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會計法律論文:會計法律責(zé)任探討

摘要：會計法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，論文或稱會計造假的責(zé)任。不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多。改進(jìn)會計法律責(zé)任的認(rèn)識，明確會計法律責(zé)任的承擔(dān)，對于會計信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

關(guān)鍵詞：會計造假；法律責(zé)任；認(rèn)識；承擔(dān)

我國正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。

然而，在《會計法》貫徹實(shí)施的過程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所)在為公司出具審計報告、驗(yàn)資報告時不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生?。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實(shí)、完整的立法宗旨無法落實(shí)。

本文研究的會計法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責(zé)任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復(fù)會計人員等，但這些只是為實(shí)現(xiàn)會計法律的形式價值，即規(guī)范會計行為而設(shè)定的責(zé)任。會計法律的實(shí)質(zhì)價值還是要保證會計資料的真實(shí)、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實(shí)的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。

一、當(dāng)前對會計法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)

(一)單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)

新《會計法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

(二)會計人員只對其會計核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)

會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，職稱論文因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計人員；還有的會計人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督成為一紙空文。

(三)對虛假會計信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)

在追究會計法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。

筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。

(四)會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解

目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。

其實(shí)，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務(wù)運(yùn)行的主體——會計人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計法》全面實(shí)施的今天，會計信息失真、財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：

1．認(rèn)識誤區(qū)

我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實(shí)引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財會領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識上的誤區(qū)主要有二：

一是“機(jī)遇觀”。這幾年財會領(lǐng)域?yàn)榱吮M快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)一部分會計人員認(rèn)為，抓住這一過渡時期的“機(jī)遇”大撈一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。

二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營化進(jìn)程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財會人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經(jīng)成為公開的秘密。

2．素質(zhì)低下

誠然，在我國的財會領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們忠于職守，遵紀(jì)守法，默默奉獻(xiàn)；但也有相當(dāng)一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和政治素質(zhì)低下，導(dǎo)致以身試法。

從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，工作總結(jié)這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計管理工作的順利開展。

二、改進(jìn)會計法律責(zé)任認(rèn)識的途徑

在對會計法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追

究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價等功能。要使《會計法》進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，筆者提議從以下幾個方面予以改進(jìn)：

(一)繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育

宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會計人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

(二)在會計管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，強(qiáng)化對會計法律責(zé)任的監(jiān)管力度目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等。但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實(shí)性的認(rèn)定等)，這是他們今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)的工作重點(diǎn)[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨(dú)立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國會計監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一。同時可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。

(三)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任

應(yīng)當(dāng)指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財務(wù)審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機(jī)制，對忠于職守、堅(jiān)持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

三、會計法律責(zé)任的承擔(dān)

會計造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等所造成的[5]。

盡管社會一再強(qiáng)調(diào)改進(jìn)和強(qiáng)化會計法律責(zé)任的認(rèn)識，但是，隨著資本市場的快速發(fā)展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國社會經(jīng)濟(jì)政治生活的每一個角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會計法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認(rèn)為，違反會計法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：

(一)民事責(zé)任

從會計的關(guān)系看，會計人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財務(wù)報告。因此，只有管理當(dāng)局才對外部投資者負(fù)責(zé)，會計人員只對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會計人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的機(jī)制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務(wù)報告的動機(jī)，因?yàn)樘摷儇攧?wù)報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動因等是導(dǎo)致他們提供虛假財務(wù)報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響。現(xiàn)實(shí)中，會計人員一般會自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會計人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會計人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭人自己所實(shí)施的行為。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)主要的民事責(zé)任。

(二)行政責(zé)任

對于提供虛假的財務(wù)報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，留學(xué)生論文因而并不能完全免除其對虛假財務(wù)報告不法行為的責(zé)任，他們是財務(wù)報告的直接制造者，對虛假報告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務(wù)、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責(zé)任，《會計法》和《公司法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。

(三)刑事責(zé)任

會計造假刑事責(zé)任是指實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會計造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會計造假實(shí)質(zhì)上是違反會計契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。

會計法律論文:淺談會計法律責(zé)任及預(yù)防

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，我國會計行業(yè)得到了長足的發(fā)展，對會計專業(yè)人才的要求越來越高。會計人員在工作中需要承擔(dān)一定的風(fēng)險，會計人員務(wù)必細(xì)心謹(jǐn)慎。另外，我國相關(guān)法律法規(guī)對會計工作的法律界定并不明確，由此導(dǎo)致我國會計工作中經(jīng)常存在一些造假行為，就目前而言，我國的會計相關(guān)法律有待完善，會計信息的真實(shí)性及時效性有待提高，為促進(jìn)我國會計行業(yè)的健康發(fā)展，必須制定有效措施，為會計工作提供一個安全穩(wěn)定的環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】會計 法律責(zé)任 預(yù)防

一、我國會計工作法律責(zé)任現(xiàn)狀

（一）會計工作法律責(zé)任承擔(dān)主體不明確

我國會計相關(guān)法律對于會計工作中的一些違規(guī)行為缺乏明確責(zé)任的必要措施。會計工作中的一些違法行為必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，在我國，承擔(dān)法律責(zé)任的主體并非唯一，范圍比較廣泛，包括違法企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、會計部門的總會計師、會計機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、從事該項(xiàng)會計工作的一般會計工作人員以及與其相關(guān)的會計注冊人員等。以上會計責(zé)任主體涉及人員較多，相關(guān)法律法規(guī)并未對這些主體所承擔(dān)的具體法律責(zé)任進(jìn)行明確，在出現(xiàn)會計違規(guī)行為的時候難以進(jìn)行責(zé)任追究，企業(yè)相關(guān)人員會出現(xiàn)踢皮球式推卸責(zé)任方式，給相關(guān)部門追究責(zé)任帶來了較多的困難，由此導(dǎo)致一些會計工作人員更加肆意的進(jìn)行一些違法行為，給會計行業(yè)以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序造成了混亂，國家相關(guān)部門的權(quán)威受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，政府部門的執(zhí)行力有待提高。

（二）我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

我國會計信息的可信度不高，很多會計賬目上的財務(wù)信息與真實(shí)情況不符，會計報表杜撰現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)會計工作中，企業(yè)的會計信息主要通過會計賬簿、會計憑證、會計表單等會計憑證反映，這些會計材料承載了企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營管理模式以及資金流動狀況，是企業(yè)某段時間內(nèi)的發(fā)展的數(shù)據(jù)反映。會計信息失真會讓外界對該企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生誤判，虛假的會計信息還會為企業(yè)的逃稅漏稅行為提供庇護(hù)，不利于市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立。另外在一些大型企業(yè)，會計人員會與其他部門人員同流合污，在一些大型工程的會計賬目上虛報，以此謀取個人利益，并借助法律空隙逃避責(zé)任。這樣做的直接后果就是導(dǎo)致企業(yè)承受一定程度的經(jīng)濟(jì)損失，并間接導(dǎo)致企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，嚴(yán)重的話會使企業(yè)遭受嚴(yán)重的打擊，并對日后的經(jīng)營管理帶來嚴(yán)重阻礙。基于此必須提高對制造會計虛假信息行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，減少會計行業(yè)的造假行為，為我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃清障礙，使得會計工作能夠在安全舒適的環(huán)境中展開。

（三）我國會計人員法律意識淡薄

我國企業(yè)財務(wù)制度及會計制度已經(jīng)受到相關(guān)部門的重視，但就整體情況而言仍舊處于傳統(tǒng)階段。調(diào)查表明我國企業(yè)會計人員目前專業(yè)素質(zhì)普遍較低，大多數(shù)沒有受到專業(yè)的培養(yǎng)和訓(xùn)練，專業(yè)知識不足。造成這種現(xiàn)象一方面是員工思想沒有跟上時代的步伐，另一方面企業(yè)在招聘人才的過程中并未進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，在會計人才的要求上有些寬松。會計工作人員是財務(wù)制度及會計制度的實(shí)施者，為促進(jìn)改革的進(jìn)行首先需要員工具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。尤其是在法律意識方面比較淡薄，對會計工作的基本職責(zé)、法律責(zé)任、日常行為規(guī)范等了解不夠，因此在會計工作中時常會出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。隨著時代的發(fā)展，財務(wù)制度及會計制度逐漸發(fā)揮其在企業(yè)的獨(dú)特作用，相關(guān)改革刻不容緩，尤其是會計人才的法律意識有待提高，讓其在工作中受到約束性，自覺規(guī)范自己的行為。

二、會計法律責(zé)任預(yù)防措施

（一）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其法律意識

會計人員的專業(yè)素養(yǎng)是會計工作的重要基礎(chǔ)，為提高會計工作的效率及有效性，必須提高會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓所有的會計工作都在其能力范圍之內(nèi)，減少因?yàn)楣ぷ髂芰Ψ矫娴娜毕輰?dǎo)致出現(xiàn)工作上的失誤。調(diào)查表明，會計人員在專業(yè)素養(yǎng)方面最欠缺的就是對相關(guān)法律知識的了解，很多會計人員在進(jìn)行會計違法行為的時候只知道這樣做不對，但對其惡劣影響以及可能承擔(dān)的責(zé)任并不明確。為促進(jìn)我國會計行業(yè)的健康發(fā)展，必須提高他們的法律意識。國家相關(guān)部門可以定期對會計單位工作人員進(jìn)行相關(guān)法律培訓(xùn)，必要的話可以進(jìn)行相關(guān)方面的職業(yè)考試，讓會計工作人員意識到遵紀(jì)守法的重要性，并意識到非法行為需要承擔(dān)的責(zé)任，使得會計工作人員在日后的工作中能夠自覺約束自己，有效降低會計信息的虛假性，為會計行業(yè)的發(fā)展提供良好的市場環(huán)境。

（二）建立科學(xué)的會計管理機(jī)制，明確各會計機(jī)構(gòu)職責(zé)

企I建立科學(xué)有效的會計管理機(jī)制有助于幫助企業(yè)更好地展開各項(xiàng)管理，在設(shè)置企業(yè)會計機(jī)構(gòu)是需要有一定的要求，避免公司管理出現(xiàn)不合理的地方，必須由財務(wù)部門下各機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及承擔(dān)的責(zé)任，將財務(wù)管理的職責(zé)、權(quán)益等分配到各個機(jī)構(gòu)中，以此推動企業(yè)的良好發(fā)展。會計機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行審核確認(rèn)，同時需要進(jìn)行相關(guān)核算工作，通過科學(xué)的計算與分析得出準(zhǔn)確結(jié)果，為公司的發(fā)展進(jìn)行引導(dǎo)。

（三）建立完善的風(fēng)險管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

會計工作存在一定的風(fēng)險性，因此企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中必須建立一定的財務(wù)會計風(fēng)險管理機(jī)制，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估，并建立一定的風(fēng)險規(guī)避政策，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造安全的會計環(huán)境。另外對于會計中的虛假信息行為，企業(yè)需要建立專門的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)財務(wù)會計信息的有效性不僅有助于企業(yè)在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解企業(yè)的管理狀況。企業(yè)應(yīng)該制定統(tǒng)一的周期計劃，減少擦邊球現(xiàn)象。并在實(shí)際管理中進(jìn)行明確的季度劃分，及時有效地完成當(dāng)季度的財務(wù)會計報表。使得最終得到的財務(wù)會計信息具有較強(qiáng)的參考性，能準(zhǔn)確反映企業(yè)在一段時間內(nèi)的運(yùn)營狀況。

三、小結(jié)

會計工作在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中占據(jù)重要地位，在進(jìn)行會計工作的過程中常常會出現(xiàn)一些違反相關(guān)會計法律法規(guī)行為，為促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，提高會計工作中信息的有效性，促進(jìn)我國會計行業(yè)的不斷前進(jìn)。

會計法律論文:論企業(yè)負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任風(fēng)險的規(guī)避

摘要:新《會計法》首次明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人為本企業(yè)會計行為的責(zé)任主體,是會計行為的第一責(zé)任人,明確了企業(yè)會計責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任,加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的基本前提;建立健全有效的內(nèi)部控制制度,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的有力保證。

關(guān)鍵詞:企業(yè)負(fù)責(zé)人;會計法律責(zé)任;風(fēng)險

一、提高法制觀念,擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置

企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表,對本企業(yè)的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí),了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任,從思想上充分認(rèn)識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利,指使會計部門和會計人員弄虛作假;一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo),強(qiáng)令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規(guī)定:“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。”第46條規(guī)定:“企業(yè)負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎,再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”,或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口,來推卸或減輕責(zé)任。所以,企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法,提高法制觀念,擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置,正確履行其會計責(zé)任。否則,很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。

二、加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí),提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程,企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者,各種會計政策的貫徹執(zhí)行,各種重大會計事項(xiàng)的決策等,都離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,有一套完整的理論體系。在我國,大部分負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育,這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對比。

負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則,包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度,學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識,才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力,才能保證本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性,才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況,控制會計行為,防范會計風(fēng)險,從而保證財務(wù)會計報告的真實(shí)和完整。

三、重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè),建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度

負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體,要保證會計信息的真實(shí)、完整,除了自己遵守《會計法》,不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項(xiàng)外,還必須防止會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先,負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置,重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育,本著“以人為本”的原則,選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才,提高會計工作質(zhì)量和效率,從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險;其次,負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機(jī)構(gòu)的建設(shè),通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制,明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明,相互制約、相互監(jiān)督。

四、正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

《會計法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于:要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段,不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后,再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦以及社會和政府的監(jiān)督上。從規(guī)避會計法律責(zé)任的角度來看,負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計的監(jiān)督職能,正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位。

會計監(jiān)督是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性,會計人員行使職權(quán)受法律保護(hù)。負(fù)責(zé)人要建立健全本企業(yè)的會計監(jiān)督制度,保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé),只有正視會計監(jiān)督的法律地位,負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會計法,杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計人員干其隨心所欲的事。目前,在一些企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項(xiàng),從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。實(shí)行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督,維護(hù)所有者權(quán)益的需要。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離,不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因此,實(shí)行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。

會計法律論文:中國會計法律責(zé)任制度的完善研究

摘要：會計法的制定與實(shí)施對于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與財務(wù)管理有著十分關(guān)鍵的作用，其能夠推動會計工作效用的實(shí)現(xiàn)，使得會計工作更好的推動社會進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。各種類型的會計違法與犯罪活動都會嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時侵害到債權(quán)人、股東、社會和國家的利益。然而當(dāng)前我國會計法的相關(guān)規(guī)定依然存在一些不足之處亟待解決，需要進(jìn)一步的完善與優(yōu)化，以使得會計法律責(zé)任制度能夠嚴(yán)格統(tǒng)一。文章主要針對中國會計法律責(zé)任制度的完善進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：會計法律責(zé)任制度；完善措施；《會計法》

