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篇(1)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理體系；途徑

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應(yīng)付風(fēng)險和問題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，并且充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進行稅務(wù)風(fēng)險的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容

無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險的問題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險這兩個方面。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認(rèn)上，如優(yōu)惠稅率的使用等;第三，由于財務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)風(fēng)險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險劃分為：第一，資金風(fēng)險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風(fēng)險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無形損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理機制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險理論，全面風(fēng)險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細(xì)的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的流程和方法，及時準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險管理。

（二）制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點

我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指引》的文獻(xiàn)，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并且嚴(yán)格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準(zhǔn)確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員普遍風(fēng)險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風(fēng)險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風(fēng)險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風(fēng)險的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險帶給企業(yè)的損失。

（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風(fēng)險的應(yīng)對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險上可按照稅務(wù)風(fēng)險的危害程度來選擇應(yīng)對策略，對于比較容易發(fā)生且風(fēng)險影響大的風(fēng)險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理體系；構(gòu)建

近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務(wù)風(fēng)險管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結(jié)合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險管理體系展開探討。

一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系現(xiàn)狀分析

總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。

第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個人經(jīng)辦稅務(wù)事項全過程。

第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。一是無動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險；對于項目投標(biāo)決策等重大事項未做專項的事前稅務(wù)風(fēng)險評估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，未形成主動應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的機制，未建立起風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機處理。

第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機關(guān)的溝通不暢。

第五，稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務(wù)和管理方面的問題，對于稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務(wù)機關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗教訓(xùn)，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。

二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建議

第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經(jīng)理層及項目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。

第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財務(wù)人員稅務(wù)知識缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險，保證稅務(wù)信息通暢流動，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對稅務(wù)管理人員定期或不定期地進行崗位培訓(xùn)，鼓勵其參與注冊稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。

第三，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險評估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險控制點，為制定對應(yīng)風(fēng)險控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應(yīng)建立一套有效的流程控制機制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強對項目部一級的稅務(wù)指導(dǎo)；對于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。

第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務(wù)風(fēng)險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關(guān)內(nèi)容；對于初次進入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊。六是加強同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。

第五，加強稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督，評價稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險缺陷并加以改進，是實施稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保證。對于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。

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2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[EB/OL].,2008-06-28.

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伴隨新稅法實施，注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建，是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架，符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點。基本準(zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務(wù)項目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，將鑒證報告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項加鑒證報告”，針對不同的鑒證事項，報告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位，使每個角色發(fā)揮最大的效能，為稅收工作服務(wù)，充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫，重點加強質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進一步完善質(zhì)量控制制度和強化管理方面下大工夫，按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制，促進所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認(rèn)同。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨立性

（一）在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款，難以對抗經(jīng)濟利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計中，對稅務(wù)機關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn)，也破壞了行業(yè)獨立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨立性，影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使，是破壞獨立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本，市場主體為實現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師，對獨立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個事務(wù)所以生存的壓力，迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎，要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進行初步的備案和資格審查；可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費下限，并嚴(yán)格限制上浮比例；統(tǒng)一收費可以同時鼓勵跨區(qū)域執(zhí)業(yè)，打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場，從而切斷購買鑒證意見的途徑，保證執(zhí)業(yè)獨立性；組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進行初步的抽查與再復(fù)核，事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進行再培訓(xùn)，保持執(zhí)業(yè)的先進性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移，同時也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規(guī)的頒布促進了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展，也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任，客觀上要求更完善的立法機制保障。因此強化注冊稅務(wù)師隊伍的社會責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟領(lǐng)域的地位，用社會監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨立性，強調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴大使企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化，要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場，提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會認(rèn)可度。四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展

目前，國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，需出具開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展，才能在社會中介機構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項；非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)，其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況，對申請清算的企業(yè)進行專門的稅務(wù)審計，計算清算所得，維護國家利益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李輝，葉鋒.涉稅鑒證：注稅行業(yè)需要“四個改進”[J].中國稅務(wù)，2007，(6).

