序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)局管理體制范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一是信息不對(duì)稱問(wèn)題。信息是21世紀(jì)的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說(shuō)過(guò)，未來(lái)要么是電子商務(wù)，要么沒(méi)有商務(wù)。在信息時(shí)代無(wú)法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴(yán)峻的課題。毫不客氣地說(shuō)，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團(tuán)相比，稅務(wù)局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團(tuán)是依靠高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來(lái)的，如果沒(méi)有信息技術(shù)，大企業(yè)集團(tuán)不會(huì)發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實(shí)現(xiàn)了在深圳總部財(cái)務(wù)核算的體制，它給各個(gè)分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)專線進(jìn)行信息化管理。大型企業(yè)集團(tuán)都有專門(mén)量身定做的管理軟件，東風(fēng)汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風(fēng)汽車有限公司使用的SAP軟件、東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司使用的是QAD軟件，東風(fēng)隨州專用汽車有限公司和東風(fēng)汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預(yù)留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對(duì)簡(jiǎn)單的管理軟件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問(wèn)題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對(duì)于相對(duì)復(fù)雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門(mén)道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團(tuán)先進(jìn)的操作軟件，復(fù)雜的管理系統(tǒng)，將稅務(wù)管理與企業(yè)管理隔成兩個(gè)世界，從而使稅務(wù)管理隔山看海，隔霧看花，鞭長(zhǎng)莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動(dòng)權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題上，稅務(wù)局還存著巨大的政策設(shè)計(jì)缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)非常有限，與當(dāng)前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來(lái)。此外，大力改革當(dāng)前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務(wù)。

二是體制不適應(yīng)問(wèn)題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級(jí)行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)原則、國(guó)地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢(shì)，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來(lái)說(shuō)，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實(shí)現(xiàn)了省級(jí)財(cái)務(wù)集中核算，市州局分公司都是報(bào)賬制單位，所有的會(huì)計(jì)核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤(rùn)蘇果超市有限公司今年分別要求實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯?duì)分支機(jī)構(gòu)控制手段增強(qiáng)，總部經(jīng)濟(jì)特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢(shì)而為，順勢(shì)而變，我們的稅收管理工作將始終是被動(dòng)的，無(wú)論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會(huì)與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。

三是信任不對(duì)接問(wèn)題。一切的管理與服務(wù)問(wèn)題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問(wèn)題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問(wèn)題，無(wú)論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問(wèn)責(zé)問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)際情況看，企業(yè)對(duì)我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國(guó)稅的個(gè)案，在全國(guó)應(yīng)該都是這樣的情況。我們對(duì)企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國(guó)式的管理思維，寫(xiě)滿了中國(guó)式的管理特征，如果不是對(duì)權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會(huì)有人真正對(duì)這樣的管理抱有實(shí)在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對(duì)等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠(chéng)溝通關(guān)系，信息不對(duì)稱問(wèn)題與管理模式問(wèn)題都會(huì)迎刃而解。稅企信任不對(duì)接問(wèn)題其實(shí)深刻而微妙地反映了體制管理問(wèn)題與思維方式問(wèn)題。

要從根本上解決上述問(wèn)題，我認(rèn)為必須做到以下三個(gè)方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個(gè)方面：

（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料。而相應(yīng)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，分別體現(xiàn)在各個(gè)相關(guān)稅種的管理?xiàng)l例中。也就是說(shuō)，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問(wèn)題在于，法定上報(bào)的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國(guó)家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險(xiǎn)等復(fù)雜特征，僅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法全面真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，與當(dāng)前國(guó)際上通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的銷售與盈利的評(píng)價(jià)，而個(gè)體表現(xiàn)在六個(gè)方面：即市場(chǎng)地位、創(chuàng)新業(yè)績(jī)、生產(chǎn)力、人才吸引力、財(cái)力和盈利能力。沃爾財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)模型，用十項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國(guó)法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團(tuán)不僅可以利用我國(guó)稅制設(shè)計(jì)和管理體制的巨大缺陷，進(jìn)行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國(guó)稅收管理者扮演的是現(xiàn)實(shí)版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來(lái)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無(wú)功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局電子申報(bào)軟件的直接自動(dòng)對(duì)接。目前大企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了電子報(bào)稅，電子申報(bào)軟件取代紙質(zhì)報(bào)表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報(bào)，真正意義上的電子申報(bào)是大企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)管理軟件直接自動(dòng)對(duì)接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開(kāi)具一張發(fā)票，記錄一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，稅務(wù)局電子申報(bào)系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)反映和記錄，根本不需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件中。從本質(zhì)上說(shuō)，當(dāng)前的電子申報(bào)仍然是手工申報(bào)的現(xiàn)代版，只不過(guò)在手工操作手段上從紙質(zhì)進(jìn)化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實(shí)性得不到保障。實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件直接自動(dòng)對(duì)接，才是真正意義上的信息管稅，這一點(diǎn)并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理部門(mén)赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時(shí)了解到，四川省國(guó)稅局在稅收綜合績(jī)效評(píng)估工作中使用無(wú)錫奇星公司開(kāi)發(fā)的《國(guó)稅評(píng)估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動(dòng)獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績(jī)效考核工作查補(bǔ)入庫(kù)稅收18.2億元，很好地說(shuō)明了獲取真實(shí)數(shù)據(jù)并非是一個(gè)不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺(jué)得國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司開(kāi)發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)》是一個(gè)很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。

（三）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報(bào)內(nèi)容和上報(bào)途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實(shí)上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門(mén)之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時(shí)，在各層級(jí)之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計(jì)年納稅500萬(wàn)元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計(jì)的是年納稅50—100萬(wàn)元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬(wàn)元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個(gè)管理層級(jí)之間，都有各自統(tǒng)計(jì)而其他層級(jí)并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計(jì)、商貿(mào)、財(cái)政、銀行、地稅、國(guó)庫(kù)、海關(guān)等政府各個(gè)職能部門(mén)都有相關(guān)的涉稅信息，但是國(guó)稅部門(mén)取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時(shí)靠部門(mén)協(xié)調(diào)解決不了問(wèn)題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來(lái)構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級(jí)與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

二是重構(gòu)大企業(yè)稅收管理體制。必須突破現(xiàn)有的稅收屬地管理原則、按稅種設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理原則、國(guó)地稅分立原則、多級(jí)行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認(rèn)為三個(gè)方面：（一）必須成立正式的專家型智庫(kù)機(jī)構(gòu)，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理。美國(guó)大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)局一線管理人員主要由檢查審計(jì)人員和專家組成，前者構(gòu)成了各個(gè)工作小組的成員，后者由行業(yè)專家、財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估師、國(guó)際稅收檢查員、技術(shù)顧問(wèn)和問(wèn)題專家組成，其中行業(yè)專家又包括計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、經(jīng)濟(jì)分析師、工程師、雇用稅專家、金融產(chǎn)品專家。我們要比照美國(guó)的做法，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理，實(shí)施真正意義的上專家管稅。而且必須強(qiáng)調(diào)的是，要成立正式的智庫(kù)機(jī)構(gòu)如專家技術(shù)局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理處成立汽車行業(yè)工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽(yáng)市、隨州市部分工作人員，由于行業(yè)工作小組是一個(gè)非正式機(jī)構(gòu)，汽車行業(yè)工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒(méi)有工作積極性，崗位上的事務(wù)又相當(dāng)多，汽車行業(yè)工作小組徒有形式。事實(shí)證明，邁不出機(jī)構(gòu)改革這一步，不成立有正式機(jī)構(gòu)的專家型的智庫(kù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式難以真正建立，必然形成內(nèi)熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。（二）必須實(shí)施高度集中的稅收管理，不僅要實(shí)現(xiàn)行業(yè)集中管理，也要實(shí)現(xiàn)總部集中管理。借鑒美國(guó)“行業(yè)+地域”分布的管理措施，將行業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中，成立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，比如成立汽車行業(yè)管理局、鋼鐵行業(yè)管理局、石油石化行業(yè)管理局、煙草行業(yè)管理局，提升其管理層級(jí)，實(shí)施重點(diǎn)管理和直屬管理，打破現(xiàn)有管理層級(jí)和管理資源配置方式，提高管理效率。構(gòu)建總部集中管理模式。大企業(yè)集團(tuán)公司管理走的是大區(qū)或總部財(cái)務(wù)集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實(shí)現(xiàn)省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理，沃爾瑪已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了在深圳總部集中財(cái)務(wù)核算。這些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)均為報(bào)賬制單位，相當(dāng)于生產(chǎn)車間，不具備獨(dú)立財(cái)務(wù)核算資質(zhì)。在這種情況下，抓好總部的管理非常關(guān)鍵，企業(yè)在這方面的要求也很強(qiáng)烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤(rùn)蘇果超市公司等相繼提出實(shí)行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國(guó)稅局對(duì)省內(nèi)良品鋪?zhàn)语嬍秤邢薰緦?shí)施集中管理，分支機(jī)構(gòu)增值稅按照銷售比例進(jìn)行分?jǐn)偅@是大企業(yè)管理的一個(gè)重要方向。

