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篇(1)

關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)財稅 銀行 賬戶管理

一、業(yè)務(wù)財稅在銀行賬戶管理中的現(xiàn)狀

(一)業(yè)務(wù)財稅的管理沒有明確的規(guī)定，需進(jìn)一步細(xì)化

“沒有規(guī)矩不能成方圓”，一個銀行的發(fā)展離不開明確的管理制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)和文化的飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步提高，人民手中的錢也越來越多，這就需要更多的金融管理部門來管理和規(guī)劃人們手中的錢，使人們具有安全感。業(yè)務(wù)財稅在銀行賬戶管理中沒有明確的規(guī)定，只是指銀行客戶業(yè)務(wù)賬號的財稅管理，根據(jù)銀行客戶業(yè)務(wù)賬號來收取所得稅。而且銀行對于銀行客戶中的不同業(yè)務(wù)賬號的財稅管理并沒有明確的規(guī)定，不同的情況、不同的人應(yīng)該對應(yīng)不同的稅收。銀行賬戶分有不同的種類，例如基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時賬戶、單位結(jié)算賬戶、個人賬戶等等，《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個人支付結(jié)算服務(wù)的通知》（銀發(fā)[2007]154號）文件簡化了單位賬戶向個人賬戶轉(zhuǎn)賬的付款手續(xù)，使得很多單位利用漏洞將單位款項轉(zhuǎn)入個人賬戶，使得偷稅漏稅、逃避債務(wù)等現(xiàn)象屢有發(fā)生，這就需要我們進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)財稅的管理，使之具有明確的規(guī)定，避免偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)賬戶的信息資料缺乏有效的核實和管理手段和方法

現(xiàn)代科技發(fā)展的同時，也有很多詐欺手段越來越高級，越來越難以讓人察覺。很多人為了得到銀行贊助，獲得巨額的利益，不惜違法來偽造、編造證明材料來欺騙銀行開立銀行結(jié)算賬戶，或者偽造一些房產(chǎn)證書來向銀行借取貸款，最后卷款而逃，這些行為都是違法的。我國在建國之后，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，很多機構(gòu)選擇開始各類的銀行，銀行如雨后春筍般崛起，但是銀行的發(fā)展并沒有與其他機構(gòu)聯(lián)系起來，很多方面仍然受到一定程度的阻礙。很多銀行大都是獨立發(fā)展，沒有與工商管理部門、稅務(wù)部門、民政部門等核發(fā)證件的部門聯(lián)網(wǎng)，使得銀行不能準(zhǔn)確核實開戶人的申請證明材料的真實性、合規(guī)性，大多都是憑經(jīng)驗處理，使得銀行的信貸風(fēng)險增加，《銀行商業(yè)法》中對貸款的條件、審查、發(fā)放等都做了明確的規(guī)定，卻沒有對申請人或企業(yè)的賬戶資料的真實性的檢驗和賬戶管理，使得銀行的資金管理上面存在很多的漏洞，外在表現(xiàn)出來的資本充足率比實際的多。

(三)財稅、賬戶的管理制度之間缺乏整體性、連續(xù)性、實效性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，個人的信用賬戶、單位的經(jīng)營賬戶也越來越多，單純的紙質(zhì)管理已不能滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求，銀行應(yīng)該建立系統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)。銀行對于業(yè)務(wù)財稅的賬戶管理都缺乏系統(tǒng)的管理，對于同時以個人名義開啟的所有個人活期賬戶都應(yīng)該統(tǒng)一進(jìn)行個人銀行結(jié)算賬戶管理，使個人信息整體化，在任何情況下都能進(jìn)行準(zhǔn)確而快速的處理。銀行對于銀行賬戶的開立、變更和撤銷沒有系統(tǒng)的規(guī)定，導(dǎo)致很多時候出現(xiàn)串戶的現(xiàn)象。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，銀行每年都會補充、修改、完善銀行的賬戶管理制度，通過對一年的工作情況和客戶管理情況，來改變銀行管理制度中不合理的地方，但是這些補充往往都是零散的、不完整的，沒有系統(tǒng)把握管理制度中的矛盾沖突，使得業(yè)務(wù)財稅缺乏整體性、連續(xù)性、實效性。很多政策的改進(jìn)都只是對于某一個情況，沒有聯(lián)系其它相關(guān)的類似案件，導(dǎo)致很多條款都只是片面的、不連續(xù)的，甚至缺乏實效性。

二、提高業(yè)務(wù)財稅在銀行賬戶管理中的運用的改進(jìn)方法及其具體運用

(一)明確規(guī)定業(yè)務(wù)財稅的管理制度，進(jìn)一步細(xì)化管理規(guī)定

在業(yè)務(wù)財稅的管理制度上，銀行應(yīng)堅持科學(xué)、合法、合規(guī)的原則，來進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)財稅的管理制度。例如對于臨時賬戶，由于其特殊性及其短暫性，在有效期內(nèi)應(yīng)該具有和一般用戶相同的權(quán)利，但是其業(yè)務(wù)稅收可以和一般賬戶有所區(qū)別。另外對于單位用戶賬戶由于其收費管理、使用管理、交易時間限制較個人賬戶更為嚴(yán)格和復(fù)雜，較之個人賬戶應(yīng)該繳納更多的業(yè)務(wù)稅收。很多單位都借法律漏洞故意辦理個人用戶來減少業(yè)務(wù)稅收，銀行應(yīng)進(jìn)一步加強在單位賬戶的真假性上的管理，加強單位賬戶的稅收管理。按照總行規(guī)定對結(jié)算業(yè)務(wù)收取相關(guān)費用，無多收或少收現(xiàn)象，對于業(yè)務(wù)要做到及時查詢查復(fù)功能，不能任意截留或挪用業(yè)務(wù)資金。明確賬戶的性質(zhì)，避免財政資金多頭開戶，各級財政管理部門要精簡、優(yōu)化財政資金專戶設(shè)置，要對現(xiàn)有專戶進(jìn)行清理整頓，逐步歸并、撤銷，確保專款專用，從根本上解決財政資金多頭開戶的現(xiàn)象，避免資金的隨意化。細(xì)化并明確規(guī)定業(yè)務(wù)財稅的相關(guān)要求，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅和洗黑錢的違法行為，完善業(yè)務(wù)財稅的管理規(guī)定和制度。對于相關(guān)人員的欺騙行為，銀行應(yīng)移交相關(guān)部門，由相關(guān)部門按規(guī)定按規(guī)定實施處罰，決不能因關(guān)系而縱容違法行為的產(chǎn)生，既減少了銀行的法律風(fēng)險，也打擊了違法犯罪行為。

