序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計體系論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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論文摘要：在實證調查的基礎上，提出構建符合我國國情的中小企業會計服務系統，以解決我國中小企業由于信用問題而導致的與資金供應者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業會計管理的現狀、存在的問題，提出了構建中小企業會計服務系統的思路、方法、途徑、措施等。

改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。

在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。

一、中小企業會計的現狀

(一)會計基礎工作薄弱

在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。

在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

(二)不依法規范建賬會計核算違規操作

有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。

(三)知識老化難以適應新的業務工作

本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。

(四)沒有履行內部會計監督職責

會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。

(五)制度缺失

中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。

(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂

我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。

二、中小企業會計服務現狀

目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內大型企業、滬深上市公司和優質高科技企業；低端市場是指中小企業，這種市場被國內中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業會計服務的主要提供方。

中小會計師事務所的現狀。1)市場化發展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發展的關鍵依賴于業務量的大小，而業務量受當地財政、稅務、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發展相違背的。2)規模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執業人員素質不高和后續人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業務范圍。中小企業會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業實力不足、節約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業務空白，是其另外一個利潤來源。4)執業質量。目前，中小事務所的整體審計質量不高。盤點、函證、現場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據搜集就免不了會簡化。而人力資源數量、質量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關注度相對較弱。因此，執業質量自然不會很理想。中小事務所想提高質量，缺少內外部的驅動力，缺乏實力。5)內部無序競爭。在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

三、中小企業會計服務市場存在的問題

1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。

四、現階段發展中小企業會計服務的措施

應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。

(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經濟制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息網絡和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。

(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。超級秘書網

(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照現代企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。

(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。

(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。

會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業務專門化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業務重點。另一類是服務對象專門化。根據客戶行業不同，經營方式、業務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關行業內發展，以提高在行業內的知名度，取得相對其他事務所的特色優勢。

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(一)我國會計信息化標準體系的框架構建分析

對我國會計信息化標準體系進行建設，首先必須要確定一定的框架結構，根據框架結構來確定相應的構建原則，在此基礎上進行框架結構模型的建立。當前我國的會計信息化標準體系的框架結構主要分為四個層次：前導層、規范層、結果層以及解析層。

1、定位信息化標準體系，構建出相應的目標對會計信息化標準體系進行客觀的定位，進一步確定會計信息化標準與其他信息化標準直接的關系。做好會計信息化的定位工作，并構建出相應的目標，對于會計信息化的體系構建具有重要的意義，是構建會計信息標準的前提準備和基礎工作。

2、建立會計信息化標準體系的重要目標是為了促進會計管理的效率我國建立會計信息化的標準題詞的目的，就是為了促進會計管理的效率，增加社會效益，因此，就必須在明確會計信息化的目標的基礎上，積極開展相關的信息化建設。對了提高會計管理的效率，就必須進行大量的分析和總結工作，對以往的會計管理的狀況進行分析和總結，整合出一套有效的有針對的總結經驗，有針對性對對會計信息化標準進行完善和規范，提高會計信息化的效率

(二)我國會計信息化標準體系構建的制約因素

當前，我國會計信息化標準體系的構建面臨了諸多制約因素，例如對會計信息化的意識薄弱，認識程度不高；會計信息化的專業人才缺乏；會計信息化的開發利用效率不高等等。下文對我國會計信息化標準體系構建過程中的一些制約因素進行分析，找出問題所在。

1、尚未形成科學完整的會計信息化標準體系目前，阻礙和制約我國會計信息化標準體系構建的一個重要因素就是，我國尚未形成科學完整的會計信息化標準體系。科學合理的會計信息化標準體系，有助于實現信息的高度功效，促進決策者做出正確的決策，并且能夠提高會計信息的效率和質量。在我國的會計信息化進程中，由于缺乏科學完整的會計信息化標準體系，會計信息出現了不同的分類標準，嚴重阻礙了我國會計信息標準體系的構建。

2、會計信息化標準體系的認識程度不高會計信息化是會計發展歷史上一次重大革命，將會計學、計算機技術、網絡技術、統計學等多種學科集于一體的綜合信息處理系統，極大地提高了會計工作的效率和管理水平。但是，目前我國的會計信息化標準體系的認識程度不高，很多企業和會計人員都沒有樹立正確的會計信息化理念，會計信息化的意識不高，對新事物的接受能力不強。