伴隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了成熟的穩(wěn)定的發(fā)展。在激烈的市場競爭與環(huán)境中會計信息的重要性與日俱增。不同利益代表的經(jīng)濟(jì)主體往往會由于會計問題產(chǎn)生各種類型的矛盾與沖突。而會計信息的重要性與利益相關(guān)性使得企業(yè)中的利益糾紛往往都與會計數(shù)據(jù)存在密切的關(guān)系。近幾年來，各種會計違法，會計發(fā)作行為已經(jīng)嚴(yán)重影響到了股東、債權(quán)人、社會，乃至國家的利益。因此，進(jìn)一步完善我國會計法律責(zé)任制度十分有必要。

一、會計法律責(zé)任及其特征

1.會計法律責(zé)任

會計法律責(zé)任主要是指會計主體違法法律法規(guī)需要承擔(dān)的法律后果。其中的會計主體包括企業(yè)與個人。值得注意的是，會計法律責(zé)任不單單是指違反《會計法》所需要承擔(dān)的法律責(zé)任，同時還包括違反《證券法》、《審計法》、《保險法》等一系列設(shè)計到會計行為的法律法規(guī)所需要承擔(dān)的法律責(zé)任[1]。

2.會計法律責(zé)任特征

會計法律責(zé)任的形成是由于會計違法行為的產(chǎn)生，而會計違法行為主要包括會計業(yè)務(wù)處理中的，會計處理結(jié)果公布中所涉及到的一系列違法行為。鑒于上述原因，會計法律責(zé)任的特征主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1.會計法律責(zé)任主體存在多元性。由于會計業(yè)務(wù)行為并不是單一、獨(dú)立的活動，而是涉及到多個主體的綜合性活動。因此，會計法律責(zé)任的主體存在多元性[2]。例如，企業(yè)所產(chǎn)生的會計業(yè)務(wù)需要經(jīng)過多個主體，其中包括業(yè)務(wù)審批人員、會計人員、出納等。并且，形成一份完整的會計報告需要多個環(huán)節(jié)加以審查驗(yàn)證，因此當(dāng)會計業(yè)務(wù)出現(xiàn)虛假信息或會計信息披露出現(xiàn)問題的情況，給國家、企業(yè)或股東造成經(jīng)濟(jì)損失的時候，就需要深入追究涉及會計業(yè)務(wù)的部分人員，讓其為該后果承擔(dān)法律責(zé)任。2.會計法律責(zé)任追求機(jī)關(guān)的多樣性。基于會計法律責(zé)任的概念可以明確得知，要承擔(dān)會計法律責(zé)任的法律眾多，因此牽涉到眾多政府機(jī)關(guān)與部門。所以，如果當(dāng)會計違法犯罪行為出現(xiàn)時，有可能是多個機(jī)關(guān)需要追求相關(guān)法律責(zé)任。《會計法》中明確提到，財政、審計、證券等監(jiān)管部門需要根據(jù)當(dāng)?shù)胤梢?guī)定來對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時，也明確規(guī)定當(dāng)違法《會計法》并且同時違法其他法律的需要各自的部門在其職權(quán)范圍依法處罰。因此可以看出，出現(xiàn)會計違法或會計犯罪可能是由多個機(jī)關(guān)一同對違法犯罪進(jìn)行處罰。

二、會計法律責(zé)任的具體形式

1.行政責(zé)任

會計法律責(zé)任中的行政責(zé)任主要可以分為行政處分與行政處分。其中，行政處分為國家工作人員違反行政法規(guī)所需要承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要形式包括警告、記過、記大過等。行政處罰是對于其認(rèn)為違反行政法管理的一種行政制裁，主要形式包括警告、罰款、沒收非法所得等。在我國市場環(huán)境日漸成熟的背景下，國有企業(yè)體制改革的熱潮中行政處分已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)防會計違法的效果，因此在承擔(dān)行政責(zé)任方面將會漸漸朝著以行政處罰為主的方向發(fā)展[3]。

2.刑事責(zé)任

會計法律責(zé)任中的刑事責(zé)任是指會計犯罪行為所需要承擔(dān)的法律責(zé)任。在會計業(yè)務(wù)中違法國家會計制度相關(guān)會計舞弊行為構(gòu)成犯罪的都需要依法追究刑事責(zé)任。會計犯罪行為屬于經(jīng)濟(jì)犯罪，其所侵害的對象是正常的經(jīng)濟(jì)秩序與經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

3.民事責(zé)任

會計法律責(zé)任中的民事責(zé)任是指違反了會計法律規(guī)范，讓蒙受利益損失的受害人得到的補(bǔ)償。但是在現(xiàn)行的《會計法》中并沒有對民事責(zé)任承擔(dān)有相關(guān)的固定。而《注冊會計師法》與《公司法》對民事責(zé)任有一定的規(guī)定，具體指出注冊會計師應(yīng)該就其違法行為給予利益相關(guān)者所蒙受的損失承擔(dān)一定的賠償責(zé)任[4]。

三、中國會計法律責(zé)任制度的完善

1.完善《會計法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)

完善《會計法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)能夠更加徹底的貫徹落實(shí)《會計法》，發(fā)揮《會計法》的效用。《會計法》是我國產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律中的基礎(chǔ)性法律之一，其需要在滿足憲法規(guī)定的基礎(chǔ)上給其他法律的制定與執(zhí)行提供專業(yè)的支撐。而其他法律則應(yīng)該在《會計法》的責(zé)任劃分、法律執(zhí)行與程序的制定中提供相應(yīng)的幫助。所以，《會計法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)與配合應(yīng)該詳細(xì)規(guī)定各自的內(nèi)容與屬性。針對這一情況，相關(guān)政府部門可以設(shè)立《會計法》起草擬定部分，在經(jīng)過全面的調(diào)查與意見征求后，著手對當(dāng)前《會計法》以及其他設(shè)計會計內(nèi)容的法律責(zé)任規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)整，以表面出現(xiàn)會計司法操作矛盾的情況[5]。

2.完善《會計法》具體規(guī)定

首先，針對目前企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任難以落實(shí)到法人主體的問題，《會計法》應(yīng)該明確規(guī)定企業(yè)會計部門主管要組織企業(yè)開展專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠詳細(xì)明確會計處理工作，避免企業(yè)掛名管理人推卸法律責(zé)任。在《會計法》中應(yīng)該詳細(xì)制定企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，如果企業(yè)提供了一系列與實(shí)情不符合的資料或數(shù)據(jù)，不僅僅需要企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人背負(fù)法律責(zé)任，企業(yè)的管理人員也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

其次，針對目前行政責(zé)任與刑事責(zé)任難以劃清的問題，《會計法》應(yīng)該嚴(yán)格限定會計違法行為與犯罪行為之間的區(qū)別。例如，可以采取以涉案金額的大小來作為違法與犯罪的判定標(biāo)準(zhǔn)。又例如，可以采取以涉案人員是否存在特定犯罪目的以及行為所造成的后果來作為違法與犯罪的判定標(biāo)準(zhǔn)。

最后，行政處分規(guī)定合理性欠缺的問題，《會計法》應(yīng)該進(jìn)行明確的規(guī)定。如國家機(jī)關(guān)或國有企業(yè)以外的企業(yè)管理人員出現(xiàn)了會計違法行為，在未涉及到刑事犯罪的情況下，由國家會計監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)下達(dá)行政處罰通知書。如對行政處罰有異議可以審定復(fù)議。而國家機(jī)關(guān)或國有企業(yè)工作人員接受行政處分，則需要由國家會計監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)向行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)提出處分建議，具體的行政處分完全由行政監(jiān)察機(jī)關(guān)決定與執(zhí)行。

3.制定《會計法》細(xì)則

需要明確《會計法》的立法思路以及實(shí)施細(xì)節(jié)。對于限制性的法律規(guī)定要進(jìn)一步的細(xì)化與量化，以能夠使得《會計法》便于執(zhí)行。例如，針對會計信息以及虛假會計信息情況的出現(xiàn)做出詳細(xì)的規(guī)定[6]。這一詳細(xì)的規(guī)則需要在會計法及其實(shí)施細(xì)則中出現(xiàn)。同時，要嚴(yán)格限制會計信息與虛假會計信息的既定，避免法律規(guī)范中存在不專業(yè)的情況。因此，在制定相關(guān)細(xì)則的時候需要專業(yè)會計人員配合法律專業(yè)人員一同來商討，以制定嚴(yán)格、科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)。對于會計信息與虛假會計信息犯罪的情況也要具體化，并且結(jié)合《刑法》中的相關(guān)條例來制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。針對《會計法》與其他多種法律規(guī)定之間的約束與限制，制定《會計法》的細(xì)則顯得更加重要性。

4.強(qiáng)化會計法律責(zé)任追究力度

強(qiáng)化會計法律責(zé)任的追究力度，尤其是對于會計違法的相關(guān)民事與刑事責(zé)任的落實(shí)。在民事法律方面，《會計法》對會計違法行為的民事責(zé)任存在相應(yīng)的缺陷。因此，需要在《會計法》中建立民事賠償制度，對會計違法行為所需要承擔(dān)的民事責(zé)任作出相應(yīng)的規(guī)定，讓會計違法的主體能夠?yàn)槠鋾嬤`法行為付出應(yīng)有的代價，全面保證會計相關(guān)利益者的權(quán)益，強(qiáng)化會計違法的成本，進(jìn)一步保障會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。在虛假會計信息刑事責(zé)任的制定各方面，可以借鑒我國刑法的相關(guān)罪名對于在會計業(yè)務(wù)當(dāng)中存在的提供虛假財務(wù)報表、會計證明等會計舞弊行為來進(jìn)行定罪。

四、結(jié)束語

目前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，各種類型的會計違法與犯罪活動都會嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時侵害到債權(quán)人、股東、社會和國家的利益。會計法作為監(jiān)督管理會計行為的法律法規(guī)要充分發(fā)揮法律的監(jiān)督管理作用，以營造一個健康和諧的會計環(huán)境，防止會計違法犯罪活動出現(xiàn)。然而我國對會計法律責(zé)任的相關(guān)法律建設(shè)依然處于起步階段，需要長時間的研究與探索，但是相信在眾多學(xué)者與專家的不懈努力下，我國會計法律責(zé)任制度將會更加完善。

會計法律論文:論強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè) 規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險

摘要：由于種種原因，一些事業(yè)單位在會計實(shí)踐中存在會計信息提供者基于不同經(jīng)濟(jì)體的自身利益驅(qū)動，違反《會計法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會計工作秩序不規(guī)范、不按會計制度規(guī)定設(shè)置會計科目和進(jìn)行賬務(wù)處理，偽造會計單據(jù)和會計憑證，做假賬、賬外賬等現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致會計信息失真由此帶來的會計信息使用者作出錯誤的決策，并引發(fā)不同利益經(jīng)濟(jì)主體之間產(chǎn)生矛盾和沖突，造成國有資產(chǎn)流失，甚至影響社會公眾的利益和國家正常經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。本文就如何強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)以規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險，促使會計行為主體遵守《會計法》，確保財會工作健康有序運(yùn)行談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：會計工作 內(nèi)控制度 法律責(zé)任

一、會計工作法律責(zé)任概述和形式

會計法律責(zé)任是指會計法律關(guān)系中各主體因?yàn)闆]有履行會計法律義務(wù)或者違反會計法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國《會計法》和相關(guān)法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運(yùn)行的保障。會計法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會計人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會計法律責(zé)任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實(shí)際財務(wù)狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失的，相關(guān)會計人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

二、會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因

會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。

（一）單位負(fù)責(zé)人層面的成因

1、客觀成因

現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實(shí)中很多單位負(fù)責(zé)人對自己所要承擔(dān)的會計法律責(zé)任存在認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會計工作屬于財務(wù)部門的范疇，會計責(zé)任應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。

2、主觀成因

主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績指標(biāo)、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。

（二）會計工作人員層面的成因

1、客觀成因

會計人員地位的非獨(dú)立性，對單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。

2、主觀成因

在處理具體會計事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責(zé)任問題沒有清晰的認(rèn)識，沒有從會計從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，沒有嚴(yán)格按照會計制度開展工作，工作責(zé)任意識不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險的措施

建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念

單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會計信息質(zhì)量工作，對會計資料和會計信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項(xiàng)，更不能授意會計機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會計法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會計人員深刻掌握會計法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責(zé)任風(fēng)險的必要措施，首先要做好制度設(shè)計。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計劃，制定保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅(jiān)持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)整改，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對個別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實(shí)行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，即對每個部門和人員授予權(quán)利的同時明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過失和處罰對等。

（三）實(shí)施全面預(yù)算控制管理

事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算，單位各項(xiàng)經(jīng)營活動要在收入預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動要在支出預(yù)算中得到落實(shí)。事業(yè)單位要實(shí)施全面預(yù)算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破。對確需調(diào)整的預(yù)算要按規(guī)定程序報批，對預(yù)算外的不予列支。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評實(shí)施全過程的監(jiān)控，實(shí)施價值和行為的雙重管理。

（四）發(fā)揮單位會計監(jiān)督作用

會計監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會計工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負(fù)責(zé)人和會計工作人員要嚴(yán)格自律，遵守會計法，真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的作用在于要使違法違紀(jì)行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計違法違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。

（五）提升會計人員職業(yè)素質(zhì)

會計人員要努力學(xué)習(xí)會計知識，通過自身學(xué)習(xí)，不間斷參加繼續(xù)教育，及時補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計法律風(fēng)險提供條件和保證。與此同時，單位負(fù)責(zé)入也應(yīng)進(jìn)行會計知識和法律知識的強(qiáng)化，掌握會計基礎(chǔ)知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進(jìn)本單位工作正常發(fā)展和社會進(jìn)步。

綜上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)會計法律意識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會計人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作，依法履行各項(xiàng)會計責(zé)任，確保本單位各項(xiàng)會計工作合法有序，這對規(guī)范會計工作、凈化會計市場、進(jìn)一步提升會計工作水平，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險有極其重要的意義。

會計法律論文:試論單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系的完善

【摘要】 會計是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，而單位負(fù)責(zé)人未必精通會計專業(yè)。現(xiàn)行《會計法》第四條明文規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，然而會計工作實(shí)踐中出現(xiàn)了不少單位負(fù)責(zé)人“對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性”負(fù)責(zé)乏力的尷尬局面，這就從客觀上要求進(jìn)一步加重單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任砝碼，完善單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系。

【關(guān)鍵詞】 單位負(fù)責(zé)人 會計法律責(zé)任體系 完善

當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂，任意偽造虛假的會計票據(jù)和會計憑證，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，做假帳、帳外設(shè)帳等問題十分突出，會計信息普遍存在失真的問題。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。