(二)建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查和管理體系

現(xiàn)代信息越來越發(fā)達(dá)，高科技產(chǎn)品也越來越多，網(wǎng)絡(luò)科技也逐漸越來越流行，網(wǎng)絡(luò)運用逐漸滲透到各個領(lǐng)域中。傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)已經(jīng)不再適用于現(xiàn)在復(fù)雜多變的社會環(huán)境，現(xiàn)在人民關(guān)系越來越復(fù)雜，身份真假的判斷也越來越撲朔迷離。單純的紙質(zhì)鑒別的工作效率也越來越低，這就需要我們銀行建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查體系來鑒別賬戶申請人的證明材料的真假性。銀行可以與相關(guān)信息部門建立一個完整的信息核實數(shù)據(jù)庫，將個人的信息、單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等情況聯(lián)系在一起，便于核實相關(guān)申請人、申請單位的信息，既可以避免偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，也可以降低銀行的商業(yè)投資風(fēng)險。管理是一個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，對于銀行來說，也是一樣的，如何有效的管理銀行與客戶之間的關(guān)系是銀行發(fā)展的重中之重。客戶的管理是以客戶為中心，在與客戶交易的同時，區(qū)分并選擇客戶，根據(jù)客戶的需要來向客戶推薦適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)。銀行需建立一個完善的客戶關(guān)系管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，其中應(yīng)包括客戶信息、客戶查詢、客戶業(yè)務(wù)、客戶分類等等，這樣對于客戶的業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)稅收都既清楚又明白，避免了逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，既便利了客戶，也有利于銀行的金融管理。

(三)完善財稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續(xù)性、實效性

完善的管理制度是銀行正常運行的根本，銀行賬戶管理制度關(guān)系著我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，是確保我國財政資金安全運行的重要途徑。自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制雖然有了很大的改善，但仍然存在著很多問題，財稅、賬戶管理制度也出現(xiàn)了很多弊端，銀行賬戶管理的不透明性、信息反饋的遲緩、截留財政資金、偷稅漏稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，這都需要我們重點完善財稅、賬戶的管理制度，進(jìn)一步加強我國的財政安全。要加強賬戶管理制度，我們可以從以下方面著手：第一，加強對銀行賬戶的動態(tài)監(jiān)控，嚴(yán)格控制賬戶的開立、變更和撤銷。對個人、企業(yè)、單位的賬戶開立進(jìn)行嚴(yán)格審批和分門別類，避免企業(yè)隨意開立、變更和撤銷賬戶，對于多頭開戶或者自行開設(shè)沒有經(jīng)過財政審批的都應(yīng)該拒撥資金。第二，建立完整細(xì)致的單位銀行賬戶管理系統(tǒng)。清楚的掌握單位銀行賬戶的具體情況，便于對資金的去向有一個系統(tǒng)的掌握。而且銀行賬戶管理系統(tǒng)可以加強銀行賬戶管理和日常財政之間的聯(lián)系，提高了工作效益。同時便于國家財政部門的檢驗，一目了然。第三，加強內(nèi)部控制制度的實施，并加強內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。銀行內(nèi)部要設(shè)立財政監(jiān)管部門，定期對各部門的銀行賬戶進(jìn)行檢查，避免銀行內(nèi)部人員與單位的違規(guī)行為。財務(wù)監(jiān)管部門對所屬單位各職能部門，定期檢查財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，統(tǒng)籌解決執(zhí)行中的問題，并與有關(guān)職能部門協(xié)作配合，開展經(jīng)濟(jì)活動分析與檢討會議，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為及時予以批評指正，對相關(guān)責(zé)任人員按規(guī)定進(jìn)行處罰。負(fù)責(zé)所屬單位的稅務(wù)工作，與稅務(wù)機關(guān)建立良好的稅務(wù)關(guān)系，按照國家稅務(wù)法規(guī)及時足額申報繳納各項稅費；做好稅務(wù)籌劃，合法降低稅務(wù)成本，避免偷稅漏稅現(xiàn)象。

三、結(jié)束語

總而言之，在日趨激烈現(xiàn)代商業(yè)銀行競爭環(huán)境中，業(yè)務(wù)財稅對銀行賬戶管理和如何實現(xiàn)銀行價值最大化起著非常重大的作用，銀行應(yīng)加強業(yè)務(wù)財稅的管理，加強與國家審計、紀(jì)檢監(jiān)察、人民銀行等部門的定期聯(lián)系和溝通。明確規(guī)定業(yè)務(wù)財稅的管理制度、進(jìn)一步細(xì)化管理規(guī)定，建立系統(tǒng)的網(wǎng)上核查和管理體系，完善財稅、賬戶的管理制度，使之具有整體性、連續(xù)性、實效性等手段都能有效提高業(yè)務(wù)財稅在銀行賬戶管理中的運用。相關(guān)人員一定要加強在這一方面的探索與研究，提高銀行的賬戶管理制度，維持穩(wěn)定的金融秩序。

參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)螢雪,趙巖松.加強銀行賬戶管理問題略論[J];遼寧省社會主義學(xué)院學(xué)報;2010年01期

篇(2)

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；財政政策；稅收政策

本文為國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅政策研究”（201610378055）研究成果；指導(dǎo)老師：羅鳴令

中圖分類號：F812.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年3月1日

一、我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

歷史經(jīng)驗表明，作為較早提倡創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的英國，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)對其整個國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。對于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的定義和分類，各國有不同的表述，但表達(dá)方式都是相似的社會和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其中有一些共同的特點：一是創(chuàng)造力是核心，這強調(diào)創(chuàng)意結(jié)果和文化內(nèi)容的重要性；二是注重創(chuàng)新人才的主體地位，著重科學(xué)技術(shù)與文化的結(jié)合；三是重視知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、開發(fā)和利用。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是指一種在經(jīng)濟(jì)全球化背景下產(chǎn)生的以創(chuàng)造力為核心的新興產(chǎn)業(yè)，強調(diào)一個主題或文化元素的重要性，依賴于開發(fā)和營銷知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)，將創(chuàng)意以工業(yè)化形式形成產(chǎn)業(yè)。

中國有著悠久的歷史、豐富的文化資源，在某些領(lǐng)域已經(jīng)初具規(guī)模，但是在產(chǎn)業(yè)方面的形式開展和文化宣傳工作尚不充分；其次是文化產(chǎn)業(yè)科學(xué)和技術(shù)能力不足，發(fā)展還不完善。在相關(guān)報告中顯示2005～2014年我國文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模年均復(fù)合增長率達(dá)到21.3%，2014年全國文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加值為23，940億元，比上年增長12.1%，比同期GDP增速高3.9%，占GDP的比重為3.76%，比上年提高0.13%。這些數(shù)據(jù)顯示，我國文化創(chuàng)意及相關(guān)產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮了重要作用。但與一些文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國家相比，美國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)占GDP比重達(dá)到25%、日本為20%左右、韓國高于15%，我國顯然落后很多。

目前，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要集中在京津翼、長三角、珠三角地區(qū)，中西部區(qū)域文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)仍未發(fā)展起來。同時，我國創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)量總體不足、人才結(jié)構(gòu)上存在不平衡，即主要集中東部地區(qū)，農(nóng)村的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)揮空間不多等。這些都是目前我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的不足之處。