篇(4)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過對銷售產(chǎn)品價格適當(dāng)改變，在國家法律運行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險問題

（一）稅負(fù)問題

經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運營發(fā)展也會受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時也會加劇涉稅風(fēng)險出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財務(wù)問題

在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對企業(yè)稅負(fù)不會造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標(biāo)記出增值稅額，在會計方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，影響最終財務(wù)管理效果。

（三）籌劃問題

增值稅納稅風(fēng)險出現(xiàn)將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據(jù)經(jīng)營活動要求進行籌劃設(shè)計，是一個中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運營活動之后，企業(yè)在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。

三、基于風(fēng)險防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現(xiàn)實意義，能夠提高國家經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國家經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)結(jié)合實際運營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運營模式進行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險，從根源上增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢崿F(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系

在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業(yè)實際運營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運營。同時，在實際運營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運營狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺，對稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容

首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險。在實際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對象及購貨時間等內(nèi)容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風(fēng)險出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強籌劃風(fēng)險防范

首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險管理意識，在滿足國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風(fēng)險管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險評估工作，及時找出潛在風(fēng)險并出現(xiàn)，降低風(fēng)險給企業(yè)運營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)移給中介機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險管理;問題;有效措施

中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-64-2

0 引言

在企業(yè)風(fēng)險管理中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風(fēng)險評估方法不科學(xué)、風(fēng)險應(yīng)對措施采取力度不夠等。因此，面對市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，就應(yīng)該充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，建立高效稅務(wù)風(fēng)險管理體系，并定期對相關(guān)負(fù)責(zé)人進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險管理意識，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

1.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風(fēng)險問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽受損，嚴(yán)重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準(zhǔn)確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險的特點有很多，其中包括主觀性、必然性、預(yù)見性等[1]。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險管理

只有提高了稅務(wù)風(fēng)險管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的制約和自身條件的限制，然后采用科學(xué)的管理手段來對稅務(wù)風(fēng)險進行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分了解稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)理論知識，不斷提高自身的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，并對稅務(wù)風(fēng)險進行相關(guān)的事前的識別、事中的管理控制和事后的評價，爭取把稅務(wù)風(fēng)險扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題

2.1 稅務(wù)風(fēng)險評估方法不科學(xué)

從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估方法非常不科學(xué)，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，稅務(wù)風(fēng)險評估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風(fēng)險評估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風(fēng)險管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的風(fēng)險評估方法，同時，也沒有建立統(tǒng)一的評估體系，增大了稅務(wù)風(fēng)險概率。

2.2 風(fēng)險應(yīng)對措施實施力度不夠

據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，從而沒有加大對稅務(wù)風(fēng)險的宣傳力度，風(fēng)險應(yīng)對措施采取力度不夠。一般情況下，面對稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)不應(yīng)該只是采用一種風(fēng)險防控措施，應(yīng)該把多種應(yīng)對措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風(fēng)險的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理人員缺乏風(fēng)險管理意識，也沒有風(fēng)險管理經(jīng)驗，一旦遇到風(fēng)險管理問題，就不能及時采取相應(yīng)的措施進行解決。總之，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估方法的單一性，風(fēng)險應(yīng)對措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中面臨的一項非常棘手的問題[2]。

3 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的有效措施

針對以上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，采取多種風(fēng)險應(yīng)對措施，制定完善合理的風(fēng)險評估方法，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險管理意識，從而提高風(fēng)險管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。

3.1 建立高效稅務(wù)風(fēng)險管理體系

針對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理來說，建立高效稅務(wù)風(fēng)險管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應(yīng)該不斷對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，讓企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)都能夠充分認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，明確稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責(zé)，調(diào)動工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而降低稅務(wù)風(fēng)險概率。第二，企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益。第三，企業(yè)還應(yīng)該成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員進行管理，把稅務(wù)風(fēng)險中的各個責(zé)任都明確到每個管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風(fēng)險管理問題，就應(yīng)該及時追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并采用相應(yīng)的措施加以解決，同時，還應(yīng)該定期做稅務(wù)風(fēng)險的匯報總結(jié)，及時向上級領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準(zhǔn)確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風(fēng)險[3]。

3.2 加強技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識

企業(yè)要想提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，還應(yīng)該不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，定期對相關(guān)管理人員進行專業(yè)技能的培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對風(fēng)險管理人員的稅務(wù)風(fēng)險管理與防控方面技能知識的培訓(xùn)，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)知識，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風(fēng)險管理人才，擴充自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門人才隊伍。其次，企業(yè)還應(yīng)該定期召開稅務(wù)風(fēng)險管理座談會，聘請一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導(dǎo)，不斷提高員工對稅務(wù)風(fēng)險管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應(yīng)該加大對稅務(wù)風(fēng)險管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防控意識，把稅務(wù)風(fēng)險管理理念全面貫徹到稅務(wù)風(fēng)險管理工作的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，提高員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的思想意識，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.3 加強稅務(wù)風(fēng)險管理信息的溝通

