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篇(1)

國際會計準則中的基本準則所構(gòu)建的雖然與我國修訂的基本會計準則具有一定的相似性，但是，這個框架將不作為我國企業(yè)會計準則體系的構(gòu)成部分，其主要的作用就是用來對準則制定的機構(gòu)予以指導。我國在2006年修訂的基本會計準則，并沒有直接將原有的基本會計準則修改為與國際會計準則中相似的基本會計準則框架，對原有的《企業(yè)會計準則中的基本準則》中的形式繼續(xù)沿用，但并不是完全照搬，對其中的部分進行修改。

在企業(yè)會計中，會計目標主要是指財務會計要達到的最終結(jié)果，國外將會計目標稱作為財務報表目標。我國對會計目標進行修訂的主要根據(jù)是自身的會計本質(zhì)以及國外相關(guān)的會計實踐，修訂后的會計目標主要是指：企業(yè)會計應該為企業(yè)提供如實的財務狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等一系列的財務信息，以此來有效的滿足企業(yè)對于財務信息的需求，對企業(yè)經(jīng)營管理者做出相應經(jīng)濟決策提供及時有效的幫助。基本會計準則根據(jù)上述的新情況進行會計目標內(nèi)容的修改。在會計的一般性原則中具體規(guī)定了十二項原則，此次完善主要是將會計的一般性原則修改為會計財務信息的相關(guān)質(zhì)量要求，與此同時在規(guī)定的十二項原則的要求基礎之上，還增補了會計經(jīng)濟實質(zhì)比法律形式更為重要的原則要求。在進行修訂的時候還對會計的一般性原則內(nèi)容進行了完善與補充。進行會計要素調(diào)整的主要原因就是我國國務院在2000年頒布的相關(guān)文獻中對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、所有者權(quán)益以及利潤這六大要素予以重新定義，這樣做的目的就是為了取代過去基本會計準則對會計要素的定義。此次修改將過去財務報告中的財務情況說明書進行了刪除，將企業(yè)會計準則中的第九章內(nèi)容修改為財務會計報告，并且在進行語言的論述上使其更具有通俗化以及中國化。

在企業(yè)會計準則中，具體會計準則一共分為三十八項，在這三十八項準則當中，重新制定的有二十二項，其余的十六項主要是根據(jù)原有的準則進行修改而成的。具體會計準則位于企業(yè)會計準則中的第二層次，主要制定的依據(jù)是修訂后的基本會計準則，其主要的任務就是對企業(yè)中所有的經(jīng)濟業(yè)務急進行確認、計量以及記錄。具體會計準則一共分為三大類：（1）一般性業(yè)務準則。其主要的任務就是對企業(yè)中適用此準則的經(jīng)濟業(yè)務進行確認與計量。（2）特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則。其主要的任務就是對具有特殊性的行業(yè)中的下屬業(yè)務進行計量與確認。（3）報告準則。其主要的任務就是對企業(yè)中的所有報告類準則進行規(guī)范。

在企業(yè)會計準則中，會計運用指南位于這個體系中的第三層次。其主要的制定依據(jù)是基本會計準則以及具體會計準則，以此來對企業(yè)中的經(jīng)濟實務的操作進行指導。企業(yè)會計運用指南主要是對企業(yè)在運用會計準則進行經(jīng)濟業(yè)務的處理的時候所涉及到的相關(guān)會計科目、會計報表以及賬務處理進行解決，這種會計運用指南與原有的會計制定具有相似性。

我國制定的企業(yè)會計準則能夠很好的對立足國債與國家慣例之間關(guān)系、企業(yè)發(fā)展與繼承之間的關(guān)系、操作執(zhí)行和便于理解與科學規(guī)范之間的關(guān)系進行處理。因此，制定的企業(yè)會計準則相對于原有的會計規(guī)范具有顯著的特點。

1科學性

（1）企業(yè)會計準則所體現(xiàn)出來的科學性主要是其會計理念方面所呈現(xiàn)出來的科學性。重新制定的企業(yè)會計準則相對于過去的會計準則而言，對企業(yè)具體的資產(chǎn)質(zhì)量更為關(guān)注，并且還能夠在很大程度上對企業(yè)負債的財務狀況予以了更為公允以及真實的反映，與此同時還對企業(yè)的資產(chǎn)運行效率以及企業(yè)的盈利模式進行強調(diào)。

（2）企業(yè)會計準則所具備的科學性還體現(xiàn)在其表述以及結(jié)構(gòu)上所具備的科學性。新企業(yè)會計準則主要是由基本會計準則、具體會計準則以及會計運用指南相結(jié)合所構(gòu)成的一個有機整體，具有顯著的整體性。在這個有機整體當中，不僅有一般性原則來進行指導，還對具體的企業(yè)實務的操作予以指南，這在很大程度上將我國的具體實際予以密切結(jié)合，還極大的體現(xiàn)出國家協(xié)調(diào)性。新企業(yè)會計準則是一套體系合理、定義科學以及表述清晰的具有較高質(zhì)量的體系。

（3）企業(yè)會計準則所體現(xiàn)出的科學性還包括其會計方法以及會計政策的科學性。我國重新制定的企業(yè)會計準則保留了原有會計準則中具有行之可行的會計方法與會計政策，對于原有會計準則中陳舊以及不合時宜的會計方法與會計政策進行剔除，以此來及時引進一些與我國實際情況相符合的以及新的會計方法與政策。