二、財稅政策促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的作用機理

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)具有不同于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特點，在某些方面表現(xiàn)了明顯的市場“失靈”，這就要求政府通過一些有針對性的政策介入文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有公共產(chǎn)品性質(zhì)。具有非競爭性的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，如廣告、公共產(chǎn)品等藝術(shù)作品展覽，以及具有非排他性的文化產(chǎn)品，是以整個社會為對象，社會的每一個成員可以免費獲得并難以排除任何一個受益者，如雕塑、廣場街道制品廠等，使得生產(chǎn)者和經(jīng)營者的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)不愿意免費的提供，從而產(chǎn)生“搭便車”的問題。這類具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品需要通過財政政策手段來提供，例如通過財政補貼等降低企業(yè)成本，促進(jìn)社會供需平衡。

（二）部分文化創(chuàng)意產(chǎn)品有正外部性特征。優(yōu)秀的影視、書籍等文化產(chǎn)品，在一定程度上可以起到促進(jìn)和諧社會關(guān)系等作用，這大于其本身市場價值的作用。如果完全交由市場運作這類文化創(chuàng)意產(chǎn)品，卻不能達(dá)到理想的供需平衡狀態(tài)，為了使整個社會的文化產(chǎn)品供應(yīng)與社會需求理想程度一致，政府應(yīng)該采取相應(yīng)稅收優(yōu)惠或財政補貼、獎勵等財稅政策，鼓勵相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總發(fā)展和社會的總福利。

（三）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)存在風(fēng)險，市場資金供給不足。文化創(chuàng)意市場需求難以衡量，交易價值更加難以評定，這導(dǎo)致文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場不確定性以及高風(fēng)險，面對這些，文化創(chuàng)意企業(yè)市場融資難度大，尤其是占大半文創(chuàng)企業(yè)的中小企業(yè)難以存活，導(dǎo)致許多優(yōu)秀創(chuàng)意項目終止。因此，加大財政投入和稅收優(yōu)惠等政策具有重要的現(xiàn)實意義，不僅為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，而且能為中小企業(yè)提供便利，從而帶動社會投資的積極性，促進(jìn)和激勵我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的問題

我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動力和支柱性產(chǎn)業(yè)，其中離不開財稅政策的大力支持。盡管如此，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行的財稅政策仍存在諸多不足之處有待完善。

（一）財政政策具有廣泛性，缺乏針對性。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財政政策基本上是在指導(dǎo)性文件或者一系列規(guī)劃中提出的，沒有專門性的財政政策性文件，且財稅政策沒有明確側(cè)重的引導(dǎo)性，對于一些高端和新型的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)顯得較為蒼白，對我國長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略以及國際化定位產(chǎn)生約束。

（二）財政投入力度不夠，方式單一，資金使用效率低下。目前，中央、地方財政對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展設(shè)立了專項資金并累計投入了幾百億資金，雖然大力促進(jìn)了我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于目前專項資金主要用于支持文化企業(yè)項目補貼和獎勵，沒有專門的配套措施與相應(yīng)政策，在資金分配上受益者大多數(shù)為大中型國有文化企業(yè)，中小型文化企業(yè)資金支持力度不夠，導(dǎo)致其難以生存。尤其產(chǎn)業(yè)發(fā)展中投融資、創(chuàng)意人才培養(yǎng)及信息咨詢等公共服務(wù)平臺的建設(shè)資金問題難以找到渠道解決。在投入資金量的對比下，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)沒有產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價值，資金使用效率低下。

（三）財政投入不合理，城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展不平衡。這些年，中央、地方財政都加大了中西部地區(qū)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財政投入，加緊建設(shè)農(nóng)村文化事業(yè)、企業(yè)，但實際上中西部文化基礎(chǔ)設(shè)施與東部差距大，農(nóng)村文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)企業(yè)少，財政資金的投入比例遠(yuǎn)不如城市，在財政支持力度上中央沒有偏向中西部地區(qū)與農(nóng)村。這進(jìn)一步擴大了東中西經(jīng)濟(jì)增長的不平衡，拉大了城l區(qū)域差距。

（四）稅收政策體系不健全，政策落實不到位。目前，我國涉及文化創(chuàng)意企業(yè)的主要稅收政策包括《關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》、《關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》等，其中類似“對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的相關(guān)政策，難以有文化企業(yè)能夠真正享受到優(yōu)惠，這往往是其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策的重復(fù)說明。針對動漫企業(yè)、文化產(chǎn)品出口的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大多只有影視、出版、動漫等行業(yè)能夠享有，沒有在實際上額外優(yōu)惠文化創(chuàng)意企業(yè)，真正地減輕企業(yè)稅負(fù)。

（五）稅收政策缺少對中小微企業(yè)的支持，稅收負(fù)擔(dān)重。我國的中小微文化創(chuàng)意企業(yè)普遍存在技術(shù)成本高、稅收負(fù)擔(dān)重等問題，而針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策由于缺乏實際考量而無法達(dá)到改善其經(jīng)營狀況的政策目標(biāo)，因此稅收優(yōu)惠政策對中小微企業(yè)發(fā)展起到的作用仍十分有限。此外，在“營改增”過程中，部分中小企業(yè)由于被核定為一般納稅人，導(dǎo)致企業(yè)稅率不降反升，稅負(fù)加重，制約了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四、發(fā)達(dá)國家的財稅政策借鑒

（一）英國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。較先提出“創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”并且以財稅政策來促進(jìn)本國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國家是英國。在英國積極的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策支持下，成為了拉動英國經(jīng)濟(jì)增長的重要原因。英國政府對于非營利性文化產(chǎn)業(yè)是采用財政直接撥款，依靠中介機構(gòu)運營的方式來支持。政府還撥款成立了兩個創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的專業(yè)性組織，提供了企業(yè)間信息、技術(shù)交流平臺。英國的非文化部門，如國防部、外交部等都會支持文化事業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)。針對中小型創(chuàng)意企業(yè)，英國政府制定了財政投融資體系。對于傳統(tǒng)文化行業(yè)實現(xiàn)減稅或免稅、對于個人對公共文化事業(yè)的捐贈實現(xiàn)“抵換所得方案”，以及游戲行業(yè)退稅政策等，都極大地促進(jìn)了英國文化事業(yè)的發(fā)展，提高了英國文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

（二）韓國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。韓國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，是韓國拉動經(jīng)濟(jì)增長的主要產(chǎn)業(yè)，這離不開韓國政府的財政稅收政策的支持。韓國的金融支持模式主要是政府財政政策保證和強有力的資金支持。首先，韓國首先設(shè)立了專門機構(gòu)，負(fù)責(zé)國家文化政策方向、發(fā)展計劃、資金運營以及具體扶持工作；其次，韓國政府直接向文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)直接投入資金，設(shè)立專項基金以及鼓勵文化創(chuàng)新的各種獎勵。再動員社會，官民融資方式運作文化事業(yè)的投資組合，發(fā)展電影、電視等方面事業(yè)。同時，采取稅收優(yōu)惠政策，積極促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如對游戲、動漫產(chǎn)業(yè)提供低息貸款、減免稅負(fù)政策，投資影視等文化項目的企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠等。這些做法都極大發(fā)揮了政府的作用，為韓國文化企業(yè)減輕多種阻力，促進(jìn)整個國家的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高整體經(jīng)濟(jì)實力。