三是重構(gòu)大企業(yè)涉稅服務(wù)理念。主要是：

篇(2)

自1996年實(shí)行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來(lái)，雖然我國(guó)稅務(wù)稽查制度已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍然存在諸多問(wèn)題，無(wú)論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無(wú)論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒(méi)有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國(guó)現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無(wú)對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說(shuō)明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說(shuō)稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門(mén)的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門(mén)的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒(méi)有出臺(tái)。因此，1995年國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國(guó)稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)。可見(jiàn)在此，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國(guó)家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國(guó)家稅務(wù)

總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過(guò)程中，日益被定位于“通過(guò)查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒(méi)有專門(mén)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來(lái)看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門(mén)新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問(wèn)題同樣沒(méi)有得到很好的解決。

(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與

完善。

1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒(méi)有得到明確。該條第2款規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問(wèn)題的通知))(國(guó)稅函[2003]140號(hào))指出，在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。

從國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來(lái)看，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門(mén)移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問(wèn)題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí)，該意見(jiàn)明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

據(jù)此，無(wú)論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項(xiàng)和專案稽查，而不包括日常稽查。

但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來(lái)源一方面是通過(guò)征收申報(bào)人庫(kù)稅款，另一方面是通過(guò)稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí)，《稅收征管

法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。【4】

在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時(shí)存在著國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒(méi)有明確的規(guī)范。同時(shí)，上下級(jí)稽

查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對(duì)專項(xiàng)稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

(三)我國(guó)稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷

由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實(shí)施中的不足。

1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門(mén)的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒(méi)有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查時(shí)，實(shí)際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對(duì)應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

由于法律上對(duì)“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對(duì)于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問(wèn)權(quán)，對(duì)托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等。【5】

可見(jiàn)，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]148號(hào))明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨(dú)立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實(shí)際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門(mén)負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門(mén)負(fù)責(zé)

日常檢查之外的案件檢查與專項(xiàng)檢查”。但事實(shí)上無(wú)法解決實(shí)踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查和納稅評(píng)估的期限原則上以納稅申報(bào)的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，

但在實(shí)際執(zhí)行中，時(shí)常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對(duì)以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評(píng)估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對(duì)納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來(lái)處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來(lái)了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。

(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對(duì)二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門(mén)，除了彼此之間的相對(duì)獨(dú)立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評(píng)戶以往年度有重大問(wèn)題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過(guò)程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點(diǎn)稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化。【7】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個(gè)人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實(shí)現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門(mén)。稅務(wù)稽查的涉案對(duì)象為在稅收征管活動(dòng)中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國(guó)《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案?jìng)刹椴块T(mén)管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時(shí)是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實(shí)際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個(gè)部門(mén)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門(mén)或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒(méi)有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性并無(wú)實(shí)質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實(shí)現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國(guó)目前國(guó)稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門(mén)也同時(shí)存在國(guó)稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國(guó)稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財(cái)政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無(wú)論是專項(xiàng)稽查還是專案稽查，往往同時(shí)涉及國(guó)稅和地稅系統(tǒng)，因此對(duì)于特定納稅人而言，除了要接受一個(gè)系統(tǒng)(國(guó)稅或地稅)的兩個(gè)以上部門(mén)(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個(gè)系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個(gè)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)不一、處理意見(jiàn)不一的情況下，不僅造成了對(duì)納稅人帶來(lái)的負(fù)面影響，同時(shí)影響了稅務(wù)部門(mén)的效率和合法性。基于目前稅務(wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對(duì)稅務(wù)稽查的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。

2、稅務(wù)稽查制度的國(guó)際比較

稅務(wù)稽查在世界各國(guó)的稅法實(shí)施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國(guó)借鑒之處。

(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)稽查模式，基本上實(shí)行完全獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。

美國(guó)聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級(jí)為國(guó)內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級(jí)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門(mén)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國(guó)內(nèi)收人局總部及大區(qū)

稅務(wù)局都設(shè)有單獨(dú)的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。【8】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財(cái)產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國(guó)稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級(jí)行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日常稽查。稽查分局負(fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項(xiàng)調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門(mén)查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來(lái)處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)。【10】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別部門(mén)(即稅警部門(mén))來(lái)行使，稅警部門(mén)專司打擊稅收犯罪活動(dòng)，違法活動(dòng)則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國(guó)家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國(guó)對(duì)稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項(xiàng)權(quán)力授予專門(mén)的機(jī)構(gòu)。

(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度

稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國(guó)外對(duì)此的補(bǔ)充和完善主要是通過(guò)稅警制度體現(xiàn)。

德國(guó)的違法案件調(diào)查分局實(shí)際上是一個(gè)不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實(shí)行的獨(dú)立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門(mén)之外，自上而下自成體系，屬于司法部門(mén)，是國(guó)家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢(shì)在于高壓集權(quán)、政出一門(mén)、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國(guó)稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財(cái)政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國(guó)會(huì)通過(guò)《打擊國(guó)稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對(duì)一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過(guò)警察部門(mén)。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實(shí)質(zhì)上整個(gè)調(diào)查過(guò)程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長(zhǎng)同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使。【11】

從各國(guó)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來(lái)看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實(shí)現(xiàn)這一功能的有效性，各國(guó)除了設(shè)置專門(mén)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通

過(guò)法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問(wèn)、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時(shí)擁有搜查住所、封存賬簿、查封財(cái)產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門(mén)或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。

因此，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過(guò)法律授予稅務(wù)稽查部門(mén)在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部

門(mén)的獨(dú)立性和執(zhí)法性等。

四、我國(guó)稅務(wù)稽查制度的改革

(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對(duì)稅務(wù)稽查的定位，需要同時(shí)從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門(mén)設(shè)

置、職能分工等，同時(shí)，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級(jí)稽查部門(mén)之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門(mén)之間的關(guān)系。

因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨(dú)立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑

1.實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢(shì)。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行一體化的稅務(wù)稽查管

理體制，形成獨(dú)立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實(shí)現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹(shù)立一道隔離墻，防范地方政府在政績(jī)觀驅(qū)動(dòng)下對(duì)稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹(shù)立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國(guó)宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國(guó)目前比較重要的政府職能部門(mén)，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)監(jiān)管職能的部門(mén)，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級(jí)以下機(jī)關(guān)多數(shù)實(shí)行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級(jí)分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實(shí)行垂直管理，同年，省級(jí)以下工商管理機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫局和藥監(jiān)局都賣(mài)行垂直管理。2004年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局各直屬調(diào)查隊(duì)改制為派出機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。同年，省級(jí)以下土地部門(mén)的土地審批權(quán)和人事權(quán)實(shí)行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國(guó)家安監(jiān)總局下面的國(guó)家煤監(jiān)局實(shí)行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國(guó)實(shí)行的督察制度又催生了來(lái)自不同中央部門(mén)的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過(guò)巡視、檢查來(lái)督察中央政令在地方的實(shí)行情況，如2006年國(guó)家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】

因此，在借鑒我國(guó)現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國(guó)稅務(wù)稽查的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。具體的設(shè)想是:由國(guó)家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的稅務(wù)稽

查隊(duì)伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國(guó)家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國(guó)目前的國(guó)稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實(shí)到征收機(jī)構(gòu)中。

2001年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)「2001〕118號(hào))明確提出在市(地)、縣(市)兩級(jí)逐步實(shí)行一級(jí)稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級(jí)稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級(jí)稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。

2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門(mén)為有較高獨(dú)立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立于征收系統(tǒng)之外有較高獨(dú)立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個(gè)稽查實(shí)體，又是一個(gè)稽查管理指揮中心，以使稽查部門(mén)真正獨(dú)立行使對(duì)外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對(duì)內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個(gè)稅收工作中的重要作用。

對(duì)于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門(mén)在稅收征納過(guò)程中既負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實(shí)體法方面的管

理，如確定計(jì)稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源。稽查機(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項(xiàng)稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實(shí)現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序?yàn)樽谥迹圆樘幎愂沾蟀敢浮⒋驌舳愂辗缸锘顒?dòng)為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。