一、資金亂象引發(fā)的思考

2014年11月7日上午，河北省召開落實(shí)中央巡視組反饋意見整改動員暨警示教育大會。會上通報，秦皇島市科級干部馬超群涉嫌受賄、貪污、挪用公款，在其家中搜出現(xiàn)金約1.2億元。

2014年11月，反貪污賄賂總局局長證實(shí)，從國家能源局煤炭司原副司長魏鵬遠(yuǎn)家中搜出2億余元現(xiàn)金，當(dāng)場燒壞4臺驗(yàn)鈔機(jī)。

同年，廣東省政協(xié)原主席朱明國被查處。據(jù)目擊者稱，紀(jì)委查抄這座別墅時，搜出了大量黃金、鈔票，裝滿十余車。

資金儼然跑出了制度的牢籠，猶如脫韁野馬、洪水猛獸，東奔西突，泛濫成災(zāi)。會計的對象就是資金運(yùn)動，資金如此無序流動，試問會計監(jiān)督在哪里？單位負(fù)責(zé)人肩上的會計法律責(zé)任滑掉了嗎？會計法對單位負(fù)責(zé)人來說“失靈”了嗎？

二、單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的梳理

1、85版《會計法》中的相關(guān)要求

中華人民共和國主席李先念于1985年1月21日簽署了第21號中華人民共和國主席令――《中華人民共和國會計法》，為新中國第一部《會計法》，從1985年5月1日起施行。其中第十九條規(guī)定會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理。會計機(jī)構(gòu)、會計人員認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人堅(jiān)持辦理的，會計機(jī)構(gòu)、會計人員可以執(zhí)行，同時必須向上級主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人提出書面報告，請求處理，并報審計機(jī)關(guān)。第二十七條中規(guī)定單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、上級主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人對明知是違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支決定辦理或者堅(jiān)持辦理，情節(jié)嚴(yán)重的，給與行政處分；給國家造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，依法追究刑事責(zé)任。

2、93版《會計法》中的相關(guān)要求

中華人民共和國主席于1993年12月29日簽署了第17號中華人民共和國主席令――《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，對85版《會計法》進(jìn)行了第一次修訂，自公布之日起施行。其中第十九條中規(guī)定會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違法的收支，不予辦理。會計機(jī)構(gòu)、會計人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)自接到書面意見之日起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。第二十八條規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會計人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對違法的收支決定予以辦理或者無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3、99版《會計法》中的相關(guān)要求

1999年10月31日中華人民共和國主席簽署了由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議于1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》。自2000年7月1日起施行，該法為現(xiàn)行的會計法。現(xiàn)行會計法第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條中規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整。第四十二條至第四十六條皆有規(guī)定尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

三、現(xiàn)行單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系的尷尬與局限

1、單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任不明確

《會計法》雖然規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但是由于《會計法》沒有明確什么是真實(shí)的會計信息，也沒有明確什么是完整的會計信息，使得單位負(fù)責(zé)人無法負(fù)責(zé)。浙江省財政廳會計處副處長周克儉就曾經(jīng)認(rèn)為：“不同人對會計信息的取舍不一樣，無法保證會計信息的真實(shí)完整”。另外，對于虛假會計信息的認(rèn)定，現(xiàn)行《會計法》也沒有清晰的規(guī)定。再則《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整，但財務(wù)會計報告失真了，單位負(fù)責(zé)人又“逍遙法外”。

2、對單位負(fù)責(zé)人懲治手段缺乏

現(xiàn)行會計法對單位負(fù)責(zé)人懲治手段較多采用的是行政處分，而且較多規(guī)定由本單位給予。

3、單位負(fù)責(zé)人與會計負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任錯位

現(xiàn)行《會計法》規(guī)定，會計負(fù)責(zé)人對會計工作不負(fù)責(zé)任，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會計工作當(dāng)中，會計負(fù)責(zé)人對會計工作實(shí)施監(jiān)督管理不完善，同時會計負(fù)責(zé)人的地位也很尷尬。

4、單位負(fù)責(zé)人與會計人員會計法律地位不對等

現(xiàn)行《會計法》第四十六條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。存在主仆身份陰影。

四、完善單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系

1、明確單位負(fù)責(zé)人規(guī)范單位內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

包含內(nèi)部審計的單位內(nèi)部控制是會計工作的基礎(chǔ)，單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱直接決定了單位會計工作質(zhì)量和資金使用效益性的高低。單位領(lǐng)導(dǎo)人有責(zé)任、有義務(wù)建立并規(guī)范單位內(nèi)部控制體系，提高單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)決策的科學(xué)化、程序化、規(guī)范化，筑牢會計監(jiān)督的先頭陣地。建立單位內(nèi)部控制的第三方評價機(jī)制。

2、建立單位負(fù)責(zé)人維護(hù)會計人員獨(dú)立性的組織管理責(zé)任

會計人員客觀上的非獨(dú)立性無法使會計監(jiān)督有效實(shí)施！單位負(fù)責(zé)人掌握和決定著會計人員的切身利益，“端誰碗、服誰管”，會計人員一味堅(jiān)持原則，又擔(dān)心受到其“直接的甚至致命的”打擊和報復(fù)，迫于壓力、只能“我聽你的”敢怒而不敢言了――“未成年人”很難阻止“家長”的出軌。這就要從機(jī)制上破拆會計人員監(jiān)督的“頂?shù)米〉目坎蛔　⒖康米〉捻敳蛔　钡膬呻y夾墻境界；明確會計人員對出資人負(fù)責(zé)，而不是對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的工作理念；建立完善的會計人員誠信檔案；創(chuàng)建由會計主管部門評價和考核的會計人員的管理與評價機(jī)制。希望做出“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”表決的不是單位負(fù)責(zé)人這一票。建立單位負(fù)責(zé)人帶頭維護(hù)會計人員的獨(dú)立性的管理責(zé)任，破除單位負(fù)責(zé)人隨意干預(yù)會計工作，指使、逼迫會計人員編造假賬的陋習(xí)。

3、健全單位負(fù)責(zé)人對資金使用的效益性負(fù)責(zé)的會計法律責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人僅僅對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更要緊的是要對資金使用的效益性負(fù)責(zé)。否則，誰來負(fù)責(zé)資金濫用！保證資金的經(jīng)濟(jì)性或效益性亟需用法律的形式加以明確。實(shí)踐中應(yīng)建立單位資金效益性評價指標(biāo)體系，嚴(yán)格考核單位資金使用效益，與單位負(fù)責(zé)人切身利益直接掛鉤。

4、加大對單位負(fù)責(zé)人違反《會計法》的處罰力度

我國《會計法》規(guī)定的對單位負(fù)責(zé)人的懲罰較輕，與國外相比，可以說是不痛不癢。如法國刑法規(guī)定：如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬法郎的罰款；如果偽造或?yàn)E用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個人并處30萬法郎的罰款，同時公司處150萬法郎的罰款。再如德國《有限責(zé)任公司法》第八十二條規(guī)定：如果公司負(fù)責(zé)人對外提供虛假報告或者在公開通告中對公司資產(chǎn)狀況作不真實(shí)的陳述或隱瞞事實(shí)真相者，將被處3年以下徒刑。

財政部會計司副司長歐陽宗書也曾經(jīng)指出現(xiàn)行會計法對違反《會計法》的處罰力度不夠。因此對單位負(fù)責(zé)人的處罰應(yīng)在現(xiàn)有的行政處罰、刑事處罰的基礎(chǔ)上，增加對單位負(fù)責(zé)人的民事處罰，讓單位負(fù)責(zé)人“不想、不敢、不能”濫用資金。

五、結(jié)語

《會計法》是我國會計工作的根本大法，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中起著基礎(chǔ)性作用，實(shí)施近30年以來取得了顯著成效。但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，會計工作出現(xiàn)了一些新情況和新問題，現(xiàn)行《會計法》的部分內(nèi)容――特別是單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任的界定已不能適應(yīng)新形勢下的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，完善單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系顯得十分迫切，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任體系的層次性、執(zhí)行性、前瞻性、系統(tǒng)性顯得十分必要。

會計法律論文:淺談營業(yè)收入失真與會計法律責(zé)任

摘 要：企業(yè)經(jīng)營的目的就是為了實(shí)現(xiàn)利潤，增加自身價值。根據(jù)利潤表的平衡基礎(chǔ)，收入―費(fèi)用=利潤。在確保費(fèi)用一定或者響度固定的變化的基礎(chǔ)上，收入對企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的作用不言而喻；同時我們也應(yīng)看到，合理、合法的提高收入才是企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營最根本的方法。因此，如何確保企業(yè)真實(shí)的提高自身的營業(yè)收入，而非通過種種不當(dāng)手段虛增利潤、違法經(jīng)營，成為我們新的一個探究方向。

關(guān)鍵詞：營業(yè)收入；失真的手法；會計法律責(zé)任與預(yù)防

企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，從根本上說，有三大方面活動，即籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動。而每一方面企業(yè)都有可能通過不正當(dāng)?shù)姆绞教撛鰻I業(yè)收入，提高利潤以獲得社會上更多公眾資金的投入，或者縮減利潤從而降低應(yīng)交所得稅。失真的手法是多種多樣的，我們要從多方面了解企業(yè)可能存在的手段、明確會計法律責(zé)任，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)防。

一、營業(yè)收入的含義分析與分析失真手法的意義

1.含義與分析。我們要了解企業(yè)有哪些失真手法必須要對營業(yè)收入的含義有清晰明確的含義分析，了解營業(yè)收入的含義及其構(gòu)成將會幫助我們對失真手法形成更好的分析。營業(yè)收入是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的一筆流向企業(yè)內(nèi)部的款項(xiàng)，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。從此定義中我們應(yīng)該明確的幾點(diǎn)如下：

（1）收入形成于日常生活中。債務(wù)重組利得也會為企業(yè)帶來利潤，但其非日常活動，因此不是營業(yè)收入。

（2）收入形成與生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)最常見的生產(chǎn)經(jīng)營為銷售商品、提供勞務(wù)。固定資產(chǎn)出售、沒收包裝物壓金也會帶來利潤的增加，但其不是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.分析收入失真手法的重要意義

（1）強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的，但這里，存在一個前提：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)該處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下。如果企業(yè)處于破產(chǎn)邊緣或者處在財務(wù)危機(jī)下，企業(yè)將不能實(shí)現(xiàn)利潤最大化。而企業(yè)通過虛假的調(diào)增或者調(diào)減營業(yè)收入手法，都會將企業(yè)推向嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)之中甚至面臨破產(chǎn)。唯有真實(shí)可靠的確認(rèn)收入、明確成本，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)自身的最終價值。

（2）增強(qiáng)社會公眾信任。企業(yè)營業(yè)收入失真，其目的有兩個：一是調(diào)增收入。這種做法通常被上市公司采用。上市公司為了擴(kuò)大籌資，吸收公眾資金，唯有做一張被公眾認(rèn)可、看好的財務(wù)報表。于是企業(yè)通過虛增收入，使得社會公眾紛紛購買上市公司發(fā)行股票，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)籌資目的。二為調(diào)減收入。通常被中小型企業(yè)所采用。中小企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更多利潤，于是逃避政府稅收，通過調(diào)減收入得以實(shí)現(xiàn)避稅目的。

（3）增強(qiáng)綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)國際接軌。2001年美國安然公司爆發(fā)的巨大財務(wù)做假丑聞使得我們對營業(yè)收入是真有了更深層面的認(rèn)識。財務(wù)作假、收入失真等做法，或許會使企業(yè)風(fēng)光一時，但是一旦被公眾所察覺，即使是跨國公司也難逃破產(chǎn)的厄運(yùn)。我們的會計政策、確認(rèn)營業(yè)收入的做法，應(yīng)當(dāng)努力同國際接軌，以幫助我們更好的確認(rèn)收入。

二、營業(yè)收入的失真手法

現(xiàn)行營業(yè)收入失真的手法有如下三種，我們通過橫向分析與縱向列比，對其進(jìn)行具體探討。從而分析比較這三種方法可能存在于某一企業(yè)之中甚至多種方法同時存在于多個企業(yè)之中。

1.記錄偽造收入。會計處理的基本程序大體為：填制原始憑證、生成記賬憑證、登記賬簿、編制財務(wù)報表。企業(yè)記錄一筆偽造收入，于是從填制原始憑證開始，其憑證、發(fā)票、印章甚至報表，完全是虛假的、不真實(shí)的。這中通過記錄偽造收入的手段實(shí)現(xiàn)虛增收入的做法較為隱蔽，審計人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)知識即使是十分豐富，也很難檢查出來。

2.提前確認(rèn)收入。首先我們應(yīng)該明確何時確認(rèn)收入，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，有時需要在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；有時需要在退貨期結(jié)束后確認(rèn)收入；還有的需要在商品交付時確認(rèn)收入。因此，確認(rèn)營業(yè)收入的時間不同，為企業(yè)提前確認(rèn)收入提供了機(jī)會。針對這種漏洞，我們應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的種類與性質(zhì)，嚴(yán)格把關(guān)產(chǎn)品確認(rèn)收入時間。

3.記錄有問題的收入。例如，簽字蓋章人員并非指定的財會人員或者企業(yè)法人代表；支票的出票日期大小寫不規(guī)范、付款人名稱未填寫、支票的金額超過在付款處實(shí)有金額；售后回購確認(rèn)收入等等，這些記錄有問題的收入，都有可能是企業(yè)的一筆虛假收入。我們應(yīng)該具體問題具體分析。

三、法律責(zé)任的明確與預(yù)防

1.明確法律責(zé)任。部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)審計人員與單位內(nèi)部財會人員應(yīng)當(dāng)了解法律知識，明確法律責(zé)任。唯有懂法，才能守法。唯有守法，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營。針對行政處罰、行政處分的類型，以及違反具體財會法律條款可能受到的處罰，財會人員都應(yīng)該有基本的概念。

2.法律責(zé)任的預(yù)防。首先財會人員應(yīng)當(dāng)規(guī)范自己的行為，真實(shí)確認(rèn)收入，不被高額賄賂所誘惑。其次單位應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制與道德意識。同時，政府審計、民間審計也應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)、財會人員的監(jiān)督，促使其守法。

四、結(jié)語

企業(yè)收入是企業(yè)利潤的重要組成部分。如何定義企業(yè)的營業(yè)收入、何時確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入、營業(yè)收入記錄的完整性、真實(shí)性都是我們現(xiàn)在面臨和將要解決的重要問題。針對當(dāng)前社會存在的種種收入失真手法，我們也要通過會計法律予以監(jiān)督、懲罰。