在日常的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)各個部門之間的有效溝通對于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)該定期加強各個部門、各個成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風(fēng)險問題，就應(yīng)該及時溝通，隨時交流意見，從而杜絕稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門就應(yīng)該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理溝通平臺，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風(fēng)險管理意見，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。除此之外，在促進企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風(fēng)險管理信息化同時，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化[5]。

3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化對于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進行稅務(wù)管理時，企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)還是基層工作人員，都應(yīng)該積極投身到稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動全體員工共同進行宣傳，加強員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風(fēng)，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。

4 結(jié)束語

總而言之，稅務(wù)風(fēng)險管理是一項非常嚴(yán)謹(jǐn)且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風(fēng)險管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，定期對管理人員進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，加強風(fēng)險管理意識，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].暨南大學(xué)，2012.

[2] 杭州市國家稅務(wù)局課題組，張積康.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理國際經(jīng)驗及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（6）：34-39.

[3] 劉茜.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學(xué)，2012.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟 企業(yè)稅收 成本管理

一 、引言

市場經(jīng)濟體制下，我國中小企業(yè)飛速發(fā)展，逐步成為我國國民經(jīng)濟體制中的中堅力量。而稅收成本是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中至關(guān)重要的發(fā)展策略，是推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造利潤的重要制度措施。在我國經(jīng)濟體制不斷變革的過程中，形式各異的企業(yè)逐步加強對稅收成本的優(yōu)化管理，通過良好的稅收成本管理體系實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中利益的最大化是企業(yè)發(fā)展過程中追求的目標(biāo)。

二、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的基本含義

依據(jù)我國現(xiàn)行的稅收籌劃理論體系，稅收是企業(yè)經(jīng)營過程中成本的一個重要部分，它與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)營成本都是企業(yè)謀求最大利利潤的重要因素。從納稅人的理念來分析，稅收成本是和企業(yè)的經(jīng)營利潤成負(fù)相關(guān)的，稅收成本通過國家法律統(tǒng)一協(xié)調(diào)規(guī)定的情況下，對所有企業(yè)統(tǒng)一實施，企業(yè)稅收成本在國家的統(tǒng)一調(diào)控體制下，相對缺乏靈活性，企業(yè)在經(jīng)營過程中，如果隨意設(shè)定自我稅收成本，損害的必將是國家利益。企業(yè)的稅收成本有不同的解釋方法。從廣義上來講，企業(yè)稅收成本不僅包含形式各異的實體性稅收，還包括企業(yè)進行納稅過程中所產(chǎn)生的一系列關(guān)聯(lián)性費用，比如滯納金、罰款、稅收人員工資等等，而從狹義的角度來看，企業(yè)的稅收成本僅僅包含了企業(yè)經(jīng)營過程中的實體性稅收。

（二）企業(yè)稅收成本的特征

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的稅收成本所包含的內(nèi)容眾多，本文主要對企業(yè)的實體性稅收成本和企業(yè)稅收處罰成本的基本特征進行簡要分析。

1、企業(yè)稅收實體成本特征

在我國市場經(jīng)濟體制不斷改革發(fā)展的過程中，我國法律制度體系不斷完善發(fā)展，稅法作為調(diào)整我國國家財政、企業(yè)經(jīng)營的重要制度保障，逐步得到規(guī)范發(fā)展，在對企業(yè)進行一系列的實體性成本征收的過程中，更加注重企業(yè)發(fā)展經(jīng)營之間的公平負(fù)擔(dān)，在企業(yè)自身發(fā)展體系下，由于自身的稅收籌劃的差異，其實體性成本有可能產(chǎn)生一定的差異性因素。

2、企業(yè)稅收的處罰性成本特征分析

企業(yè)在經(jīng)營過程中的處罰性成本是企業(yè)稅收成本體系中的重要內(nèi)容，在企業(yè)發(fā)展過程中，處罰行為的發(fā)生并不是必然的，處罰性稅收成本的產(chǎn)生往往是由于企業(yè)自身發(fā)展過程中對國家基本的稅收知識了解不夠，納稅意識相對淺薄而導(dǎo)致的相關(guān)的違反國家企業(yè)稅收政策的行為所受到的處罰，在企業(yè)自身依法經(jīng)營的過程中，便不會產(chǎn)生處罰性稅收成本。