（三）美國在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方面的財稅政策。美國是世界文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最發(fā)達(dá)的國家，其文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的價值在美國和世界經(jīng)濟(jì)中都具有絕對的影響力。因此，美國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的財稅支持模式對我國財稅政策改革有極大的借鑒意義。美國的文化企業(yè)可以說離不開各級政府以及相關(guān)部門的財政資金支持政策。美國政府沒有設(shè)立專門的文化部，沒有直接干預(yù)具體的市場運作，但是從聯(lián)邦到各州、地方對文化機構(gòu)有一個層次分明、分工明確的資助體系，調(diào)配有限的資金給予值得支持的文化項目；其次，美國部分地方政府為引導(dǎo)鼓勵個人和企業(yè)對文化產(chǎn)業(yè)的投資，制定了一系列財稅支持政策，其中對于非營利性文化機構(gòu)的稅收優(yōu)惠十分明顯，例如捐贈免稅政策、稅收抵免、征收非相關(guān)性營業(yè)稅等，這些優(yōu)惠政策既滿足了美國公益性機構(gòu)的需要，也保證了一定的濟(jì)效益，促進(jìn)了美國的文化事業(yè)。

五、促進(jìn)我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

我國在已有的財稅體制下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為良好，但對比國際上文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國家，仍存在較大差距。為此，我們應(yīng)立足我國的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展實情，汲取各國優(yōu)秀經(jīng)驗，致力于增強我國文化軟實力，進(jìn)而提高國際競爭力。

（一）調(diào)整財政投入結(jié)構(gòu)，適當(dāng)加大資金支持。在文化產(chǎn)業(yè)不同的發(fā)展時期，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求不同，在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期最需要的是足夠的資金投入，注意調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，在預(yù)算安排上達(dá)到合理比例。目前，財政資金投入應(yīng)注重創(chuàng)新能力強、技術(shù)水平高的領(lǐng)域，提高中西部地區(qū)的文化資源的開發(fā)以及農(nóng)村文化基礎(chǔ)設(shè)施的修建力度，向中小企業(yè)傾斜，增強公益性文化事業(yè)、國民素質(zhì)建設(shè)，提高對非營利性文化產(chǎn)業(yè)的支出等，總體上要注重發(fā)揮財政資金的杠桿作用。加強文化產(chǎn)業(yè)資金服務(wù)體系的建設(shè)，建立保障促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的供給服務(wù)長效機制，尤其是硬性的技術(shù)支持。同時，加強政府財政補貼、資助作用，發(fā)展社會資金投資文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。

（二）建立多種文化產(chǎn)業(yè)投入模式，加強中央地方事權(quán)劃分。我國主要依靠中央地方財政直接投入方式支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，但政府的支持不能滿足文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的全部資金需求，財政直接投入更傾向于公共文化基礎(chǔ)建設(shè)、傳統(tǒng)文化保護(hù)等方面，因此政府需要通過財政資金引導(dǎo)，建立多渠道、多結(jié)構(gòu)的文化產(chǎn)業(yè)融投資機制。鼓勵宣揚個人、企業(yè)、社會各界的文化事業(yè)，提倡社會捐贈、民間投資，設(shè)立專業(yè)化、規(guī)范化的文化發(fā)展基金、科學(xué)化資金建設(shè)機制，推動全社會參與模式。同時，地方政府應(yīng)明確職責(zé)，與中央的財政政策形成合理劃分、財權(quán)匹配的財政政策，加強職責(zé)統(tǒng)一，避免文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)資金浪費或者分配不均現(xiàn)象。

（三）完善稅收制度改革，加強稅收優(yōu)惠力度，擴大受惠面。在2016年，我國全面實行“營改增”稅收改革方案，這對于我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要作用，一方面解決了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的重復(fù)計稅問題，另一方面降低了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但由于是改革的新時期，政府更應(yīng)該加強監(jiān)管，以免造成混亂。同時，應(yīng)該進(jìn)一步推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率的改革機制，綜合利用稅收減免、加速折舊、投資抵免等手段，加強稅收優(yōu)惠力度，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。對于文化創(chuàng)意企業(yè)，稅收優(yōu)惠不僅僅是大型或國有文化企業(yè)，對于中小型以及微型企業(yè)，政府應(yīng)該制定符合其生產(chǎn)的相關(guān)稅收政策，例如提高其增值稅起征點、實行稅利返還政策對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持等，增加中小微企業(yè)的活力，促進(jìn)我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

（四）制定配套的相關(guān)政策措施。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一項系統(tǒng)性的工程，除了相應(yīng)的財稅政策外，政府以及社會還應(yīng)有與之相配套的政策或體制，例如法律法規(guī)上，加強社會知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)共識，推進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)立法，完善知識產(chǎn)權(quán)糾紛解決機制等；在人才機制上，政府、企業(yè)和社會機構(gòu)應(yīng)注重共同培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，加大對創(chuàng)意人才培養(yǎng)的投入，加快落實人才引進(jìn)與保留政策，建立人才培養(yǎng)體系，為我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入不竭動力。

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篇(3)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計模式；混合型模式；財稅分離

稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個重要分支，出現(xiàn)時間與財務(wù)會計大致相同，甚至早于財務(wù)會計，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務(wù)會計有了較長時間的理論研究，稅務(wù)會計模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務(wù)會計方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會計視為財務(wù)會計的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計制度，不僅是會計學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當(dāng)前的稅收制度和會計制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會計模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運用分析對比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會計模式進(jìn)行比較，直觀對比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗，探索出符合我國稅務(wù)會計發(fā)展的模式。

一、我國稅務(wù)會計模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度之間的差異逐步擴大。稅務(wù)會計與財務(wù)會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務(wù)會計因與稅法有特定聯(lián)系，相對于財務(wù)會計更加復(fù)雜。稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)和會計制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，保持相對的獨立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會計制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的職能，規(guī)范我國會計制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對稅制基層結(jié)構(gòu)的補充。其次，設(shè)立稅務(wù)會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會計業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒印６愂栈I劃可以在合法的前提下擴大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會計制度，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會計模式比較分析