會計法律論文:淺析會計法律責(zé)任制度的完善

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計違法現(xiàn)象也越來越常見，其根源就是我國會計法律責(zé)任體系的不完善。全面完善我國的會計法律責(zé)任制度，不僅是提升國家及社會在財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的關(guān)鍵，同時對于我國會計行業(yè)的健康發(fā)展和會計司法的高效進(jìn)行也有著十分重要的意義。因此，本文以我國新頒布的會計法為基礎(chǔ)，深入的探究了我國現(xiàn)行會計法律責(zé)任制度的各項(xiàng)問題，并就具體的問題提出了相應(yīng)的完善措施，希望能為我國會計法律責(zé)任制度的完善做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計法；法律責(zé)任制度；經(jīng)濟(jì)管理

一、我國會計法律責(zé)任制度的現(xiàn)狀及問題分析

會計的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。行政責(zé)任主要表現(xiàn)為依法履行國家行政管理工作中的相關(guān)法律規(guī)定，刑事責(zé)任則是嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的統(tǒng)一的會計制度和財務(wù)制度，民事責(zé)任則是對于民事受托責(zé)任的履行。雖然我國自1985年就已經(jīng)頒布了《中華人民共和國會計法》，并于1993年、1999年、2006年多次進(jìn)行修訂，期間還頒布了《公司法》、《注冊會計師法》、《審計法》等相關(guān)法規(guī)對會計責(zé)任進(jìn)行不斷的完善，但由于近年來我國會計法律責(zé)任主體不斷壯大、會計違法行為逐漸多樣化等原因，我國的會計法律責(zé)任制度仍然存在著以下幾方面的不足：

1.會計法律體系不健全

一是對會計違法行為的判斷沒有科學(xué)的法律解釋，以財務(wù)報表造假為例，會計工作人員嚴(yán)格依靠會計制度及準(zhǔn)則的規(guī)定編制出的報表一旦與事實(shí)不符，仍然存在報表造假的嫌疑；二是對會計違法責(zé)任主體界定不明，會計法中主要是以社會管理角度劃分法律責(zé)任的承擔(dān)主體，沒有充分考慮權(quán)利關(guān)系及資產(chǎn)責(zé)任，因而容易使既得利益者逃脫法律的懲罰；三是法律責(zé)任中重行政責(zé)任輕民事責(zé)任，因而在越來越多的民事爭端中難以發(fā)揮法律的作用；四是違法行為性質(zhì)的界定不明確，在重大過失、普通過失和故意違法等性質(zhì)的界定上沒有嚴(yán)格的評判標(biāo)準(zhǔn)；五是相關(guān)法律體系的不協(xié)調(diào)，《證券法》、《會計法》等法律主要注重會計程序中的責(zé)任，而《刑法》、《公司法》等法律則更關(guān)注會計結(jié)果的法律責(zé)任，因此在司法實(shí)踐中容易產(chǎn)生矛盾。

2.會計市場運(yùn)作機(jī)制學(xué)

由于在市場經(jīng)濟(jì)體制下會計目標(biāo)逐漸趨于多元化，不僅要對企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任關(guān)系作出解釋，同時也需要滿足會計信息處理委托人的經(jīng)營決策的需要。再者就是現(xiàn)階段會計信息的經(jīng)濟(jì)后果相較計劃經(jīng)濟(jì)體制下進(jìn)一步的擴(kuò)大，會計違法行為帶來的經(jīng)濟(jì)效益也更為巨大。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者為了自身經(jīng)濟(jì)利益往往會要求會計工作人員對會計信息進(jìn)行造假，而會計人員在巨大行政壓力下往往也容易出現(xiàn)屈服。還有就是目前我國許多企業(yè)管理人員和會計人員對會計法律責(zé)任的思想認(rèn)識不夠充分，管理人員由于自身財會專業(yè)素質(zhì)不足，而企業(yè)會計人員在崗位工作中缺乏熱情，沒有及時的對國家新推出會計法律細(xì)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。

3.會計監(jiān)督體系不完善

通過2003年“明星電力股份有限公司”會計造假案可以發(fā)現(xiàn)，會計違法行為所帶來的后果是十分難以控制的。而我國的會計法律法規(guī)主要是針對會計違法行為發(fā)生后的處理，因此在實(shí)際的會計法律責(zé)任管理上必須加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而達(dá)到事中控制。但我國的會計監(jiān)督主要都是通過企業(yè)的內(nèi)部控制和審計實(shí)現(xiàn)的，而實(shí)際管理過程中許多企業(yè)不僅缺乏有效的內(nèi)部會計管控，甚至對于外部監(jiān)督進(jìn)行干擾和阻撓，導(dǎo)致會計違法行為十分難以被及時發(fā)現(xiàn)。

二、會計法律責(zé)任制度的完善措施探討

1.全面完善會計立法

一是針對目前社會上越來越多樣化的會計違法行為來全面完善《會計法》的涵蓋范圍，從而保障會計司法過程中有法可依；二是重點(diǎn)加強(qiáng)《會計法》及相關(guān)法律細(xì)則的制定，明確劃分會計法律的履行主體、情節(jié)、性質(zhì)劃分的依據(jù)；三是針對會計司法人員制定相關(guān)的工作流程，避免交叉司法和司法盲點(diǎn)的出現(xiàn)。四是全面提升會計違法行為的懲治標(biāo)準(zhǔn)，不僅要擴(kuò)大會計違法追責(zé)的主體，還可以加大經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰力度。五是重點(diǎn)對會計民事責(zé)任的賠償進(jìn)行法律完善，從而提升會計法在民事責(zé)任中的巨大作用。

2.積極加強(qiáng)守法宣傳

在會計工作人員方面，雖然在報考從業(yè)資格證時需要對會計法進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)，但一旦進(jìn)入到工作崗位過程中，往往難以有效的進(jìn)行《會計法》及相關(guān)法律的再學(xué)習(xí)，因此十分容易出現(xiàn)無意性的違法行為。所以首先需要建立會計工作人員崗位培訓(xùn)和學(xué)習(xí)制度，時時幫助會計從業(yè)人員提升思想警惕性，明確違反會計法律的巨大危害。再者是對廣大企業(yè)經(jīng)營管理人員進(jìn)行會計相關(guān)培訓(xùn)，避免企業(yè)管理重經(jīng)營輕財務(wù)情況的出現(xiàn)。還有就是督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過誠信守法的企業(yè)文化和嚴(yán)格的會計處理規(guī)范避免違法行為的出現(xiàn)。

3.重點(diǎn)加強(qiáng)會計監(jiān)督

會計法律責(zé)任履行情況的監(jiān)督主要可以通過三個方面。一是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，主要可以通過內(nèi)部審計、內(nèi)部考評等方法實(shí)現(xiàn)。二是加大社會監(jiān)督的力度，首先建立起會計評審委員會，積極引入資深會計師進(jìn)入到各單位的會計行為評定中來，從而避免企業(yè)經(jīng)營者與會計工作人員串通一氣的行為。再者就是建立會計工作人員誠信檔案，在行政處罰力度不足的情況下對會計違法人員進(jìn)行記過，從而提升會計工作人員的守法意識。三是加強(qiáng)政府監(jiān)督，各級政府可以建立公共稽查制度，以地方財政局、審計局為主導(dǎo)，社會人員為主體，不定期的對各單位進(jìn)行會計違法、會計普法情況進(jìn)行抽查。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會計違法行為越來越多樣化，其后果也越來越嚴(yán)重，因此必須加強(qiáng)會計法律責(zé)任制度的建立和完善。不僅國家要加強(qiáng)針對會計的立法和司法解釋，各個社會機(jī)構(gòu)也需要全面提高守法思想認(rèn)識，積極進(jìn)行法律學(xué)習(xí)，同時加強(qiáng)會計法律責(zé)任履行情況的監(jiān)督，從而更有效的規(guī)范行為人的經(jīng)濟(jì)活動，為國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

會計法律論文:論會計法與相關(guān)法律制度的協(xié)調(diào)

《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）的主要宗旨在于對會計行為進(jìn)行規(guī)范，對會計信息失真問題基于法律的角度來進(jìn)行解決和遏制。《會計法》已在我國實(shí)行了29年，對于打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量、保證會計資料完整真實(shí)、確保社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定運(yùn)行、加強(qiáng)會計工作社會監(jiān)督等方面都發(fā)揮了較為重要的作用。我國已加入WTO，應(yīng)盡快完善修訂不完全適應(yīng)或者不適應(yīng)WTO運(yùn)行規(guī)則的各種法律規(guī)范，這樣才能夠符合WTO對于各成員國經(jīng)濟(jì)軟環(huán)境的要求。會計法作為經(jīng)濟(jì)軟環(huán)境的重要保障之一，會起到較為重要的作用，但從目前來看，會計法與相關(guān)法律制度卻存在著一定程度的不協(xié)調(diào)問題，筆者就會計法與相關(guān)法律制度的協(xié)調(diào)與對策進(jìn)行探討。

一、會計法與相關(guān)法律制度之間的不協(xié)調(diào)

（一）《憲法》與《會計法》之間的不協(xié)調(diào) 《憲法》是我國的根本大法，也是我國第一層次法，它已經(jīng)逐步明確了其“社會主義權(quán)利法案”的屬性，其根本精神就是對財產(chǎn)所有者的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行保障和維護(hù)。會計法律制度體系正是以《憲法》“權(quán)利法案”精神為主軸或者根本支柱來進(jìn)行建立，若沒有此根本支柱，那么就談不上構(gòu)建會計法律制度體系，但從目前具體情況來看，“權(quán)利法案”精神還沒有徹底明確。

（二）有關(guān)會計法規(guī)與《會計法》的不協(xié)調(diào) 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會計師條例》、《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)會計法規(guī)與《會計法》之間都存在著許多不協(xié)調(diào)之處。以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為例，主要與《會計法》之間存在著以下兩點(diǎn)不協(xié)調(diào)。（1）某些條款的內(nèi)容不一致。《會計法》第38條規(guī)定，會計主管人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備從事會計工作三年以上經(jīng)歷或者具備專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格（會計師以上）；而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》則不然，它沒有對會計主管人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否應(yīng)該具備會計師資格做出明確的規(guī)定，但卻要求會計主管人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有主管單位某一重要方面或者整個單位的財務(wù)會計工作不少于2年的經(jīng)歷。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第49條規(guī)定，如果一旦發(fā)現(xiàn)原始憑證存在著錯誤，那么就應(yīng)該由開出單位進(jìn)行更正或重開，但卻沒有明確規(guī)定金額錯誤的處理方式，而《會計法》則規(guī)定不能對原始憑證進(jìn)行更正，只能由出具單位重開。《會計法》第27條規(guī)定，單位應(yīng)該大力健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度；而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第48條則規(guī)定，單位應(yīng)該依據(jù)單位內(nèi)部管理的需要和單位類型，結(jié)合國家統(tǒng)一會計制度和《會計法》的相關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部會計管理制度。由此可見，《會計法》側(cè)重于會計監(jiān)督，而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》側(cè)重于會計管理，二者存在著較大的差異，應(yīng)該盡快協(xié)調(diào)一致。（2）用詞上不完全一致。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第15條規(guī)定，單位“應(yīng)當(dāng)給予”那些在會計工作中表現(xiàn)出了顯著成績的會計人員適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵和精神獎勵；而《會計法》第6條規(guī)定則有所不同，規(guī)定單位“給予”那些在會計工作中表現(xiàn)出了顯著成績的會計人員適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵和精神獎勵，二者的區(qū)別就在于一個是“應(yīng)當(dāng)給予”，一個是“給予”，《會計法》表現(xiàn)了法律的強(qiáng)制性。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中所采用的“財務(wù)報告”與《會計法》中所采用的“財務(wù)會計報告”表述不一樣，“財務(wù)會計報告”比“財務(wù)報告”更加突顯出會計工作的重要性，能夠較好地對過去那種“會計由財務(wù)決定”的局面進(jìn)行改變。《會計法》規(guī)定，“對于那些以人民幣以外的貨幣為主要業(yè)務(wù)收支貨幣的單位，記賬本位幣可任意從中選取一種”；而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第40條規(guī)定，“對于那些以人民幣以外的貨幣為主要業(yè)務(wù)收支貨幣的單位，記賬本位幣可任意從中選取一種外國貨幣”；這是存在著差異的，雖然“港幣”、“澳幣”、“臺幣”都屬于人民幣以外的貨幣，但卻不是外國貨幣。

（三）經(jīng)濟(jì)法與《會計法》之間的不協(xié)調(diào) 我國民法的基礎(chǔ)是《民法通則》（于1987年1月施行），《民法通則》成為審計立法和產(chǎn)權(quán)會計的重要依據(jù)。我國的商事立法在這個階段與民事立法并立，以《證券法》、《破產(chǎn)法（試行）》、《公司法》以及相關(guān)企業(yè)立法為主，與稅法等經(jīng)濟(jì)立法相關(guān)聯(lián)，在規(guī)制公司會計行為、市場經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮著主導(dǎo)性的作用。經(jīng)濟(jì)法主要包括了證券法、公司法、合同法、工業(yè)企業(yè)法、審計法、會計法、統(tǒng)計法、保險法、金融法、稅收法等單行法規(guī)。《會計法》與這些單行法都屬于一個層次，成為了經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中的主要組成部分之一，通過對社會各經(jīng)濟(jì)主體的利益和會計關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)、調(diào)整，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展。《會計法》的有些方面可以由經(jīng)濟(jì)法來進(jìn)行補(bǔ)充，而經(jīng)濟(jì)法的有些方面也可以由《會計法》的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行補(bǔ)充。但值得注意的是，經(jīng)濟(jì)法與《會計法》之間也存在著一定的不協(xié)調(diào)，此處僅僅只以《公司法》與《會計法》之間的不協(xié)調(diào)之處為例，如表1所示。

由表1可以看出，《會計法》和《公司法》對于同一違法行為會有不同的法律規(guī)定，這勢必會造成在具體執(zhí)法過程中出現(xiàn)“有法難依”的情況， 違法單位甚至可以利用經(jīng)濟(jì)法與《會計法》之間的不協(xié)調(diào)來躲避法律的懲罰， 由此可見， 需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)法與《會計法》。

（四）《刑法》與《會計法》之間的不協(xié)調(diào) 為了適應(yīng)現(xiàn)行《會計法》的實(shí)施，《刑法》也進(jìn)行了一系列相應(yīng)的修訂，但《刑法》與《會計法》之間仍然存在著較大的不協(xié)調(diào)，如表2所示的罰款數(shù)額不一致，表3所示的單位負(fù)責(zé)人含義不同等。

二、會計法與相關(guān)法律法規(guī)不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題及對策