2全面性

從企業(yè)會計準則的縱向看，基本會計準則、具體會計準則以及引用指南具有顯著的整體性，從企業(yè)會計準則的橫向看，具體會計準則中的三十八項原則以及一項運用指南對各個企業(yè)中的所有經(jīng)濟業(yè)務都予以了涵蓋。所有企業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務在一定程度上不僅包括了企業(yè)的一些常規(guī)業(yè)務，并且還包括了隨著時代、經(jīng)濟發(fā)展而隨之出現(xiàn)的新業(yè)務，例如套期保值以及金融工具等。在企業(yè)會計準則中，就算出現(xiàn)的新經(jīng)濟業(yè)務，具體會計準則沒有對其進行涵蓋，企業(yè)也能夠通過會計準則中的基本會計準則對出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務進行處理與判斷。

篇(2)

（一）共同控制的判別方面IFRS11對于共同判別的表達是“一旦確定了所有參與方或者一組參與方集體控制合營安排，當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的這些參與方一致同意時，共同控制才存在”。換句話說，只有同時滿足著這兩個條件時，共同控制才能成立。但是我國合營安排的準則中對于共同控制的判別的表達不是那么嚴謹，并沒有強調(diào)說只有這兩個條件同時滿足時才能夠確定為共同控制，只是強調(diào)了一下判別的先后性，并且沒有說明其先后條件的關(guān)系。另外，IFRS11中關(guān)于共同控制的判定還補充了其他的標準，任何的一個參與方都不能夠單獨控制該安排；任何的一方都可以阻止其他的參與方或者一組參與方控制該安排；即使并不是所有的參與方對于某一項安排具有共同控制，該安排也有可能是合營安排。但是在我國的會計準則中并沒有表述這些說明，判別依據(jù)還不是十分的充分，這樣比較容易造成會計人員理解的不當與判別的失誤。

（二）合營安排的分類方面借鑒一下IFRS11，我國把合營安排分為了共同經(jīng)營和合營企業(yè)這兩大類。對于這兩者的定義，我國的會計準則和IFRS11有著一定的區(qū)別：1.IFRS11特別突出參與方所享有的權(quán)利和所承擔的義務。2.我國會計準則把共同經(jīng)營與合營企業(yè)的主體均定義為“合營方”，而IFRS11將共同經(jīng)營的主體定義成“共同經(jīng)營者”，合營企業(yè)的主體定義成“合營者”，用來區(qū)分兩種不同的分類情況。3.IFRS11尤其說明了主體受到框架協(xié)議約束時候的分類的情況，在參與方從事同一框架協(xié)議中的不同的活動時，共同經(jīng)營與合營企業(yè)有可能同時存在，但是我國的會計準則就沒有考慮到這一種情況。總體來說，IFRS11關(guān)于合營安排的認定與分類更加明確與詳細，特別是在應用指南中有很詳細的解釋與說明，但是我國的會計準則只是把其中精華的部分進行了歸納與總結(jié)，涵蓋的內(nèi)容還是不夠全面與周全。

（三）合營安排參與方的會計處理方面我國關(guān)于合營安排參與方的會計處理和IFRS11的處理方式基本上是相同的，就是在個別的方面的表述存在著不同。我國的會計準則強調(diào)了共同經(jīng)營參與方確認資產(chǎn)、負債與費用等項目時，除了確認共同持有的資產(chǎn)的份額外，還應該確認單獨的所持有的資產(chǎn)、負債與費用。IFRS11規(guī)定合營者應該把它在合營企業(yè)中的權(quán)益確認是投資，并且采用了權(quán)益法對于該項投資進行了會計處理，但是我國的會計準則規(guī)定合營企業(yè)的參與者則按照《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定對于合營企業(yè)的投資進行會計處理，雖然并沒有十分明確的表明出采用權(quán)益法進行核算，但是參照我國的企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，對于合營企業(yè)的投資則是采用權(quán)益法核算。

二、完善我國合營安排的會計準則的意見以及建議

通過上面的比較與分析，我國的《企業(yè)會計準則第40號-合營安排》是根據(jù)我國目前的實際情況，并且在借鑒了IFRS11的基礎上，進行起草與不斷完善的，它的內(nèi)容基本上體現(xiàn)了IFRS11的要求，和國際上的會計準則的趨同程度比較高。但是因為我國是第一次頒布合營安排的會計準則，其相關(guān)的內(nèi)容和IFRS11還顯然存在著一定的差距，為了保持和國際會計準則的持續(xù)能夠趨同，我提出了以下的意見與建議。

（一）完善其準則的框架在準則的框架結(jié)構(gòu)這方面，為了增強準則總體的邏輯性與條理性，可以把第一章總則中的第二條中關(guān)于合營安排的定義和特征移入到第二章合營安排的認定和分類這一模塊中，并且對于共同控制和合營安排分別進行闡述，從而使得準則的結(jié)構(gòu)顯得更加整齊，條理也更加的清晰。

（二）明確共同控制的判別標準在共同控制的判別這一方面，我國的合營安排的會計準則的判別標準存在著產(chǎn)生歧義這樣的情況，但是IFRS11中對于共同控制的判別標準明顯的比我國的會計準則更加的全面、細致與完善。因此，在共同控制的判別方面，我國的會計準則應該保持和國際上的會計準則趨同，可以在原有的判別基礎之上，附加說明判別的先后條件關(guān)系，具體的界定共同控制的一般判別標準與特殊的判別方法，對于一些有可能出現(xiàn)的情況詳細的界定，進而使得共同控制的判別更加的嚴謹。當然我們也可以把較為完善的判別標準在相應的應用指南中進行說明與分析。