1．美國：財稅分離的稅務(wù)會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實行市場經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認(rèn)會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規(guī)范的形式來看，美國由于其會計核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會計核算規(guī)范均以公認(rèn)的會計原則為核心，其立法對會計核算規(guī)范并無直接影響。美國強調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會計模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財務(wù)會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關(guān)信息相對客觀、公允和真實。從企業(yè)組織形式看，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務(wù)會計過于強調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會計模式推動企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計算、核算應(yīng)繳稅款時，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會計比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會計模式能夠較好地發(fā)揮財務(wù)會計和稅務(wù)會計的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式法國的會計準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會計模式也是財稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會計服從稅法。法國這種財稅統(tǒng)一的會計模式明確要求：企業(yè)會計準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強調(diào)繳納稅款與股東的財務(wù)報表要一致，決不允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會計相關(guān)事項。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會計模式，會計職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強調(diào)按稅法規(guī)定編制財務(wù)報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實際狀況，反映不夠真實、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，會計服從于稅法，企業(yè)的財務(wù)會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會計規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報的財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實際財務(wù)會計和報告實務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對未來市場短期的預(yù)測應(yīng)由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預(yù)測則由國家計劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會計準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會計模式有其明顯特征，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互統(tǒng)一。3．日本：財稅混合型的稅務(wù)會計模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會計模式既不像美國強調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會計要保持獨立而采用的財稅分離模式，也不像法國強調(diào)稅法優(yōu)先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會計規(guī)范方面，除了企業(yè)會計準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經(jīng)濟(jì)活動的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規(guī)范具體的條文。會計準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實際上是對商法、稅法以及證券交易法的補充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對企業(yè)會計有直接影響，日本公司的財務(wù)報表所列示的費用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會計規(guī)范方式看，日本的會計準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補充，前者在會計處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會計與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會計準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務(wù)會計是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會計體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對財務(wù)會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會計關(guān)系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會計準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實現(xiàn)納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式。

三、我國稅務(wù)會計模式探討

我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運動員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。從會計規(guī)范方式看，經(jīng)過長時間的會計改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會計制度、會計準(zhǔn)則等的《會計法》為中心，規(guī)范著財務(wù)會計核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實力較強的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實上，我國的稅務(wù)會計模式也較傾向于日本的財稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會計模式。根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會計與財務(wù)會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務(wù)會計模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經(jīng)濟(jì)社會方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實行日本的財稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會計模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財稅目標(biāo)的實現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會計的理論體系。美國已開了稅務(wù)會計理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國財稅會計相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨立的目標(biāo)將指日可待。在這種會計模式下，稅務(wù)會計將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務(wù)會計的核算反映職能，即對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會計最基本的職能。稅務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計信息，根據(jù)國家稅收法律、實施條例以及會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會計信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計算、繳納、補退等相關(guān)內(nèi)容，并以價值形式客觀真實公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時，通過加強對稅務(wù)會計提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會計的監(jiān)督管理職能，即以價值形式對納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。可以說稅務(wù)會計監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會計系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強制性的特點。通過強制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）預(yù)測和決策職能

稅務(wù)會計的預(yù)測和決策職能，即稅務(wù)會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對其稅務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。納稅人通過對稅務(wù)會計信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會計還應(yīng)加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個企業(yè)的快速運轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。

參考文獻(xiàn)：

［1］張文賢．會計理論創(chuàng)新［M］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．

［2］蓋地．稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．

［3］王華明．論我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離［J］．稅務(wù)研究，2004（11）：62－64．

篇(4)

關(guān)鍵詞:環(huán)境保護(hù)綠色財政稅收稅收政策實施策略

一、加大資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)

國家應(yīng)加大對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等的財政資金投入力度，完善建立劃撥財政資金的途徑，擬定關(guān)于細(xì)化節(jié)能的專項資金細(xì)則，真正接近綠色財政資金的專款專用。同時把與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)的財政支出、資金支持視作常規(guī)的支出項目、補貼項目，為構(gòu)建節(jié)約型社會提供穩(wěn)定的、長效的預(yù)算支持[1]。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，各級地方政府就必須明確綠色財政補貼范圍、資金支出領(lǐng)域，針對滯后產(chǎn)能建立淘汰機制，促使高污染、高能耗的企業(yè)和生產(chǎn)廠家盡早退出市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體行列；針對重點節(jié)能工程、綠色產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)需要等提供財政支持；建立有關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償使用制度，建立健全生態(tài)補償機制，提升綠色財政稅收政策的實施程度。

二、設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅種，完善綠色財稅征管體制

為促進(jìn)綠色財政稅收政策的全面實施，應(yīng)及時增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅種。針對當(dāng)下國家稅種范圍較窄的問題，應(yīng)專門根據(jù)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀增加相應(yīng)的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財政稅收政策廣泛覆蓋環(huán)境保護(hù)的方方面面，正確實施綠色財政稅收政策。與此同時，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設(shè)置稅種、征收稅負(fù)兩個方面的體制。為加大征管力度，應(yīng)出臺更多健全的法律法規(guī)，盡量實現(xiàn)綠色財政稅收的正規(guī)化、體系化，充分發(fā)揮綠色財政稅收政策的作用。

三、大力實施科學(xué)綠色稅收優(yōu)惠及財政支持政策

盡管目前國家的財政稅收政策中有較多關(guān)于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等的稅收優(yōu)惠政策、財政支持政策，但宣傳力度不足、適用范圍狹窄、形式太過單一，無法體現(xiàn)綠色財政稅收政策的激勵作用。因此，要堅持市場發(fā)展原則，結(jié)合環(huán)境狀況提高執(zhí)行科學(xué)綠色財政稅收政策的靈活性，弱化各種阻力[2]。在其范圍適用性方面也應(yīng)適度拓展，對節(jié)約資源、回收利用資源、保護(hù)環(huán)境等行為實施財政補貼政策、稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等不利的政策，形成多樣化稅收優(yōu)惠政策體系。還應(yīng)構(gòu)建綠色財政稅收調(diào)控體系，適時適當(dāng)調(diào)整耗費能源、污染環(huán)境的行為，為節(jié)能減排提供財政稅收法律依據(jù)以及政策支持，提高支持節(jié)能減排的綠色財政稅收政策的針對性、可操作性，使其更容易實施。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】交通運輸業(yè)；財務(wù)改革；隊伍建設(shè)

一、交通運輸業(yè)面臨的財稅改革

財務(wù)會計的改革要緊緊跟隨國家的稅制改革。我國于2012年開始實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入本次試點范圍。2012年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴大“營改增”試點范圍，自2012年9月開始，試點范圍分批擴大至8個省和3個計劃單列市。2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。為做好全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點工作，國家財稅部門出臺了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅〔2013〕37號）》（以下簡稱通知），對現(xiàn)行試點政策M(jìn)行了整合、調(diào)整。

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2016年5月1日，我國開始推行全面營改增試點。營改增后，無論是涉及的稅率，還是會計處理，運輸行業(yè)都有其特殊性。所以無論是賬務(wù)處理，還是稅務(wù)籌劃，營改增都對財務(wù)人員提出了更高的要求。

二、交通運輸業(yè)財會隊伍現(xiàn)狀

我國雖然是一個會計人才大國，還不是會計人才強國。特別是交通運輸行業(yè)財會隊伍，近幾年整體水平雖有提高，但與交通改革發(fā)展的需要還有一定差距，主要表現(xiàn)在：高素質(zhì)“復(fù)合型”財會人才不足；財會隊伍知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和專業(yè)技術(shù)職務(wù)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化；交通財會人才的培養(yǎng)機制尚需完善等。