（一）《會計法》過多體現(xiàn)行政責(zé)任，無民事責(zé)任，少刑事責(zé)任 《會計法》中規(guī)定的法律責(zé)任主要有刑事責(zé)任和行政責(zé)任，但刑事責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行政責(zé)任。目前，我國已進(jìn)入到了市場經(jīng)濟(jì)時代，多種經(jīng)濟(jì)形式并存，行政處分僅適用于國有企業(yè)、行政事業(yè)單位，但對于個體工商戶、私營企業(yè)毫無意義，在還不具備依法追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任條件時，行政責(zé)任就顯得無足輕重，行政處分的嚴(yán)肅性和權(quán)威性就會受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。同時，《會計法》中無民事責(zé)任，在《民事訴訟法》和《民法通則》中也沒有對會計侵權(quán)方面的相應(yīng)解釋，很容易存在理論上的爭議（如損失范圍、賠償標(biāo)準(zhǔn)、訴訟時效、舉證責(zé)任等），難以實(shí)際操作。特別是證券市場上的上市公司會計造假會嚴(yán)重?fù)p害到投資者的利益，但由于我國目前還沒有出臺此類相應(yīng)的法律法規(guī)，使得相關(guān)會計信息虛假導(dǎo)致投資者損失的案例很難進(jìn)入到法律程序。對此，可從以下幾個方面入手來進(jìn)行解決：第一，對會計侵權(quán)民事賠償?shù)姆梢?guī)定進(jìn)行完善，可以考慮建立上市公司高管人員責(zé)任風(fēng)險金制度和上市公司高管人員財產(chǎn)申報、個人收入申報制度；第二，應(yīng)該對違反會計法規(guī)的刑事責(zé)任進(jìn)行完善。

（二）《會計法》過于具體，導(dǎo)致獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng) 會計法律規(guī)范主要包括三個層次，分別是會計規(guī)章、會計行政法規(guī)、會計法律，其中會計規(guī)章層次最低，會計法層次最高。原則性是《會計法》基本特征，但從目前來看，《會計法》在法律責(zé)任、會計監(jiān)督、會計核算等方面的規(guī)定過于具體、瑣碎，這不符合高級法的特點(diǎn)，應(yīng)該由層次較低的會計行政規(guī)章和會計行政法規(guī)來規(guī)定具體內(nèi)容。《會計法》應(yīng)盡量用原則性的語言來明確解釋違法行為的處理意見，突出會計法的權(quán)威性，這樣也可以保持《會計法》的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，避免其修訂過于頻繁。

（三）《會計法》法律責(zé)任銜接不暢 盡管《會計法》對需要承擔(dān)行政責(zé)任的具體違法行為進(jìn)行了列舉，但在《刑法》中卻僅僅只對打擊報復(fù)會計人員、提供虛假財務(wù)報告的行為追究刑事責(zé)任，并不完全包涵《會計法》上所規(guī)定的會計犯罪行為。因此，執(zhí)法人員在具體執(zhí)法過程中，雖然發(fā)現(xiàn)一些單位虛虧實(shí)盈、虛盈實(shí)虧、會計數(shù)據(jù)失真、真賬假算、假賬真算等突出問題，但也很難對這些單位的直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人處以刑事處罰，最后往往只能輕微罰款、以罰代刑了事，甚至不了了之，這對于《會計法》的權(quán)威性和嚴(yán)肅性都會造成較為嚴(yán)重的影響。對此，可從兩方面入手：為了保證能夠在執(zhí)法過程中有法可依，立法機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量出臺一系列與《會計法》相互配套、相互銜接的法律條文；另一方面，應(yīng)該綜合利用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段來加大處罰力度，追究責(zé)任人的責(zé)任，徹底改變過去那種只處罰單位、不處罰直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人的行為。

（四）行為主體不對應(yīng)，難以落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任 從《會計法》來看，有關(guān)行政部門、直接責(zé)任人、主管人員、單位負(fù)責(zé)人、單位都是責(zé)任主體，《會計法》總則認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人作為會計法的責(zé)任主體，應(yīng)擔(dān)當(dāng)最大的責(zé)任，應(yīng)對本單位的會計資料、會計工作的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。但從《刑法》來看，若單位負(fù)責(zé)人為國家工作人員，由于玩忽職守或者濫用職權(quán)而致使人民利益、國家利益、公共財產(chǎn)遭受重大損失的，應(yīng)實(shí)施拘役或有期徒刑（三年以下）；如果情節(jié)特別嚴(yán)重，應(yīng)實(shí)施有期徒刑（七年以下，三年以上）。而如果單位負(fù)責(zé)人不是國家工作人員，那么不管他犯罪情節(jié)有多么的嚴(yán)重，他都不用承擔(dān)任何責(zé)任，這顯然違背了“法律面前人人平等原則”，其懲治力度明顯不夠。

會計法律論文:會計法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量影響

一、財務(wù)報告質(zhì)量缺陷

（一）過度強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的法律形式 財務(wù)報告不僅具有經(jīng)濟(jì)報表的實(shí)質(zhì)，更具有法律形式的特征要求，在實(shí)際操作過程中究竟應(yīng)該如何平衡二者的比重，一直是讓會計從業(yè)人員為難的問題，其實(shí)二者關(guān)系處理標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)是對于官方程序政治化的落實(shí)程度問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息傳遞的速度成為企業(yè)追求的重點(diǎn)，這就使得越來越多的財務(wù)報告產(chǎn)生了走形式的問題，只要求形式上符合規(guī)定，按照相關(guān)的要求與規(guī)定制作了報表，希望能夠快速地通過審核，繼而進(jìn)行正常的生產(chǎn)運(yùn)營，而不愿意在報表的質(zhì)量以及實(shí)質(zhì)方面下功夫，不去顧及這樣的財務(wù)報告根本不具備經(jīng)濟(jì)文件的參考價值。

（二）選擇性公開信息 負(fù)面信息的存在不僅會影響企業(yè)的形象，更可能使企業(yè)面臨著一系列的審查與暫時的停業(yè)，所以財務(wù)報告在編制過程中便選擇了對負(fù)面信息的篩選與剔除，避免負(fù)面信息帶來的員工信心下降、股價下跌或者合作關(guān)系破裂等一系列的惡劣影響，而這種有意識的人為制作與干預(yù)明顯違背了可靠性與客觀性的原則，損害了財務(wù)報告的參考價值。由于根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求以及行業(yè)準(zhǔn)則，財務(wù)報告在考慮了政治因素的情況下，會在政策鼓勵完全公開的條件下按照最小限度的公開標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報表制作，導(dǎo)致建議性質(zhì)的政策幾乎沒有約束力與現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，企業(yè)最小限度公開信息導(dǎo)致財務(wù)報告的信息含量相當(dāng)少，不僅能減少相關(guān)的經(jīng)濟(jì)成本，還能夠最大限度地保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全，但卻降低了財務(wù)報告的質(zhì)量，削弱了其信息質(zhì)量與價值。

（三）只保證滿足審計工作的最低限度 由于企業(yè)的會計工作人員都不是專業(yè)審計人員，所以在報告編制過程中很難為了審計工作的全面落實(shí)而去完善或者豐富報表內(nèi)容，這就導(dǎo)致報告在編制過程中只能夠保證審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)基本目的，不會深化審計目標(biāo)或促進(jìn)審計工作的深入開展，這些只能滿足法律層面最低要求的報告明顯不具備合格質(zhì)量。

（四）單純強(qiáng)調(diào)減少報告成本 財務(wù)報告編制成本是企業(yè)成本構(gòu)成的一部分，為了節(jié)約開支，很多企業(yè)單純地減少報告編制成本，希望能夠通過此種辦法提高企業(yè)的利潤空間，這種對于成本的不科學(xué)管理方式直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量低下，缺少遠(yuǎn)見的成本管理很難促進(jìn)財務(wù)報告的發(fā)展。

二、會計法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量影響

（一）會計法律對財務(wù)報告質(zhì)量影響 法律對財務(wù)報告的影響是多方面的，不僅影響著會計報告的直接內(nèi)容，也影響著財務(wù)報告的影響因素，其中成文法與判例法對財務(wù)報告質(zhì)量的影響又表現(xiàn)在不同方面。

（1）成文法國家會計法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。成文法國家的會計法律體系多數(shù)以憲法為支柱，聯(lián)合其他的法律規(guī)章形成自己的會計法律體系，并將這一體系制度體現(xiàn)在相關(guān)的商法、公司法以及破產(chǎn)法等法律中，從而創(chuàng)建了法典式的會計制度格局。如法國的會計規(guī)范內(nèi)容具體涉及到財務(wù)報表的格式、報表的合并、計價的方法以及相關(guān)的變更程序、資產(chǎn)折舊的算法以及準(zhǔn)備金的提取等具體內(nèi)容的操作辦法。現(xiàn)代會計制度體系不僅準(zhǔn)確而全面地體現(xiàn)了國家會計收益與稅法收益相一致的原則，而且解決了財務(wù)報表在編制、調(diào)查與合并等方面的操作難點(diǎn)，對于具體項(xiàng)目的各個方面都做出了具體而詳盡的規(guī)定，提高報表制作的規(guī)范性以及標(biāo)準(zhǔn)化程度，遵循了真實(shí)與公允的基本原則，從法律角度為報表的質(zhì)量提供了基本保障。又如德國，其對會計行業(yè)的相關(guān)規(guī)范主要體現(xiàn)在商法、公司法以及稅法當(dāng)中，其詳盡具體的規(guī)定是現(xiàn)代會計制度體系的支撐與構(gòu)成，不僅規(guī)定了會計報表以及會計信息的質(zhì)量，更規(guī)定了財務(wù)處理的原則、貨幣量度的統(tǒng)一以及資產(chǎn)計價的方法等方面的細(xì)節(jié)性問題，從而保證了會計工作的確認(rèn)、計量以及記錄等工作都有了具體的操作標(biāo)準(zhǔn)以及詳盡的衡量規(guī)范，使得企業(yè)的財務(wù)報告更好地維護(hù)了財產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)利益，能夠?yàn)楝F(xiàn)在以及潛在的投資者提供客觀真實(shí)的參考信息，從而提高了會計法律在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性與權(quán)威性，極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）判例法國家會計制度對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。在判例法的國家，雖然也有著相似的財務(wù)報告制作規(guī)定或者相關(guān)的操作準(zhǔn)則，但這些國家對法律糾紛的處理，參照與依據(jù)的重點(diǎn)則是類似的先例，遵循先例的法律原則使得這些國家的會計報表制作有著不同的標(biāo)準(zhǔn)與原則。如英國，權(quán)利法案在整個法律體系中具有憲法性質(zhì)的基礎(chǔ)性地位與作用，其確立的原則與精神是其他法律制定的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，決定著整個國家的法律建設(shè)，加上契約法與財產(chǎn)法的輔助與彌補(bǔ)，構(gòu)成了會計法律制度的上層部分，其中財產(chǎn)法中對財產(chǎn)的劃分、繼承以及產(chǎn)權(quán)的維護(hù)都進(jìn)行了相關(guān)的細(xì)化規(guī)定，為現(xiàn)代會計制度的建立提供了基本的依據(jù)及參考。此外，破產(chǎn)法以及公司法等相關(guān)的法律制度也對會計報表的項(xiàng)目計算以及相關(guān)的處理辦法進(jìn)行了規(guī)定，完善了會計制度的內(nèi)容，提高了會計報表的規(guī)范化程度。但是，判例法國家中成文的法規(guī)在法律糾紛中的參考決定作用不如成文法國家，加上判例法國家的法律側(cè)重的是對財務(wù)報告制作的原則性指導(dǎo)與建議，所以相比于成文法國家，其財務(wù)報告中所提供的信息并不充足。

（3）兩種類型法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量影響的異同。相同之處表現(xiàn)為：從法律體系的構(gòu)成來看，兩大類法律體系都具有自己的基本法典或是基礎(chǔ)性地位的法規(guī)，對于整個法律體系的構(gòu)成起著基本的決定作用與根本的影響作用，是整個法律體系的基石與支柱；同時兩大類法系都對財務(wù)報告的制作與質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)范，體現(xiàn)了基礎(chǔ)法律的精神與財產(chǎn)的不可侵犯性特征，進(jìn)而體現(xiàn)了國家權(quán)益與公司權(quán)益在一定程度上的統(tǒng)一。不同之處包括：成文法明確規(guī)定了在企業(yè)財務(wù)報表編制以及會計審核過程中一定要按照法律制度與規(guī)章的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，否則便視為違法違規(guī)操作，尤其是在成文法國家，企業(yè)的資金主要來源于國家與銀行的資助，要求企業(yè)公開其運(yùn)營情況以及資金使用信息，從而保證資金鏈的順暢，構(gòu)建企業(yè)與資金源泉的堅(jiān)固聯(lián)系；通過信息公開，國家可以依據(jù)相關(guān)法律判斷企業(yè)的行為是否違規(guī)，報告編制是否具有合法性以及統(tǒng)一性。而在判例法國家，法律對于財務(wù)報告的編制只是提供原則上的指導(dǎo)與建議，并沒有具體的規(guī)范以及操作準(zhǔn)則，所以企業(yè)完全可以依據(jù)自己的目標(biāo)與實(shí)際情況制定符合實(shí)際需要的財務(wù)報告，只要制作的財務(wù)報告滿足了公正、真實(shí)合法以及可靠有效的原則，能夠?yàn)橄嚓P(guān)利益者提供決策參考即可。從上述異同可以看出，成文法國家更加注重企業(yè)財務(wù)報告編制的規(guī)范性以及謹(jǐn)慎性，強(qiáng)調(diào)其稅收收益以及會計收益的一致性，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，二者很難實(shí)現(xiàn)真正的統(tǒng)一與同步，因此這種會計制度實(shí)際上會對會計工作靈活性以及公允性價值運(yùn)用產(chǎn)生阻礙作用；而判例法國家的法律制度由于注重了原則性與靈活性的結(jié)合，所以企業(yè)財務(wù)報告只要沒有數(shù)據(jù)方面的錯誤或是造假問題，便可以按照報表使用者的相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整以及刪減，其著重強(qiáng)調(diào)的是滿足相關(guān)利益者的要求與愿望。

