序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅收征收標(biāo)準(zhǔn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、征收范圍

凡在市云溪區(qū)城鎮(zhèn)范圍及長煉、岳化兩廠內(nèi)出租房屋的單位和個(gè)人，均應(yīng)及時(shí)向主管地稅部門如實(shí)提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和所得稅。

二、征收標(biāo)準(zhǔn)

（一）對個(gè)人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。

（二）對個(gè)人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產(chǎn)稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產(chǎn)稅6%、營業(yè)稅5%、個(gè)人所得稅1%）。

（三）如出租房屋申報(bào)的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據(jù)的，地稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計(jì)征地方各稅及附加。

（四）對實(shí)行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關(guān)政策規(guī)定征收地方各稅及附加。

三、征收方式

房屋出租稅收由區(qū)地稅局負(fù)責(zé)征收。區(qū)紀(jì)委、財(cái)政、公安、房產(chǎn)、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會等單位參與配合，實(shí)行綜合治稅，聯(lián)合監(jiān)管。

四、征收期限

對房屋出租納稅人年1月至年8月期間應(yīng)繳納的地方稅收進(jìn)行全面清理和征收。偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重的可溯及以前年度。

篇(2)

一、工作目標(biāo)

以各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以規(guī)范房屋租賃雙方涉稅行為為重點(diǎn)，大力整治房屋租賃中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范房屋租賃的稅收征管，逐步實(shí)現(xiàn)房屋租賃管理的法制化、規(guī)范化，提高納稅人的納稅意識和稅法遵從度。

二、清理整頓對象和時(shí)限

本次清理整頓的對象是全縣范圍內(nèi)所有出租房屋的單位和個(gè)人。清理整頓的時(shí)限是自年1月1日起，對個(gè)別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質(zhì)的，可追溯到以前年度。

三、清理整頓主要內(nèi)容

清理整頓的主要內(nèi)容為年1月1日以來單位和個(gè)人出租房屋，所取得租賃收入應(yīng)納稅收的征繳情況。

四、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅種和征收標(biāo)準(zhǔn)

（一）計(jì)稅依據(jù)

出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)以真實(shí)有效的房屋租賃合同或協(xié)議記載的房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金明顯不實(shí)或偏低的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以核定。

（二）應(yīng)納稅種

行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位房屋租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅（行政機(jī)關(guān)不征收企業(yè)所得稅）。個(gè)人房屋租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅。

（三）征收標(biāo)準(zhǔn)

1、營業(yè)稅：按租金收入的5%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的1%征收。

3、教育費(fèi)附加：按營業(yè)稅稅額的3%征收。

4、地方教育附加：按營業(yè)稅稅額的2%征收。

5、房產(chǎn)稅：按租金收入的12%征收；個(gè)人出租住房的，按租金收入的4%征收。

6、城鎮(zhèn)土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應(yīng)繳稅款；個(gè)人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、印花稅：按租賃合同協(xié)議所載金額的1%0征收；個(gè)人出租住房的，免征印花稅。

8、企業(yè)所得稅：按企業(yè)利潤的25%征收；未建賬的或無法核算企業(yè)利潤的，按租金收入的3%征收。

9、個(gè)人所得稅：個(gè)人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的20%征收。個(gè)人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費(fèi)并減除20%后的余額的10%征收。

五、工作步驟

（一）宣傳發(fā)動（10月15日至10月20日）

地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進(jìn)行政策宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，提高稅法遵從度。

（二）自查補(bǔ)報(bào)（10月21日至11月10日）

出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際納稅情況進(jìn)行自查，并做好納稅申報(bào)工作。各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位要及時(shí)組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見附件），并年11月1日前報(bào)縣地稅局辦稅服務(wù)廳。納稅人自查補(bǔ)報(bào)的稅款不予行政處罰。

（三）重點(diǎn)檢查（11月11日至12月31日）

組成多個(gè)清理整頓工作組，對自查補(bǔ)報(bào)工作進(jìn)行檢查。在自查補(bǔ)報(bào)階段未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的，向出租人下達(dá)責(zé)令限期改正通知書，要求補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并按規(guī)定給予行政處罰。對逾期未整改的納稅人，列為重點(diǎn)檢查對象，并視情況依法進(jìn)行調(diào)查；對未履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，函告所在單位，并視情況報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察部門依法做出處理；對涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（四）常態(tài)化管理（年1月1日以后）

通過三個(gè)月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并取得省地方稅務(wù)局統(tǒng)一。整頓工作結(jié)束后，進(jìn)行常態(tài)化管理，由地稅部門牽頭，會同房管部門抓好日常監(jiān)管。

六、工作職責(zé)

（一）地稅部門

1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動的目的、意義和工作要求。

2、按公平、公正、公開原則，認(rèn)真做好稅收征收管理，做到應(yīng)收盡收。對欠繳的稅款認(rèn)真組織清理。對應(yīng)申報(bào)繳納而未申報(bào)繳納出租房屋稅收的，按規(guī)定予以處罰；對涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

3、對所有出租房屋進(jìn)行登記建檔，做好信息管理。

（二）房管、瀲江鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)

協(xié)助稅務(wù)部門做好出租房屋的信息管理工作。

（三）各行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位

1、組織干部職工加強(qiáng)出租房屋稅收知識的學(xué)習(xí)，督促有房屋租賃的干部職工進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、有公房出租的行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，要及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款。

3、行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位租用他人房屋須憑省地方稅務(wù)局統(tǒng)一入賬，不得白條抵庫。

4、根據(jù)清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組函告的情況，督促相關(guān)責(zé)任人整改，并視情況進(jìn)行教育和處理。

（四）紀(jì)檢監(jiān)察部門

對清理整頓工作領(lǐng)導(dǎo)小組通報(bào)的情況，依法做出相應(yīng)處理。

（五）司法機(jī)關(guān)

組織警力及時(shí)對地稅部門移送的案件進(jìn)行調(diào)查、偵破；對地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規(guī)追究刑事責(zé)任。

七、工作要求

篇(3)

過去存在稅收事先裁定是由于企業(yè)兼并重組之后，征納雙方對于稅收征收標(biāo)準(zhǔn)、核算依據(jù)、抵扣情況、稅務(wù)政策等的理解存在差異，事后應(yīng)納稅額的認(rèn)定又較為復(fù)雜繁瑣、工作量大，使得征納雙方事后各自對稅額認(rèn)定意見分歧較大，不利于稅款有效及時(shí)征收。一定程度上使國家機(jī)關(guān)與企業(yè)之間產(chǎn)生稅務(wù)矛盾，這本身就是不和諧。為了解決這一問題，于是產(chǎn)生了稅收事先裁定，在企業(yè)兼并重組之前，企業(yè)與稅務(wù)部門就統(tǒng)一核定應(yīng)納稅額，確定稅額。稅收事先裁定較好地解決這一問題，緩解稅額差異存在的矛盾，緩和征納雙方的不和諧因素，構(gòu)建和諧的征納氛圍。