1.財會人員隊伍綜合素質(zhì)不高

目前，我國會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、政治素質(zhì)偏低，法律意識不強，執(zhí)行國家各種財經(jīng)法規(guī)的能力普遍偏低，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作不規(guī)范。又加上受工作影響，財務(wù)人員思想較保守、觀念較滯后，在當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)局面及財稅制度不斷變化發(fā)展的形勢下，財會人員原有的業(yè)務(wù)積累、知識儲備、政治素養(yǎng)和思維模式等已不能適應(yīng)工作的需求。

2.財會人員隊伍的學(xué)歷較低，業(yè)務(wù)水平低

在我國，有相當(dāng)比例的會計人員是半路出家，不具備專業(yè)的會計素質(zhì)，而是通過傳統(tǒng)“師傅帶徒弟”方式走上會計工作崗位的，隨著新的會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的陸續(xù)實施，這部分會計人員知識結(jié)構(gòu)方面的欠缺日益凸顯出來。特別是交通運輸行業(yè)，由于是傳統(tǒng)行業(yè)，對專業(yè)技能的要求不高，并且其中的大部分是國有企業(yè)，在最初的人才利用上由于沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，進(jìn)入門檻極低，致使財會崗位上的人員普遍存在學(xué)歷低、業(yè)務(wù)水平低的現(xiàn)象，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前轉(zhuǎn)型升級時代對會計人員的要求。

3.領(lǐng)導(dǎo)層對財會隊伍建設(shè)不夠重視

長期以來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過于重視企業(yè)的經(jīng)營效果，而忽視了對財務(wù)人員的隊伍建設(shè)。且隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財稅政策的調(diào)整變化，交通運輸行業(yè)已面臨新的環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)層對信息的需求已不能單單停留在數(shù)據(jù)上，而是需要財務(wù)人員依據(jù)數(shù)據(jù)提出可行性的決策建議。這就使得領(lǐng)導(dǎo)層要重新審視財務(wù)工作，對財務(wù)工作和財務(wù)人員隊伍建設(shè)給予足夠的重視。

4.財務(wù)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度流于形式，激勵機制欠缺

財務(wù)人員每年都要參加繼續(xù)教育的培訓(xùn)，但事實上繼續(xù)教育培訓(xùn)流于形式，特別是企業(yè)財務(wù)人員，不參加統(tǒng)一培訓(xùn)就可取得繼續(xù)教育合格證。這樣短期來看，財務(wù)人員無需花費時間去參加課程培訓(xùn)，似乎是件好事，但是，長期來看，卻不利于財務(wù)人員對于會計新規(guī)定的理解和掌握，更不利于業(yè)務(wù)能力的提升。繼續(xù)教育培訓(xùn)都不能實現(xiàn)，更談不上其他的培訓(xùn)教育。再加上交通運輸行業(yè)里國有企業(yè)數(shù)量較多，激勵機制不健全，財務(wù)人員在崗位上很難做出顯著業(yè)績，晉升機會少，物質(zhì)和精神雙重激勵都不到位，致使財務(wù)人員安于現(xiàn)狀，難有作為。

三、交通運輸業(yè)財會人員隊伍建設(shè)措施

1.加強領(lǐng)導(dǎo)，為交通財會人員隊伍建設(shè)提供良好的環(huán)境和條件

各單位領(lǐng)導(dǎo)層要從根本上重視財會工作、加強對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，積極支持財務(wù)人員履行工作職責(zé)，模范遵守財經(jīng)紀(jì)律，重視和加強財會人員的培訓(xùn)工作，并切實采取措施在財務(wù)人員培訓(xùn)、課題研究、信息化建設(shè)等方面給予資金保障。有計劃地安排好財會人員的在職學(xué)歷教育和繼續(xù)教育，不斷提高財會人員學(xué)歷層次、專業(yè)技術(shù)職務(wù)層次和專業(yè)技術(shù)水平。同時，創(chuàng)新交通財會人才引進(jìn)、培養(yǎng)和使用體制機制，完善對交通財會人才的考核評價，建立有效的激勵機制，促進(jìn)財會人員通過更新知識和理念，不斷提高分析與解決實際問題的能力。

2.財會人自身員要強化專業(yè)技能，大力提高綜合素質(zhì)，促進(jìn)職能快速轉(zhuǎn)型

在“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)人員在專業(yè)能力方面不僅需要掌握基本賬務(wù)處理能力，還必須不斷提升自身的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算和預(yù)測、財務(wù)分析、財務(wù)決策支持以及企業(yè)業(yè)績評價等多方面的專業(yè)技能。與此同時，財務(wù)人員還應(yīng)順應(yīng)時代潮流，積極培育大局觀念和大財務(wù)觀，打破原有的財務(wù)工作思維模式，，通過借助更多更準(zhǔn)確的財務(wù)信息來為企業(yè)決策提供更具價值的信息，從而提升財務(wù)人員話語權(quán)，改變財務(wù)人員在企業(yè)中地位低下的現(xiàn)狀。

3.實行輪崗制

輪崗制，對年輕的財務(wù)人員來說尤其重要。一個企業(yè)內(nèi)部可能有多個分公司或子公司，各分、子公司規(guī)模不一定大，但業(yè)務(wù)內(nèi)容各自不同，所涉及的財務(wù)內(nèi)容均完整，通過定期或不定期輪崗，財務(wù)人員可以熟悉不同業(yè)務(wù)的流程及賬務(wù)操作，不僅提升自己財務(wù)方面的專業(yè)技能，而且工作能力也在實踐中得到鍛煉，為日后向更高層的管理人才轉(zhuǎn)變打好基礎(chǔ)。改變目前“一崗終身制”的現(xiàn)狀，無論對財務(wù)人員還是對所處單位來說都是一件相當(dāng)有意義的事。

4.完善培訓(xùn)制度和激勵機制

加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)離不開培訓(xùn)制度的支撐。近年來隨著財務(wù)信息化的快速發(fā)展，會計制度、規(guī)范及稅收營改增等一系列政策的出臺，若沒有系統(tǒng)的培訓(xùn)課程，財務(wù)人員靠自身探索難以完成工作要求。但目前，交通運輸行業(yè)在人員培訓(xùn)方面卻存在明顯不足。每一年度的會計人員繼續(xù)教育也只是流于形式，沒有實質(zhì)性的內(nèi)容培訓(xùn)。為此，交通運輸行業(yè)企業(yè)亟需重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，完善培訓(xùn)制度，每年進(jìn)行集中的法律法規(guī)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，必要時進(jìn)行必要的交流考察，只有這樣才能保證財務(wù)人員的發(fā)展與企業(yè)與行業(yè)發(fā)展步調(diào)一致。

四、結(jié)論

交通運輸行業(yè)是關(guān)乎國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，特別是國家“一帶一路”戰(zhàn)略提出后，交通運輸行業(yè)的重要性更加突出。財務(wù)人員作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動事項的重要參與者，其重要性不言而喻。不管是從記賬、報賬、信息披露還是繳稅等各個環(huán)節(jié)來講，財務(wù)人員的“一舉一動”對企業(yè)發(fā)展甚至社會發(fā)展都至關(guān)緊要，而目前我國交通運輸行業(yè)的財務(wù)隊伍存在各種各樣的問題也是不爭的事實。因此，交通運輸行業(yè)應(yīng)積極采取有效措施，從領(lǐng)導(dǎo)層的重視做起，以教育培訓(xùn)為抓手，通過完善的培訓(xùn)和激勵機制，調(diào)整和充實財務(wù)人員的力量，提高財務(wù)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，努力打造出一支與交通運輸事業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)財務(wù)隊伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]張貴清.論企業(yè)會計隊伍建設(shè)問題.中國商界2013.7.