3、缺乏專業的會計信息化人才會計信息化對跨級人員的專業業務素質和道德素質提出了更好的要求，但是，就目前我國的會計人才的現狀來看，我國缺乏專業的會計信息人才。大多數會計人員對于計算機僅僅停留在日常操作，對于計算機等信息軟件的專業知識的掌握過少，不能很好地利用會計網絡處理相關會計業務，影響整個會計信息化工作的開展。在會計信息化的條件下，由于會計信息更容易被泄露，因此也要求會計人員具備更高的職業道德素質。

4、我國會計信息化的區域和行業發展不平衡我國由于地域遼闊，各地區直接的經濟發展水平的差異較大，各行業直接也存在著經濟發展不平衡的現象，這就導致了我國會計信息化的區域和行業發展不平衡，在短期內，不能實現會計信息化的均衡發展。一般而言，經濟發達地區的會計信息化水平普遍高于經濟欠發達地區的會計信息化水平，直接導致了會計信息化過程中技術運用的不平衡現象，阻礙了我國會計信息化標準體系的構建。

二、構建會計信息化標準體系的策略

(一)強化會計信息化標準的專業人才隊伍建設

專業會計信息化人才的缺乏在很大程度上阻礙了會計信息化標準體系的構建。目前我國亟需積極培養會計信息化的專業人才，壯大人才隊伍，利用多種手段和方法，打造一支專業素質過硬、業務水平高的2015年7月1日還沒有進行認證。這種情況，就會讓乙企業的170萬的鋼材的稅額因為超時期而不能抵扣，這170萬的稅額列進成本，就會加大乙企業的成本，降低企業的利潤。并且，因為這170萬遲遲沒有抵扣，就會一直占著170萬元的資金，影響企業的資金流，破壞資金本身的時間價值，不利于企業的有效運轉。

(二)轉變簽訂合同的內容

現時期，我們很多企業簽訂合同會有很多是甲供材。可營改增后，甲供材會致使施工企業得不到材料的抵扣稅額，會變相的加大企業的稅負。舉例說明：乙企業為市政施工企業，營改增后，乙企業承包了價款為1000萬的工程。在施工時，用掉600萬的材料費用，200萬的人工，100萬的水電及其他費用。假使收入費用都在一月內發生，其他的問題不考慮。乙企業承包的合同是包工包料，這600萬的材料需自己購入，那乙企業會得到102（600*17%=102）萬元的可抵扣稅額。企業的銷項是110（1000*11%=110）萬元，那企業當月要繳納的增值稅就為8（110-102=8）萬元。可如果是甲供材，那這600萬價款的稅額就不能抵扣，乙企業就會負擔110萬的增值稅。所以營改增后，應適當調整簽訂合同的內容，使企業稅負降到最低。

(三)減少存量資產的購進

前面提到，營改增之前企業購入的存量資產是不可以抵扣的。因此，假使企業不是很著急用機械設備或材料，可以考慮推遲購入。因為在營改增之后，購入的固定資產和相關材料，只要取得正規的票據，是可以進行抵扣的。并且，買入的機器設施的金額大都不小，由此，也可以從這一方面減輕企業的稅負。

三、結束語

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所謂的會計信息化，其實指的就是利用計算機網絡等信息技術手段，并依據會計學、統計學和管理學等學科理論，進行會計處理流程整合和實現會計信息高效實時收集、提供和處理的過程。而所謂的會計信息化標準體系，就是利用會計信息化標準進行會計信息管理的體系。所以，進行會計信息化標準體系的制定和實施，可以促進企業的財務信息化發展，進而促進企業的發展。首先，會計信息化標準體系的建立，可以使會計信息資源的生產者和使用者在同一標準下進行會計信息的利用和使用，從而使企業會計數據的采集、處理、輸出的整個信息處理流程問題得以解決，進而提高會計信息的使用效率和利用水平。其次，體系的制定和實施，還可以使不相關的技術、規范和標準形成一個有機的整體，進而使企業財務信息的管理更加有序和標準，并進行各個標準的協同效應的發揮。另外，體系的制定和實施，可以使不兼容性和重復性建設標準被剔除，從而使會計信息質量有所提高，進而使企業的會計信息資源得以有效的利用。

二、會計信息化標準體系的制定

1.體系的制定原則。

為了保證會計信息化標準體系的科學性，要遵循相應的原則來進行體系的制定。首先，要遵循整體性原則，進行一整套的相互聯系和制約的會計信息化標準的組合，進而使體系的整體效益最高。但是需要注意的是，要保證體系內在的一致性和穩定性。其次，要遵循結構性原則進行體系中的各個要素的位置的確定，并按照結構要素之間的聯系進行要素的排列組合。再者，要遵循一致性的原則進行眾多會計信息化標準的協調，進而避免標準內容出現重疊和矛盾的問題。此外，還要遵循動態原則進行體系的制定。因為，隨著信息技術的不斷發展，會計信息化發展的過程中會出現新的問題和方法。所以，要不斷的進行體系的更新，從而保證體系能夠維持長期的穩定運行。最后，要遵循分類原則進行體系的制定。具體來說，就是按照一定的標準將體系中的標準劃分成基礎標準、技術標準和管理標準等內容，進而方便進行體系的管理。