二、稅收事先裁定的運(yùn)用與意義

（一）對于稅收事先裁定的涉及范圍不因只是上述所說的情況，不僅只是因?yàn)槭潞蠖愵~難算，征納雙方稅額差異較大上才得以運(yùn)用。原因可以擴(kuò)大到：怎樣提高納稅效率，怎樣減少企業(yè)相應(yīng)成本，怎樣提高工作效率等方面。同時(shí)對于稅收事先裁定的稅目數(shù)量也是可以先少再逐漸增多，可以先在改革中運(yùn)用部分或少數(shù)稅目，待成熟完善時(shí)，可以再增加稅目、擴(kuò)大范圍等。對于稅收事先裁定的對象，也可以從機(jī)關(guān)單位、優(yōu)質(zhì)企業(yè)向一般中小企業(yè)、單位過渡。在試點(diǎn)企業(yè)中完善征收，提高增收效率。

（二）稅收事先裁定可以擴(kuò)大到效益好、產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)、產(chǎn)品熱銷的企業(yè)中。比如石油產(chǎn)業(yè)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)等。該行業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)較為集中，產(chǎn)銷量較大較好，一般都能很好地完成預(yù)算指標(biāo)或利潤指標(biāo)。通過稅收事先裁定，先把其歷年納稅數(shù)據(jù)與產(chǎn)量、銷量、利潤進(jìn)行比較，結(jié)合當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)，通過預(yù)算當(dāng)年的產(chǎn)量、銷量可以預(yù)計(jì)出其稅收數(shù)額。通過預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合理科學(xué)評估得到的稅收數(shù)額。企業(yè)也可以在大批量銷售合同方面先實(shí)現(xiàn)稅收事先裁定。企業(yè)按其納稅可以減少其納稅成本和核算成本，提高工作效率。

（三）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到汽車銷售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等。眾所周知，汽車與房產(chǎn)的銷售量在我國始終是呈上升趨勢的。隨著人們生活水平的提高，生活質(zhì)量的提高，大家都考慮買房產(chǎn)，買更多的房產(chǎn)以獲得安穩(wěn)平穩(wěn)的生活狀態(tài)。汽車已越來越成為人們工作生活中必不可少的交通工具，幾乎家家都有小汽車，這同樣也是人們對美好生活的追求。我們也知道，房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目清算結(jié)算內(nèi)容多樣、工作量大、工作繁瑣。就這點(diǎn)而言，把其放入稅收事先裁定的范圍也是可以的，同時(shí)房地產(chǎn)銷售的時(shí)間一般不會很長。可以先樹立核算樣本；把銷售收入、利潤作為重點(diǎn)核查項(xiàng)目，加以確定稅收部分稅目的數(shù)額。可在優(yōu)質(zhì)樓盤中試運(yùn)用，通過銷售價(jià)格和利潤水平核定其稅額。企業(yè)也可以通過大額銷售定單先進(jìn)行稅收事先裁定的試行。這樣一來，稅收事先裁定減少了必要的稅收核算，減少了事后繁瑣復(fù)雜的稅務(wù)清查等工作，節(jié)約了企業(yè)和稅局工作資源，減少了部分人力財(cái)力物力的支出。

（四）稅收事先裁定也可以運(yùn)用到職工個(gè)人所得稅的交納中。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)體制改革中，無論是企業(yè)還是事業(yè)機(jī)關(guān)單位都要按全面預(yù)算進(jìn)行管理，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)合理使用資金。首先，機(jī)關(guān)單位職工個(gè)人收入是相對穩(wěn)定的，對于財(cái)政供養(yǎng)的機(jī)關(guān)單位更受預(yù)算數(shù)額的影響，通過當(dāng)年預(yù)算個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，和歷年個(gè)人收入數(shù)據(jù)分析，就可以得到當(dāng)年其收入水平和納稅水平。可以先在收入穩(wěn)定的機(jī)關(guān)單位試以稅收事先裁定。這樣可以避免機(jī)關(guān)單位每月都重復(fù)交納職工個(gè)稅。本身稅額差別就不大的機(jī)關(guān)單位，重復(fù)性的單一工作，沒有很好地提高效率。把其問題之處同稅收事先裁定的合理性結(jié)合分析，這是值得嘗試和運(yùn)用的。

三、總結(jié)

篇(4)

關(guān)鍵詞：營改增 保險(xiǎn)業(yè) 影響 舉措

稅收是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種形式，保險(xiǎn)業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分之一，其稅收政策對保險(xiǎn)公司償付能力、競爭能力及保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。

一、保險(xiǎn)業(yè)”營改增”實(shí)施背景

從國際范圍來看，美國、日本、新加坡等國家對金融業(yè)的稅收政策是免征營業(yè)稅，一些對金融業(yè)征收營業(yè)稅的國家，一般也采取“從輕不從重”的政策，金融業(yè)的稅率為1.2%-4%，與國外相比，我國金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅同樣處于較高水平。此外，出了較高水平的營業(yè)稅外，保險(xiǎn)業(yè)還需要承擔(dān)增值稅，整體稅負(fù)較重，不利于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、保險(xiǎn)業(yè)”營改增”情況

2011年，我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，在本次試點(diǎn)方案中，保險(xiǎn)業(yè)并未被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，但按照國務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)的工作部署，自今年起，金融保險(xiǎn)業(yè)開始納入“營改增”試點(diǎn)范圍，根據(jù)《營業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱《試點(diǎn)方案》），保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法，采取3%稅率的簡易征收方法，但若采用簡易征收方法，投保人為增值稅一般納稅人時(shí)，投保人和保險(xiǎn)公司所能抵扣的進(jìn)行稅額均有限，營業(yè)稅改征增值稅后與以前征收營業(yè)稅并無實(shí)質(zhì)性的改變，意義不大。

三、“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的影響及舉措

（一）保險(xiǎn)業(yè)“營改增”適用稅率測算

根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)各稅種適用稅率及《試點(diǎn)方案》中保險(xiǎn)業(yè)適用增值稅簡易計(jì)稅方法的相關(guān)制度，在計(jì)稅范圍、減免稅項(xiàng)目不改變，且保持國家稅收收入不變的前提下，假設(shè)增值稅率為A，即營業(yè)額*營業(yè)稅率（5%）=營業(yè)額*A/（1+A），可粗略估算出增值稅稅率為5.26%。