3.賦予稅務(wù)稽查部門(mén)較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門(mén)的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門(mén)

較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門(mén)采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對(duì)有關(guān)證據(jù)實(shí)施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過(guò)法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時(shí)，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。

針對(duì)涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(mén)(紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、海關(guān)、銀行、司法等部門(mén))協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報(bào)交換機(jī)制。稽查部門(mén)應(yīng)建立信息交換平臺(tái)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)多執(zhí)法部門(mén)或管理部門(mén)的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。

4.建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實(shí)考慮，在我國(guó)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國(guó)應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門(mén)行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門(mén)查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國(guó)稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時(shí)，由于實(shí)踐中稅務(wù)稽查部門(mén)一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實(shí)際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。

因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。

篇(3)

近5年來(lái)，市局稅務(wù)案件審理委員會(huì)共審理重大稅務(wù)案件37件，占市局稽查局同期案發(fā)數(shù)的10.6%。通過(guò)審理共變更稽查部門(mén)擬處理意見(jiàn)17件，退回稽查部門(mén)補(bǔ)充調(diào)查案件3件。通過(guò)重大稅務(wù)案件審理工作制度，納稅人共補(bǔ)稅款2，688萬(wàn)元（其中，企業(yè)所得稅651萬(wàn)元），交罰款233萬(wàn)元。從實(shí)踐情況看，重大稅務(wù)案件審理工作制度在以下方面發(fā)揮了積極作用。

（一）保證了國(guó)家稅法的正確貫徹執(zhí)行。通過(guò)重大案件審理，糾正了基層政策執(zhí)行中存在的一些錯(cuò)誤和偏差，確保了國(guó)家統(tǒng)一稅法的正確貫徹執(zhí)行。

（二）強(qiáng)化了執(zhí)法監(jiān)督。在重大案件審理中，法規(guī)部門(mén)（審委會(huì)辦公室）和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在案件審理環(huán)節(jié)介入，通過(guò)事中監(jiān)督，進(jìn)一步深化了行政執(zhí)法責(zé)任制，增強(qiáng)了執(zhí)法責(zé)任感，提升了執(zhí)法水平。

（三）優(yōu)化了納稅服務(wù)。在重大案件審理中，審委會(huì)辦公室堅(jiān)持嚴(yán)把“證據(jù)關(guān)、法律關(guān)和程序關(guān)”，堅(jiān)持合法行政和合理行政的依法行政原則，切實(shí)維護(hù)納稅人合法和合理權(quán)益，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度和美譽(yù)度得到提升。例如，在審理一起案件時(shí)，稽查部門(mén)以納稅人批量銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格低于銷售給非關(guān)聯(lián)散戶的價(jià)格為由，依據(jù)征管法第36條予以調(diào)整征稅，經(jīng)審理認(rèn)為，納稅人大批量售價(jià)低于小額零星售價(jià)符合營(yíng)業(yè)常規(guī)，而稽查部門(mén)又沒(méi)有納稅人銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的批量售價(jià)作比較參考，據(jù)此，市局審委會(huì)辦公室認(rèn)為該案證據(jù)不足，退回稽查部門(mén)補(bǔ)證。

（四）規(guī)范了執(zhí)法行為。通過(guò)重大案件審理，就有關(guān)問(wèn)題加強(qiáng)與稽查部門(mén)、稅源管理部門(mén)交換意見(jiàn)，對(duì)一些典型性問(wèn)題，審委會(huì)辦公室通過(guò)向稅源管理部門(mén)發(fā)出稅收?qǐng)?zhí)法建議書(shū)，切實(shí)解決了一些執(zhí)法上的問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范了執(zhí)法行為。

（五）降低了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在案件審理中，審委會(huì)辦公室十分關(guān)注稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于一些納稅人與稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)議較大，且政策缺乏明文規(guī)定的，本著“法不禁止即自由”、“疑案從無(wú)”的原則，作出了有利于納稅人的意見(jiàn)和決定，有效防范了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（六）推進(jìn)了重大行政決策的民主化和科學(xué)化。市局重大案件的審理和定性均實(shí)現(xiàn)了集體審理。即使是在初審環(huán)節(jié)，也由審理委員會(huì)辦公室將案卷傳遞給各成員進(jìn)行初審，由各成員單位提出初審意見(jiàn)，然后再集中大家的意見(jiàn)，提出審委會(huì)辦公室的意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上，召開(kāi)審委會(huì)進(jìn)行集體會(huì)審，由重大案件審理委員會(huì)主任、副主任、各成員單位共同對(duì)案件進(jìn)行廣泛深入的討論，認(rèn)真貫徹落實(shí)了集體審理的案審原則，既保證了審理意見(jiàn)和結(jié)論的合法、公正，又推進(jìn)了重大行政決策的民主化和科學(xué)化。

二、重大稅務(wù)案件審理工作制度存在的問(wèn)題及完善建議

（一）關(guān)于功能定位

根據(jù)《辦法》第1條規(guī)定，重大稅務(wù)案件制度的主要目的是“為了加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)重大稅務(wù)案件的監(jiān)督”。該功能定位并不全面準(zhǔn)確，重大稅務(wù)案件審理確有監(jiān)督功能，但還應(yīng)當(dāng)有規(guī)范執(zhí)法、為納稅人服務(wù)和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的功能。此外，通過(guò)重大稅務(wù)案件審理，還可以發(fā)現(xiàn)一些制度問(wèn)題，通過(guò)政策執(zhí)行反饋制度反饋上級(jí)機(jī)關(guān)，因此，還應(yīng)當(dāng)有為領(lǐng)導(dǎo)層決策服務(wù)的功能，建議《辦法》修訂時(shí)增加這些功能。

（二）關(guān)于制度出臺(tái)形式

《辦法》的內(nèi)容涉及執(zhí)法主體、案件審理程序、涉及納稅人的權(quán)利和義務(wù)，還涉及與相關(guān)法律和政策的銜接問(wèn)題。如果僅以國(guó)稅發(fā)的紅頭文件形式出臺(tái)，存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。理由是，根據(jù)“合法行政”原則，行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理，應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行；沒(méi)有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響公民、法人和其他組織合法權(quán)益或者增加公民、法人和其他組織義務(wù)的決定。根據(jù)行政訴訟法及有關(guān)司法解釋，由于規(guī)范性文件對(duì)于法院審案僅僅是“參考”，并不具有法律意義上的拘束力，因此，稅務(wù)局以《辦法》為依據(jù)介入稽查案件審理并作出有關(guān)處理決定，可能帶來(lái)一定的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。建議《辦法》以部門(mén)規(guī)章（即以總局令）形式出臺(tái)為妥。

（三）關(guān)于重大稅務(wù)案件審理的原則

《辦法》第4條規(guī)定，重大稅務(wù)案件的審理必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，遵循公正、合法、及時(shí)、有效的原則。但隨著依法行政的深入推進(jìn)，“合理行政”原則已日益重要，因此，建議在《辦法》修訂時(shí)加入“合理”原則。

（四）關(guān)于作出決定的主體

《辦法》規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理后，要以審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書(shū)，交稽查部門(mén)執(zhí)行。本規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)在于貫徹了“權(quán)責(zé)統(tǒng)一”原則，即稅務(wù)局審理的案件要由稅務(wù)局承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)對(duì)復(fù)議和訴訟等行政執(zhí)法爭(zhēng)議。但該規(guī)定涉嫌與上位法的規(guī)定相抵觸。征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。如果稅務(wù)局對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件作出處理決定，可能與征管法實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定相抵觸。因此，從控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)角度，建議由上級(jí)稅務(wù)局審理后，對(duì)上述案件交由稽查部門(mén)作出決定并執(zhí)行。

（五）關(guān)于重大案件的確立標(biāo)準(zhǔn)