2.體系的制定要素。

為了使體系的制定更加合理，在進行體系的制定時，需要進行體系制定的組成要素的考量。首先，要使會計信息標準化的對象具體化，進而進行組成體系的基本要素的考量。而所謂的基本要素，其實就是會計信息化的具體內容。其次，要進行構成體系的軟件要素的考量。具體來說，就是從會計信息控制與評價等過程的實現角度進行體系的制定。另外，要根據會計信息化的標準化理論，進行體系框架結構的基本要素的提取，進而進行體系框架結構的制定。

3.體系的制定措施。

想要更好的進行體系的制定，就要采取合理的體系制定措施。首先，要進行進行管理思維和程序的轉變。具體來說，就是要在財務管理上進行現代化信息科學技術的使用，進而使企業工作與會計工作有效的結合起來。比如在進行企業的財務管理工作時，就要進行財務工作流程的改革，使用財務信息管理體系，進而使會計信息化標準體系的建設擁有一定的基礎。其次，要進行會計信息化標準人才隊伍的建設。因為，想要進行會計信息化標準體系的建設，還要依靠專業的人才來進行。所以，企業要一方面要進行一些專業的體系建設人才的引進，一方面要加強對現有人才的培訓。在培訓內容上，不僅要進行會計業務知識的培訓，還要進行計算機技術的培訓，從而進行復合型人才的培養，進而為體系的制定提供足夠的會計人才。另外，企業要進行會計信息化標準體系的功能的確立。具體來說，就是企業需要明確體系制定的目標，從而以此確定體系需要達成的功能，進而完成體系的設計和建設工作。而只有這樣，企業制定的會計信息化標準體系才會具有規范性和科學性。

三、會計信息化標準體系的實施

1.體系實施的原則。

在進行體系實施的過程中，企業應該遵循相應的體系實施原則，從而保證會計信息化標準體系的功能得以充分發揮。首先，體系的實施要遵循著把握企業長遠利益和兼顧企業短期效益的原則。具體來說，就是在會計信息化標準體系實施的過程中，必定會造成企業在人力、物力和財力等方面的變動。而在這種情況下，體系的實施往往會造成企業人員的抵觸，并且難以在短期內獲得效果。而此時，企業的管理者就要從企業的長遠發展角度出發，并兼顧企業的短期效益，進而保證體系的順利實施。其次，在進行體系實施時，要遵循著把握全局的原則。具體來說，就是要保證體系的實施對企業的會計信息化管理工作的整體起到積極的促進作用，而不是僅僅有利于一部分會計信息化管理工作。另外，要采用區別對待原則進行體系的實施。具體來說，就是在考慮到國家標準的同時，進行企業實際管理情況的考量，為企業提供一定的緩沖時間進行新標準的實行，進而完成新舊標準的銜接工作。

2.體系實施的要素。

在進行體系的實施時，要進行實施要素的考量。一方面，為了體系的順利實施，要進行實施計劃和實施準備工作的考量。另一方面，由于不同的標準的實施程序和方法不同，所以要根據體系實施內容的不同，進行相應的方法和程序的選擇。另外，在進行體系實施時，要考慮到人員分工的因素，從而保證企業全員都參與到體系的實施中，進而促進體系實施工作的順利完成。

3.體系實施的措施。

為了保證體系的順利實施，相關單位要進行相關的措施的采取。首先，政府要加強有關會計信息化標準體系的法律法規的建設，進而使體系的實施在法律上獲得一定的支持。其次，政府要加強對會計信息化標準體系實施功效的宣傳工作，進而為企業進行體系的實施提供良好的環境氛圍。再者，企業要進行財務信息數據庫和財務信息化網絡的建設。而在這種情況下，企業就能進行體系中的各項財務活動的有機協調，從而順利的進行體系的實施。另外，為了進行體系的實施，企業要進行復合型會計信息化人才的培養。

四、結語

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[關鍵詞]管理會計學企業核心能力作業鏈價值鏈

管理會計學從誕生之日起就在企業管理中發揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產生和發展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內容體系及課程體系應如何架構等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架；以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構管理會計體系。

一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。

作為企業會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業的主干課程成為必然，如何設計和構建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內涵并能夠學以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發，以學生為中心構建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》

（一）背景資資料

管理會計的產生是為了加強企業內部經濟管理，以實現利潤最大化的經營目標,標準成本系統是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經濟日益繁榮的今天,企業的競爭日趨激烈,成本控制在企業管理中更為重要,作為對企業內部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關重要的.