根據(jù)《試點(diǎn)方案》中增值稅現(xiàn)有的四檔稅收征收標(biāo)準(zhǔn)，若從稅制簡化的角度來講，最合理的稅率是從現(xiàn)在存在的幾個(gè)稅率中選擇一檔，不要再開新的稅率，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的保險(xiǎn)業(yè)，較有可能適用6%的稅率。

（二）“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的影響

1、影響保單定價(jià)與銷售

“營改增”后，保險(xiǎn)公司營業(yè)收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，若原有定價(jià)體系不發(fā)生改變的情況下，保險(xiǎn)公司作為增值稅開票方，因改為不含稅收入后，會計(jì)收入降低，利潤減小（增值稅稅率上升，不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣），而被保險(xiǎn)人（假定一般納稅人）作為受票方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣，成本降低，利潤增加，因此稅基的改變進(jìn)一步影響到保單的定價(jià)與銷售。

2、改變同保險(xiǎn)或經(jīng)紀(jì)公司合作方式

保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的稅收制度是以“營業(yè)額”為基礎(chǔ)對保費(fèi)收入征稅，改正增值稅后，隨著銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的引入，比如在結(jié)算手續(xù)費(fèi)用時(shí)，公司或經(jīng)紀(jì)公司是否可開具增值稅專用發(fā)票，必將改變保險(xiǎn)或經(jīng)紀(jì)公司同保險(xiǎn)公司之間的合作方式。

3、增加企業(yè)成本

改征增值稅后，為了能夠與可開具增值稅發(fā)票的“金稅系統(tǒng)”相適應(yīng)，保險(xiǎn)企業(yè)需要改造企業(yè)內(nèi)的信息系統(tǒng)，同時(shí)需要對相關(guān)工作人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識的培訓(xùn)，將會增加企業(yè)成本。

4、代扣代繳營業(yè)稅方面

保險(xiǎn)公司除自身業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅之外，還需代扣代繳營銷員的營業(yè)稅，根據(jù)現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》以及地方稅務(wù)局的規(guī)定，營銷員提供勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)是20 000元，因此在營業(yè)稅改成增值稅后，保險(xiǎn)公司的營銷員是否需要繳納增值稅，以及是否也有一個(gè)起征點(diǎn)的規(guī)定，需要進(jìn)一步明確。

5、財(cái)務(wù)指標(biāo)影響

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在會計(jì)利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)核算，增值稅為價(jià)外稅，”營改增”后，因收入項(xiàng)目需扣除增值稅導(dǎo)致利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)減少，因無需繳納營業(yè)稅后，利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)減少，導(dǎo)致“營業(yè)支出”項(xiàng)減少，數(shù)據(jù)的改變對財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生影響，如費(fèi)用率、綜合賠付率、綜合成本率，以及收入基數(shù)的改變也影響相關(guān)準(zhǔn)備金的計(jì)提及攤回等。

（三）保險(xiǎn)業(yè)對“營改增”舉措

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳，做好稅收籌劃

保險(xiǎn)業(yè)的增值稅率雖然目前尚未確定，但稅負(fù)增加的可能性較大，因此保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)認(rèn)清形勢，在企業(yè)內(nèi)部廣泛學(xué)習(xí)和宣傳“營改增”相關(guān)知識，促使企業(yè)管理層及相關(guān)工作人員營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及“營改增”對企業(yè)的影響，并制定應(yīng)急預(yù)案，以能在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取正確的措施應(yīng)對。

2、積極爭取稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國稅收制度的一貫做法，在“營改增”改革初期會實(shí)施一些過渡性的優(yōu)惠政策，以消除或降低對某個(gè)行業(yè)的不利影響，保險(xiǎn)業(yè)在稅收改革中應(yīng)積極地向國家爭取相關(guān)優(yōu)惠政策，借助優(yōu)惠政策來保證企業(yè)生存和發(fā)展。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

為應(yīng)對“營改增”企業(yè)還應(yīng)積極強(qiáng)加內(nèi)部控制，從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)和采購業(yè)務(wù)等方面加強(qiáng)控制。在財(cái)務(wù)管理方面，增設(shè)專門的稅務(wù)管理部門和專業(yè)稅務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理，降低因操作失誤導(dǎo)致的多納稅或少納稅的風(fēng)險(xiǎn)；在采購業(yè)務(wù)中，對企業(yè)所有采購業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，應(yīng)將供應(yīng)商是夠可開具增值稅專用發(fā)票考慮在內(nèi)，有針對性地調(diào)整采購策略，以最大限度降低采購成本。

4、系統(tǒng)改造方面

改征增值稅后，保險(xiǎn)公司還應(yīng)對企業(yè)內(nèi)的信息系統(tǒng)積極進(jìn)行改造，使系統(tǒng)能夠與增值稅系統(tǒng)兼容，如對于一些免征增值稅的報(bào)單，通過技術(shù)改造使與之相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)額能夠被正確地識別處理，一些適用增值稅的特定保單，通過編制代碼改造，為稅收或財(cái)務(wù)人員的工作提供方便，以能夠采取相應(yīng)的處理措施，降低企業(yè)成本。

四、結(jié)束語

將保險(xiǎn)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍后，新的稅收制度可能增加保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增加企業(yè)納稅成本，在此形勢下，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)積極了解稅收改革相關(guān)知識，應(yīng)對“營改增”給企業(yè)發(fā)展帶來的影響。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

論文摘要：伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇(6)

 

2008年財(cái)政部安排了270億元專項(xiàng)資金，其中：十大重點(diǎn)節(jié)能工程獎(jiǎng)勵(lì)資金75億元中西部地區(qū)城市管網(wǎng)建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)資金70億元淘汰落后產(chǎn)能獎(jiǎng)勵(lì)資金40億元;“三河三湖”及松花江流域治理獎(jiǎng)勵(lì)資金50億元環(huán)境監(jiān)測能力建設(shè)及節(jié)能基礎(chǔ)工作等35億元。此外，加上中央建設(shè)投資中安排的148億元，2008年中央財(cái)政共計(jì)安排418億元用于支持推進(jìn)節(jié)能減排工作。

 