《辦法》規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)涉案金額、案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響面4個(gè)因素來(lái)確定。同時(shí)，《辦法》規(guī)定，按重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)審理的案件達(dá)不到上年案發(fā)數(shù)10%的，須下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)。在審理實(shí)踐中，該標(biāo)準(zhǔn)存在以下問(wèn)題：一是年度間重大案件審理任務(wù)不均衡。實(shí)踐中可能會(huì)存在某一年度審案數(shù)量過(guò)多、而另一年度審案數(shù)量過(guò)少的情況。二是“上年案發(fā)數(shù)”難以準(zhǔn)確界定。三是“一刀切”的審理比例（10%）欠科學(xué)，而下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)則會(huì)影響行政效率。在經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)達(dá)地區(qū)，由于稽查查辦案件多，10%的重大稅務(wù)案件審理任務(wù)會(huì)顯得相當(dāng)繁重，變相導(dǎo)致稅務(wù)局有關(guān)部門(mén)成為下屬稽查局的“第二審理部門(mén)”；而在經(jīng)濟(jì)稅源欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稽查辦案少，按10%的標(biāo)準(zhǔn)，一年只審理2-3個(gè)案件，重大案件審理制度不能充分發(fā)揮作用。另外，完全沒(méi)有必要為了硬性達(dá)到10%而下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)，將稽查局辦理的簡(jiǎn)單案件交由市局審委會(huì)審理，使簡(jiǎn)單案件審理程序復(fù)雜化，影響行政效率，浪費(fèi)行政資源。針對(duì)以上問(wèn)題，建議將“上年案發(fā)數(shù)”改為“上年案件調(diào)查終結(jié)數(shù)”，提高操作性。將10%的固定比例改為彈性幅度比例，例如，規(guī)定為5%-10%。

（六）關(guān)于組織架構(gòu)和決策體制

第一，組織架構(gòu)不明確。《辦法》只規(guī)定審委會(huì)成員由稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)的負(fù)責(zé)人組成，但是“稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)”是指所有的局領(lǐng)導(dǎo)還是部分局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門(mén)是哪些部門(mén)均不明確。省局規(guī)定，四川省國(guó)家稅務(wù)局案件審理委員會(huì)主任由省局局長(zhǎng)擔(dān)任，副主任由分管法規(guī)、稽查工作的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。第二，審委會(huì)成員單位（指有關(guān)部門(mén)）的職責(zé)不清。容易導(dǎo)致淡化責(zé)任、把審委會(huì)辦公室移交的案件當(dāng)成“額外負(fù)擔(dān)”等問(wèn)題。第三，案件審理的決策體制不明確。《辦法》規(guī)定，審理委員會(huì)在充分討論的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。這個(gè)審理結(jié)論是如何形成的，是按合議制還是行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制作出？并無(wú)明文規(guī)定，實(shí)踐中容易形成不同的做法和模式。對(duì)于第一個(gè)和第二個(gè)問(wèn)題，建議《辦法》在修訂時(shí)予以進(jìn)一步細(xì)化明確。關(guān)于第三個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，合議制對(duì)于發(fā)揮集體智慧，推進(jìn)民主決策、科學(xué)決策，確保程序和實(shí)體公正等方面具有重要作用。但由于稅務(wù)案件審理屬于行政管理行為，從我國(guó)現(xiàn)行行政管理體制來(lái)看，又應(yīng)當(dāng)采取行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，即審委會(huì)主任或者其授權(quán)的副主任具有最終決定權(quán)。借鑒法院審案模式，《辦法》修訂時(shí)可以考慮采取合議制。

（七）關(guān)于案件審理的程序

1．關(guān)于補(bǔ)充調(diào)查問(wèn)題。《辦法》規(guī)定，審理委員會(huì)辦公室認(rèn)為事實(shí)不清、證據(jù)不足或者不符合法定程序的可以退回稽查部門(mén)補(bǔ)充調(diào)查或重新處理。這一規(guī)定不明確之處有三：一是補(bǔ)充調(diào)查的次數(shù)問(wèn)題，一個(gè)案件最多允許補(bǔ)充調(diào)查幾次不明確；二是補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間問(wèn)題，即應(yīng)該在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充調(diào)查完畢不明確，反復(fù)補(bǔ)充調(diào)查無(wú)疑會(huì)影響行政效率，侵害納稅人的合法權(quán)利；三是經(jīng)退回補(bǔ)充調(diào)查仍無(wú)法定案，是由稽查局處理還是由審委會(huì)根據(jù)“疑案從無(wú)”的原則直接處理？建議《辦法》修訂時(shí)對(duì)以上問(wèn)題予以明確。 轉(zhuǎn)貼于 2．關(guān)于執(zhí)行監(jiān)督問(wèn)題。《辦法》規(guī)定以審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書(shū)，交稽查部門(mén)執(zhí)行。但《辦法》未規(guī)定稽查執(zhí)行部門(mén)向市局審委會(huì)反饋案件執(zhí)行情況，而審委會(huì)審理的案件，其執(zhí)行情況是至關(guān)重要的，關(guān)系到行政執(zhí)行力、上級(jí)機(jī)關(guān)決策效果和稅收法治環(huán)境的公平公正，如果對(duì)此缺乏必要的監(jiān)督，本制度的實(shí)施效果定會(huì)大打折扣。故此，建議《辦法》引入稽查部門(mén)對(duì)重大案件執(zhí)行情況要向稅務(wù)局進(jìn)行反饋的機(jī)制。

3.關(guān)于案件材料的送發(fā)問(wèn)題。《辦法》規(guī)定，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)在審理委員會(huì)審理前3天，將有關(guān)案件材料送發(fā)審理委員會(huì)成員。這里的“有關(guān)材料”過(guò)于籠統(tǒng)，如果有關(guān)材料是全部案件材料，則在目前征管軟件未全面推進(jìn)電子檔案前提下，案卷復(fù)印工作量很大，不具有操作性。建議將“有關(guān)材料”進(jìn)一步明確，在目前條件下，可進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定為稅務(wù)稽查報(bào)告、審理工作底稿、稽查局審委會(huì)記錄、主要證據(jù)清單和證明對(duì)象即可。

4．關(guān)于審理時(shí)限。《辦法》規(guī)定，經(jīng)審理委員會(huì)審理的案件應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)完成。案情特別復(fù)雜的案件，可適當(dāng)延長(zhǎng)審理時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過(guò)40天。對(duì)于重大稅務(wù)案件，40天的審理時(shí)間規(guī)定過(guò)短，建議延長(zhǎng)為3個(gè)月。對(duì)于特別重大、案情特別復(fù)雜的案件，建議規(guī)定經(jīng)審委會(huì)主任或授權(quán)的副主任批準(zhǔn)后，可再繼續(xù)延長(zhǎng)制度。

5．關(guān)于回避問(wèn)題。征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有有關(guān)利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。因此，建議對(duì)重大稅務(wù)案件實(shí)施行政處罰等時(shí)，規(guī)定相應(yīng)的回避制度。

（八）關(guān)于案件審理方式

《辦法》將案件審理形式局限于書(shū)面審理，這種方式不太全面。重大案件審理大多屬于案情復(fù)雜的案件，書(shū)面審理一般是就案審案，就材料審材料，審理人員對(duì)案情缺乏深入調(diào)查了解，可能造成審理工作偏差，影響案件審理質(zhì)量。建議《辦法》在修訂時(shí)引入實(shí)地調(diào)查和聽(tīng)證審理機(jī)制，以提高案審質(zhì)量。

（九）關(guān)于案件審理制度的政策依據(jù)

《辦法》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及國(guó)務(wù)院《關(guān)于貫徹實(shí)施〈中華人民共和國(guó)行政處罰法〉的通知》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第一，根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則第9條第2款規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。重大案件審理工作實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)歸屬于稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)劃分范疇。第二，根據(jù)新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第46條第3款：案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。由此，重大案件審理制度并不是稽查工作規(guī)程下的子規(guī)程，而是對(duì)稽查工作規(guī)程的作出的特殊規(guī)定。綜上，建議重大案件審理的政策依據(jù)還應(yīng)當(dāng)至少包括《征管法實(shí)施細(xì)則》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

（十）關(guān)于超期作出決定滯納金的加收

根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則第75條規(guī)定，加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。實(shí)踐中，重大案件審理存在普遍超過(guò)40天的審理期限的情況，因重大案件涉及稅款金額通常較大，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)予以加收滯納金，那么滯納金金額將會(huì)很大，對(duì)此納稅人反響強(qiáng)烈，這種情況，是否屬于稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任（細(xì)則解釋為指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法）？對(duì)此，建議予以解釋或者進(jìn)一步予以明確。

（十一）關(guān)于審委會(huì)辦公室的初審權(quán)限問(wèn)題

根據(jù)《辦法》規(guī)定，審委會(huì)辦公室如判定稽查移送的案件事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見(jiàn)適當(dāng)?shù)模筒恍枰獔?bào)審委會(huì)進(jìn)行集體審理。審委會(huì)辦公室的這項(xiàng)初審權(quán)限過(guò)大，如不正確行使，會(huì)存在較大的制度真空。建議修訂《辦法》時(shí)，將審委會(huì)辦公室的初審權(quán)與其他成員單位進(jìn)行合理分擔(dān)，強(qiáng)制規(guī)定審理委員會(huì)辦公室在審理過(guò)程中必須會(huì)同有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)共同進(jìn)行。