（二）內容體系

全書以現代企業所處的社會經濟環境為背景,闡明以企業為主體,密切聯系現代會計的預測、決策、規劃、控制、考核、評價等職能，系統地介紹了現代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發展的新領域作業管理和戰略管理會計。

（三）我認為本教材從中國實際出發，理論聯系實際，以現代企業所處的社會經濟環境為背景，在內容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統的管理會計教材新增加了作業管理和戰略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發展的新領域，應該說是傳統教學型管理會計體系的繼承和發展。

二、以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架

會計與其所處的環境息息相關，尤其是為企業內部管理服務的管理會計對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環境入手，以企業核心能力培植為主線構造了21世紀管理會計的基本框架。

（一）背景資料

當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經濟環境，21世紀世界經濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業社會轉入信息社會，企業的經營環境發生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅使今天的企業越來越深的陷入令多數大董事和經理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環境，在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優勢，比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力（corecompetence）即企業面對市場變化作出反應的能力。

（二）內容體系

胡玉明老師圍繞企業核心能力的評估、培植和提升，構架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉變，構造了21世紀成本管理會計的基本構架，并以當前經濟環境的變化為依托分析作業成本管理的基本原理及其在企業管理上的重大開拓性；第二部分對質量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業激勵機制與經理人激勵報酬設計等進行了探討；最后展示了中國企業成本管理會計制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應該說以環境作為論述的起點，突出了企業核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業內部業務流程、企業學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續改善和可持續發展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業核心能力,創造持續的競爭優勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業內部管理和控制提供了理論依據。

三、以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度架構管理會計體系

自由貿易的發展和企業經營的國際化，使企業間的競爭日趨激烈，競爭要求企業進行顧客化生產，采取差異化戰略。孫茂竹老師以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線站在戰略的角度構架了管理會計體系。

（一）背景資料

1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業都是用來進行設計、生產、營銷、交貨等過程及對產品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合。”并將一個企業的經營活動分解為若干戰略性相關的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產生影響，并成為企業采取差異化戰略的基礎，供應商通過向企業出售一定產品對企業的價值鏈產生影響而企業通過向顧客銷售產品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據經營活動的有機聯系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業內部價值鏈。

縱向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產品的各種聯系，構成的一種鏈條關系，這一關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產者（或供應商）也可以向下延伸到最終產品的最終用戶。這一概念將最終產品看做一系列作業的集合體。企業是作業鏈中的一環或幾環。這樣企業可以從最基本原材料的取得到最終產品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰略規劃。

橫向價值鏈是指將企業作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。

企業內部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業的管理深入到作業這一層次，使企業能夠在所有環節上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業實現經營管理的目標。

（二）內容體系

首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業都適用的企業管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結構把企業管理會計分為戰略管理會計和戰術管理會計兩部分,其中將企業縱向和橫向價值鏈分析作為戰略管理會計內容，內部價值鏈分析作為戰術管理會計內容。第三層是戰術管理會計部分將內容和方法結合起來并體現不同企業的特點和要求。

在章節上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業績評價。

（三）作者發展了波特的價值鏈概念，把企業內部價值鏈看做是提供給顧客產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致，進一步發展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯系實際構成了產業的內部聯系。以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現實意義。

通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰略的角度構架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規范，很多教材實際是管理會計方法和內容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度重新構架的管理會計的課程體系是非常具有現實意義的。