預(yù)算支出科目財(cái)政部制定的《政府預(yù)算收支科目》中，與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的支出項(xiàng)目約30項(xiàng),其中具有顯著生態(tài)補(bǔ)償特色的支出項(xiàng)目如退耕還林、沙漠化防治、治沙貸款貼息占支出項(xiàng)目的1/3強(qiáng)，但沒有專設(shè)生態(tài)補(bǔ)償科目。2006年，環(huán)境保護(hù)支出科目被正式納入國家財(cái)政預(yù)算。財(cái)政預(yù)算首次設(shè)立了“211環(huán)境保護(hù)”科目，且科目劃分詳細(xì)，基本涵蓋了污染防治和生態(tài)保護(hù)的方方面面，包括環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)支出、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察支出、污染治理支出、自然生態(tài)保護(hù)支出、天然林保護(hù)工程支出、退耕還林支出、風(fēng)沙荒漠治理支出、退牧還草支出、己墾草原退耕還草支出等10大款50小項(xiàng)。2007年中央預(yù)算內(nèi)建設(shè)資金安排146億元支持節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，中央財(cái)政資金拿出235億元支出支持節(jié)減排和環(huán)保重點(diǎn)工程。

 

環(huán)保專項(xiàng)資金所謂的“環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金”指的是環(huán)保部門依法征收并納入財(cái)政預(yù)算的排污費(fèi)以及財(cái)政預(yù)算安排的其他資金，是部門開展生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹匾问健Ｒ皇侵醒胴?cái)政設(shè)立主要污染物減排專項(xiàng)資金，確保主要污染物減排指標(biāo)、監(jiān)測和考核體系建設(shè)順利實(shí)施，并頒布了《中央財(cái)政主要污染物減排專項(xiàng)資金管理暫行辦法》;二是在地方環(huán)保專項(xiàng)資金使用中，各個(gè)省市對于環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的申報(bào)、管理、污染防治工作的重點(diǎn)以及環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)等都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。為了加強(qiáng)和規(guī)范環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的使用和管理，深圳特別制定了《深圳市環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金管理辦法》，南京市也下發(fā)了《南京市“十一五”環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用管理實(shí)施意見》等等。2007年環(huán)保專項(xiàng)資金支持方式改革的亮點(diǎn)是在原來的撥款補(bǔ)助、貸款貼息兩種方式的基礎(chǔ)上增加了“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”方式，鼓勵(lì)并優(yōu)先支持貸款貼息和以獎(jiǎng)代補(bǔ)申請方式的項(xiàng)目，盡快減少無償撥款，也就是說所有污染治理項(xiàng)目只要經(jīng)驗(yàn)收合格并具備一定條件，即可獲得貸款貼息和以獎(jiǎng)代補(bǔ)資金支持。中央財(cái)政為支持中西部地區(qū)城鎮(zhèn)污水處理配套管網(wǎng)建設(shè)，設(shè)立專項(xiàng)資金，通過以獎(jiǎng)代補(bǔ)的方式鼓勵(lì)中西部地區(qū)提高城鎮(zhèn)污水處理能力，并頒布了《城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)以獎(jiǎng)代補(bǔ)資金管理暫行辦法》。

 

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中國自1994年分稅制改革以來，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付成為中央平衡地方發(fā)展和補(bǔ)償?shù)闹匾緩健４箢~的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金為生態(tài)補(bǔ)償提供了很好的資金基礎(chǔ)。財(cái)政補(bǔ)貼作為財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出的重要內(nèi)容，通過將外部效應(yīng)內(nèi)部化，能夠更好的引導(dǎo)居民和企業(yè)自覺保護(hù)環(huán)境，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是，環(huán)境補(bǔ)償并沒有成為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的重點(diǎn)對象，所占的比例還偏低。我國對于開展資源綜合利用與治污的企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼也僅限于少數(shù)幾項(xiàng)間接補(bǔ)貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，對相關(guān)企業(yè)的鼓勵(lì)與支持效果甚微。近些年來，隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，人們保護(hù)生態(tài)、治理污染的呼聲越來越高。中央財(cái)政增加了用于限制開發(fā)區(qū)和禁止開發(fā)區(qū)生態(tài)保護(hù)的預(yù)算規(guī)模和轉(zhuǎn)移支付力度及生態(tài)補(bǔ)償科目。

 

國債項(xiàng)目1998年以來，國家把環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為國債投資的重點(diǎn)，帶動了大量社會資金投入環(huán)保“十五”期間，中央財(cái)政安排環(huán)境保護(hù)資金1119億元人民幣，其中，國債資金安排1083億元人民幣，主要用于京津風(fēng)沙源治理、天然林保護(hù)工程、退耕還林(草)工程、三峽庫區(qū)及其上游地區(qū)水污染治理、污水、垃圾產(chǎn)業(yè)化及中水回用工程等。此外，2007年3月國家發(fā)展和改革委員會一季度就批準(zhǔn)了2批共108項(xiàng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)國債項(xiàng)目，主要包括淮河、松花江等重點(diǎn)流域工業(yè)污染治理項(xiàng)目，鉻渣污染治理項(xiàng)目，以及節(jié)能等十大工程重點(diǎn)項(xiàng)目。

 

環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策

 

中國目前的稅收體制下，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收入主要來源于兩類：征稅和收費(fèi)。“征稅”是政府稅收部門負(fù)責(zé)征收，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，其收入要上繳國家財(cái)政，主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅和出口退稅等“收費(fèi)”是政府部門根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)章制定的，收費(fèi)收入用于特定目的，主要就是排污收費(fèi)。

 

環(huán)境保護(hù)稅收政策一是資源稅。我國的資源稅開征于1984年10月1日，分別在1986年和1994年又進(jìn)行了改革和完善，擴(kuò)大了資源稅的征收范圍。開征資源稅主要目的在于調(diào)節(jié)資源開發(fā)者之間的級差受益，使資源開發(fā)者能在大體平等的條件下競爭，同時(shí)促使開發(fā)者合理開發(fā)和節(jié)約使用資源。自2004年以來，陸續(xù)提高了23個(gè)省市煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。但是我國目前的資源稅還僅僅是一種級差資源稅，征收的標(biāo)準(zhǔn)是差別稅額標(biāo)準(zhǔn)，沒有給出資源價(jià)格的準(zhǔn)確定位，不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，同時(shí)也限制了資源稅對環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。

 

雖然經(jīng)過1994年分稅制改革后的資源稅擴(kuò)大了征收范圍，但是仍然存在大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，在一定程度上縱容了非稅資源的過度消耗和浪費(fèi)。另外，現(xiàn)行資源稅納稅人適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而稅額高低與該資源開采的環(huán)境影響無關(guān)，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量，那么即存在一個(gè)稅收真空一對于那些己開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，造成企業(yè)對資源的無序開采和資源的積壓、浪費(fèi)。資源稅還規(guī)定對于在開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，納稅人開采過程中由意外事故造成損失的可照顧減免稅等優(yōu)惠政策。目前正在進(jìn)行資源稅改革，將從“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)擴(kuò)大資源稅目，稀缺資源都應(yīng)納入其中。