（三）規(guī)范合營安排的分類我國關(guān)于合營安排的會計準則中把共同經(jīng)營與合營企業(yè)的主體都定義為“合營者”，但是IFRS11分別則表述為“共同經(jīng)營者”和“合營者”。為了保持和國際的會計準則的趨勢相近，使得兩者的區(qū)分更加的明確，我國應該在今后的準則修訂過程中，從合營安排的主體就進行加以區(qū)別，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定義共同經(jīng)營者的時候特別的強調(diào)參與方所享有的權(quán)利與所承擔的義務，但是我國的合營安排會計準則在定義中把它進行了淡化，為了保持這個準則的嚴謹性，應該強調(diào)權(quán)利和義務的內(nèi)容。并且我國的合營安排的會計準則還應該借鑒一下IFRS11，增加其主體受到框架協(xié)議的約束時如何進行分類的內(nèi)容方面的條款。

（四）及時出臺相關(guān)的應用指南和講解在對于一些不是普遍事項的說明這些方面，我國的合營安排的會計準則和IFRS11相比而言，經(jīng)常僅僅是涉及到發(fā)生的一般情況，涵蓋的內(nèi)容方面不夠十分全面，對于一些特殊事項的解釋說明也是不夠到位，例如在對于合營安排的認定和分類這一方面。由于我國是第一次頒布關(guān)于合營安排的會計準則，可以在今后出臺的應用指南方面或者講解中進行進一步的說明，添加一些更加詳細和直白的解釋與說明；對于IFRS11把單獨的財務報表的會計處理進行單獨的列示加以說明的情況，我國的會計準則在制定過程中應該保持和國際會計準則的不斷趨同，在修訂過程中添加一些單獨的財務報告的內(nèi)容，不斷學習國際會計準則制定的嚴謹性和周全性這些方面的優(yōu)點。

三、結(jié)束語

篇(3)

關(guān)鍵詞:會計準則變動內(nèi)容;影響;難點;建議

新會計準則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準則體系的建立對會計人員的水平、信息化建設水平、風險管理的意識和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會計準則主要的變動內(nèi)容

對比舊的會計準則,新會計準則在理念、內(nèi)容、準則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中,與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準則第19號:外幣折算》、《企業(yè)會計準則第22號:金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號:套期保值》、《企業(yè)會計準則第37號:金融工具列報》。這五項準則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算,對衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務進行了全面梳理,填補了這些業(yè)務領(lǐng)域的空白。新舊會計準則主要內(nèi)容變動體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、金融工具的分類基礎不同

原《金融企業(yè)會計制度》按期限長短對金融資產(chǎn)或金融負債進行分類。新會計準則改變了原來以期限為標準對金融工具進行分類的做法,改為以持有目的為主要標準,將金融資產(chǎn)或金融負債按持有目的分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售的金融資產(chǎn),其他金融負債?

2、計量屬性的不同

原《金融企業(yè)會計制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性,新會計準則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性,規(guī)定:“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時,應當按照公允價值計量”,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值,且公允價值的變動全部計入當期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負債的初始、后續(xù)計量模式不同

原《金融企業(yè)會計制度》對金融資產(chǎn)或金融負債計量未明確規(guī)定,一般而言,金融資產(chǎn)或金融負債按實際金額進行初始計量,相關(guān)交易費用直接計人當期損益,后續(xù)按實際成本計量。新會計準則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負債初始計量采用公允價值,相關(guān)交易費用計入初始確認金額,后續(xù)計量分不同類別按公允價值或攤余成本計量。

4、貸款減值準備的確認不同

1)計提減值準備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款的可收回性,并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預計可能產(chǎn)生的貸款損失,計提貸款損失準備。”新會計準則明確了貸款和應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應進行賬面價值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認減值損失,計提減值準備,計入當期損益。

2)減值測試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會計制度》沒有規(guī)定貸款減值測試的方法,在具體操作中,各金融機構(gòu)減值測試的方法也不盡相同。新會計準則明確了減值測試的方法和程序,規(guī)定對單項重大的金融資應單獨進行減值測試,如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應確認減值損失;對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨進行減值測試,也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進行減值測試。

5、確認各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認時間不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認利息收人,貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對符合收入確認條件的,新準則要求在資產(chǎn)負債表日予以確認。

2)確認方法不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定確認的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計算確認的。新準則規(guī)定“利息收人金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定”,即按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實際利率也不等于合同利率。因此,兩種方法的計算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標準不同導致利息收入的確認不同。新準則沒有劃分應計貸款和非應計貸款,而以攤余成本為依據(jù)按實際利率法計算確認利息收人。對于一筆現(xiàn)行標準下的非應計貸款,原《金融企業(yè)會計準則》將不再確認利息收入,但在新會計準則下,如該筆貸款的攤余價值不為零,仍需按照實際利率確認利息收入。

二、新會計準則實施后對銀行業(yè)的影響

1、公允價值計量模式對損益實現(xiàn)的影響

新會計準則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負債的公充價值的變化直接計入損益。采用公允價值計量模式雖然提高了財務報告與市價的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負債的真實價值,但在這種計量方式下,隨市價而波動將對資產(chǎn)負債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財務報告的可靠性,前后期可比性不強。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業(yè)的很大一部分利潤體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益上。

2、貸款減值準備計提對損益的影響

原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定貸款按五級分類計提準備,定性的因素多,且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的,可將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回,這在一定程度上為銀行利用減值準備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。新會計準則規(guī)定將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失,對當期的資產(chǎn)和利潤將產(chǎn)生影響,進而影響銀行資本充足率指標?