（二）會計制度協(xié)調(diào)性對財務(wù)報告質(zhì)量影響 我國是世界上少數(shù)專門制定會計法的國家之一，除會計法對會計行為進(jìn)行了規(guī)范之外，我國公司法以及證券法等相關(guān)法規(guī)也都對會計行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)以及操作準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范與界定，對財務(wù)報表的編制與質(zhì)量進(jìn)行了指導(dǎo)，但也正是由于這些法律彼此之間的不相歸屬性，造成了財務(wù)報表制作標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，反而阻礙了財務(wù)報表功能的發(fā)揮以及會計行業(yè)的發(fā)展。我國會計法律制度不協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）會計法與審計法以及稅收征管法不協(xié)調(diào)。三個法規(guī)都明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)以及審計機(jī)構(gòu)有權(quán)要求企業(yè)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)以及當(dāng)期的賬本與財務(wù)報表，檢查當(dāng)期的稅收繳納情況以及報表質(zhì)量，這就使得報表編制與監(jiān)督出現(xiàn)了多頭領(lǐng)導(dǎo)的情況，不僅導(dǎo)致注冊會計師工作負(fù)擔(dān)加重，更使得財務(wù)報表編制難有一個統(tǒng)一的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，也就難以提高報表質(zhì)量，相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)基于自身利益考慮，也使得財務(wù)報表的可信度以及客觀性越來越難以保證，所以明確各個部門的責(zé)任權(quán)限，進(jìn)而規(guī)范適用不同部門工作的不同報表的編制方法，才能夠真正提高財務(wù)報表質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力。

（2）會計法與公司法以及證券法不協(xié)調(diào)。雖然會計法從根本上確定了行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及報表編制標(biāo)準(zhǔn)，但公司法以及證券法由于適應(yīng)的范圍與目的不同，在報表的相關(guān)規(guī)定以及編制細(xì)則等方面與會計法的規(guī)定仍有著不同程度的沖突與不協(xié)調(diào)，如對報表信息不公正、弄虛作假的懲罰方面，會計法在最初并沒有對造假行為進(jìn)行民事處罰的規(guī)定，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及形勢的變遷，其對造假行為的補(bǔ)充規(guī)定為“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰”。這就可能出現(xiàn)不同人員的同一種違法行為受到了不同方法與依據(jù)的處罰，雖然不至于出現(xiàn)一事重罰的現(xiàn)象，但也嚴(yán)重?fù)p害了司法公正性以及嚴(yán)明性，造成實(shí)質(zhì)上的不公平性。

（3）企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度無論是在基本假設(shè)、原則還是會計要素等方面都存在著根本的沖突性與不協(xié)調(diào)性，這就為企業(yè)財務(wù)報表編制提供了不同的指導(dǎo)建議，造成了報表編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，影響財務(wù)報表質(zhì)量。

三、會計法律制度完善建議

（一）調(diào)整我國會計制度內(nèi)容 由于我國國情以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境與其他西方國家有著較大差別，即便是改革相關(guān)的會計法律制度迫在眉睫，也要分析好我國國情，避免在完善過程中照搬照抄，只有在借鑒吸收的基礎(chǔ)上進(jìn)行融合，才能夠更好地促進(jìn)我國會計法律制度的完善與發(fā)展。目前，會計法、公司法以及證券法等相關(guān)的法律規(guī)范對財務(wù)報告的編制、內(nèi)容以及法律責(zé)任等方面都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，從表象與作用來看，我國會計法律體系更加接近成文法國家的做法與規(guī)定。面對著經(jīng)濟(jì)形勢變化以及由此帶來的會計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變革，我國應(yīng)在維持自身謹(jǐn)慎性與規(guī)范性的同時，吸收與借鑒判例法國家的靈活性，適當(dāng)借鑒判例法國家對某些環(huán)節(jié)與項(xiàng)目的要求與控制，增強(qiáng)報表編制的靈活性，提高財務(wù)報表質(zhì)量。這不僅有利于我國的企業(yè)與國際接軌，拓寬國際市場，還有利于推進(jìn)我國會計制度改革。

（二）完善我國會計制度協(xié)調(diào)性 鑒于目前會計法律制度間的不協(xié)調(diào)性，需要對法律體系進(jìn)行改革，為會計行業(yè)提供基本的行業(yè)準(zhǔn)則與操作標(biāo)準(zhǔn)，而其中最根本的是要改變我國目前的立法思路。（1）堅(jiān)持科學(xué)的指導(dǎo)思想。雖然我國法律體系已經(jīng)具有一定規(guī)模，但在立法的指導(dǎo)思想方面仍具有明顯的不成熟性以及不科學(xué)性，所以在立法過程中應(yīng)明確會計的確認(rèn)、計量以及報告的使用者以及服務(wù)對象，明確不同的報告要保護(hù)的利益主體以及要實(shí)現(xiàn)的價值，才能使會計項(xiàng)目的設(shè)置與計算方法更加科學(xué)，進(jìn)而確定報告的形式，制定科學(xué)的立法思想。最早頒布實(shí)施的會計法是為了保證政府對于企業(yè)的會計監(jiān)督，所以立足點(diǎn)在于政府對于信息的獲取程度，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府在市場經(jīng)濟(jì)中的地位逐漸轉(zhuǎn)變，會計法的主要服務(wù)對象以及利益保護(hù)者也不再是政府，所以應(yīng)該發(fā)揮會計法在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序以及保證市場主體等方面的作用。（2）借鑒他國經(jīng)驗(yàn)。從法律規(guī)范以及相應(yīng)的作用來看，我國更適合借鑒成文法國家的法律規(guī)范，通過借鑒他人的發(fā)展成果，不僅可以適應(yīng)國際化的會計標(biāo)準(zhǔn)與報表標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高企業(yè)國際化進(jìn)程，還能通過分析他人法律的形成過程，為我國今后的法律制定提供相應(yīng)的指導(dǎo)思路，進(jìn)一步促進(jìn)立法事業(yè)的發(fā)展。在借鑒過程中，要結(jié)合我國國情以及經(jīng)濟(jì)形式的要求，不能為了放寬會計法律的靈活性而照搬他國的經(jīng)驗(yàn)與制度，反而對市場經(jīng)濟(jì)秩序帶來負(fù)面影響，破壞我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)成果。在形成新的法律體系之后，要注意對原有法律體系進(jìn)行清理，保留那些仍能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)的法律條款與制度，廢除那些不適應(yīng)時代要求的條款與規(guī)章，或者對其進(jìn)行補(bǔ)充與更改，進(jìn)而提高會計法律的適應(yīng)性，協(xié)調(diào)法律體系內(nèi)部各個法律間的關(guān)系，進(jìn)而提高法律體系對于報表編制指導(dǎo)的科學(xué)性，提高財務(wù)報表質(zhì)量。

會計法律論文:會計法律責(zé)任制度及其完善

一、會計法律責(zé)任概述

（一）會計法律責(zé)任 會計法律責(zé)任就是觸犯了會計的相關(guān)法律而應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)法律后果。會計的法律責(zé)任范圍比較廣，包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》、《總會計師條例》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計監(jiān)管方面的相關(guān)法律法規(guī)。在會計法律責(zé)任中，不僅要承擔(dān)《會計法》的相關(guān)法律責(zé)任，還要承擔(dān)《公司法》、《審計法》、《證券法》、《保險法》等一些有關(guān)會計行為的法律責(zé)任。

（二）會計法律責(zé)任與會計責(zé)任的關(guān)系 會計是企業(yè)的一個崗位，是利益分配的手段，利用會計信息可以反映出企業(yè)創(chuàng)造的價值以及價值分配的狀態(tài)，從而使利益主體規(guī)范企業(yè)管理，獲取更多的利益進(jìn)行再次分配。因此，經(jīng)濟(jì)利益的公平公正需要以會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確、合法完整為基礎(chǔ)。為了保證會計信息準(zhǔn)確真實(shí)，我國出臺了很多法律對會計活動進(jìn)行約束。會計責(zé)任就是保證會計信息能夠合法、真實(shí)、完整，是一項(xiàng)義務(wù)，一種崗位職責(zé)。而會計法律責(zé)任與會計責(zé)任有很大的差別，是一種法律責(zé)任，是會計主體在進(jìn)行會計活動時，因?yàn)獒咚轿璞住⒅圃鞎嬏摷傩畔⒌纫恍┻`法行為而產(chǎn)生的法律責(zé)任，會計的主體需要承擔(dān)行政、民事、刑事責(zé)任。在會計主體進(jìn)行會計活動中，一般會存在會計責(zé)任，只有在觸及到以下條件時才會形成會計法律責(zé)任。第一，會計活動是違法的，侵犯了社會的利益，具有社會危害性，是在會計主體的意識支配下進(jìn)行會計違法的活動，侵害了投資者以及社會的相關(guān)利益；第二，會計的主體為了某些目的故意做出違反會計相關(guān)法律法規(guī)的會計活動，如為了獲取不當(dāng)利益制造虛假會計數(shù)據(jù)等。一旦會計主體在進(jìn)行會計活動時觸犯了法律，侵犯了投資人及社會的利益，影響了國家經(jīng)濟(jì)秩序，那么會計主體就要承擔(dān)會計法律責(zé)任。

二、會計法律責(zé)任形式

（一）行政責(zé)任 會計法律責(zé)任的主要形式是行政責(zé)任，是責(zé)任主體在進(jìn)行活動中違反法律規(guī)定，不履行行政上的義務(wù)以及責(zé)任而產(chǎn)生的。會計行政責(zé)任主要有行政處分和處罰兩種，行政處罰的形式一般包括責(zé)令在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，對違法現(xiàn)象通報批評、經(jīng)濟(jì)處罰、吊銷會計執(zhí)照或者從業(yè)資格證等，行政處罰適用于企業(yè)的偷稅、逃稅處罰。

（二）刑事責(zé)任 會計主體在進(jìn)行會計活動中，為了獲取不當(dāng)利益，破壞會計正常秩序，損害社會經(jīng)濟(jì)秩序以及金融安全，造成惡劣后果的將受到刑事處罰。會計違法行為是經(jīng)濟(jì)犯罪的一種，其侵害了正常的會計秩序，公布虛假、不全面、不公平的會計信息，損害了社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和秩序，利用虛假會計信息干擾決策，從而獲取違法利益。刑事責(zé)任是治理會計違法行為的主要措施，能夠防止會計人員制造虛假會計信息、企業(yè)偷稅漏稅以及貪污現(xiàn)象，避免給投資者以及國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失。

（三）民事責(zé)任 隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人與人之間發(fā)生會計行為的事情越來越多，如企業(yè)投資人與債權(quán)人之間的財務(wù)信息關(guān)系，企業(yè)委托會計人記賬的合同關(guān)系。由于會計信息的重要性，在這些關(guān)系中，會計的虛假信息將損害對方的利益，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這就產(chǎn)生賠償?shù)膯栴}。《注冊會計師法》對民事責(zé)任問題做出了詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)定對因?yàn)樽詴嫀煹倪`法會計行為給他人造成巨大的損失的，由注冊會計師承擔(dān)賠償責(zé)任。在《證券法》中也規(guī)定了由于虛假的財務(wù)資料而導(dǎo)致的賠償責(zé)任由證券發(fā)行的公司以及證券商、評估師和律師等賠償。民事責(zé)任已經(jīng)成為會計法律責(zé)任的一種形式。

三、會計法律責(zé)任制度特點(diǎn)

（一）會計違法行為具有雙重性特點(diǎn) 會計違法行為一方面是本身違法，就是在借貸記賬中沒有按照規(guī)則進(jìn)行記錄，會計報表的編制以及報送不及時，使用偽造的憑證記賬等行為。會計違法行為另一方面是觸犯了其他相關(guān)法律法規(guī)，如利用會計行為進(jìn)行貪污，制造假的會計憑證等。會計的基礎(chǔ)性決定了會計違法行為具有雙重性。在經(jīng)濟(jì)管理中，會計只是一種技術(shù)手段，是其他經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)。使用的會計資料如果不正確、不真實(shí)、不全面，就會損害投資人甚至國家的利益，所以會計違法行為不僅觸犯了會計法，還違反了管理法、審計法、公司法等一些相關(guān)法律。

（二）責(zé)任主體具有多樣性 完整的會計報表編制與需要很多環(huán)境的共同配合，會計報表是一個會計流程的最終結(jié)果，有很多的會計主體參與，如企業(yè)會計人員、財務(wù)總監(jiān)、會計報表審核人員、注冊會計師等。如果最終的會計報告有虛假成分，給投資人和國家?guī)砹司薮蟮膿p失，那么就要追究會計主體的相關(guān)法律責(zé)任，所以，在會計違法行為中，不僅財務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計的法律責(zé)任，會計人員、企業(yè)監(jiān)事以及注冊會計師等一些從事會計工作的人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這就是責(zé)任主體的多樣性。

（三）責(zé)任追究機(jī)關(guān)具有多樣性 一般會計違法行為由財政部進(jìn)行檢查和處罰，但會計違法行為具有多重性特點(diǎn)，所以會計違法行為不僅觸犯了會計法的規(guī)定，同時還可能觸犯了很多的其他法律，相關(guān)法律部門會對會計違法行為進(jìn)行處理。《會計法》規(guī)定，如果會計違法行為同時觸犯了會計法和其他法律，就由相關(guān)部門根據(jù)自己的職責(zé)依法處罰。這就導(dǎo)致了不同部門利用自己的權(quán)限對會計違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，造成追究責(zé)任機(jī)關(guān)的多樣性。

四、會計法律責(zé)任制度完善

（一）行政責(zé)任方面 目前，我國的會計行政責(zé)任已經(jīng)無法跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，需要進(jìn)一步完善。首先，在會計違法行為上，一般都是處罰，但缺少對受害者的賠償，這就導(dǎo)致了違法者很少向受害者進(jìn)行賠償，降低了違法的成本，當(dāng)違法行為的利益大于成本時，就會加劇違法行為的發(fā)生。很多會計違法行為游離于刑事制裁和公法責(zé)任之間，導(dǎo)致會計違法行為得不到相應(yīng)的制裁。其次，對同一種會計違法行為，有不同的法律規(guī)定，缺少統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)。在《會計法》、《證券法》和《公司法》中，對同一種會計違法行為有不同的處罰規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)不一致，這降低了法律規(guī)范的權(quán)威性。第三，會計監(jiān)管比較混亂，會計監(jiān)管部門較多，但職能范圍不清晰，導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)法、遺漏執(zhí)法等一些執(zhí)法混亂現(xiàn)象的發(fā)生，擾亂了正常的會計監(jiān)管秩序。針對會計行政責(zé)任方面的問題，可采取相關(guān)措施進(jìn)行完善。一是要完善會計法律規(guī)范，劃分行政、刑事、民事責(zé)任體系，系統(tǒng)解決會計違法行為。我國市場經(jīng)濟(jì)正處在健康有序的快速發(fā)展階段，因此要以市場經(jīng)濟(jì)為主體，對行政、刑事、民事責(zé)任的功能進(jìn)行定位，對不同的會計違法行為使用不同的法律進(jìn)行調(diào)節(jié)，處罰會計違法行為，保護(hù)受害者的利益，維護(hù)市場的會計秩序。二是處理好行政法律間的沖突，運(yùn)用整體的會計法律處理不同的會計法律規(guī)范，使所有的法律條款能夠配合協(xié)調(diào)，化解不同法律間存在的矛盾。三是要建立會計違法處理溝通機(jī)制，不同的會計監(jiān)管部門進(jìn)行溝通執(zhí)法，分工明確，緊密配合，避免發(fā)生重復(fù)處罰及漏罰的現(xiàn)象。