（十二）關(guān)于重大案件審理案例庫(kù)的建立

重大案件審理的結(jié)果不僅僅會(huì)影響其審理的某一個(gè)案件，同時(shí)也往往會(huì)在一定的范圍內(nèi)起到同類案件的示范效應(yīng)。建議建立重大案件案例機(jī)制，使同類案件得到相同處理，以保證處理、處罰決定的公平公正。

篇(4)

幾十年來(lái)，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒(méi)有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問(wèn)題日益突出，國(guó)家稅務(wù)總局借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開(kāi)始，多數(shù)省級(jí)稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門(mén)合署辦公)，部分市級(jí)稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。

2.明確管理對(duì)象，工作針對(duì)性提高2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，其2013年實(shí)現(xiàn)稅收占全國(guó)稅收收入的21％左右。各地大企業(yè)管理部門(mén)自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對(duì)象。

3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾怼⒉桓淖兌惪顨w屬和入庫(kù)級(jí)次的前提下，大企業(yè)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項(xiàng)。

4.開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善大企業(yè)管理部門(mén)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開(kāi)始，大企業(yè)管理部門(mén)對(duì)45家總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。2012年—2013年，分別對(duì)石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展全流程風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)消除了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅收收入，同時(shí)幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

5.致力制度建設(shè)，初步搭建業(yè)務(wù)框架近年來(lái)，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》等制度陸續(xù)出臺(tái)，使大企業(yè)管理工作有章可循。

二、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

6年來(lái)，大企業(yè)稅收專業(yè)化管理逐步深入，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、制度建設(shè)、征管資源配備、信息化建設(shè)等方面仍存在不足。

1.大企業(yè)稅法遵從意識(shí)仍需強(qiáng)化，稅法遵從水平參差不齊從風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，有些大企業(yè)稅法遵從認(rèn)識(shí)存在偏差，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系存在漏洞，需進(jìn)一步提高稅法遵從能力。

2.組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，尚未形成穩(wěn)定、成熟的管理體系我國(guó)大企業(yè)稅收管理目前主要采取屬地日常管理結(jié)合跨層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)未實(shí)現(xiàn)扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)及以下大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制沒(méi)有明確規(guī)定，少數(shù)省(市)未成立大企業(yè)管理部門(mén)。大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各省管理對(duì)象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務(wù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，工作開(kāi)展難度大。部門(mén)職責(zé)不清晰，與其他職能部門(mén)業(yè)務(wù)重疊。

3.業(yè)務(wù)建設(shè)亟待完善，尚未形成全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)體系一是個(gè)性化服務(wù)理念先進(jìn)但制度欠缺，操作性不強(qiáng)，服務(wù)產(chǎn)品較少。二是缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以固化風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工作機(jī)制；稅務(wù)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，缺少法律賦權(quán)，沒(méi)有工作規(guī)程。三是沒(méi)有建立全面的分行業(yè)大企業(yè)稅收管理模型和管理指南。

4.稅法確定性和統(tǒng)一性未能滿足大企業(yè)需求，個(gè)性化服務(wù)水平亟待提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法確定性重視不夠，各地對(duì)稅收政策理解和執(zhí)行不統(tǒng)一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業(yè)務(wù)，不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行存在差異，使跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)陷于兩難境地。

5.信息化建設(shè)亟待改進(jìn)，尚未形成堅(jiān)實(shí)的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對(duì)稱依然是制約稅務(wù)管理的瓶頸。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息類別單一，主要是企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，第三方信息嚴(yán)重缺失。數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數(shù)據(jù)質(zhì)量受稅務(wù)人員操作和維護(hù)水平影響有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)單一功能軟件較多，重開(kāi)發(fā)輕整合，存在信息孤島。數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用不深入，缺乏智能化的技術(shù)工具。

三、完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的路徑

實(shí)施大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是系統(tǒng)工程，當(dāng)前應(yīng)從優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)入手，圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)構(gòu)建、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍建設(shè)等方面，深入推進(jìn)。

1.健全大企業(yè)稅收專業(yè)化管理組織體系稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人規(guī)模重構(gòu)組織架構(gòu)和管理體系，實(shí)行分類分級(jí)管理。

(1)統(tǒng)一大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮納稅規(guī)模、集團(tuán)化管理、特殊行業(yè)、跨境投資經(jīng)營(yíng)等指標(biāo)確定稅收管理上的大企業(yè)。大企業(yè)管理部門(mén)每年公布大企業(yè)名單，對(duì)列明企業(yè)實(shí)施管理。

(2)縮短管理鏈條，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化。稅務(wù)總局大企業(yè)管理司在目前6個(gè)處室的基礎(chǔ)上，增設(shè)大企業(yè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)管理全國(guó)大企業(yè)的數(shù)據(jù)。各省級(jí)稅務(wù)局成立大企業(yè)管理局，內(nèi)設(shè)若干行業(yè)管理科。市級(jí)及以下稅務(wù)局可以不設(shè)專職大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

(3)確定管理模式，明確工作職責(zé)。筆者認(rèn)為采取有限職能模式，更符合我國(guó)國(guó)情和財(cái)政管理體制。各省大企業(yè)管理局實(shí)現(xiàn)稅源管理實(shí)體化，承擔(dān)列明企業(yè)的稅源監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化服務(wù)。

2.完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系當(dāng)前，我國(guó)大企業(yè)管理部門(mén)需要從以下方面加快業(yè)務(wù)建設(shè)。一是健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，夯實(shí)制度基礎(chǔ)。我國(guó)應(yīng)修訂稅收征管法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估等風(fēng)險(xiǎn)管理手段。盡快制定大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作辦法、稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程和反避稅工作規(guī)程，明確工作流程和方法。二是分行業(yè)精細(xì)化管理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。全面整理各行業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)，建立行業(yè)稅收管理模型，制定分行業(yè)的大企業(yè)稅收管理指南；歸集行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；深入分析稅收風(fēng)險(xiǎn)特征和成因，設(shè)定行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。

3.構(gòu)建大企業(yè)個(gè)性化服務(wù)體系找準(zhǔn)個(gè)性化服務(wù)定位，完善相關(guān)制度，明確服務(wù)內(nèi)涵，做到服務(wù)措施具體化，服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，開(kāi)展申報(bào)前協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品的試點(diǎn)工作，成熟后迅速在全國(guó)推行。科學(xué)設(shè)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控測(cè)試指標(biāo)，開(kāi)展內(nèi)控調(diào)查測(cè)試，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

4.優(yōu)化大企業(yè)稅收管理信息體系借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)建立包括企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及智能化稅務(wù)審計(jì)軟件等在內(nèi)的信息管理體系。

(1)加強(qiáng)第三方信息采集與應(yīng)用，構(gòu)建有力信息支撐。全面獲取大企業(yè)涉稅信息，離不開(kāi)全社會(huì)的支持，有必要從法律上規(guī)定單位和個(gè)人負(fù)有提供納稅人涉稅信息的義務(wù)。國(guó)務(wù)院組織建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，形成企業(yè)信息共享機(jī)制，各相關(guān)單位定期上傳企業(yè)信息，政府各部門(mén)依職責(zé)獲取信息，以解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

(2)開(kāi)發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和智能化稅務(wù)審計(jì)軟件。在系統(tǒng)中灌裝行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，定期開(kāi)展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)軟件智能識(shí)別疑點(diǎn)的功能，提高審計(jì)效率。

(3)強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)安全管理，防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。強(qiáng)化軟件操作培訓(xùn)和績(jī)效考核，減少錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。完善綜合稅收征管軟件和報(bào)稅軟件的審核、校驗(yàn)功能，提高申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 誠(chéng)信納稅 信用缺失 制度保證

誠(chéng)信納稅從某種意義上說(shuō)是一種稅收信用。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。

誠(chéng)信納稅和誠(chéng)信征稅二者相互影響、相互制約，只有做到征納雙方共同努力，和諧社會(huì)的誠(chéng)信納稅才具現(xiàn)實(shí)可能性。