3、計稅基礎不同對稅收核算工作的影響

財政部、國家稅務總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額”。公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現(xiàn)的損益,稅法根據(jù)“實際發(fā)生”的原則,對于未實現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除,對于未實現(xiàn)的收益也不作為應納稅所得。

對于金融業(yè)涉及的營業(yè)稅、所得稅,由于新會計準則與稅法在應稅所得額的確認上存在差異,為了準確核算稅額,需增加輔助核算,從而增加了稅收核算的工作量。

4、對風險管理的影響

全面引入公允價值后,企業(yè)會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場環(huán)境的變化均要通過企業(yè)的會計信息反映出來,金融工具所隱含的風險變得明顯,這就要求企業(yè)對宏觀經(jīng)濟和市場

環(huán)境具有較強的預見能力,這種能力具體反映為其風險管理能力,所以對企業(yè)的風險管理水平提出了更高的要求。新會計準則的實施將促使銀行管理層以更加理性、科學的原則從事經(jīng)營管理,建立準確的風險管理模型。

三、新準則實施后的銀行業(yè)核算的難點

高質(zhì)量的財務報告強調(diào)會計的反映功能和職業(yè)判斷能力,新計量方法和新屬性的引入提高了會計處理的復雜性和實施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負債分類的準確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負債在取得時無法明確其交易或持有的意圖,即無法準確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購,還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負債的核算有很大差異,并且新會計準則要求在初始確認分類后,不得隨意變更,因此在金融資產(chǎn)與金融負債初始確認時即要準確分類并進行相應核算是有難度的。

2、貸款核算的難點

新會計準則關(guān)于減值準備的要求較為謹慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來相對復雜?

作為銀行業(yè)重要會計政策的“單項金額重大”的貸款標準和“類似信用風險特征”的分組方法在具體執(zhí)行時需要職業(yè)判斷,其標準高低及分組依據(jù)直接決定減值測試的復雜程度和結(jié)果,從而影響損益。如何明確單項金額重大及分組標準,什么樣的標準是客觀且符合實際的是操作中的難點。

2)新會計準則要求按照貸款未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計算確定減值金額,而目前監(jiān)管部門仍然按五級分類考核貸款風險管理。因此如何將貸款減值準備的計提與資產(chǎn)五級分類有機結(jié)合起來仍然是個難點。

3)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實施過程中的難點。折現(xiàn)率的確定,這個很關(guān)鍵的指標,應由誰來確定,是否由人民銀行定期公布,還是各企業(yè)自行決定。未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別,不可避免地會出現(xiàn)對相近業(yè)務的重大判斷差異,個別情況下導致企業(yè)報表數(shù)據(jù)的橫向不可比,甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4)在新會計準則下,要求貸款按照攤余成本和實際利率法進行核算,這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復雜,基礎工作如信息系統(tǒng)的建設等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價值使用時的難點

特別是銀行業(yè),新會計準則中大量使用公允價值,而公允價值的運用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外,如果既不屬于證券市場也不屬于銀行市場,不存在活躍市場的交易性金融資產(chǎn),準則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價值”。大量聘請外部評估機構(gòu)不現(xiàn)實,同時并非所有的評估報告均可采用。

四、新會計準則實施后的幾點建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實新準則,銀行業(yè)財會人員的素質(zhì)是關(guān)鍵?新會計準則引入了很多新的概念和技術(shù),涉及銀行多個部門,會計的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記,需要高水平的會計職業(yè)判斷?會計人員要學習現(xiàn)有銀行的各項業(yè)務,特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務,理解業(yè)務的流程和本質(zhì),從而準確定義業(yè)務形成的資產(chǎn)和負債;必須掌握公允價值的計算方法,培養(yǎng)職業(yè)判斷水平,及時掌握市場行情,避免出現(xiàn)計量的價值嚴重偏離公允價值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入,改造信息系統(tǒng)

我國銀行業(yè)改進風險管理最大的障礙,就是風險管理所需要的大量業(yè)務信息缺失,企業(yè)無法建立相應的資產(chǎn)組合管理模型,也無法準確掌握風險敞口,同時,銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)?金融負債的企業(yè),執(zhí)行新會計準則沒有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的?銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的計算與確認?按實際利率法計算確認攤余成本(含減值損失計算)?按實際利率法計算確認利息收入?未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算(估值)模型。

3、提升風險管理水平,提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用、市場和操作風險,增強抵御風險的能力,增強風險管理的意識和能力。

4、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺具體監(jiān)管指引,如折現(xiàn)率如何確定,資產(chǎn)減值準備與五級分類工作如何有機結(jié)合進行指導,這樣即加大了監(jiān)管力度,又便于會計實務工作者的操作。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻:

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[3]田瑞鋒、孫玉甫,實施金融工具準則對我國銀行業(yè)的影響[J]天津商學院學報,2007(7)

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：新會計準則;結(jié)構(gòu);特點;意義

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準則》(簡稱新準則)，是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構(gòu)成。

1. 基本準則

基本準則由11章50條構(gòu)成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

(1) 繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應當如實提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據(jù)這些新情況對會計目標有關(guān)內(nèi)容作出了相應的修改。