（二）刑事責(zé)任方面 我國的會計刑事責(zé)任存在許多問題，刑事責(zé)任的分歧影響了會計違法行為的有效制裁，相關(guān)法律銜接工作需要進(jìn)一步完善。在會計違法行為的主體認(rèn)定方面，不同的法律規(guī)定不同。在會計違法行為活動中，行為主體是承擔(dān)刑事責(zé)任的人，對行為主體的處罰影響著會計違法行為的制裁。在《刑法》和《會計法》中對會計違法行為的主體有不同的描述，不同的法律規(guī)定了不同的會計違法行為主體。在犯罪范圍上，我國很多與會計違法行為相關(guān)的法律都存在沖突，如《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》等與會計相關(guān)的法律存在著大量的條款沖突。針對上述情況，要對相關(guān)法律進(jìn)行完善，妥善處理好刑事責(zé)任的沖突。首先，要完善會計刑事責(zé)任的立法，協(xié)調(diào)不同的法律作用。其次，要完善會計刑事責(zé)任的法律規(guī)定，對接不同法律之間的刑事責(zé)任。《刑法》的原則是罪刑法定，在處理會計違法行為時，不應(yīng)該進(jìn)行擴(kuò)大處理，要界定好會計違法行為的法律責(zé)任，不同的法律部門要進(jìn)行溝通，針對不同的會計違法行為使用合適的法律進(jìn)行處罰。要將《刑法》、《會計法》以及《注冊會計師法》等與會計違法活動相關(guān)的法律結(jié)合起來處理會計違法行為。這樣會計的刑事責(zé)任就會有對應(yīng)的法律進(jìn)行監(jiān)管和治理，使每條法律都能落實(shí)。

（三）民事責(zé)任方面 我國的會計民事責(zé)任方面，民事立法還有很多的不足，需要進(jìn)一步完善。一方面，會計法律責(zé)任制度不健全，導(dǎo)致會計民事責(zé)任制度缺少相應(yīng)的法律制度支持。目前的會計公法責(zé)任中，缺少對民事責(zé)任的重視。在《會計法》中，缺少對民事責(zé)任的處理?xiàng)l款，《公司法》以及《證券法》都沒有追究民事責(zé)任的相關(guān)條款，會計民事責(zé)任的立法工作目前也處于空白。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民事責(zé)任問題逐步加大，必須改變司法中“以罰代賠”的傾向，通過民事責(zé)任保障市場經(jīng)濟(jì)的平衡。另一方面，民事責(zé)任立法零散，責(zé)任劃分不清晰，使用司法處理民事責(zé)任比較困難。會計信息的產(chǎn)生到公布是一個復(fù)雜的流程，中間涉及到的人員非常多，而與會計相關(guān)的法律沒有明確規(guī)定會計的民事責(zé)任，缺少可操作性，這給會計司法工作帶來了較大的阻礙。對此，要以會計民事責(zé)任為中心，構(gòu)建民事責(zé)任制度。首先，要界定會計民事責(zé)任的性質(zhì)，根據(jù)民事責(zé)任的情況進(jìn)行法律處罰，對受害者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，民事責(zé)任中大多都是侵權(quán)行為，可以參考其他法律進(jìn)行執(zhí)法。其次，要確立好民事責(zé)任主體，完善相關(guān)立法，明確不同情況中民事責(zé)任的主體。第三，解決好歸責(zé)問題，過錯規(guī)則已經(jīng)無法滿足目前的市場經(jīng)濟(jì)，要進(jìn)行客觀的責(zé)任劃分，規(guī)則要科學(xué)合理。最后，處理好因果關(guān)系，在民事責(zé)任中，因果關(guān)系是客觀存在的，要通過因果關(guān)系來認(rèn)定問題。

我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，在市場經(jīng)濟(jì)下，大量的經(jīng)濟(jì)誘惑挑戰(zhàn)著會計從業(yè)者，如果經(jīng)受不住誘惑就會進(jìn)行會計違法行為活動，從而損害投資者以及國家的利益。為了建立健康的會計壞境，要充分發(fā)揮會計法律責(zé)任制度的作用，使用法律制度約束會計行為，避免會計違法行為的發(fā)生。雖然我國會計相關(guān)法律還不健全，但已經(jīng)具備了一定的法律基礎(chǔ)，因此，應(yīng)以《會計法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)的法律為參考，建立符合我國國情的會計法律責(zé)任制度，制止會計違法行為的發(fā)生，保證我國市場經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康有序的發(fā)展。

會計法律論文:淺析我國環(huán)境會計法律制度的建立

【摘要】

我國經(jīng)濟(jì)多年來發(fā)展較快，GDP連續(xù)多年保持兩位數(shù)的高速增長，但是這些高速增長卻是以環(huán)境狀況的惡化，資源的枯竭為代價的，現(xiàn)在，環(huán)境資源成為限制我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，因此如何合理利用資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是目前的重要研究課題，本文從環(huán)境會計法律制度的構(gòu)建角度分析這一問題，通過實(shí)施環(huán)境會計，核算環(huán)境成本與收益，促使政府與企業(yè)在決策過程中考慮環(huán)境保護(hù)。

【關(guān)鍵詞】

環(huán)境會計；會計法律制度；環(huán)境保護(hù)法

一、環(huán)境會計的相關(guān)概述

（一）環(huán)境會計的定義和特征

環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，確認(rèn)并計量與環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)有關(guān)的成本費(fèi)用以及環(huán)境維護(hù)和開發(fā)形成的效益，最終形成環(huán)境會計報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，使環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長和諧發(fā)展。

環(huán)境會計主要是相對于傳統(tǒng)會計而言的，以造紙企業(yè)的生產(chǎn)成本為例，傳統(tǒng)會計只核算其使用的原材料和付出的人工成本，而對不能計價的“自然成本”忽略不計，最終由社會公眾承擔(dān)其給環(huán)境帶來污染的責(zé)任，而造紙企業(yè)獨(dú)自享受收益，最終導(dǎo)致其以犧牲環(huán)境質(zhì)量以換取更大的“私利”，而環(huán)境會計就是針對這一問題而提出的。相對于傳統(tǒng)會計，環(huán)境會計有以下特征：

（二）環(huán)境會計與法律的關(guān)系

環(huán)境會計是將“環(huán)境”與“會計”結(jié)合，通過計量的手段來保護(hù)環(huán)境，因此與環(huán)境會計相關(guān)的法律主要有環(huán)境保護(hù)方面和會計法方面的法律。首先，環(huán)境保護(hù)法是通過立法層面限制企業(yè)對環(huán)境過度開采，在這方面我國有完善的法律法規(guī)體系。例如我國有《環(huán)境保護(hù)法》、《天氣污染防治法》等6部環(huán)境保護(hù)方面的法律，同時有《土地法》、《漁業(yè)法》的資源開發(fā)利用方面的法律。環(huán)境保護(hù)法與環(huán)境會計二者的目的相同而角度和手段不同，環(huán)境保護(hù)法是站在國家的角度，通過行政干預(yù)的方式達(dá)到目的；而環(huán)境會計是站在企業(yè)主體的角度，通過讓企業(yè)主體承擔(dān)環(huán)境污染的成本來達(dá)到目的的。當(dāng)然，環(huán)境會計要推行，還是需要制定相關(guān)的環(huán)境會計法律制度，進(jìn)行行政干預(yù)，否則很難在社會中實(shí)施；其次，環(huán)境會計是會計法中的一部分，是需要通過會計法對環(huán)境會計中各個要素的確認(rèn)與計量方法進(jìn)行規(guī)定，以保證環(huán)境成本、收益、資產(chǎn)和負(fù)債核算的準(zhǔn)確性和可比性。

二、建立環(huán)境會計法律制度的考慮因素

本文認(rèn)為，要建立環(huán)境會計法律制度需要考慮多方面的因素，但是最重要的就是環(huán)境會計制度的定位和其與相關(guān)法律政策的整合，因此，本文從這兩個方面對其考慮因素進(jìn)行闡述。

（一）環(huán)境會計法律制度的定位

環(huán)境會計法律制度的定位決定了其在未來發(fā)揮的作用，本文建議從政府決策角度和企業(yè)管理角度對環(huán)境會計法律制度進(jìn)行定位。

長期以來我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是以GDP作為唯一衡量指標(biāo)，不關(guān)注環(huán)境資源的價值計量，同時由于環(huán)境資源存在產(chǎn)權(quán)不清晰問題，這就導(dǎo)致某些地方官員為了加快GDP的增長，提升自身的業(yè)績，對于一些大型項(xiàng)目的引進(jìn)和開發(fā)過于盲目性，缺少必要的環(huán)境資源數(shù)據(jù)信息的支撐，忽視了環(huán)境資源的成本，而導(dǎo)致GDP的增長之后是巨大的環(huán)境污染問題，政府決策失誤導(dǎo)致環(huán)境污染問題會比一般的企業(yè)嚴(yán)重成千上萬倍。因此，從政府決策角度對環(huán)境會計法律制度進(jìn)行定位，首先就是要求在政府進(jìn)行項(xiàng)目決策時，對資源的消耗有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析，對環(huán)境成本能可靠的計量，將環(huán)境影響評價納入到官員業(yè)績考核體系中，從而避免因?yàn)槿狈茖W(xué)的評估而盲目進(jìn)行生產(chǎn)活動，造成對生態(tài)環(huán)境的損害。

企業(yè)是社會活動的主要參與者，其以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，因此，以企業(yè)管理的角度對環(huán)境會計法律制度定位可以產(chǎn)生明顯的效果。在沒有相關(guān)環(huán)境會計法律制度之前，其采用犧牲環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)利益的方式是合法的，但是一旦法律制度設(shè)立，如果其繼續(xù)按照原來的方式進(jìn)行生產(chǎn)，則違反法律法規(guī)會產(chǎn)生成本，同時生產(chǎn)過程產(chǎn)生的資源浪費(fèi)也要進(jìn)行成本核算，這樣成本的增加，會導(dǎo)致其利潤下降，產(chǎn)生生存危機(jī)，從而促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，更新生產(chǎn)流程，提高資源利用效率，控制環(huán)境成本，從而達(dá)到制定環(huán)境會計法律制度的目的。

（二）環(huán)境會計法律制度與相關(guān)法律政策的整合

前文闡述了環(huán)境會計法律制度與環(huán)境保護(hù)法和會計法的相互關(guān)系，因此，如果建立了相關(guān)的環(huán)境會計法律制度就必須要去這兩個法律制度進(jìn)行整合，同時還要與審計法律制度協(xié)調(diào)，使其共同為我國生態(tài)環(huán)境的保護(hù)貢獻(xiàn)力量。

1.與環(huán)境法律制度的協(xié)調(diào)。環(huán)境法律是環(huán)境會計法律制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)，如果沒有我國對環(huán)境保護(hù)的重視，沒有可持續(xù)發(fā)展觀的提出，環(huán)境會計很難提出。同時我國的環(huán)境法律制度還存在很多不足，例如這些法律的原則性強(qiáng)，概括性高，從而降低了會計實(shí)務(wù)的可操作性，難以落實(shí)，因此，建立環(huán)境會計法律制度可以彌補(bǔ)這方面的缺陷，保證環(huán)境會計可以真正落實(shí)。

2.與會計法律制度的協(xié)調(diào)。《中華人民共和國會計法》是我國會計視野的基本法，是指導(dǎo)會計活動的指南，而環(huán)境會計法律制度是在傳統(tǒng)的會計的基礎(chǔ)上演繹而來的，是對傳統(tǒng)會計的創(chuàng)新，因此需要《會計法》增加對環(huán)境會計的一般規(guī)定，為環(huán)境會計的實(shí)施提供保障。

3.與審計法律制度的協(xié)調(diào)。環(huán)境會計的實(shí)施離不開環(huán)境審計，環(huán)境會計審計是指有審計權(quán)的組織對被審計單位的環(huán)境會計報告的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行審查，保證報告的質(zhì)量。只有通過審計的環(huán)境會計信息才是令人信服的，因此在審計法中應(yīng)該增加環(huán)境會計審計的內(nèi)容，以立法的形式確定環(huán)境審計的內(nèi)容、程序，保證環(huán)境審計有法可依，有章可循。同時，開展環(huán)境審計也可以使企業(yè)增強(qiáng)社會責(zé)任感，提高資源的利用效率，完善環(huán)境會計核算和報告體系，最終確保環(huán)境會計的有效實(shí)施。

會計法律論文:單位負(fù)責(zé)人如何防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險

摘 要：新《會計法》明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體及第一責(zé)任人，明確了單位會計責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任，加大了對違法會計行為的懲治力度。單位負(fù)責(zé)人對本單位的財務(wù)資料及會計信息的真實(shí)性及完整性有不可推卸的責(zé)任，本文較詳細(xì)的探討了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)如何有效防范潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：單位負(fù)責(zé)人 會計法律責(zé)任 風(fēng)險

《會計法》中第4條明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計人簽名并蓋章，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)性和完整性。由此可見，本單位的會計責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，是承擔(dān)本單位會計行為的第一責(zé)任人。提高法制觀念是單位負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的基本前提；建立健全、有效的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是單位負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的有力保證。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，對潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險進(jìn)行防范與規(guī)避。

1、提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人的位置

單位負(fù)責(zé)人是本單位的法人代表，對本單位的會計工作有不可推卸的責(zé)任，要以身作則，帶頭執(zhí)法，要認(rèn)真負(fù)起會計的責(zé)任，切實(shí)履行法律職責(zé)。會計人員為單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的重要成員，受單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對《會計法》此類法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識《會計法》在規(guī)范會計行為、會計信息質(zhì)量方面的重要意義，準(zhǔn)確把握法律法規(guī)，及時規(guī)避責(zé)任風(fēng)險。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多單位領(lǐng)導(dǎo)為追逐經(jīng)濟(jì)或政治上的一己私利，指使會計人員弄虛作假；許多政府官員為完成其經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)制其下屬官員虛報、瞞報實(shí)情。這些都表現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以任何借口，來推卸或減輕其責(zé)任。所以，鑒于單位財務(wù)部門對財務(wù)事項(xiàng)最為了解，依據(jù)財務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，對單位會計檔案進(jìn)行有效保管，使其各項(xiàng)程序符合單位具體業(yè)務(wù)要求與規(guī)定，并以文件形式公布，避免業(yè)務(wù)事項(xiàng)違反財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。