參考文獻：

[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經大學出版社，2004

[2]胡玉明著《高級管理會計》廈門，廈門大學出版社，2005

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關鍵詞:民辦高校;管理會計;規范管理

一、問題的提出

管理會計從20世紀20年代提出，到現在已經近一個世紀的時間，但與財務會計相比，管理會計無論是理論研究還是應用案例總結，發展速度都明顯緩慢滯后。國內理論研究主要集中在概念和邊界界定上，研究方法以案例分析為主，形成了眾多觀點。［1］目前，理論界還沒有一個比較權威的管理會計定義，實務界的成功案例也不多見，但管理會計的重要性，無論是理論界、實務界，還是政府主管部門，都已經意識到。為全面提升我國會計工作水平，推動經濟更有效率和可持續發展，財政部于2014年11月14日正式了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27號)(以下簡稱《指導意見》)，提出了推動管理會計的理論體系建設、指引體系建設、人才建設和信息化建設等4項任務。2014年管理會計建設任務已經上升到國家層面推進，管理會計正式走到了前臺，2014年也被稱為我國管理會計“元年”，管理會計的重要性、建設任務的緊迫性、前期工作的滯后性已不言而喻。無論是理論界還是實務界，在《指導意見》的指引下，加快推進相關工作的步伐責無旁貸。《指導意見》中強調“突出實務導向，全面推進管理會計體系建設”要求，既明確了管理會計建設工作的任務，也明確了管理會計建設工作的重點。任何單位的會計工作都涉及外部會計，也涉及內部會計，每個單位都有參與管理會計建設的責任和義務。在加強理論研究的同時，實踐探索也應緊鑼密鼓，理論與實務相互促進、相輔相成、齊頭并進，才能實現管理會計工作的繁榮。

二、民辦高校加強管理會計工作的重要性

1．加強會計工作的需要

隨著經濟、社會的發展，會計已逐漸演化為財務會計和管理會計兩大分支。在長期的理論和實踐探索中，財務會計已經相對成熟，而管理會計的理論與實踐均顯滯后。在民辦高校，特別是成熟的民辦高校中，財務會計核算工作也已相對成熟，而管理會計卻沒有發揮其應有的作用。管理會計是為內部管理者服務的，屬于“對內報告會計”，其職能是解析過去、控制現在、籌劃未來，是會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理的具體路徑。［2］民辦高校的發展離不開規范有序的會計工作，特別是管理會計，加強管理會計工作，是全面推進會計工作的迫切需要，也是實現民辦高校轉型升級、深化內涵發展的需要。管理會計的發展，是會計工作全面協調發展的重要體現，也是會計工作深度參與民辦高校計劃、決策、控制、評價的有效載體，是推動民辦高校發展的有力抓手。

2．規范管理的需要

2013年年底，我國2491所普通高校中，民辦高校718所，占高校總數的28．82%;全國2468．07萬普通高校在校生中，民辦高校在校生557．52萬，占全部在校生的22．59%。［3］雖然我國民辦高校已經初具規模，但在運行中還有許多不規范之處，絕大多數還處于外延發展階段，只有少數已經進入內涵發展階段。隨著時間的推移，民辦高校將逐漸實現由外延發展向內涵發展的轉型。規范管理是內涵式發展的重要內容之一，規范管理是全方位的規范，其中也包括財務工作的規范。眾所周知，我國的財務會計在各單位運行相對規范，而管理會計才剛剛起步，只是參與了管理，還談不上規范。民辦高校要實現規范管理，就必須加強管理會計工作，首先要規范管理會計，更重要的是讓管理會計在學校的規范化建設中發揮作用，使管理會計真正成為管理當局的參謀和助手。

3．建立現代大學制度的需要

人們常用“無以規矩，不成方圓”來強調制度的重要性，卻沒有意識到制度的合理與否所帶來的后果。制度優則大學卓越，制度劣則大學平庸，制度的好壞直接決定大學的層次和水平。［4］只有建立現代化的大學制度，才能保證現代化大學的建設與發展，拙劣的制度對大學現代化建設只能是一種障礙和阻滯。雖然民辦教育在我國恢復較晚，基礎差、底子薄，但民辦教育的體制和機制靈活，更能適應社會快速發展的需要。民辦高校要充分利用體制和機制上的優勢，率先建立起現代化的大學制度，實現現代化制度推動下的民辦高校快速健康發展。管理會計主要是面向內部管理者服務的，在建立現代大學制度的過程中，民辦高校需要將管理會計工作制度化，規范管理會計的運行過程，才能使管理會計在學校的現代化建設中發揮應有的作用。

4．促進理論成果和實務經驗形成的需要

管理會計建設上升到國家層面推進后，對管理會計的理論研究和實務探索將蜂擁而至。越是在這個時候，也往往是妄言多于真知、喧嘩淹沒灼見之際，民辦高校有責任、有義務，也有能力積極參與到管理會計建設工作中去。民辦高校應當充分利用人才上的優勢，積極開展管理會計理論研究工作，爭取多出成果，形成有影響力的理論成果。同時，民辦高校還應當充分發揮自身體制機制靈活的優勢，大力推進管理會計實務探索實踐活動，敢于先試先行，總結摸索管理會計實務成功經驗，勇于擔當管理會計實踐的排頭兵。雖然管理會計在我國已經不是新生事物，但管理會計自產生至今，發展十分緩慢，基礎普遍不好，無論是理論研究還是實務探索，對于民辦高校而言，與公辦高校相比并沒有明顯差距。民辦高校既可以在理論研究中嶄露頭角，也可以在實務中獨樹一幟，并借以推動學校的改革和學術氛圍的進一步濃厚，提高學校的知名度，辦出特色。