[2]朱麗群.全力提升財務(wù)隊伍建設(shè)的思考與探索.中國總會計師2014.11.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計；稅收籌劃；應(yīng)用

美國著名會計學(xué)家林德奎斯特這樣定義法務(wù)會計：所謂法務(wù)會計（Forensic　Accounting），就是運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。

在英、美、加拿大等國家，法務(wù)會計的需求已節(jié)節(jié)上升。“9.11”事件之后，美國甚至在反恐調(diào)查中也大量動用了法務(wù)會計。加拿大特許會計師協(xié)會證明，現(xiàn)在銀行、金融機構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開始聘用法務(wù)會計來防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“四大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員。德勤財務(wù)調(diào)查服務(wù)有限公司2002年在香港成立，包括黎嘉恩在內(nèi)共有4名董事，整個團(tuán)隊由專業(yè)會計師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩先生說：“法務(wù)會計的工作，我們在很早以前就已經(jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個市場需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個專業(yè)的隊伍來提供這方面的服務(wù)。”美國2003年的一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，一個初入行的法務(wù)會計的年收入在2.5－4萬美元，但在工作三四年之后，其收入就能達(dá)到7－8萬美元，有的人甚至能拿15萬美元的年薪。

一、我國從事稅收籌劃的會計人員現(xiàn)狀及不足

相對于國際上的發(fā)展，而在中國大多數(shù)地方這個領(lǐng)域尚未起步。目前我國大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé)。從事稅務(wù)服務(wù)的人員存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。由于部分人員知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，很難滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。面對眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。由于我國的具體國情及經(jīng)濟(jì)意識使得我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距，我國企業(yè)往往未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實質(zhì)，有些企業(yè)片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅。

不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。另一方面，我國很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時只是關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識到納稅籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，未對納稅籌劃中的風(fēng)險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效。雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平。

二、企業(yè)稅收籌劃對法務(wù)會計人才的需求

近些年在國外，稅收籌劃反映出更加綜合性和專業(yè)性的要求。許多企業(yè)都聘用稅務(wù)律師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅收籌劃活動，而且很多人也需要這些專業(yè)人士提供的涉稅服務(wù)。從世界各國來看，凡稅收籌劃發(fā)展較好的國家，無不有一支高素質(zhì)的隊伍。如日本目前有約27萬人專業(yè)從事稅務(wù)服務(wù)，美國律師1∕3的業(yè)務(wù)收入來源于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。在我國，目前從事稅務(wù)服務(wù)的人員是由企業(yè)的納稅人員、財務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé)，存在年齡偏高、文化偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。面對眾多的稅收法規(guī)及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何領(lǐng)會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。而合法性恰恰是稅收籌劃成功的首要和關(guān)鍵因素，這使得財稅律師在稅收籌劃領(lǐng)域得以大展身手。

近年來，隨著大量海外留學(xué)人員、年輕政府官員、高等學(xué)校教師等高素質(zhì)人才加入律師隊伍，具有專才的律師紛紛涌現(xiàn)。他們除精通法律外，還掌握多方面的專業(yè)知識，如會計、審計和企業(yè)管理方面的知識，辯別舞弊的知識；尤其是證據(jù)規(guī)則知識、計算機和信息技術(shù)方面的知識；他們具備高度的職業(yè)分析判斷能力，對人的心理和動機有獨到的理解能力；同時部分人還具有注冊會計師資格、注冊稅務(wù)師資格。這些“會算賬的律師”，在稅收籌劃中直接給企業(yè)帶來安全、合法的效益，被企業(yè)家們稱為“財稅與法律的優(yōu)美結(jié)合”。由此中國的財稅律師宣告誕生。實際上，他們就是財稅服務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會計人員，也可以成為財稅律師。財稅律師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域一般集中于企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域，如對外投資、兼并重組等。他們通過對不同的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或稍稍調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動，改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，以尋求稅務(wù)籌劃的最優(yōu)方案。法務(wù)會計作為高層次復(fù)合型專業(yè)人才，高超的溝通技巧和獨立敬業(yè)的精神也是必不可少的。法務(wù)會計應(yīng)有的廣泛性要求在職會計人員補習(xí)相關(guān)法律知識；在職法律服務(wù)人員補習(xí)相關(guān)會計和審計知識，從單一型人才成長為復(fù)合型人才，以便滿足社會的需要。

三、法務(wù)會計在稅收籌劃中的應(yīng)用舉例

（一）企業(yè)房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃

在房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃中，經(jīng)常遇到以房產(chǎn)原值還是以房租作為計稅基礎(chǔ)的問題。若經(jīng)綜合考察認(rèn)為以房租作為計稅基礎(chǔ)較優(yōu)，則需進(jìn)一步考慮為企業(yè)擬定一份房屋出租合同。法務(wù)會計人員特別注重方案合法性的考量，仔細(xì)甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業(yè)方式上表現(xiàn)為調(diào)查取證、尋求低稅賦法律依據(jù)；同時也要注意研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細(xì)甄別不同方案可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果。法務(wù)會計人員比一般會計師、稅務(wù)師作業(yè)跨度更長更全面。他們不但可以促成稅務(wù)籌劃方案的形成與實施，甚至進(jìn)入爭議階段的復(fù)議、訴訟、執(zhí)行程序時都能全程參與。具有豐富司法實踐經(jīng)驗的法務(wù)會計人員，能夠?qū)σ豁椃桨缚赡茉斐傻姆珊蠊龀龈哂袦?zhǔn)確性和預(yù)見性的判斷。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分?jǐn)傎M用等方式來實現(xiàn)。同時，法務(wù)會計知識在稅收籌劃中也是非常重要的。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。由于會計方式選擇的不同，有的企業(yè)在使用會計方法時的錯誤運用，所產(chǎn)生的法律后果也不盡相同。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費用中。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分?jǐn)傎M用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]康劍南，張紹江，李樹超.法務(wù)會計在社會中介組織的應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)師，2005.

[2]谷書平.論納稅籌劃中會計處理方法的選擇與運用，聊城大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2008.

[3]張靜偉.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的理論研究，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009.