(4) 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。基本準則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類：

(1)一般業(yè)務準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。

(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。

3.企業(yè)會計準則應用指南

企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應用指南。

二、 會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町悾诮?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一， 科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。

第二， 全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。這些業(yè)務不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。

參考文獻：

篇(5)

會計準則國際趨同這一概念最早出現(xiàn)于上個世紀六十年代，它是經(jīng)濟全球化發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步建立和形成，跨國公司得到進一步發(fā)展，我國海外市場也得到進一步拓展，這樣一來，我國企業(yè)會計準則國際趨同成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，我國會計學者也隨之加深了對這一課題的研究，有力地推動了我國會計準則體系的建立和完善。經(jīng)過持續(xù)不斷的努力，我國企業(yè)會計準則已初步與國際會計準則協(xié)同，為我國更順利地進入國際市場鋪平了道路。雖然我國企業(yè)會計準則在國際趨同道路上取得一定可喜的成績，但從宏觀上看，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則還存在較大的差距，我國企業(yè)會計準則在持續(xù)國際趨同的道路上還面臨著重重阻礙，這些障礙都嚴重影響到我國企業(yè)，尤其是外資企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利開展，那么，究竟是什么影響到我國企業(yè)會計準則國際趨同的進程呢？本文將從宏觀和微觀兩個方面詳細分析影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的主要原因。

1.宏觀因素

首先，受我國經(jīng)濟發(fā)展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，受歷史環(huán)境的影響，我國長期實行的是計劃經(jīng)濟體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經(jīng)濟體制，相比于國際眾多發(fā)達國家來說，我國市場經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不成熟。而國際會計準則制定和實施的基礎就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場經(jīng)濟，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計準則得以順利實施。國際會計準則更符合西方發(fā)達國家市場經(jīng)濟發(fā)展的特點，而我國作為以國有經(jīng)濟占主導的發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展并沒有完全市場化，與發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計準則的相關(guān)規(guī)定。其次，我國法律環(huán)境不夠完善。會計工作是一項嚴謹性較高的管理工作，作為一個企業(yè)來說，會計工作質(zhì)量的高低直接影響到整個企業(yè)的健康發(fā)展，而對于一個國家來說，則影響到整個國家的經(jīng)濟安全。所以，會計準則作為會計工作開展的理論依據(jù)，其制定和實施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國際會計準則以資產(chǎn)負債表為主，而我國法律則規(guī)定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據(jù)，一定程度上忽略了資產(chǎn)負債表的質(zhì)量，與國際會計準則的要求相違背。除此之外，我國新會計準則實行以后，與之相適應的財稅政策和法律制度還沒有落實到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境，是影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業(yè)會計準則在國際趨同的過程中過于被動。嚴格來說，各國會計準則國際趨同不應該是某一個國家或地區(qū)的會計準則單方面向國際會計準則靠攏，而應是國際會計準則委員會與世界各國會計準則制定機構(gòu)之間相互借鑒和相互認可。我國企業(yè)會計準則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計準則靠攏，而不是根據(jù)我國的利益需要積極參與國際會計準則的制定，或是要求國際會計準則在某些方面的準則規(guī)定向我國會計準則靠攏。再者，我國參與國際會計準則的制定的意識不強，力度不夠。總得來說，這種被動性和盲目性，不僅影響到我國各大企業(yè)的經(jīng)濟利益，更嚴重阻礙了我國企業(yè)會計準則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。

2.微觀因素

從微觀上講，阻礙我國企業(yè)會計準則國際趨同的因素主要從企業(yè)自身來分析。第一，公司治理機構(gòu)存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問題：我國公司股權(quán)高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管，妨礙科學的公司治理結(jié)構(gòu)的建立；董事會人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事的監(jiān)督，使得國有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東，強管理層”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重；上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)上沒有實現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的運行。所以，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨向同一。第二，企業(yè)會計人員的素質(zhì)有待于進一步提高。目前，由于我國會計教育存在許多不足，國家和企業(yè)對會計人才的培養(yǎng)工作落實不到位，導致我國企業(yè)的相關(guān)會計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國各大企業(yè)的會計人員多數(shù)是從高校直接引進的年輕的會計人員。他們雖然具備扎實的理論知識，卻不擅長靈活運用這些知識；他們習慣于將會計準則和會計制度按部就班，卻不擅長運用自己的專業(yè)判斷。而就國際會計準則的未來發(fā)展趨勢分析，它要求企業(yè)會計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識，而且要求其具備專業(yè)的判斷能力，革除傳統(tǒng)會計準則中的弊端和不足，創(chuàng)新思維，不斷完善當前的會計準則和會計制度。所以，我國的會計人員的素質(zhì)水平與國際會計準則的要求還有一定差距。

二、加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的有效措施

積極探求影響我國企業(yè)會計準則國際趨同的原因，并努力排除我國企業(yè)會計準則在與國際會計準則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業(yè)更進一步打進國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的進程已經(jīng)迫在眉睫。