 

二是消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，旨在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，貫徹國家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其征收對象中與環(huán)境有關(guān)的有：煙、酒(白酒、黃酒和啤酒)、汽油、柴油、汽車輪胎和小汽車。課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品(如電池等)還沒有列入征稅范圍，此外還沒有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。目前的消費(fèi)稅改革側(cè)重于兩個(gè)方面一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源;二是合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配。

 

三是城市維護(hù)建設(shè)稅。它是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)而征收的一種地方特定稅。開征于1985年2月，具有專款專用的性質(zhì)，所征收的稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的，因此城市維護(hù)建設(shè)稅額不高，占稅收總額的比重也相對較低，但是該稅種用于環(huán)保投資的支出己經(jīng)占到環(huán)保總投資的35%左右，從某種意義上來說，可以稱之為環(huán)境保護(hù)融資的一種“專項(xiàng)稅”，為環(huán)保提供了具有法律依據(jù)的、穩(wěn)定的和專門的財(cái)政資金來源。

 

四是城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國1988年開征城鎮(zhèn)土地使用稅，旨在促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地資源，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入;1987年耕地占用稅的征收是為了保護(hù)日益減少的農(nóng)用耕地。二者的稅收征收額較低，征收力度不強(qiáng)，因此對于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用作用并不顯著。

 

五是出口退稅“兩高一資”產(chǎn)品的出口造成了環(huán)境污染，耗費(fèi)國家大量的有限自然資源，對這些產(chǎn)品的出口退稅得不償失。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品進(jìn)出口退稅率的通知》，自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品出口退稅政策。共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%,還進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源型”產(chǎn)品(如煤炭、木炭等)的出口退稅，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的進(jìn)口，促進(jìn)了資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，符合行業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要。

 

排污收費(fèi)政策1978年，原國務(wù)院環(huán)境保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)小組向中央提交《環(huán)境保護(hù)工作要點(diǎn)》，中央以79號文件批轉(zhuǎn)了這個(gè)《匯報(bào)要點(diǎn)》，提出“必須把控制污染源的工作作為環(huán)境管理的重要內(nèi)容，排污單位實(shí)行排放污染物的收費(fèi)制度，由環(huán)境保護(hù)部門會同有關(guān)部門制定具體收費(fèi)辦法”，這是國家重要文件中第一次提出在中國建立排污收費(fèi)制度。1982年2月5日，國務(wù)院了《征收排污費(fèi)暫行辦法》(國發(fā)[1982]21號文)，標(biāo)志著排污收費(fèi)制度在中國正式建立。《征收排污費(fèi)暫行辦法》對征收排污費(fèi)的目的、對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)政策、排污費(fèi)管理、排污費(fèi)使用等內(nèi)容作出了詳細(xì)的規(guī)范。該辦法于1982年7月1日起在全國實(shí)行。2003年7月1日，有關(guān)部門頒布了新的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》。新的排污收費(fèi)辦法具有兩個(gè)明顯的變化;一是按照污染者排放污染物的種類、數(shù)量以及污染從量計(jì)征，提高了征收標(biāo)準(zhǔn)二是取消原有排污費(fèi)資金20%用于環(huán)保部門自身建設(shè)的規(guī)定，將排污費(fèi)全部用于環(huán)境污染防治，并納入財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，主要用于重點(diǎn)污染源防治、區(qū)域性污染防治、污染防治新技術(shù)開發(fā)和國務(wù)院規(guī)定的其他污染防治項(xiàng)目。

 

從排污收費(fèi)實(shí)施效果分析，排污收費(fèi)政策是目前中國實(shí)行的主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策之一，在減少污染排放、籌集環(huán)保資金方面起到了重要的作用，刺激了污染企業(yè)的排污行為。尤其是新的《排污費(fèi)征收、使用與管理?xiàng)l例》出臺后，對以前排污收費(fèi)中存在的問題進(jìn)行了改進(jìn)，提高了對企業(yè)排污行為的刺激作用，同時(shí)，增加了排污費(fèi)收入。但從執(zhí)行情況看，各地在征收排污費(fèi)中存在難以足額征收的問題。這些問題從一定程度上降低了排污收費(fèi)政策的實(shí)施效果。從總體上看，中國目前排污收費(fèi)制度中還存在兩個(gè)方面的主要問題。一是中國目前排污收費(fèi)征收面窄、收費(fèi)項(xiàng)目不全、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)長期偏低，難以激勵(lì)企業(yè)最大限度地降低污染的排放。有研宄表明，有的企業(yè)的環(huán)境守法成本是違法成本的46倍，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)長期偏低，很多企業(yè)愿意交納排污費(fèi)獲得合法排污權(quán)，也是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法難宄的重要原因之一。二是排污收費(fèi)制度存在執(zhí)行難、征收力度小、資金使用效率不高的問題。排污收費(fèi)具體執(zhí)行過程中，需要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，需要有準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，這些條件難以滿足，因而削弱了排污收費(fèi)手段的刺激治污作用，籌集資金的作用相對更為明顯。

 

環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠政策

 

增值稅的稅收優(yōu)惠政策增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的，在環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或免稅的政策。可以把適用低稅率的產(chǎn)品分為兩類：一類是有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品，如集中供熱暖氣、煤氣和居民使用煤等另一類是危害環(huán)境的產(chǎn)品，如大量使用農(nóng)藥、化肥等。增值稅具有稅收中性的特點(diǎn),因此在與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收中作用最弱。如廢渣利用免稅;廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)免稅污水處理費(fèi)免稅退耕還林還草補(bǔ)助糧免稅資源綜合利用即征即退。增值稅是我國目前為止第一大稅種，目前所實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，存在重復(fù)征稅問題,企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。而消費(fèi)型則可以允許全額抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容，隨著增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，有利于提高企業(yè)購置污染治理設(shè)備的積極性。

 

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為了進(jìn)一步加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，新企業(yè)所得稅法有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事符合條件規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1?3年免征企業(yè)所得稅，第4?6年減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資料作為主要原材料，且原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額;企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免(該專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款)林木的培育和種植，林產(chǎn)品的采集免征企業(yè)所得稅。

 