一、誠(chéng)信納稅的現(xiàn)狀及原因分析

1、誠(chéng)信納稅的現(xiàn)狀

（1）誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀不容樂(lè)觀

由于歷史緣故，我國(guó)國(guó)民的納稅意識(shí)淡薄，誠(chéng)信納稅行為還未能形成社會(huì)風(fēng)尚。不少納稅人把偷逃稅款作為增收的途徑之一，千方百計(jì)鉆稅收法律制度的空子，籠絡(luò)各方關(guān)系進(jìn)行稅收違法犯罪。從稅收實(shí)踐來(lái)看，以往我國(guó)每年都開(kāi)展全國(guó)稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查，大量偷稅、逃稅、騙稅等不誠(chéng)信納稅的案子被查出。深圳市國(guó)稅局課題組曾對(duì)深圳市稅收違法納稅人戶數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析，深圳市國(guó)稅局共檢查戶數(shù)12757戶，有問(wèn)題戶數(shù)6848戶，占檢查面的53. 7%；而有問(wèn)題戶數(shù)占整個(gè)稅務(wù)登記戶數(shù)的5%。在每?jī)蓚€(gè)被檢查的納稅戶中，就有一戶有問(wèn)題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國(guó)稅局共查處偷稅4412戶，占稅務(wù)登記戶數(shù)的3%；補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計(jì)達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1%。我國(guó)誠(chéng)信納稅狀況確實(shí)不容樂(lè)觀。

（2）在誠(chéng)信征稅狀況上，征納雙方信息不對(duì)等

征稅方“透明作業(yè)”、“對(duì)等披露”不夠，在稅務(wù)具體行政行為中造成納稅人不應(yīng)有的損失；有的稅務(wù)人員收人情稅、執(zhí)人情法、辦人情案，故意少征稅款，人為地造成稅收收入的流失，把自己手中掌握的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具；有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件；有的違規(guī)擅自減、緩、免；有的厚此薄彼，重大輕小；甚至還有個(gè)別害群之馬與造假偷稅者合謀違法犯罪。近年查處曝光的數(shù)起觸目驚心的虛開(kāi)增值稅發(fā)票或騙取出口退稅大案，幾乎無(wú)一不與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“家賊”有關(guān)。凡此種種，皆是職業(yè)操守缺失、不誠(chéng)信征稅釀成的。

2、不誠(chéng)信納稅的原因分析

（1）轉(zhuǎn)型時(shí)期的信用普遍缺失

自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為基本上就表現(xiàn)為自然人之間的交換，這樣的交易具有重復(fù)博弈性。一個(gè)經(jīng)濟(jì)人為了追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化必然會(huì)恪守誠(chéng)信，否則在下次交易時(shí)就很可能遭受別人的報(bào)復(fù)。在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展后，人們的交易途徑獲得了極度的擴(kuò)大，原先的重復(fù)交易可能就變成了有限次的甚至是一次性的交易。這時(shí)，不再懼怕后續(xù)報(bào)復(fù)的“理性”經(jīng)濟(jì)人就有了欺騙的動(dòng)機(jī)和條件。如果信息在社會(huì)上的流通不通暢、法制又不健全，對(duì)這種欺騙行為沒(méi)能給予相應(yīng)的懲罰，不誠(chéng)信帶來(lái)的超額收益就足以誘惑欺騙者重施故伎。

（2）缺乏有效的信用信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國(guó)嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，是不誠(chéng)信者能頻頻得逞的客觀基礎(chǔ)。一方面，信用信息數(shù)據(jù)的市場(chǎng)開(kāi)放度低，缺乏規(guī)范的信息和收集渠道，政府和一些專業(yè)機(jī)構(gòu)掌握的可以公開(kāi)的企業(yè)、個(gè)人信息沒(méi)有合法開(kāi)放，使得信息需求者無(wú)法獲得所需的信息；另一方面，信用中介服務(wù)行業(yè)發(fā)育較晚，行業(yè)的整體水平不高，無(wú)法為企業(yè)提供所需的信用產(chǎn)品。

（3）公民納稅觀念尚未普遍形成

我國(guó)長(zhǎng)期處于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)單位以小家庭為主，生產(chǎn)方式以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和作坊為主，生產(chǎn)規(guī)模小效益差；近代，在的壓迫下未能獲得長(zhǎng)足發(fā)展，資本經(jīng)營(yíng)者在人數(shù)上微乎其微；解放后，又長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國(guó)有企業(yè)的“利”與“稅”往往是混在一起，這些政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使我國(guó)沒(méi)有形成自愿納稅、納稅光榮的觀念。

（4）法制缺陷

我國(guó)稅收立法長(zhǎng)期習(xí)慣由主管部門(mén)負(fù)責(zé)起草，起草人員多是搞財(cái)稅業(yè)務(wù)的，缺少法律專業(yè)人員參與。在法律法規(guī)審議中，由法律專家把關(guān)也比較欠缺，致使制定的稅收法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)條款含義模糊、操作性不強(qiáng)、并自相矛盾等現(xiàn)象。另外，立法偏重實(shí)體法的制定，對(duì)于具體程序則較為忽視，使稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人對(duì)某項(xiàng)稅法如何操作上無(wú)所適從。

二、美國(guó)誠(chéng)信納稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，同樣其信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平也達(dá)到一定的高度，借鑒美國(guó)的誠(chéng)信納稅制度，對(duì)構(gòu)建我國(guó)誠(chéng)信納稅機(jī)制是很有必要的。

1、縝密完備的稅法體系

美國(guó)的稅法分為三個(gè)層次，由聯(lián)邦稅法、州稅法和地方稅法組成，且相互獨(dú)立自成體系。美國(guó)聯(lián)邦憲法規(guī)定“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案”，“國(guó)會(huì)有權(quán)征收稅收、關(guān)稅、捐稅和消費(fèi)稅”。美國(guó)的稅法制定嚴(yán)謹(jǐn)，民主制定稅法的歷史悠久，建成了一套縝密完備的稅法體系，使得公眾很難鉆稅收法律的空子。

2、完備的納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)

在美國(guó)，納稅人的信用評(píng)價(jià)、信用狀況、信用能力方面有一套以《公平信用報(bào)告法》為核心的完整的管理法律制度。具體工作通常是通過(guò)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼進(jìn)行有效管理的。社會(huì)綜合信譽(yù)資料是一個(gè)歷史的全方位評(píng)價(jià)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽(yù)記錄的真實(shí)寫(xiě)照。其中，能否堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項(xiàng)十分重要的信譽(yù)信息。如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中有不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過(guò)媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行即時(shí)查詢。

3、以稅收服務(wù)為理念

美國(guó)的稅收服務(wù)不僅體現(xiàn)在稅收征管和人員態(tài)度上，還體現(xiàn)在從納稅人的角度出發(fā)，宣傳稅法，幫助納稅人省時(shí)節(jié)稅。美國(guó)的稅法近乎“天書(shū)”，但政府并不要求每個(gè)人都熟悉稅法。有關(guān)部門(mén)通過(guò)各種簡(jiǎn)便的方法告訴各種類型的納稅人，如何根據(jù)自己的情況申報(bào)收入和稅收。以個(gè)人所得稅為例，哈佛大學(xué)有來(lái)自美國(guó)各地和世界許多國(guó)家領(lǐng)取助教金和助研金的學(xué)生，他們?cè)趯W(xué)校就可以得到有關(guān)應(yīng)納稅的詳細(xì)資料，然后根據(jù)自己的情況填寫(xiě)相應(yīng)的表格，經(jīng)過(guò)核實(shí)，過(guò)一段時(shí)間就可以收到退稅支票。這些稅收服務(wù)給人們稅法方面最實(shí)際的教育：首先你應(yīng)該依法納稅；其次你確實(shí)依法納了稅，政府將依法減免你的稅。

4、完善的稅務(wù)體系

美國(guó)有著比較完善的完全獨(dú)立的、與國(guó)稅地稅都無(wú)隸屬關(guān)系的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，由于美國(guó)稅法較為復(fù)雜，絕大分部納稅人均委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅手續(xù)，而從事這項(xiàng)工作的美國(guó)律師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)師協(xié)會(huì)聚集了大批優(yōu)秀律師、會(huì)計(jì)師和稅務(wù)專業(yè)人才，有著健全的自我約束機(jī)制和良好的運(yùn)行機(jī)制，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮著積極的中介作用。

三、構(gòu)建和諧社會(huì)的誠(chéng)信納稅機(jī)制

1、建立一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的信用體系

有效的做法就是建立納稅信用等級(jí)制度。落實(shí)好《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，推進(jìn)納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。

（1）合理確定考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

先由稅務(wù)總局制定一個(gè)基礎(chǔ)性的考核框架，再由每個(gè)地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況制定信譽(yù)等級(jí)評(píng)定具體辦法，從稅務(wù)管理的各個(gè)方面依法確定評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）組織納稅信用等級(jí)評(píng)定

這個(gè)環(huán)節(jié)是涉及納稅業(yè)戶經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在具體操作時(shí)要將考評(píng)工作置于社會(huì)各界監(jiān)督之下，要求做到公開(kāi)、公平、公正。

