同時可以使企業能夠造利社會。

三、稅務風險

稅務風險與財務風險相比來說，稅務風險的風險性要小得多。其風險方面不想財務風險那么寬泛，只是存在于納稅的過程當中。稅務風險根據情況來分，主要是由盲目性、主觀性、客觀性以及預估性四個方面組成的。

（一）企業稅務存在稅務風險

首先，企業對于稅法并不清楚，納稅過程具有盲目性，只是根據稅務局和企業自身的財務情況進行納稅。企業應該繳納的稅務的項目都不清楚，從而導致企業存在納稅的風險。

其次，企業為追求利益的最大化，鉆稅務管理的空子，故意主觀的將企業稅務的信息作假，從而導致稅務局在獲取企業稅務信息的過程中失真，從而為企業稅務情況埋下稅務風險，這是企業稅務風險的主觀性。

再次，也是由于企業對于稅法的盲目性，以及稅務局無暇對企業內部的稅務信息進行細致的審核，導致企業在繳稅過程中出現多繳稅或少繳稅的情況，從而導致企業的稅務管理中存在稅務風險，這是企業稅務風險的客觀性。

最后，企業需要針對于企業內部的財務情況進行有效的合理的稅務繳納情況的預先估計，以保證企業不會因為繳稅而導致一些發展項目出現擱淺的情況。也就是說，事先對企業的稅務情況作出預先估計，在預估的情況下在進行企業的發展決策。否則就會使企業出現稅務風險，這是企業稅務風險的預估性。

（二）企業完善稅務管理機制，有效規避稅務風險

稅務風險不像財務風險一樣，存在著不確定的風險因素。稅務風險只需要完全的服從于稅法的要求，就可能規避稅務給企業帶來的風險。

首先，企業需要建立正確的稅務管理思維，確定稅務管理的目標。企業內部的稅務管理需要服從于國家稅法，其次才是服務于企業自身。所以，在稅務的管理當中，應該讓稅務管理的人員明確管理的目標和方向。保證企業不會存在主觀性的稅務風險。

其次，完善企業稅務管理機制。建立單獨的稅務會計管理，與財務管理相區別。財務管理自身要清晰化，且稅務會計管理對財務管理也起到監督管理的作用，為企業清晰化企業的整體財務管理，為企業在進行發展規劃和決策做有力的后備保證。清晰化的稅務管理和監督機制，可以有效的為企業規避稅務風險。

最后，需要企業的稅務管理對企業的稅務進行預估，以保證企業在進行決策的時候，稅務不會影響到企業的決策。這樣做可以有效的規避稅務的風險。

四、總結：

如果企業想在市場競爭中實現長足的發展，則必須要在發展的過程中完善企業內部的各項機能，各項機能中不可忽略的就是納稅籌劃的管理。企業需要建立一個納稅籌劃的正思維，根據國家的稅法政策來有效的實現為企業自身減免稅負，實現企業利益與國家利益的雙贏，從而獲得企業利益真正的最大化。企業內部完善納稅籌劃的工作則必須要求企業有完善的稅務會計管理機制，只有完善的稅務會計管理機制才能夠為企業規避稅務風險，實現長足發展。

參考文獻：

[1]劉佳.納稅籌劃在企業財務管理中的作用.行政事業資產與財務.2013（1）.

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企業所得稅問題

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種直接稅，對企業利潤有重要影響，內容廣泛、計算復雜。應納稅所得額是企業所得稅的基數，企業應納稅所得額為應納稅額乘以相應的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應納稅額以應稅收入為基礎，扣除不征稅收入、免稅收入及各項準予扣除的費用后的余額構成。企業所得稅納稅籌劃也以其為切入點，進行稅收籌劃設計。納稅籌劃的理解，分為兩個層面，其一是針對納稅人而言，即企業或個人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對稅務機關而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務籌劃。

一、企業納稅籌劃的必然性

（一）企業追求利潤最大化

企業開展稅務籌劃由股東財富最大化決定，通過制定稅務籌劃戰略，找出適合自身的節稅途徑，在充分考慮企業財務環境和發展目標繼承上，合理配置資金，實現利益最大化。追求利潤最大化的根本目標使得企業增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項，減少了股東收益，與企業目標相悖，因此，納稅籌劃是企業生存、發展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴肅性、規范性、強制性

符合法律規范是稅務籌劃的首要特征，是企業開展任何經營、投資、分配等經濟業務必須遵循的原則，要減少稅負，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀行為。當納稅義務發生時，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時的納稅籌劃，既降低企業成本費用，增加凈利，增強企業活力，提高效益，又使企業遵紀守法。

（三）納稅是義務，納稅籌劃是權利

在法律的基礎上，企業進行納稅籌劃無可厚非，這是企業的一項基本權利，企業應當采取積極的態度，對各種籌劃方案對比分析，根據測算的預期效果找出最適用方案，使凈利潤達到最大化。

二、企業所得稅籌劃存在的問題

企業所得稅稅收籌劃的理論及實踐是在具體環境中開展的，無論是稅收政策、稅收執行環節，還是籌劃意識、管理層決策、財務會計行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務機關權力的強化

當前我國稅務機關與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監督與被監督的關系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進行企業所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機關放寬標準，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務機關在法律允許之外放寬了某些企業的納稅限額，使合理的納稅籌劃變為偷稅、漏稅，則不利于市場經濟良好氛圍的形成和稅收調節作用的發揮。

（二）財務人員運作稅收籌劃存在風險

在節稅意識方面，部分企業對納稅籌劃工作存在理解誤區，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會計人員技術水平參差不齊，素質低的財會人員不按照準則規定計量業務活動，出現賬實不符、出具虛假會計報告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會計人員和主管人員面臨受到法律制裁的風險，還使企業形象受損，得不償失。另外，我國的稅務機構、稅務籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業所得稅制度有待調整

隨著經濟全球化進程速度的提升，國內稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內發生不斷的變更，根據經濟環境的發展出臺相應的解釋公告，若不加注意，對該稅種相關法律制度的使用就會出現偏差的情況。近幾年我國的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時制宜、因地制宜。再者，稅法對偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構建和諧社會。

四、實施企業所得稅納稅籌劃的改進意見

（一）加快稅收法律法規的完善

企業所得稅稅收籌劃最直接的影響來自經濟制度環境，必須因時制宜地修訂稅收政策。一方面，國家需對已發現的有關稅法存在歧義和不恰當之處進行修訂，防止企業的理解和稅務機關的運用出現偏差的情況，為企業、稅務部門、稅務機構提供一個判斷是非的標準，對企業和稅務機構提供正確的導向作用。另一方面，規范法律責任，嚴厲打擊偷稅漏稅違法亂紀行為，使違法企業或稅務機構承擔相應的經濟和法律責任，加大不正當的偷稅漏稅經濟行為的成本，增強其依法籌劃的自覺性，構建良好的市場風氣。

（二）營造穩定的稅收行政環境

首先，稅務行政人員要對企業所得稅政策法規及其變動非常熟悉，便于指導納稅人依法繳納所得稅，引導正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務機關自身也要嚴格自律，保證執法的公平公正，不貪贓枉法，營造公平公正的稅收環境。嚴禁貪污受賄現象的出現，確保做到不偏不倚，大公無私。

（三）規范企業所得稅稅收籌劃工作