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅收優(yōu)惠政策治污項(xiàng)目免稅，治理污染項(xiàng)目需要遷移另建的非生產(chǎn)性項(xiàng)目不超過原建筑面積的部分免稅;治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項(xiàng)目適用零稅率。

 

雖然我國現(xiàn)行稅收體系包含了一些環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，但是，考慮環(huán)境保護(hù)因素而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅、免稅和稅收返還，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

 

環(huán)境財(cái)稅政策存在的問題

 

環(huán)境保護(hù)事權(quán)財(cái)權(quán)劃分不規(guī)范

 

中央和地方政府環(huán)境事權(quán)與財(cái)權(quán)分配格局不匹配。環(huán)境保護(hù)投融資政策設(shè)計(jì)的基石是明晰的事權(quán)和財(cái)權(quán)。在從財(cái)政包干制到分稅制改革過程中，并沒有以規(guī)范的方式明確各級政府間事權(quán)關(guān)系，由于中央與地方政府之間的環(huán)境保護(hù)事權(quán)劃分不明確，致使環(huán)境保護(hù)投入重復(fù)和缺位并存，各級政府不能很好履行其環(huán)保責(zé)任。財(cái)稅體制改革時(shí)中央和地方財(cái)權(quán)劃分未考慮環(huán)境事權(quán)因素，中央、地方財(cái)稅分配體制與中央、地方政府環(huán)境事權(quán)分配體制反差較大，轉(zhuǎn)移支付不能代替稅源、稅基和權(quán)責(zé)的一致性。國有大中型企業(yè)利潤上交中央、治污包袱留給地方，許多歷史遺留環(huán)境問題、企業(yè)破產(chǎn)后的污染治理問題都要事發(fā)多年后的當(dāng)?shù)卣袚?dān)，貧困地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)力更難以承擔(dān)治污投入，地方政府環(huán)境責(zé)任和財(cái)稅支持條件不對等。

 

公共財(cái)政環(huán)境保護(hù)投入不足

 

財(cái)政投入尤其是地方財(cái)政投入不到位首先,從財(cái)政包干體制向分稅制改革的體制變革過程中，地方政府履行基本職能面臨巨大的財(cái)政壓力，地方政府用于環(huán)保的投資缺乏有效的能力保障，難以充分履行環(huán)保責(zé)任。其次，在體制轉(zhuǎn)軌過程中，地方政府缺乏足夠的積極性和激勵(lì)機(jī)制來投入于環(huán)保。在目前的以流轉(zhuǎn)稅為主體的財(cái)稅制度下，地方政府稅收主要靠產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的工業(yè)，特別是短期內(nèi)利高稅大的重工業(yè)項(xiàng)目，而恰恰是這些項(xiàng)目給地區(qū)環(huán)境帶來的壓力最大。再次，由于各地發(fā)展水平不平衡，而中央政府的宏觀調(diào)節(jié)能力又有限，各地區(qū)環(huán)保投資力度差異很大。中西部的不少省份，盡管受到經(jīng)濟(jì)條件限制，也都不斷加大環(huán)保投入的力度，但環(huán)保投入比重極低。

 

由政府職能“越位'“缺位”引起的財(cái)政支出的“越位”、“缺位”由于長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性，政府行政干預(yù)多，政府大包大攬的局面仍然未得到根本改變。對在市場經(jīng)濟(jì)體制下出現(xiàn)的新問題，如社保、環(huán)境保護(hù)等方面，政府投入則嚴(yán)重不足，是目前財(cái)政支出“越位”或“缺位”的最主要表現(xiàn)。中央與地方、地方各級政府之間事權(quán)交叉部分，國家財(cái)政收入主要集中在中央和省、市三級政府中，而占全國人口、土地面積和社會管理與服務(wù)的大部分的縣、鄉(xiāng)兩級政府可支配的財(cái)力有限。特別在經(jīng)濟(jì)困難地區(qū)，政府財(cái)政拮據(jù)，只能保吃飯，保最低行政教育經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門為平衡預(yù)算，不得不砍掉一些預(yù)算項(xiàng)目支出，財(cái)政“缺位”現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。在此情況下，環(huán)境保護(hù)投入資金更是難以落實(shí)和保障。

 

環(huán)保資金供給上缺乏穩(wěn)定有效的財(cái)政制度保障近些年來政府的大幅增加環(huán)保財(cái)政支出主要是“環(huán)境問題導(dǎo)向”的應(yīng)急式投資，缺乏持續(xù)性的保障。事實(shí)上，我國當(dāng)前日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，也正是缺乏保障環(huán)保投資的制度建設(shè)的一種反映。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面一是還沒有建立起有利于財(cái)政投資穩(wěn)定增長的政策法規(guī)體系，盡管我國己經(jīng)圍繞公共財(cái)政體制的建立進(jìn)行了多年改革，但目前還沒有建立起有利于財(cái)政環(huán)保投資穩(wěn)定增長的政策法規(guī)體系，以確保政府對環(huán)保的剛性投入，提高財(cái)政投資的效率和效益;二是我國現(xiàn)行稅制中大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，尤其是消費(fèi)品稅收的作用還未發(fā)揮出來，還沒有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種，盡管這些稅種的設(shè)置為環(huán)境保護(hù)和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專門治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來源;三是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面，當(dāng)前我國推行的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策還很有限，尚未形成有利于環(huán)保投融資的經(jīng)濟(jì)政策體系，財(cái)政資金的拉動力不強(qiáng)，資金引導(dǎo)性不足，績效不高。

 

環(huán)境保護(hù)財(cái)稅政策不完善

篇(7)

關(guān)鍵詞：德國 房地產(chǎn)稅制 比較 借鑒

在當(dāng)前全球房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲的大環(huán)境下，德國房地產(chǎn)市場的平穩(wěn)態(tài)勢格外引人注目。雖然我國與德國在經(jīng)濟(jì)制度上的具體情況有所區(qū)別，但在同為市場經(jīng)濟(jì)國家，都要遵循市場經(jīng)濟(jì)一般規(guī)律方面具有一致性，因此，通過分析高效運(yùn)行的德國土地房地產(chǎn)稅制，在一定程度上可以為完善我國房地產(chǎn)稅制改革提供有益借鑒。

1 德國房地產(chǎn)稅制現(xiàn)狀

德國的市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，其國民的高收入、高稅收和高福利是其發(fā)達(dá)的主要標(biāo)志，經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)尤其是國家的財(cái)政收入又是依靠稅收的強(qiáng)制性征收不同的稅種而實(shí)現(xiàn)的。而作為德國的主要稅種財(cái)產(chǎn)稅，現(xiàn)行包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)交易稅和遺產(chǎn)稅及贈與稅。