三、企業(yè)稅收成本發(fā)展中的問題和現(xiàn)狀分析

（一）稅收成本管理意識初步形成

在我國社會經(jīng)濟發(fā)展進程中，我國法律體制同樣處于不斷完善的過程中，國家通過多種方式逐步加大對企業(yè)稅收知識的宣傳推廣，這使得眾多企業(yè)在自身發(fā)展過程中對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的稅收知識進行了全面了解。在自身發(fā)展過程中，企業(yè)依法納稅，合法經(jīng)營已然成為企業(yè)經(jīng)營過程中的共同意識，稅收成本管理意識的初步形成，促進企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中能夠不斷改進管理體系，推動企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。

（二）成本分析體系相對混亂

我國企業(yè)在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制下，盡管已經(jīng)初步形成了對于稅收的成本管理意識觀念，但是在企業(yè)的經(jīng)營管理中，對于稅收管理體系中的成本分析體系的把控仍然處于摸索階段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，由于缺乏系統(tǒng)的技術(shù)手段保障對于企業(yè)經(jīng)營過程中的具體花銷進行系統(tǒng)統(tǒng)計，缺乏完善的技術(shù)分析指導(dǎo)，在對企業(yè)平常的管理過程中對于企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測不系統(tǒng)，這便導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中只能單純?nèi)?zhí)行相關(guān)的成本計劃，而不能形成完善的成本管理體制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程進行總體把控，由此使得企業(yè)在稅收管理中對于成本分析管理體制沒有完善的運行機制。

四、企業(yè)稅收成本優(yōu)化管理建議

（一）籌建系統(tǒng)的稅收成本管理體系

在企業(yè)經(jīng)營過程中注意對企業(yè)的稅收成本進行系統(tǒng)規(guī)劃和統(tǒng)一管理，實現(xiàn)稅收陳本預(yù)算執(zhí)行報告制度，不斷加強稅收成本管理控制體系，逐步推行稅收互負(fù)統(tǒng)計規(guī)劃，依據(jù)企業(yè)發(fā)展過程中的產(chǎn)業(yè)屬性、產(chǎn)品分類和企業(yè)發(fā)展體制進行系統(tǒng)的稅收成本籌劃，逐步形成依賴于先進的企業(yè)管理技術(shù)為保障，在以往企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本管理協(xié)調(diào)化。

（二）不斷加強對企業(yè)員工培訓(xùn)

在企業(yè)進行日常的稅收管理中，不斷通過對企業(yè)相關(guān)工作員工的基本技能培訓(xùn)，逐步提升企業(yè)員工的相關(guān)工作技能和職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)能夠穩(wěn)步進行體系化的稅務(wù)管理，降低企業(yè)運行管理中成本花費，對于企業(yè)管理體制中的納稅申報員工來說，不斷加強對其自身的工作技能和稅務(wù)辦理業(yè)務(wù)基本知識和技能培訓(xùn)，不斷促進企業(yè)管理體系的統(tǒng)籌運行，在進行員工培訓(xùn)過程中，通過持續(xù)的人才引進和交流體系能夠為企業(yè)稅務(wù)管理奠定良好管理機制和發(fā)展基石。

五、結(jié)論

在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制下，通過逐步完善企業(yè)的稅收成本管理體系，不斷優(yōu)化企業(yè)管理機制，以先進稅務(wù)運行機制，保障企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)利潤最大化的同時，能夠自覺履行自我發(fā)展過程中的社會責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 吳玉林.基礎(chǔ)會計學(xué)[M].南京：東南大學(xué)出版社，2003.

篇(7)

一、大企業(yè)稅收管理服務(wù)存在的問題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營管理模式不適應(yīng)。一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國投資、融資經(jīng)營能力；一個大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個分公司和子公司分屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄；各稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務(wù)機關(guān)之間信息管理不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機關(guān)與分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務(wù)機關(guān)分別管理大企業(yè)的各個部門，其中有獨立法人企業(yè)，也有各級分支機構(gòu)，各類企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對企業(yè)的管理情況溝通不夠，對企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級分支機構(gòu)成本費用方面存在問題，由于所得稅匯繳調(diào)整職責(zé)是在濟南總部所在地稅務(wù)機關(guān)，我們只能通過函件的方式通報信息，至于處理結(jié)果如何更是無權(quán)決定，影響了管理實效。三是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層級管理體系與管理任務(wù)分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務(wù)機關(guān)將管理目標(biāo)和任務(wù)層層落實到基層稅務(wù)機關(guān)，基層管理疲于應(yīng)付，致使對大型企業(yè)集團的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務(wù)能力不足，服務(wù)手段尚不完善。大企業(yè)財務(wù)核算較為健全規(guī)范，財務(wù)人員的專業(yè)化水準(zhǔn)也較高，具有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識，因此要求稅務(wù)機關(guān)有著較為高超的管理藝術(shù)和服務(wù)水平。但是，目前稅務(wù)機關(guān)的管理服務(wù)基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業(yè)的個性化服務(wù)問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務(wù)項目，也僅僅限于納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購等一般性項目，還沒有開展比如稅收風(fēng)險防范機制、依法納稅籌劃等深層次服務(wù)項目。