（3）落實(shí)不同等級(jí)業(yè)戶的待遇

這個(gè)環(huán)節(jié)的工作要積極爭(zhēng)取各級(jí)地方政府各個(gè)部門(mén)的支持，建立覆蓋全社會(huì)的、嚴(yán)格的信用監(jiān)督和獎(jiǎng)懲制度。

2、完善誠(chéng)信納稅的制度保證

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的特征是信用和法制，我國(guó)目前急需建立信用制度，完善稅收相關(guān)制度，消除違法犯罪產(chǎn)生的制度誘因，有效防止稅收不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)。更新稅法立法理念。倡導(dǎo)權(quán)利、義務(wù)的對(duì)等性，稅法不僅要規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)和賦予征稅人的權(quán)力，同時(shí)更要強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利和征稅人（政府）應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

規(guī)范立法程序，加大法律界人員的參與力度。與國(guó)際先進(jìn)做法接軌，改變由稅收行政主管部門(mén)起草法規(guī)的慣例，嘗試委托立法，由法律專家、律師起草法律條例，體現(xiàn)社會(huì)各個(gè)方面的利益需求。加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作。要求就起草稅法條款的前因后果向人大代表及公眾進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作，以保障稅法草案在人代會(huì)上順利通過(guò)并早日實(shí)施。

3、構(gòu)建誠(chéng)信納稅的互動(dòng)平臺(tái)

（1）建立有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國(guó)一些地區(qū)逃稅騙稅行為盛行的關(guān)鍵因素是由于信息傳輸手段的無(wú)效。所以，有必要建立有效的信息傳輸、信息披露系統(tǒng)：建立稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)。這是建立有效信息傳輸手段的基礎(chǔ)工作，要求稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)的信息必須可靠。隨時(shí)傳輸納稅人信用等級(jí)。對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在全國(guó)稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動(dòng)將其劃轉(zhuǎn)為“納稅不誠(chéng)信企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。建立稅收信息不實(shí)企業(yè)公告制度。在稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)頁(yè)或者定期在辦稅服務(wù)廳公布不誠(chéng)信納稅者，接受全社會(huì)的監(jiān)督。建立信息互通機(jī)制。在充分利用稅收征管信息資源的同時(shí)，建立與公檢法及工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等有關(guān)部門(mén)的信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（2）優(yōu)化稅收服務(wù)體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)要專門(mén)設(shè)立為納稅人服務(wù)的專門(mén)機(jī)構(gòu)，形式可以靈活多樣，譬如稅務(wù)局里可以設(shè)置接待室，專門(mén)用于解答納稅人的疑問(wèn)，推廣12366服務(wù)熱線，為納稅人提供咨詢、輔導(dǎo)，幫助納稅人合法納稅。其次要建立完善稅務(wù)公告制度，使納稅人能夠通過(guò)各種公開(kāi)的、易得的、無(wú)償?shù)妮d體了解各種稅收法律和法規(guī)，使每個(gè)公民懂法、知法。

國(guó)家稅務(wù)總局要定期公布稅務(wù)行政法規(guī)，省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供有關(guān)本地區(qū)的稅收政策文件。三是要加快稅務(wù)法治化的進(jìn)程，健全稅務(wù)管理體制，規(guī)范好稅務(wù)市場(chǎng)，使機(jī)構(gòu)能夠真正本著為納稅人服務(wù)的原則展開(kāi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，充分發(fā)揮稅務(wù)聯(lián)系稅務(wù)局與社會(huì)、納稅人的橋梁紐帶作用。

（注：本文根據(jù)作者2006年廣東省地方稅務(wù)局稅收調(diào)研課題成果整理而成）

【參考文獻(xiàn)】

[1]全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以“四個(gè)突破”構(gòu)建納稅信用等級(jí)管理體系[J]，稅法速遞，2005（8）.

篇(6)

一、凡符合國(guó)家房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收優(yōu)惠政策的單位和個(gè)人，均按本規(guī)定申請(qǐng)減免稅。

二、申請(qǐng)減免稅應(yīng)提供的資料

（一）個(gè)人銷售購(gòu)買(mǎi)的普通住宅

1.房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.房主居民身份證（護(hù)照）原件和復(fù)印件；

3.購(gòu)房發(fā)票原件和復(fù)印件；

4.減免稅申請(qǐng)審批表一式三份；

5.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（二）個(gè)人銷售自建自用單門(mén)獨(dú)院的私房

1.房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.房產(chǎn)證原件和復(fù)印件；

3.土地使用權(quán)證原件和復(fù)印件；

4.房主居民身份證（護(hù)照）原件和復(fù)印件；

5.減免稅申請(qǐng)審批表一式三份；

6.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（三）銷售積壓空置商品住房

1.房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件和復(fù)印件；

3.工程交（竣）工驗(yàn)收證明書(shū)原件和復(fù)印件二份；

4.買(mǎi)方身份證明原件和復(fù)印件〔法人提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本，自然人提供居民身份證件（護(hù)照）〕；

5.減免稅申請(qǐng)審批表一式三份；

6.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（四）企業(yè)、行政事業(yè)單位銷售房改房（包括集資建房）

1.房改主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；

2.房改資金專戶存儲(chǔ)的開(kāi)戶銀行、帳號(hào)和相應(yīng)時(shí)期銀行對(duì)帳單原件和復(fù)印件；

3.分戶收款明細(xì)表（列明買(mǎi)主名稱、分期收款的金額和時(shí)間）；

4.買(mǎi)主身份證復(fù)印件；

5.減免稅申請(qǐng)審批表一式三份；

6.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（五）建設(shè)單位銷售經(jīng)濟(jì)適用住房（安居工程）

1.省級(jí)房改主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；

2.房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

3.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件和復(fù)印件二份；

4.工程交（竣）工驗(yàn)收證明書(shū)原件和復(fù)印件二份；

5.建筑安裝工程合同原件和復(fù)印件二份；

6.工程結(jié)算表原件和復(fù)印件二份；

7.回收資金專戶存儲(chǔ)的開(kāi)戶銀行、帳號(hào)和相應(yīng)時(shí)期銀行對(duì)帳單原件和復(fù)印件；

8.分戶收款明細(xì)表（列明買(mǎi)主名稱、分期收款的金額和時(shí)間）；

9.減免稅申請(qǐng)審批表一式三份；

10.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

申請(qǐng)人應(yīng)提供的資料因遺失等原因無(wú)法找到的，可以提供相關(guān)證明，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）鑒定蓋章后，視同原件資料對(duì)待。

三、減免稅審批權(quán)限

（一）個(gè)人銷售購(gòu)買(mǎi)的普通住宅。普通住宅項(xiàng)目經(jīng)省地稅局確認(rèn)后，減免稅由市、縣地稅局審批，已在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所派駐稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市、縣，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）審核后由派駐的稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接辦理減免稅審批手續(xù)。

（二）個(gè)人銷售自建自用單門(mén)獨(dú)院的私房，減免稅由市、縣地稅局審批，已在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所派駐稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市縣，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）審核后由派駐的稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接辦理減免稅審批手續(xù)。

（三）銷售空置商品住房、房改房和經(jīng)濟(jì)適用住房，減免稅按稅收管理體制報(bào)省地稅局審批。

四、減免稅審批程序和要求

（一）納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，對(duì)報(bào)送資料符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須當(dāng)場(chǎng)受理，并開(kāi)具《減免稅申請(qǐng)受理通知書(shū)》，不符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人一次性說(shuō)明原因和需要補(bǔ)充的資料。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減免稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)有關(guān)資料和表格進(jìn)行核實(shí)，檢查填寫(xiě)內(nèi)容是否準(zhǔn)確，有無(wú)缺漏項(xiàng)目，初審無(wú)誤后按稅收管理體制逐級(jí)報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅報(bào)告后，要按照審批權(quán)限規(guī)定及時(shí)核報(bào)或?qū)徟p免稅審批機(jī)關(guān)按規(guī)定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)后，應(yīng)制作《批準(zhǔn)減免稅通知書(shū)》送達(dá)申請(qǐng)人，并同時(shí)抄送下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）提高處置積壓房地產(chǎn)減免稅審批效率。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)所或稅務(wù)分局）初審，市、縣和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核報(bào)或?qū)徟掷m(xù)原則上分別在7個(gè)工作日內(nèi)辦理完畢。

五、申訴和罰則

（一）有下列情形之一的，納稅人可以向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴：

1.納稅人符合減免稅規(guī)定條件，申請(qǐng)資料真實(shí)、完整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理且不說(shuō)明正當(dāng)理由的；