1.1 土地稅

土地稅屬于直接稅，納稅義務(wù)人規(guī)定為土地所有者，對所有的土地征稅，包括農(nóng)村生產(chǎn)用地和建筑用地。此稅種名稱雖設(shè)置為“土地稅”，實(shí)際上卻是政府向國內(nèi)存有地產(chǎn)，即土地及地面建筑物征稅。德國土地稅執(zhí)行的既包括城鎮(zhèn)內(nèi)也包括農(nóng)村的寬征稅范圍，這種寬征稅符合縱向公平原則，有利于確保稅收收入來源充裕。同時(shí)，土地稅稅額依據(jù)登記的土地價(jià)值和狀態(tài)予以確定，征稅基礎(chǔ)為每年初按稅收評估法所確定的征稅標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)土地的成交價(jià)格得出同類土地的納稅價(jià)值，一年一繳。

1.2 房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅也屬于地方稅，有專門的《房產(chǎn)稅法》。長期以來，德國政府都將房地產(chǎn)視為重要的剛性需求與民生需求，采取促進(jìn)居民擁有住宅所有權(quán)、房產(chǎn)地產(chǎn)一體化，因此，住宅作為居民的生活必需品，在征稅時(shí)與其他類型的土地買賣和經(jīng)營嚴(yán)格區(qū)別對待，對自有有自用的住宅只需要繳納房屋坐落的土地稅，不需繳納房產(chǎn)稅，用于出售的房地產(chǎn)要繳納評估價(jià)值1%～1.5%的房產(chǎn)稅。

1.3 不動產(chǎn)交易稅

不動產(chǎn)交易稅為地方稅，相應(yīng)也存有《不動產(chǎn)交易稅法》。在德國，不動產(chǎn)交易稅以房地產(chǎn)買賣時(shí)的交易價(jià)格為征稅基礎(chǔ)，基本上是按房產(chǎn)價(jià)值的3.5%征收，各個(gè)聯(lián)邦州有所不同。不動產(chǎn)交易稅是非常重要的調(diào)節(jié)手段，政府通過此稅種，可以間接加大房地產(chǎn)投機(jī)炒作成本，壓縮投機(jī)者“低買高賣”的盈利空間。

1.4 遺產(chǎn)稅及贈與稅

納稅人為繼承人和受贈人，以所繼承或受贈的財(cái)產(chǎn)價(jià)額扣除與之直接相關(guān)的項(xiàng)目后的凈額為課稅對象，扣除規(guī)定的項(xiàng)目主要包括債務(wù)、喪葬費(fèi)用以及法定的按不同親屬分等規(guī)定的基礎(chǔ)扣除額。再依據(jù)遺產(chǎn)繼承人與被繼承人或贈與人與被贈予人的親疏關(guān)系實(shí)行不同的全額累進(jìn)稅率征收，最高稅率達(dá)到70%。

德國為保障居民住房，還采取了相應(yīng)的措施保障國民住房供應(yīng)。首先，在保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅征收以外，如果不動產(chǎn)通過買賣在交易過程中獲得盈利，還要繳納15%的差價(jià)盈利稅。從2009年1月1日起，對投資者的房租收入需征收25%的資本利得稅。其次，德國政府鼓通過其自有特殊合作建房機(jī)構(gòu)——住宅合作社，從信貸、土地、稅收等多方面給予支持鼓勵(lì)居民合作建房、自建房，特別是在稅收方面，對合作社的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等均實(shí)行較低稅率。通過合作建房、自建房，建立起多渠道的住房供應(yīng)體系，打破開發(fā)商對房屋供應(yīng)的壟斷。再次，德國政府對參加住房儲蓄者給予獎(jiǎng)勵(lì)，并根據(jù)家庭人口、收入及房租支出情況給予適當(dāng)補(bǔ)貼，為每個(gè)家庭提供穩(wěn)定房價(jià)的稅收保障，增強(qiáng)支付能力。最后，德國政府對地價(jià)、房價(jià)、房租實(shí)行“指導(dǎo)價(jià)”，各類房地產(chǎn)價(jià)格由獨(dú)立的房地產(chǎn)評估師認(rèn)定，并在各地設(shè)有房地產(chǎn)公共評估委員會，這些機(jī)構(gòu)提供的指導(dǎo)價(jià)具有較強(qiáng)的法律效力，所有的地產(chǎn)交易均有義務(wù)參照執(zhí)行，使房價(jià)在合理的范圍內(nèi)波動。對不執(zhí)行者甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。

2 根據(jù)德國經(jīng)驗(yàn)對我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在問題的基本判斷

我國的房地產(chǎn)稅收體系經(jīng)過幾十年來不斷完善，對于調(diào)控房地產(chǎn)市場，實(shí)現(xiàn)土地資源優(yōu)化配置等方面起到了十分重要的作用。但是與經(jīng)驗(yàn)比較完善的德國相比，我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收體系還是存在一些問題：

2.1 征稅對象不完整，范圍比較狹窄

首先，房地產(chǎn)稅征稅對象過于狹窄，這會阻礙房地產(chǎn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效果。目前我國房地產(chǎn)稅的征稅范圍并沒有涉及農(nóng)村，而是主要面向城市、縣城以及建制鎮(zhèn)。對于征稅對象，國家對個(gè)人非經(jīng)營性用房以及國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)用房等免征房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅，對沒有充分利用的林地、荒山實(shí)行免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這樣城鄉(xiāng)稅制沒有統(tǒng)一，對象也有差異，稅負(fù)公平的原則根本沒有得到體現(xiàn)。

2.2 計(jì)稅依據(jù)設(shè)立得不合理

我國房地產(chǎn)稅種繁多且存在多個(gè)征稅標(biāo)準(zhǔn)，如面積、交易價(jià)格、投資總額、評估價(jià)格等名目都是計(jì)稅依據(jù)和課稅標(biāo)準(zhǔn)。征稅標(biāo)準(zhǔn)不一，既增加了征收房地產(chǎn)稅收的難度，又降低了房地產(chǎn)稅對市場的調(diào)節(jié)力度，違背了房地產(chǎn)稅設(shè)置的初衷。由于房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)存在不合理性，也使得房地產(chǎn)稅收收入呈反向增長彈性。在許多區(qū)域的土地交易市場上，土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)太低，減弱了稅收的調(diào)節(jié)能力。

2.3 輕保有、重流轉(zhuǎn)