三、管理會計是促進民辦高校轉型升級的工具

改革開放30多年，是我國經濟飛速發展的30多年，經過國家宏觀調控，我國經濟發展現已漸入經濟新常態。經濟新常態是經濟發展特征從一種狀態轉向另外一種狀態，實質上就是我國經濟發展告別過去傳統粗放的高速增長，進入高效率、低成本、可持續的中高速增長階段。經濟新常態具有經濟增長中高速、產業結構更趨合理、發展驅動力轉向創新、風險和挑戰多元化等特征。我國民辦教育恢復至今，也經歷了30多年的歷史，相當部分的民辦高校已經完成外延原始積累，開始向提高質量、辦出特色、內涵發展轉型升級。招生、師資、教學、科研、就業等均由重數量向重質量轉變，管理將實現由粗放到集約，學校財務工作也開始由核算、管控型向決策型過渡。在民辦高校的轉型升級過程中，規劃、決策、戰略等將會更加嚴謹，所有的決定也都將建立在科學的論證分析基礎之上。然而對于涉及財務預測、分析、控制、評價等工作，財務會計將顯得無能為力，這些都將主要依靠管理會計來完成。民辦高校將迎來經濟新常態和自身轉型升級的雙重洗禮，既面臨外部實體經濟成本費用提高、利潤率下降、人工成本提升、產業結構調整、經濟增速放緩帶來的沖擊，也面臨內部降低成本費用、強加管理、精細化管理、統籌管理的挑戰。不但學校領導層要高瞻遠矚，及時調整思路布局謀篇，學校各部門也要順勢而為，根據發展需要協調配合轉換角色。管理會計應當以決策的支撐者、參與者和評價者的身份出現在學校的轉型升級過程中。管理會計是對傳統會計的傳承與發展，管理會計既要了解分析過去，控制評價現在，也要預測謀劃未來，在民辦高校轉型升級過程中將大有可為。管理會計在對過去學校財務狀況進行認真分析的基礎上，利用專業管理工具，做好當前工作的控制和評價，提供決策和戰略部署依據。管理會計利用專業優勢，可以向學校管理層提供校內外相關財務信息和非財務信息，確保決策建立在全面的信息基礎和科學的判斷之上;協助制定并實施學校的戰略計劃，提高學校的管理效率，使學校在競爭中獲得長期持久的優勢地位，維持學校的可持續發展。

四、民辦高校推進管理會計體系建設的任務

1．積極參加管理會計理論研究

理論與實踐是知行合一關系，二者相輔相成，相互促進。［5］理論源于實踐而高于并指導實踐，理論通過實踐校驗而不斷完善。國家雖然將“突出實務導向”作為管理會計體系建設的指導思想，但同時也將理論研究作為管理會計體系建設的重要組成部分，既體現了對理論研究工作的重視，希望通過理論研究帶動和影響實務發展，也從側面反映出了管理會計理論研究還需要進一步加強。開展管理會計理論研究工作，既是民辦高校教學科研和管理的需要，也是大力推進管理會計體系建設的需要。民辦高校中青年教師比例大，并逐漸呈現出高學歷趨勢。他們思維活躍，對新生事物接受快，學校應鼓勵專業教師和財務人員利用專業知識和實務經驗優勢，積極參與到管理會計理論研究工作中去，大力開展理論研究與探討。開展理論研究既是豐富理論成果的過程，也是促進教師教學科研水平提高的過程，更是成就青年教師專業技術職務提升成長的過程，還是濃厚學校學術研究氛圍的過程。理論研究推動實務發展，促進經濟社會進步;規范民辦高校辦學行為，實現科學內涵發展;提高師資隊伍素質，完善教師人格魅力，于公于私、于大于小都應該值得大力提倡。