1.轉(zhuǎn)變我國對會計準則國際趨同的認識

不可否認，加快我國企業(yè)會計準則國際趨同的步伐，不管是對于企業(yè)自身來說，還是對于整個國家、整個社會，都具有重要意義。因此，首先我們應該轉(zhuǎn)變對會計準則國際趨同的認識。一是對于我國會計準則的制定和頒布，不能過于強調(diào)國家法律的強制性，使人們只能被動地接受，而是要提高人們對制定會計準則的社會意識，并不斷優(yōu)化我國的企業(yè)會計準則，使之不斷與國際會計準則趨同；二是轉(zhuǎn)變我國對企業(yè)會計準則國際趨同方式的認識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計準則制定我國企業(yè)會計準則，更不能要求國際會計準則向我國會計準則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據(jù)我國社會發(fā)展的實際情況，制定與之相適應的會計準則。其次，我們要積極參與到國際會計準則的制定過程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價值的國際會計準則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團主宰制定。因此，我國應該積極參與制定國際會計準則，廣泛借鑒世界各國先進的理念和實踐，不斷完善我國的會計準則，從而更好地維護我國的經(jīng)濟利益，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。

2.加強我國法律環(huán)境條件的優(yōu)化

隨著新會計準則的制定和實施，我國應該加強相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立，使得新的會計準則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào)，以保證新舊制實現(xiàn)成功過渡和切換。對不適應新會計準則的法律法規(guī)及相關(guān)會計制度進行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國法律環(huán)境條件，為新會計準則的實施提供一個具有保障性的法律環(huán)境，我國企業(yè)會計準則才能更好地實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，也才能更好地服務于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

3.不斷完善我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國企業(yè)會計系統(tǒng)無法正常運行，也進一步導致我國企業(yè)會計準則國際趨同的滯后性，嚴重影響到我國企業(yè)會計工作的質(zhì)量和效率。因此，我國各企業(yè)應該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部管理工作，嚴格控制股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀，盡可能實現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營者職權(quán)的分離，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用，合理分配公司利潤。同時要加強公司財務部門的內(nèi)部管理，嚴格劃分職權(quán)，落實崗位責任制，充分發(fā)揮各個財務人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用，從而保證會計信息的可靠性和真實性，進一步促進會計系統(tǒng)在整個企業(yè)中的正常運行。

4.加強對相關(guān)人員的培養(yǎng)

首先，會計準則國際趨同對我國會計人員的職業(yè)技能和業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國嚴重缺乏熟知國際會計準則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國新制定的會計準則中增加了很多新業(yè)務，會計人員還沒有及時學習和掌握這些新的知識，對新的會計準則在企業(yè)中的運用還不是很適應。因而國家應該加強對會計人員培訓，使其加深對新會計準則和國際會計準則內(nèi)容的了解，努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍，要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質(zhì)，具有高水平的專業(yè)知識水平，更需要具備很強的溝通和談判能力，這對于維護我國經(jīng)濟利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養(yǎng)能夠忠實代表我國利益進行會計準則國際趨同的高級人才。

三、結(jié)語

篇(6)

會計核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。

一、石油勘探行業(yè)會計的主要研究內(nèi)容

我國石油勘探行業(yè)會計的研究內(nèi)容與其他西方國家大致相同，都會涉及礦產(chǎn)資源確認、計量、記錄與報告的所有方面，研究的重點集中在會計政策和會計方法的選擇、會計準則的制定、儲量數(shù)量與儲量價值的確認與揭示等，我國企業(yè)會計準則石油開采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發(fā)的會計處理、油氣生產(chǎn)的會計處理、披露等幾個方面。

二、石油勘探支出的確認

在石油等礦業(yè)會計實踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲量沒有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費用和勘探干井費用都不應資本化。而全部成本法則認為，由于勘探活動的各個階段是不可分割的整體，并且目標都是為了探明儲量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會計謹慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的勘探支出，扣除凈值后記入當期損益。對于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露開采活動的有關(guān)下列信息：1.擁有國內(nèi)外的儲量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當年期在國內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開發(fā)各項全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設施的期末賬面原值金額及其計提方法，開采活動相關(guān)的輔助設備及設施的期末金額賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額以及其計提方法。

三、會計準則在石油勘探行業(yè)的重要性

會計準則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開發(fā)等開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開采各階段特殊業(yè)務的會計處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發(fā)利用，也為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎，但是我國的會計準則還有許多方面需要完善，我們應該綜合考慮石油行業(yè)會計準則的制定和實施成本，同時加強對該準則的學習和理論研究，對新會計準則實施前后財務報告進行對比分析等。

四、重視對石油行業(yè)會計人才的培養(yǎng)

1.石油行業(yè)會計人才將推動石油會計理論的繁榮與發(fā)展

對本行業(yè)會計人才屬性的獨特要求，即在具有良好的基礎會計理論與實務能力的基礎上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會計的特殊性決定了指導其發(fā)展的石油會計理論的特殊性，照搬通用會計理論難于適應石油行業(yè)會計實踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會計人才應熟練掌握和運用石油會計理論。并且石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟的一個重要領(lǐng)域，其會計實踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會計理論的指導與輔助。

2.石油行業(yè)會計人才短缺現(xiàn)狀

篇(7)

關(guān)鍵詞：公允價值；會計準則；相關(guān)性

1引言

2006年2月15日，財政部了新的企業(yè)會計準則，再次引入公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值最早出現(xiàn)在會計準則中是在1998年，當時主要用在《企業(yè)會計準則——債務重組》和《企業(yè)會計準則——非貨幣易》中。后來由于種種原因，公允價值成為企業(yè)操縱利潤的手段。隨之在2001的時候，取消了公允價值的應用，只允許在少數(shù)準則中運用。在2006年，公允價值重新回到了企業(yè)會計準則中，并在17項準則中不同程度的提到了公允價值這一計量屬性。