我國目前房產(chǎn)稅制存在輕保有、重流轉(zhuǎn)的現(xiàn)象：一是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收種類較多，保有環(huán)節(jié)的稅收種類少；二是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅率高，保有環(huán)節(jié)的稅率低。相關(guān)資料顯示，針對城鎮(zhèn)土地持有環(huán)節(jié)上所征收的土地使用稅，最高只有30元/年·平方米，而對于非營業(yè)性用房免征使用稅。目前我國還存在一種現(xiàn)象，那就是全國空置住房數(shù)量正在不斷的增加。2010年國家電網(wǎng)公司對全國六百多個(gè)城市的進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)全國共有6540萬套住宅電表連續(xù)6個(gè)月讀數(shù)為零，這些住房足足可以容納2億人居住。海南三亞商品房空置率更是高的離譜，局部地區(qū)達(dá)到90%了左右，這表明了我國房地產(chǎn)投機(jī)性需求的泛濫對房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展帶來了沖擊，這也說明我國對保有環(huán)節(jié)征收的稅額過低，一直使住房空置率如此之高。而我國對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)卻征收高達(dá)30%—60%的增值稅，這樣不同環(huán)節(jié)的征稅標(biāo)準(zhǔn)差距過大，會嚴(yán)重降低房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)效率。

2.4 房地產(chǎn)稅收的目標(biāo)繁多

我國房地產(chǎn)稅種較多，而每個(gè)房地產(chǎn)稅種具有不同的政策目標(biāo)，且每個(gè)稅種的政策目標(biāo)都專門化，所以導(dǎo)致整個(gè)房地產(chǎn)稅收體系的政策目標(biāo)不明晰，各稅種之間的政策目標(biāo)不協(xié)調(diào)。

除了以上所述問題之外，我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制還存在稅費(fèi)不清、稅收征收不公平以及稅收政策不統(tǒng)一等問題。現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在的弊端，使得房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮效果。而且，我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)課稅稅種在法制上并不健全。

3 借鑒德國經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)我國房地產(chǎn)稅收改革的政策建議

3.1 優(yōu)化我國房地產(chǎn)稅收體系

3.1.1 開通并增加保有階段的稅收

根據(jù)有關(guān)學(xué)者研究，需要依照統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)，在房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。全部按價(jià)格征收，適度增加經(jīng)營性房屋房地產(chǎn)稅收，減少非經(jīng)營性房屋房地產(chǎn)稅收，從而促進(jìn)各個(gè)稅收負(fù)擔(dān)的合理分配。與此同時(shí)，配和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如實(shí)行居民自住第一套住房免稅政策等。重要的是，如果增加房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，使得地方政府財(cái)政收入有所增加，那么我們要認(rèn)清其根本目的并不是為了抑制房地產(chǎn)價(jià)格，而是為了平衡地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)不對稱的現(xiàn)狀。維護(hù)稅負(fù)公平原則是保有環(huán)節(jié)增稅的首要目的，還可以降低潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會和諧。

3.1.2 規(guī)范并降低流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)

一段時(shí)間以來，社會各界對收入分配不均的問題十分的敏感，所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)收入的第二次再分配的手段為人們所熟悉。規(guī)范并降低流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅賦，比如營業(yè)稅等，以此促進(jìn)存量資源的重新優(yōu)化配置；降低房屋出租所得收入稅負(fù)，逐漸取消規(guī)定的房屋出租所得12%的房產(chǎn)稅，改征房屋租賃綜合稅。至今為止，僅上海市已經(jīng)出臺了綜合稅相關(guān)政策。對租借的私有住房收取的綜合稅為房屋出租所得的5%，對于轉(zhuǎn)租私有住房所得則減半征收綜合稅。

3.1.3 適當(dāng)時(shí)機(jī)開征物業(yè)稅

當(dāng)前，國際上許多市場經(jīng)濟(jì)較為成熟的國家和地區(qū)都已經(jīng)開始在房地產(chǎn)市場開征物業(yè)稅，我國也在部分地區(qū)開始試點(diǎn)。物業(yè)稅征收的對象是不動產(chǎn)，比如土地，房屋等，每年向所有者征收一定稅款，實(shí)際上是政府以其強(qiáng)制力，對房地產(chǎn)的所有者或使用者征收的用于補(bǔ)償政府提供公共物品和公共服務(wù)的費(fèi)用.它的征收前提在于納稅人必須有房地產(chǎn)資產(chǎn)，并以資產(chǎn)價(jià)值作為征收物業(yè)稅的基礎(chǔ)，物業(yè)稅是保證地方財(cái)政穩(wěn)定的關(guān)鍵性因素。

物業(yè)稅是在保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的稅種，可以合并房產(chǎn)稅等針對房地產(chǎn)征收的稅費(fèi)，改為征收物業(yè)稅，并使物業(yè)稅征收額度大體與前面合并的稅費(fèi)總額基本相等。這種一次性征收物業(yè)稅的做法，有利于公務(wù)物品和公共服務(wù)的利用程度，有利于充分調(diào)動地方政府的積極性來為百姓創(chuàng)造優(yōu)良的生活環(huán)境，有利于為本地物業(yè)水平和價(jià)值的提升打下良好基礎(chǔ)，以達(dá)到增加消費(fèi)力的目的。

3.2 完善房地產(chǎn)稅收法律法規(guī)

3.2.1 制定統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅基本法律

目前，我國稅制不統(tǒng)一，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，計(jì)稅依據(jù)不統(tǒng)一，對房地產(chǎn)稅收的征管帶來了許多不便，容易造成稅源流失，征管不利的后果，這都與我國房地產(chǎn)稅收法律不健全有關(guān)。所以要盡快統(tǒng)一稅制，制定統(tǒng)一的房地產(chǎn)適用法律，制定一部涵蓋所有納稅主體，沒有內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外公民區(qū)別的新的房產(chǎn)稅基本法，改善稅制不統(tǒng)一的現(xiàn)狀，這對于完善我國房地產(chǎn)稅收相關(guān)法律具有重要意義。

3.2.2 規(guī)范房地產(chǎn)稅收法律體系

房地產(chǎn)稅收法律制度的完善，重點(diǎn)在于規(guī)范房地產(chǎn)稅收法律體系，我國法律體系還很不完善，一種稅收可能涉及幾種法律，而對于有些稅種還沒有明確的法律說明，所以需要對我國房地產(chǎn)稅相關(guān)的各種規(guī)章制度及暫行條列進(jìn)行整理并適度調(diào)整，最終以法律的形式發(fā)文。總之，我國房地產(chǎn)稅收法律體系的具體設(shè)置要充分符合我國房地產(chǎn)市場運(yùn)行特點(diǎn)。

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