2．努力培養管理會計人才

管理會計在我國發展緩慢，與從事管理會計理論研究的人員和進行管理會計實踐的單位匱乏不無關系。目前，中國管理會計與財務會計人員比例為1∶9，而美國的這一比例為9∶1，中國管理會計人才的缺口將在600萬以上。［6］人才是推動社會發展進步的動力，緩解管理會計人才短缺，為社會培養和輸送急需人才，推動經濟社會實現快速發展，早日實現管理會計體系建設目標，民辦高校決不應袖手旁觀。首先，積極鼓勵有基礎的財務人員向管理會計方向發展。理論成熟、制度健全、實踐經驗豐富，使得財務會計在各單位的運行區別不大，作用提升的空間有限。但財務會計并不能解決全部的財務問題，相當部分的財務問題需要由管理會計來完成。為更好地服務民辦高校自身發展的需要，使財務人員真正參與到學校的計劃、決策、控制與考核等工作中去，就必須高度重視管理會計工作。做好管理會計工作，必須要有好的管理會計人才。民辦高校應積極鼓勵有條件的財務人員向管理會計方向發展，以彌補管理會計人才的不足，扛起單位的管理會計大旗。只有具備了管理會計人才，才能開展管理會計實務相關工作，滿足服務于學校管理的需要。其次，努力培養管理會計師資隊伍。管理會計人才的缺口，在短期內很難得到解決，民辦高校應勇于承擔起人才培養的責任，而人才培養的關鍵在于教師。“打鐵先要自身硬”，足以證明了人才培養對于教師的要求。要培養管理會計人才，就必須先要建起立素質過硬的管理會計師資隊伍。目前管理會計師資隊伍在各個高校普遍相對較弱，但從經濟社會的發展來看，社會對管理會計人才的需求將倒逼高校不斷加強管理會計師資隊伍建設。民辦高校應清醒地認識到這一點，利用自身體制機制優勢，先行一步，搶抓機遇，爭取在管理會計人才培養中旗開得勝。再次，探索開設管理會計方向專業。學科專業是現代大學的立學之本、教學之范，是現代高等教育最重要的基礎。［7］各高校在專業設置過程中，要都經過充分調研和論證，圍繞國家和市場需要下結論。盡管在教育部頒布的本科專業目錄中，會計學專業還沒有具體細化為財務會計和管理會計，在專業設置上沒有政策依據，但各高校在人才培養定位時，要充分考慮社會發展的需要，會計專業要開設財務會計和管理會計兩個方向。雖然在就業市場中，會計學專業算是不冷不熱的中性專業，但對于細化出的管理方向，短期內市場的人才需求將會供不應求。民辦高校探索開設管理會計方向專業，既可以滿足市場對人才的需求，也可以提高學生的就業質量和就業率，還是打造學校優勢專業和專業群的有效途徑。開設管理會計方向專業，對民辦高校而言，既是責任和義務，也是一種機遇，但機會總是稍縱即逝。

3．認真探索管理會計實務經驗

民辦高校既是具體的人才培養單位，也是獨立的經濟實體，要求質量和效益并重。科學的管理、良好的育人環境是培養優秀人才必不可少的條件。民辦高校應在財務中積極開展管理會計工作，探索管理會計實務經驗，發揮管理會計在學校戰略規劃中的作用，提高管理水平和為領導決策服務的能力。通過開展具體的實務工作，展現管理會計的優勢，提高對管理會計的重視程度，促進管理會計快速發展。在實務中形成的經驗和教訓，將會更好地推動民辦高校自身發展，對其他院校甚至是企業的發展，也將會是一種示范帶動。在突出實務導向思想的指導下，民辦高校應為管理會計體系建設不斷添磚加瓦。

作者:宋杰 單位:鄭州科技學院

參考文獻:

［1］孟焰，等．中國管理會計研究述評與展望［J］．會計研究，2014，(9):3－12．

［2］樓繼偉．加快發展中國特色管理會計促進我國經濟轉型升級［J］．財務與會計，2014，(10):4－10．

［3］宋杰．我國民辦高校會計環境分析［J］．湖北經濟學院學報(人文社會科學版)，2015，(5):82－83．

［4］別敦榮．論現代大學制度之現代性［J］．教育研究，2014，(8):60－66．

［5］劉德華，蔡婷．教育理論與實踐的關系:三重維度的審視［J］．大學教育科學，2011，(4):19－21．

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【摘要】文章在提出管理會計的定義和職能基礎上，分析了管理會計在企業中應用及存在的問題，并提出相應對策。

【關鍵詞】管理會計；應用；職能；對策

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內容看，他完全沖破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合了多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。

（二）管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度.編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

二、管理會計在企業中的作用

（一）管理會計的主要作用

1．成本性態分析。所謂成本性態，是指在業務量變動的情況下，某一類成本的變化形態.按成本性態分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態分析，是研究成本與業務量之間的依存性(即成本性態)，考察不同類別的成本與業務量之間的特定數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響.由此可見，成本性態問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系，進行適當的分類。研究成本性態，主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要.二是計劃編制工作的需要。進行成本性態分析，有助于企業從數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性聯系，為充分挖掘內部潛力、實現最優管理、提高經濟效益提供有價值的資料。