2公允價值的釋義

2.1公允價值的基本涵義

對于公允價值，國際會計準則、英國會計準則、美國會計準則以及我們中國會計準則分別對其下了定義，雖然文字表述不同，但基本含義卻是一致的。可以歸納為：“在公平交易中,熟悉情況的當事人雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。”從中，我們可以看出公允價值雙方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易環(huán)境是公正的，交易價格是市場的，不摻雜任何主觀色彩和功利因素。并且是基于一種假設前提下，這個假設就是：企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營的條件下，并不打算清算或者說不需要清算，不打算削減其經(jīng)營規(guī)模。此模式下資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場,則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。相對于歷史成本信息,公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價,更具有相關(guān)性,有助于會計信息使用者對未來作出合理的預測和正確的決策。

2.2公允價值的特性

公允價值與五種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量凈值）相比而言，并不是真正意義上的第六種屬性，它是除歷史成本外的其它四種屬性的重復，具有不確定性和變動性，很模糊，在不同的情況下很難說它是代表哪種特性。也正是這種原因，才使得公允價值的應用受到一定的限制。有許多會計要素如資產(chǎn)或負債在市場上很難找到合適的參考價格，同時未來現(xiàn)金流量的時點、金額和貨幣時間價值等又有不確定性。從而導致公允價值在操作上具有很大的難度。

公允價值和歷史成本又是矛盾統(tǒng)一的。歷史成本和公允價值被認為當前財務會計兩個最主要的計量屬性。它們的不同點在于：歷史成本注重過去發(fā)生的交易和事項，把資產(chǎn)或負債的計價功能交給了市場，僅對成本和收入進行跨期的估計配比。同時假定市場價格是公允合理的，不會發(fā)生太大的變動，從而確保財務信息的可靠性。而公允價值必須是動態(tài)的，隨時反映企業(yè)價值的變動。表面上看，二者存在著不同之處，但深層次研究卻發(fā)現(xiàn)：它們都試圖反映企業(yè)真實的信息，并從不同角度來尋找相對公平合理的價格近似的估計理論上“公允價值”。

3公允價值在新的會計準則中的應用

3.1投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量與期末估值中公允價值的應用

所謂“投資性房地產(chǎn)”，此次新會計準則《第3號———投資性房地產(chǎn)》第二條規(guī)定:投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),并且規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一條規(guī)定：采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外,期末應將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值。第十一條還規(guī)定；采用公允價值模式計量的,應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

3.2公允價值對存貨的影響

存貨計量的合理性不僅影響著收益確定,而且影響到資金流量分析，其計量不僅會受到某個會計期間投入價值與營業(yè)收入的影響,而且還會受到以前若干期間收入與費用配比的影響。舊的會計準則的計價方法為“成本與市價孰低”,這種計量基礎的理論依據(jù)是穩(wěn)健性原則,但其合理性卻有待思考:①這種計價概念使得反映在資產(chǎn)負債表上的不同存貨項目有不同的計量基準,從而違背會計上的“一致性”原則；②資產(chǎn)負債表上的存貨不反映其真實價值,可能導致會計信息失真；③歪曲了企業(yè)的年度收益狀況。按本文的觀點對存貨進行計量,無論存貨是增值或減值,都用公允價值加以確認能避免上述的問題。

3.3對金融工具確認和計量的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債,例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如,企業(yè)作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況下,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨公允價值變動損益增加而提升。相反,如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左,其當期利潤就會因此受損。所以,公允價值計量屬性可以被認為是一把雙刃劍,與老準則采用只報憂不報喜截然不同。

3.4在債務重組的應用

在《企業(yè)會計準則———債務重組》中，規(guī)定了債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；當債務轉(zhuǎn)為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，計入當期損益；對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。這一做法顯然有別于2001年修訂的準則中將重組收益計入“資本公積”的處理方法。在債務重組中，債務人的收益就是債權(quán)人的損失。因此，債務人能否獲得收益及獲得多少收益，并不是債務人一廂情愿的事情。如果債權(quán)人不愿意放棄債權(quán)或只愿意放棄較少債權(quán)的話，債務人就不能獲得收益或者只能獲得較少的收益。因此，即使允許將以公允價值計量的債務重組收益計入利潤，借助債務重組產(chǎn)生巨額重組增值收益且被債權(quán)人所接受，也是不現(xiàn)實的事情。那么，唯一的可能就是債務人通過與其關(guān)聯(lián)方以顯失公平的價格進行重組，獲得重組收益。但《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定：“企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易”。這意味著上市公司今后難以用債務重組等方式通過顯失公平的價格在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源。

3.5在企業(yè)合并中的應用

在企業(yè)合并業(yè)務中，新準則針對同一控制和非同一控制下的合并分別采取權(quán)益法和購買法兩種會計處理。同一控制下的企業(yè)合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是公平交易的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎以避免利潤操縱。而非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，因此有雙方認可的公允價值并可確認購買商譽，即按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額確認為商譽。企業(yè)應于每個會計期末，對商譽進行減值測試，計算確定其減值金額。可見在企業(yè)合并準則中，按照經(jīng)濟的實質(zhì)確定是否采用公允價值是既審慎又科學合理的做法。

以上是對新準則下公允價值的運用的幾點簡略分析,但其真正的影響遠不僅如此。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟各項制度的日益完善,公允價值運用的條件將會越來越成熟。因此,公允價值在未來的經(jīng)濟發(fā)展當中將會扮演越來越重要的角色。