（三）缺少一支適應(yīng)大企業(yè)專業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團隊。大型企業(yè)出于自身長遠(yuǎn)發(fā)展需要、集團內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響，對國稅機關(guān)納稅服務(wù)工作提出的要求越來越高。對大企業(yè)實行專業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務(wù)骨干為主，工作方式上以團隊管理為主，團隊的知識結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營、曉政策、通法律的復(fù)合型為主。據(jù)調(diào)查，目前大部分國稅機關(guān)的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務(wù)分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)精英往往集中在省、市等上級部門，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級機關(guān)各業(yè)務(wù)骨干也分散在各個業(yè)務(wù)科室，管理著政策落實和上傳下達(dá)工作，沒有形成“骨干團隊管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，知識更新較慢、專業(yè)深造機會較少。由此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團隊建設(shè)上難以形成骨干隊伍，不能形成整體合力，對大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力不強，管理與服務(wù)水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營方式不相匹配。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關(guān)軟件中缺少對大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進行正確評價、預(yù)測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理，客觀上造成了對大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風(fēng)險是稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要來源。大企業(yè)通?？缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點多面廣，經(jīng)營分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復(fù)雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財務(wù)人員精通財會知識，依法納稅意識較強，但因為經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，適用稅法不準(zhǔn)確、不及時等情況也時有發(fā)生。據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計：2008年以來，國家稅務(wù)總局各類政策性文件819個，平均每年各類政策性文件200多個。一般稅務(wù)人員掌握起來已經(jīng)很不容易，更別說企業(yè)財會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運用政策出現(xiàn)偏差，不僅對企業(yè)造成經(jīng)濟和名譽上的損失，對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險帶來嚴(yán)峻的考驗。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開展大企業(yè)管理的關(guān)鍵。針對大企業(yè)的特點，應(yīng)堅持以大企業(yè)的需求為主導(dǎo)，更新理念，健全機構(gòu)，明晰崗責(zé)，打造隊伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務(wù)體系。

（一）以大企業(yè)集團為中心設(shè)置管理機構(gòu)，組建與企業(yè)經(jīng)營模式和管理層級相配套的管理服務(wù)體系。著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務(wù)需求。及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題。打破過去內(nèi)部層級過多、職責(zé)不相稱、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu)，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復(fù)雜問題處理的有效性設(shè)置管理機構(gòu)，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級管理，日常稅收征管事項屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實行專業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的信息管理體系，實現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉(zhuǎn)變。充分運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔的大企業(yè)專業(yè)化管理監(jiān)控平臺，形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強化對大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對大企業(yè)分支機構(gòu)多、跨區(qū)跨國經(jīng)營、匯總納稅，極易造成分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不了解稅收申報征收情況、總部機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)又無法進行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫，使每一級稅務(wù)部門都能全面掌握企業(yè)集團納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控。對于實行統(tǒng)一申報方式的企業(yè)集團，采集到集團總部和各成員單位的申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表，并審核比對其邏輯關(guān)系，使各級稅務(wù)部門都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點，分析其關(guān)鍵要素，確定管理重點。

（三）建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一，運轉(zhuǎn)高效的崗責(zé)管理體系，實現(xiàn)由“地方武裝”單打獨斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)管理部門的職責(zé)。日常稅收基礎(chǔ)管理與服務(wù)主要由基層管理分局開展，個性化納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險應(yīng)對、過程監(jiān)控與績效評估等復(fù)雜事項由大企業(yè)管理部門牽頭實施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門與同級稅政、征管、服務(wù)、稽查等部門的關(guān)系，形成大企業(yè)管理部門牽頭協(xié)調(diào)，各部門共同參與，各自工作職責(zé)明確，操作過程規(guī)范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業(yè)管理部門各自的工作職責(zé)與工作重點，以各個管理層級的比較優(yōu)勢為切入點，科學(xué)合理配置各個層級的工作職責(zé)，形成上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補的新體制。