2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業務量一利潤分析，是研究企業內的成本、業務量和利潤三者之間變量關系的一種數學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態分析的基礎上，以數學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律聯系，為會計預測、決策、和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現在以下幾個方面：預測盈虧臨界點；規劃目標利潤，編制利潤預算；預測保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額；為生產決策和定價決策做出最優選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據以進一步控制目標成本；可以應用于企業的全面預算、成本控制和責任會計等方面。

3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時間價值；投資的風險價值。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統一時間后才能進行大小的比較。在企業的生產經營中，企業投人生產活動的資金，經過一定時間的運轉，其數額會隨著時間不斷增長。企業將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產經營活動，從而實現價值轉移和價值創造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。

（二）我國企業中的管理會計的特點

1．受地域經濟影響較大。沿海開放和經濟發達地區，由于受外部環境沖擊較大，經濟發展較快，管理要求迫切，管理會計方法應用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區等；經濟欠發達地區，由于基礎較差，內部組織機構不健全，缺乏科學的管理經驗，應用管理會計的觀念較淡薄。

2．上市公司、外商投資企業比較重視管理會計的應用。這類公司和企業管理人員素質較高，管理手段新，比較注重管理會計的應用；而其他中小企業，由于受地理環境、傳統觀念和人員素質的影響，則很少意識到管理會計的作用，有的就根本未涉及管理會計這個領域。但即便在應用比較好的企業，管理會計也只注重短期經營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰略決策和前瞻性預測信息的提供。

3．我國管理會計方法與國外先進管理會計方法有一定的差距。企業現在多沿用一些傳統的管理會計方法，如各種預算方法、本量利分析。而國外新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業的管理效率，進而影響我國企業的國際競爭力。

三、管理會計在我國企業中遇到的問題及對策

（一）管理會計在我國應用中存在的主要問題

1．管理會計缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。缺乏堅實的理論基礎,缺乏可靠的理論依據。相關學科的引入并不全面系統，只是對管理會計某些假設進行個別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。

2．會計理論研究與實踐脫節，可操作性差。目前我國管理會計的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實踐相結合的研究方面還做得很不夠，沒有總結出適合我國國情的方法、體系。

3．管理會計的發展難以適應知識經濟的挑戰。向知識經濟轉變過程中，行業類型的多樣、企業形式的演變、經營狀況的不定，要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但我國現行的管理會計教材中，大都是以工業企業為例講解的，研究領域比較狹隘，理論創新沒有跟上經濟環境的變化。

4．會計人員素質與管理會計要求有一定差距。會計人員對管理會計的影響主要是通過會計人員的素質來體現的。但我國現階段會計人員的總體素質還比較低，突出表現為會計人員的知識層次低，知識結構不合理，在專業教育方面水平低。

5．經營決策者的管理意識有待提高。企業經營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應用水平的關鍵因素，這實際上反映的是企業經營決策者的素質問題。但目前有相當多的企業經營決策者不懂財務和會計，更不用說管理會計，其結果直接影響了管理會計在企業中的應用。

（二）解決問題的對策

1．從企業管理角度出發，改變傳統觀念。努力提高企業管理者和會計人員的素質。企業的管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中的應用程度和應用范圍，所以企業的管理者注意學習現代管理知識，了解管理會計的理論和作用，加強對管理會計課的教學和進行管理會計培訓。

2．管理會計系統研究。推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，加強對現有的理論體系重新評價。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究；創辦專門的管理會計刊物，促進學術交流；拓展管理會計的研究領域，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的管理會計體系。

3．加強典型案例研究，促使理論與實務緊密結合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納總結、整理推廣，形成示范效應，使一些實用、有效的方法很快得到推廣和應用，以收到事半功倍的效果。

4．改革現階段會計教育，提高會計人員素質。改革現有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題，引入案例教學方法，增強所學模型的實用性。

5．將管理會計推向職業化。管理會計實現職業化，首先需要一個專業機構來引導和管理。現代西方發達國家一般有管理會計師協會，作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動管理會計在企業中的應用發展而且加強了管理會計的社會地位和作用。我國應根據實際情況并借鑒國外的做法，創建管理會計學術和職業組織。

【參考文獻】

[1]阿布來提·阿不都熱西提．淺議管理會計在企業管理中的作用[J]．新疆職業技術教育，2006，（3）.

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一、會計論文的現狀

目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。

畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發明和創造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。