篇(7)

關(guān)鍵詞：財政；大監(jiān)督；建設(shè)

中圖分類號：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

一、前言

財政監(jiān)督工作涵蓋財政運行全過程，是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是財政管理的重要內(nèi)容。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求越來越高，財政監(jiān)督監(jiān)查的重要性越來越突出，工作領(lǐng)域越來越寬，思路也越來越清晰，基本實現(xiàn)了所有財政資金的管理使用都納入監(jiān)督檢查內(nèi)容，對各項專項資金的使用，從事前、事中、到事后實行全程跟蹤檢查。特別是通過小金庫專項治理、民生資金專項檢查等重點工作的開展，有效規(guī)范了財政專項資金的使用，防止了資金被擠占挪用，提高了使用效益，增加了財政收入，也由此增強了財政部門在安排財政資金中的話語權(quán)；同時也進(jìn)一步約束了財政干部在資金分配、項目管理中的行為規(guī)范，更加保護(hù)了財政干部，為實現(xiàn)財政資金干部兩個安全發(fā)揮了積極作用。但同時，我們也必須清楚地看到，財政監(jiān)督職能在這些年是逐步弱化的，不如審計、專員辦的監(jiān)督作用明顯。比方說，現(xiàn)在一說審計、專員辦到哪個單位進(jìn)行財務(wù)檢查，都很重視，很緊張，要說財政監(jiān)督檢查局去檢查，沒反應(yīng)。這種現(xiàn)象很不正常，說明我們工作的力度不夠，檢查沒有威懾力。我們應(yīng)該客觀看到差距，認(rèn)真找找根源。

黨的十報告提出的“全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快改革財稅體制”，“加強對政府全口徑預(yù)算決算的審查和監(jiān)督”，“確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)”，“讓權(quán)力在陽光下運行”等多項要求，既為財政監(jiān)督指明了方向，也對財政監(jiān)督提出了新的要求。在這種形勢下，財政監(jiān)督只能加強，不能削弱。下一步，如何才能更好地圍繞中央、自治區(qū)重大決策部署、重大財稅政策以及財政中心工作，更有效地發(fā)揮財政監(jiān)督在保障政令暢通、促進(jìn)財稅政策尤其是民生政策落實、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、整頓規(guī)范財經(jīng)秩序、維護(hù)社會公平正義等方面的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定，財政監(jiān)督檢查工作顯得尤為重要和突出。今后要在財政監(jiān)督重點任務(wù)，列好時間表和進(jìn)度表的基礎(chǔ)上，研究如何進(jìn)一步充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)處室監(jiān)督職能，聚合形成全廳財政大監(jiān)督力量，深入推進(jìn)財政管理的科學(xué)化與精細(xì)化。

今后主要是圍繞自治區(qū)重點工作和財政中心工作，從樹立財政大監(jiān)督、全過程監(jiān)督理念和促進(jìn)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督緊密銜接、相互制衡、相互促進(jìn)的財政運行機制出發(fā)制訂的。

二、大力推進(jìn)財政大監(jiān)督機制建設(shè)

要形成有威懾力、有明顯效果的財政監(jiān)督檢查，先決條件是要形成一個全財政系統(tǒng)上下、監(jiān)督檢查局與各業(yè)務(wù)處室之間相互融合、相互作用、相對健全的財政大監(jiān)督機制。這個大監(jiān)督機制主要體現(xiàn)在三個“全”上，即全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控。全員參與，就是要改變由監(jiān)督檢查局“單打獨斗”的現(xiàn)狀，形成財政內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室共同參與財政監(jiān)督的工作格局；全面覆蓋，就是要將財政監(jiān)督覆蓋到所有政府性資金運行和財政職能所涉及的所有經(jīng)濟(jì)客體；全程監(jiān)控就是要把財政監(jiān)督貫穿于財政管理活動的全過程，形成事前、事中、事后監(jiān)督齊頭并進(jìn)、各有側(cè)重、相互銜接、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的良好局面。

1.創(chuàng)新理念

著重在“三個貫穿”、“四個轉(zhuǎn)變”上有所動作。堅持將財政監(jiān)督貫穿于財政中心工作大局之中，貫穿于財政改革的總體設(shè)計之中，貫穿于財政管理運行全過程之中。充分發(fā)揮財政監(jiān)督預(yù)警、監(jiān)測、矯正、懲戒職能，實現(xiàn)由“事后監(jiān)督”向“全過程”監(jiān)督轉(zhuǎn)變；整合財政監(jiān)督資源，實現(xiàn)由專職機構(gòu)“單兵作戰(zhàn)”向“全員參與”轉(zhuǎn)變；拓展財政監(jiān)督內(nèi)容，實現(xiàn)由注重“資金安全”向“安全與績效并重”轉(zhuǎn)變；強化財政服務(wù)功能，實現(xiàn)財政監(jiān)督由檢查為主向檢查、調(diào)查、調(diào)研并重轉(zhuǎn)變，切實提高財政監(jiān)督效能，發(fā)揮財政監(jiān)督作用。

2.明確職責(zé)

2012年財政部頒布的《財政部門監(jiān)督辦法》，明確規(guī)定財政部門的監(jiān)督職責(zé)由專職監(jiān)督機構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)共同履行，并且進(jìn)一步明確了專職監(jiān)督機構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)在開展財政監(jiān)督工作中各自的職責(zé)。這就說，監(jiān)督檢查局要切實履行職責(zé)，充分發(fā)揮好在財政監(jiān)督工作中的牽頭組織作用，主動加強與廳內(nèi)各業(yè)務(wù)處室的配合，從傳統(tǒng)意義上的單一式檢查機構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΡO(jiān)督工作“牽頭組織、綜合管理、協(xié)調(diào)督促、保障全局”的綜合管理機構(gòu)，各業(yè)務(wù)處室要充分發(fā)揮好各自的日常監(jiān)督作用，形成共同參與、齊抓共管的良好局面。

3.健全體制

財政廳處室之間，財政廳和市縣財政部門之間要各司其職，通力協(xié)作，形成廳內(nèi)部監(jiān)督檢查局和業(yè)務(wù)處室之間橫向聯(lián)動監(jiān)督和財政廳監(jiān)督檢查局與市縣財政監(jiān)督機構(gòu)上下聯(lián)動監(jiān)督的橫向、縱向兩個監(jiān)督體系，推動形成財政大監(jiān)督格局。健全和完善“統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一程序、統(tǒng)一復(fù)核、統(tǒng)一處理、統(tǒng)一考核”的監(jiān)督運行機制，無論是監(jiān)督檢查局還是其他業(yè)務(wù)處室牽頭開展的專項監(jiān)督檢查，都要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行“六統(tǒng)一”規(guī)定，規(guī)范監(jiān)督行為，提高監(jiān)督質(zhì)量。

4.加強協(xié)調(diào)

監(jiān)督檢查局及相關(guān)處室要主動與自治區(qū)紀(jì)委、審計、國資委、專員辦、國家審計署西安特派辦、會計師事務(wù)所的聯(lián)系，及時通報重大檢查事項和結(jié)果，做到資源共享、信息互通。同時要加強與相關(guān)廳局的合作，能聯(lián)合檢查的要聯(lián)合檢查，要善于借智借力，爭取主動，凝聚合力，努力改進(jìn)和提升財政監(jiān)督工作水平。