4公允價值在具體運用過程中所面臨的問題

4.1生產(chǎn)要素市場還不發(fā)達，市場運作有待規(guī)范

從公允價值的概念中我們可以看出，公允價值要求的是在公平交易中的價格。既然是公平的交易就要求必須存在一個發(fā)達的生產(chǎn)要素的流通市場，在這樣市場中的價格才是公平的價格。但我國現(xiàn)實情況是生產(chǎn)要素市場還很不發(fā)達，市場還是受到了來自政府等多方的干預，市場中的價格是一種非公平的價格。這對公允價值的客觀性產(chǎn)生不利的影響。

4.2會計準則執(zhí)行機制不健全，會計監(jiān)管有待完善

近年來，我們在會計準則國際趨同的征程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會計準則的具體執(zhí)行還存在很多問題。一個制定得再好的會計準則，如果得不到有效執(zhí)行，也將成為一紙空文，會計準則國際化形同虛設。目前我國企業(yè)由于自身或外部因素的驅(qū)動，沒有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來運作，也有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣以來，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會計規(guī)則、方法就難以發(fā)揮其對經(jīng)濟的促進作用，反而可能阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。不能有效執(zhí)行會計標準的后果十分嚴重，不僅會對投資者造成直接的損失，而且還會使整個資本市場產(chǎn)生信用危機。《會計法》規(guī)定，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。只有做到有法必依、違法必究，對會計信息失真的企業(yè)和有關(guān)負責人、相關(guān)責任人嚴肅查處、嚴厲處罰，真正起到懲戒作用，才能保證所制定的會計準則得到有效執(zhí)行，會計準則的國際化落到實處。

4.3會計人員整體素質(zhì)不高，專業(yè)培訓有待加強

資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動，相比成本計價的靜態(tài)性，公允價值堅持動態(tài)的價值反映。因此，在新準則實行后采用公允價值模式就會涉及到對資產(chǎn)的評估和重估問題，并且影響到多種會計要素在多種情況下的計量。這對我國的財務人員來說將是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。因為在新準則體系下的財務人員不但是報表的編制者，還應該是合格的評估師。這就需要財務人員增加在評估方面的知識，需要系統(tǒng)學習評估技術(shù)和方法。因為評估的綜合性技術(shù)性很強，對專業(yè)有很高的要求。而目前我國絕大多數(shù)企業(yè)的財務人員對評估還知之甚少，所以在很長一段時間內(nèi)還是主要由專業(yè)的評估師來估算會計計量所涉及的公允價值，這對我國的評估師也提出了新的挑戰(zhàn)。

5關(guān)于應用公允價值的幾點建議

當然，我們應看到公允價值作為一種新的計量觀念已深入會計理論和實踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新，公允價值計量必成為迫切需要。面對中國的市場環(huán)境，如何合理的使用公允價值成為關(guān)鍵。

5.1加快營造完善的會計市場環(huán)境

市場環(huán)境是會計準則賴以生存的土壤，成熟、發(fā)達的市場才能促進會計準則的生根、發(fā)芽、開花、結(jié)果。而我國目前的市場狀況較差，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間交易不規(guī)范；貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進行市場化運作，金融產(chǎn)品單一，衍生金融工具發(fā)展緩慢等。為了改善這種狀況，（1）我們應加強法制建設，使市場經(jīng)濟發(fā)展步入依法治理的軌道，形成有法可依、違法必究的局面，最終建立公平的交易環(huán)境。（2）應進一步完善公司法人治理，全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰，責任明確。杜絕“自我交易行為”的發(fā)生，以提高會計信息的相關(guān)性、減少投資者損失，提高其對我國資本市場的信心、活躍我國資本市場。（3）資本市場、外匯市場應逐步實現(xiàn)市場化，這既是我國加入WTO的承諾，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。

5.2不斷強化會計準則執(zhí)行機制，加大監(jiān)管力度

制定和完善相關(guān)法規(guī)制度，為公允價值的獲取提供配套服務。加速市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系。提高市場有效監(jiān)管的水平，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設：強化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財政、審計、證券、金融、稅務、會計等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監(jiān)管。通過外部懲處機制和內(nèi)在職業(yè)道德修養(yǎng)提高雙重機制有效地保證財務和評估人員能夠自覺按照公允價值進行確認、計量和報告。企業(yè)應設立相對獨立的企業(yè)資產(chǎn)估價委員會，該委員會最好能夠直接隸屬于公司董事會或股東大會，以使公司管理當局或財務負責人無法干預企業(yè)的資產(chǎn)定價。雖然新準則明確規(guī)定了采用公允價值計量屬性的一系列使用條件。但是，采用什么技術(shù)或方法評估沒有市場價格的公允價值以及如何保證該評估價或協(xié)商價是合理的、可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。管理層應盡快制定操作指南。

5.3著力提高會計人員業(yè)務素質(zhì)

提高會計人員的專業(yè)水平，可以從兩個方面入手：首先，加強職業(yè)道德建設，提升思想境界。強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準則的基礎上處理會計業(yè)務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。其次，加強業(yè)務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。在不斷提高專業(yè)技能的基礎上，不但要熟練掌握數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡技術(shù)、計算機軟件技術(shù)和軟件操作等新技術(shù)，還要不斷提高外語水平，精通財會外語，以增強與國際同行交流與溝通的能力。

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