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人申請(qǐng)資料不全等原因不予受理，納稅人按要求補(bǔ)充資料后仍不受理且無(wú)正當(dāng)理由的；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理減免稅申請(qǐng)后，超過(guò)規(guī)定時(shí)間未辦完核報(bào)或?qū)徟掷m(xù)的。

納稅人向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴，應(yīng)填寫(xiě)《納稅人申訴呈報(bào)表》或者當(dāng)面口述申訴原因和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人申訴之日起7個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人申訴后，經(jīng)調(diào)查確屬稅務(wù)機(jī)關(guān)原因不予受理或造成延誤的，應(yīng)書(shū)面責(zé)令下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)改正。未受理的必須當(dāng)天受理，超過(guò)時(shí)間未辦完核報(bào)手續(xù)的，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)辦。3個(gè)工作日內(nèi)仍不上報(bào)的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已經(jīng)同意，憑《減免稅申請(qǐng)受理通知書(shū)》和有關(guān)資料直接辦理核報(bào)或?qū)徟掷m(xù)。對(duì)在受理、核報(bào)和審批工作中出現(xiàn)違規(guī)行為負(fù)有直接責(zé)任的人員，必須調(diào)離現(xiàn)有工作崗位。

（三）納稅人以隱瞞、欺騙等手段騙取減稅免稅的，按偷稅論處，并停止其申請(qǐng)減免稅的權(quán)利。其他單位和個(gè)人出具偽證，致使納稅人騙取減稅免稅的，按有關(guān)規(guī)定追究其行政、法律責(zé)任。

六、本規(guī)定由省地方稅務(wù)局解釋。未盡事宜按海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)地方“九稅二費(fèi)”減免稅管理的通知》（瓊地稅發(fā)〔1999〕120號(hào)）執(zhí)行。

七、本規(guī)定自之日起實(shí)施。

附件：

一、減免稅申請(qǐng)受理通知書(shū)（略）

二、減免稅申請(qǐng)審批表（三類）（略）

三、減免稅調(diào)查審核報(bào)告（略）

篇(7)

(一)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映模式與稅務(wù)審計(jì)面臨的尷尬局面

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化起步較晚,1987年以前還沒(méi)有通用化、商品化的會(huì)計(jì)核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來(lái),隨著會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),從各自為政的單機(jī)操作到會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施,才獲得了較為顯著的成果。現(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映模式大致分為手工、半手工、自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國(guó)時(shí)代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺(tái)。半手工模式只是對(duì)企業(yè)總賬模塊簡(jiǎn)單運(yùn)用,而庫(kù)存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報(bào)表與報(bào)稅的簡(jiǎn)單工作。自動(dòng)化模式為模塊化管理的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計(jì)劃),此為財(cái)務(wù)軟件發(fā)展趨勢(shì),它是從MRP(物料資源計(jì)劃)發(fā)展而來(lái)的集成化管理信息系統(tǒng),它擴(kuò)展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團(tuán)公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計(jì)從過(guò)去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計(jì)模式必將被淘汰,而會(huì)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法、分析性復(fù)核法和審計(jì)抽查法等現(xiàn)代審計(jì)方法引用到稅務(wù)審計(jì)中來(lái)。但是在會(huì)計(jì)信息反映模式并存時(shí)代,稅務(wù)審計(jì)方法現(xiàn)代化的升級(jí)并不代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也能同等提高對(duì)應(yīng)。由于提供會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不對(duì)稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計(jì)方法無(wú)法實(shí)施,耗時(shí)耗力,影響稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量。

(二)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算與加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)深層次服務(wù)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會(huì)計(jì)信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會(huì)計(jì)信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫(kù)存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確核算各個(gè)品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對(duì)企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報(bào)稅務(wù)備案說(shuō)明。還需說(shuō)明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費(fèi)用應(yīng)附原因說(shuō)明;應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬原因說(shuō)明;企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、分類標(biāo)準(zhǔn)等說(shuō)明;企業(yè)年度重大購(gòu)銷、購(gòu)置資產(chǎn)說(shuō)明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購(gòu)銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料。防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更,避免稅務(wù)審計(jì)變成了記賬,把大量時(shí)間耗費(fèi)在了復(fù)盤(pán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原貌上。要節(jié)省時(shí)間與成本,把資源花費(fèi)在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對(duì)性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會(huì)計(jì)核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運(yùn)行等,短短幾年間,逐步將多個(gè)系統(tǒng)融合到一個(gè)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)上,不斷規(guī)范了會(huì)計(jì)科目核算口徑和方法,增強(qiáng)了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進(jìn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確規(guī)范、會(huì)計(jì)信息及時(shí)完整,稅務(wù)審計(jì)才能得到第一手資料,了解真實(shí)的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點(diǎn),提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問(wèn)題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到要求,稅務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)單處理,直接定性企業(yè)會(huì)計(jì)核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實(shí)際情況不盡然,有可能給國(guó)家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達(dá)不到稅務(wù)審計(jì)的服務(wù)與預(yù)警作用。

二、稅收管理體制對(duì)稅收審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)當(dāng)前的稅收管理體制與稅務(wù)審計(jì)面臨的問(wèn)題

1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革,稅務(wù)局分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時(shí)期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財(cái)政分配問(wèn)題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重,有時(shí)國(guó)稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國(guó)有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國(guó)有企業(yè)所得稅隸屬國(guó)稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費(fèi)報(bào)銷稅收規(guī)定,就存在國(guó)稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國(guó)稅卻要求在福利費(fèi)中列支(福利費(fèi)超14%標(biāo)準(zhǔn)需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國(guó)有企業(yè)因稅收管理機(jī)關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計(jì)分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強(qiáng)自覺(jué)納稅意識(shí),提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時(shí)掌握和準(zhǔn)確理解稅收法規(guī),與稅收審計(jì)經(jīng)常溝通,避免錯(cuò)過(guò)運(yùn)用稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī),造成經(jīng)濟(jì)損失,規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)階段國(guó)稅與地稅的征收管理、信息數(shù)據(jù)各成體系,互不交叉共享,造成稅務(wù)審計(jì)的難點(diǎn),也造成企業(yè)繳納稅款有重復(fù)多繳或欠繳的現(xiàn)象。一是企業(yè)稅款漏繳現(xiàn)象。有的企業(yè)所得稅歸屬國(guó)稅管理,但個(gè)人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實(shí)務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)所得稅年終所得稅申報(bào)時(shí),對(duì)于不符合稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整所得額。而個(gè)人所得稅(投資者個(gè)人的股息、紅利所得)征收一般按照企業(yè)賬面支付利潤(rùn)分配的數(shù)據(jù)進(jìn)行征收。而企業(yè)賬面分配的紅利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際分配給股東的紅利。其實(shí)際紅利通過(guò)變相的費(fèi)用已支付股東個(gè)人。雖然企業(yè)所得稅對(duì)前述的費(fèi)用已做納稅調(diào)整,表面看,企業(yè)所得稅未造成稅款的流失,但是個(gè)人所得稅造成了的流失。應(yīng)加強(qiáng)國(guó)、地稅信息數(shù)據(jù)共享,出臺(tái)以企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額扣除實(shí)繳的所得稅稅額為企業(yè)個(gè)人投資者紅利分配的依據(jù)。二是企業(yè)稅款重復(fù)繳納現(xiàn)象。企業(yè)出租房屋,稅收實(shí)際中存在著由于國(guó)稅、地稅征管系統(tǒng)的信息不協(xié)調(diào)與不對(duì)稱,地稅局代開(kāi)發(fā)票、代扣營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)代扣了企業(yè)所得稅,企業(yè)出租房屋的營(yíng)業(yè)收入,已在國(guó)稅征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報(bào)繳納,但地稅系統(tǒng)代扣的企業(yè)所得稅稅款,在國(guó)稅征管系統(tǒng)中并無(wú)此筆稅款,造成企業(yè)重復(fù)繳稅。還要在企業(yè)所得稅清算審計(jì)實(shí)務(wù)中也存在此類問(wèn)題,企業(yè)清算先是國(guó)稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補(bǔ)交的稅費(fèi)在國(guó)稅企業(yè)所得稅清算中得不到扣除,使得企業(yè)多繳稅款。上述稅務(wù)信息管理的不對(duì)稱,造成企業(yè)所繳稅款不能真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)管理情況,因此應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅收征管系統(tǒng)加以整合,以便于稅務(wù)審計(jì)發(fā)揮更大作用。