2、加強(qiáng)財會知識學(xué)習(xí)并檢查會計人員責(zé)任指標(biāo)

在中國，大部分單位負(fù)責(zé)人并沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與許多西方發(fā)達(dá)國家形成了鮮明的對比。單位負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項(xiàng)的決策等，都離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計的基礎(chǔ)知識和基本原則，在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度。只有熟悉掌握了這些財會知識，才能提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本單位的會計工作和會計資料的完整性和真實(shí)性，才能充分掌握單位經(jīng)營管理的全面情況。

單位責(zé)任人要求執(zhí)行部門對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地進(jìn)行檢查，實(shí)施考評。將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計算成本差異。責(zé)任部門應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，確保相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，能夠相互監(jiān)督、核對一致。各部門應(yīng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映各部門的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及存在的潛力。

3、重視會計人員配置并加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項(xiàng)外，還必須防止會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。 單位負(fù)責(zé)人需關(guān)注會計人員的配置，本著“以人為本”原則，聘用素質(zhì)較高的人才，提高會計工作的質(zhì)量和效率，減少單位負(fù)責(zé)人因會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險，再建立行之有效的內(nèi)部控制制度，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明。并通過正常的途徑了解制度的執(zhí)行和會計工作相關(guān)人員履行職責(zé)的情況，保證在各個環(huán)節(jié)單位負(fù)責(zé)人的管理意識得到執(zhí)行，保證辦理會計事務(wù)的規(guī)則和程序得以有效防范和控制。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，建立健全的會計監(jiān)督制度，并按照貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)的批準(zhǔn)程序、方式、責(zé)任、權(quán)限和控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的工作要求和職權(quán)范圍，定期檢查貨幣資金的支出授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，并且及時對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)采取措施，加以糾正。

4、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

《會計法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的是：使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段，不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦以及社會和政府的監(jiān)督上。從規(guī)避會計法律責(zé)任的角度來看，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計的監(jiān)督職能，正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位。單位內(nèi)部將通過組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制和實(shí)物控制機(jī)制的建立，使會計事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限明確，使單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序明確，并定期進(jìn)行財產(chǎn)清查工作。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分發(fā)揮其在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職能，會計機(jī)構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)，建立健全本單位會計監(jiān)督制度，保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，只有正視會計監(jiān)督的法律地位，才能使單位負(fù)責(zé)人嚴(yán)苛自律，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項(xiàng)，對違反《會計法》行為進(jìn)行檢舉和查處，規(guī)避潛在的會計法律責(zé)任風(fēng)險。

會計法律論文:淺談會計法律責(zé)任制度

[提要] 新會計法的實(shí)施是當(dāng)前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理的需要，對于促進(jìn)會計工作更好地服務(wù)于社會、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但也存在一定的不足，需要進(jìn)一步完善會計法的相關(guān)規(guī)定，協(xié)調(diào)相關(guān)法律法規(guī)，使會計法律責(zé)任制度達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會計法律責(zé)任；會計民事責(zé)任；法律制度完善

一、會計法律責(zé)任的概念

會計法律責(zé)任是指會計主體違反法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里的會計主體不僅包括單位，還包括個人。有的學(xué)者認(rèn)為會計法律責(zé)任僅僅指違反《會計法》所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這并不全面。因?yàn)樯婕暗綍嬓袨榈姆煞ㄒ?guī)很多，除了《會計法》，還有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等等，所以，不管是違反《會計法》還是違反其他涉及到會計行為的法律法規(guī)，都應(yīng)當(dāng)屬于會計法律責(zé)任的范疇。

二、我國會計法律責(zé)任立法現(xiàn)狀

（一）會計法。我國1979年8月開始起草會計法，1985年1月21日《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）由第六屆全國人大常委會第九次會議通過并頒布實(shí)施。1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議通過并公布了《關(guān)于修改的決定》，1999年10月31日，九屆人大常委會第十二次會議通過了《會計法（修訂草案）》，修訂后的《會計法》于2000年7月1日開始施行。新的《會計法》加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，如第4條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第21條的規(guī)定：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整。第28條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。同時，還加大了懲治的力度，具體列舉了各種可能發(fā)生的會計違法行為及處罰規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)了會計違法行為刑事處罰，如第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的……有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。由此可以看出，新的《會計法》更加完善，更具有操作性。

（二）其他相關(guān)法律法規(guī)。除了《會計法》，《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等都對會計法律責(zé)任有相關(guān)的規(guī)定。如《公司法》第二百零二條：公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。《證券法》第一百九十三條：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。

三、我國會計法律責(zé)任的立法不足

（一）對于違法行為標(biāo)準(zhǔn)界定的不足。根據(jù)《會計法》第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十五條：授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。什么是虛假財務(wù)報告，如何認(rèn)定，不同的人會有不同的標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)會計專業(yè)人員通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，只要按會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假會計信息，即使這個財務(wù)會計報告與事實(shí)、結(jié)果不符；非專業(yè)人員則通常認(rèn)為，只要會計信息所反映的內(nèi)容與事實(shí)有所出入，那么該項(xiàng)會計信息就應(yīng)該屬于虛假信息。如法律上沒有明確規(guī)定，就容易引起法律沖突。另外，會計違法達(dá)到什么程度構(gòu)成犯罪，規(guī)定亦不具體，比較模糊，這就給具體的司法審判帶來很大的不確定性。

（二）民事責(zé)任規(guī)定的不足。1999年修訂的《會計法》第6章“法律責(zé)任”中基本上是圍繞行政責(zé)任和刑事責(zé)任展開（尤其是行政責(zé)任），而對會計違法損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者利益的民事責(zé)任追究的相關(guān)規(guī)定卻沒有涉及。也許有人會提出會計違法行為的民事責(zé)任應(yīng)由民法加以規(guī)范，然而，就平等主體關(guān)系的法律調(diào)整來說，民法處于普通法的地位，它對民事法律責(zé)任制度的供給只能是“基本原理/基本原則/基本制度”性的，而對特殊領(lǐng)域尤其是“公”“私”兼顧的法律調(diào)整領(lǐng)域，如商事、環(huán)境、會計等的民事法律責(zé)任制度的規(guī)定還須特別予以具體化和特殊化，這是市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜和變化多端的必然要求。《會計法》是關(guān)于會計行為和組織的核心法律，它的相應(yīng)條款應(yīng)為民法和其他同一層級的法律規(guī)范（如公司法、證券法等）提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會計專業(yè)技術(shù)支持。在實(shí)務(wù)中，由于會計法規(guī)民事賠償制度的缺失，導(dǎo)致會計信息披露不充分，使用者遭受到經(jīng)濟(jì)損失時，難以獲得民事賠償。其他相關(guān)法律法規(guī)有一些會計違法行為的民事責(zé)任的規(guī)定，但卻比較籠統(tǒng)，沒有一個系統(tǒng)、完整的規(guī)定。在這種情況下，出現(xiàn)了會計違法行為，損害了利益相關(guān)者的合法利益，如果沒有民事賠償?shù)囊?guī)定，這不僅對受害人是不公平的，恐怕對侵權(quán)人也沒有有效的法律說服力，這對誠信社會的建立也是不利的。

（三）對于會計法律責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任規(guī)定的不足。根據(jù)《會計法》第四條：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整。由這兩條可以看出，單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作及會計信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但根據(jù)其第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。第四十四條：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。我們可以看出并沒有規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。這樣，當(dāng)企業(yè)提供虛假的會計信息時，作為單位會計工作的責(zé)任主體，即單位負(fù)責(zé)人，追究其法律責(zé)任就缺乏法律依據(jù)。出現(xiàn)這種無法追究的局面，會使《會計法》的實(shí)施在某種程度上大打折扣。因?yàn)椋傻膶?shí)施是以其強(qiáng)制力為保障，這種強(qiáng)制力主要體現(xiàn)在違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律后果上。

四、我國會計法律責(zé)任的完善

（一）對會計信息及虛假會計信息直接作出規(guī)定。在對會計信息及虛假會計信息作出規(guī)定時，首先應(yīng)當(dāng)明確的是必須規(guī)定在我國調(diào)整會計法律關(guān)系的基本法，即會計法或者其實(shí)施細(xì)則中。其次，對會計信息及虛假會計信息的界定必須科學(xué)化，避免過去的法律規(guī)范中的有關(guān)規(guī)定在會計專業(yè)人員看來不很科學(xué)的情況出現(xiàn)，這就要求必須結(jié)合會計專業(yè)人員和法律專業(yè)人員的意見和建議，共同來制定標(biāo)準(zhǔn)。同時，對于會計違法犯罪的制定也要具體化，結(jié)合《刑法》的規(guī)定，來制定會計違法犯罪的標(biāo)準(zhǔn)，同時，對于《刑法》中對于會計違法犯罪制定不完善的地方，也要結(jié)合《會計法》的規(guī)定進(jìn)一步完善。

（二）明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任，加強(qiáng)會計違法責(zé)任的追究力度，特別是完善會計違法的民事、刑事法律規(guī)范。加強(qiáng)會計違法責(zé)任的追究力度，特別對會計違法的民事、刑事責(zé)任的落實(shí)。民事方面，《會計法》對會計違法行為的民事責(zé)任基本上沒有規(guī)定，這不能不說是一個缺憾，因此，有必要建立民事賠償責(zé)任制度，對會計違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、范圍、舉證責(zé)任、訴訟時效等做具體的規(guī)定，以此來確定責(zé)任人應(yīng)就其違法行為所付出的經(jīng)濟(jì)代價。切實(shí)保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益，加大會計違法成本，以期會計信息質(zhì)量能得以保障。

對于虛假會計信息的刑事責(zé)任問題，通過犯罪主體為一般主體的“虛假會計罪”刑事法律規(guī)范，吸收我國刑法當(dāng)中“提供虛假財務(wù)會計報告罪”（第一百六十一條）、“妨害清算罪”（第一百六十二條）、“中介組織人員提供虛假證明文件罪”（第二百二十九條）等罪名，對于任何人、以任何方式、在會計業(yè)務(wù)當(dāng)中弄虛作假或指示、要求、教唆、幫助他人弄虛作假，情節(jié)嚴(yán)重的行為，如采用虛假憑證計賬、設(shè)立虛假賬冊、提供虛假財務(wù)報表或報告、提供虛假會計證明文件等一切虛假會計行為等，依法進(jìn)行定罪處罰。

會計法律論文:《會計法》法律適用性探討

一、引言

《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）是國家出臺的一部關(guān)于會計的法律制度，它是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則，也是制定其他會計規(guī)章、行政法規(guī)的依據(jù)。1985年，經(jīng)第六屆全國人民代表大會第九次會議審議通過了中華人民共和國的第一部《會計法》，并于同年5月1日起在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施。1993年第八屆全國人民代表大會第五次會議第一次對《會計法》進(jìn)行了修訂，出臺了《關(guān)于修改的決定》。而后，全國人大常委會又在1999年進(jìn)行了第二次修訂；2013 年，國家財政部條法司、會計司成立《會計法》修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組，聯(lián)合制定《財政部修訂工作方案》，開展了一系列課題研究、推動《會計法》修訂工作計劃安排等措施，為第三次《會計法》修訂做了充分準(zhǔn)備。《會計法》加大了對會計違法行為的處罰力度，強(qiáng)調(diào)應(yīng)該加大監(jiān)督和制約會計工作的力度，同時還明確了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對本單位會計資料、會計工作的完整性、真實(shí)性負(fù)有法律責(zé)任。但是《會計法》在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍然存在著法律適用性問題，其強(qiáng)制性、規(guī)范性可能會進(jìn)入到法律適用的“灰色區(qū)域”，進(jìn)而對《會計法》實(shí)施的結(jié)果造成較大影響。本文就《會計法》的法律適用性進(jìn)行了探討。

二、《會計法》法律責(zé)任內(nèi)容與特征

《會計法》是以中華人民共和國根本大法《憲法》和民商法（如破產(chǎn)法、公司法和企業(yè)法）為根本依據(jù)，由全國人民代表大會常務(wù)委員會審議通過并頒布，與經(jīng)濟(jì)法（如稅法、統(tǒng)計法、CPA法、審計法）平行。商法和民法對憲法中“權(quán)利法案”的精神基于不同的方面來進(jìn)行貫徹，并將其具體體現(xiàn)在保障維護(hù)財產(chǎn)繼承權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容上。基于民商法分立的立法模式來看，民事立法系統(tǒng)化、原則化、理論化地整理了財產(chǎn)繼承權(quán)、債權(quán)與財產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容；而商事立法對公司的管理行為和經(jīng)營行為按照民法典基本原則進(jìn)行了全面地規(guī)范，讓會計法律制度能夠系統(tǒng)化地控制公司的財務(wù)會計。

我國現(xiàn)行《會計法》對四個方面的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定：（1）單位責(zé)任人對抵制違反《會計法》規(guī)定行為、依法履行職責(zé)的會計人員進(jìn)行報復(fù)、打擊的法律責(zé)任； （2）對編造虛假財務(wù)會計報告，偽造、變造會計賬簿、會計憑證，或者強(qiáng)迫他人從事上述行為的法律責(zé)任；（3）在會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)（如內(nèi)部控制制度運(yùn)作、任用會計人員、保管會計資料、選擇會計政策、賬簿設(shè)置、賬目登記、憑證編制等）違反會計工作基礎(chǔ)規(guī)范的法律責(zé)任；（4）行政部門或者財政部門工作人員泄露商業(yè)機(jī)密、國家機(jī)密、瀆職的法律責(zé)任。《會計法》沒有規(guī)定民事責(zé)任，僅僅包括刑事責(zé)任、行政責(zé)任兩種形式，形成了一個“以刑事責(zé)任為輔、以行政責(zé)任為主”的法律責(zé)任體系，違反會計法的法律責(zé)任如表1所示。

《會計法》作為一種法律制度，不僅僅具有法律責(zé)任的共同特征，而且也有較為鮮明的獨(dú)特適用范圍：（1）會計人員違背了《會計法》的規(guī)定，妨害了社會經(jīng)濟(jì)管理活動，損壞了正常的會計秩序，必將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（2）《會計法》是一種由多元化主體共同承擔(dān)的法律責(zé)任。基于《會計法》關(guān)于“法律責(zé)任”一章規(guī)定來看，“其他直接責(zé)任人員”、“直接負(fù)責(zé)的主管人員”、“單位”等名稱頻繁使用，這是由于多個主體參與了會計流程的不同環(huán)節(jié)，一旦出現(xiàn)會計信息虛假或者失真現(xiàn)象，多個主體都應(yīng)該要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（3）《會計法》體現(xiàn)出了一種綜合性的法律責(zé)任。會計是開展經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)管理的前提基礎(chǔ)。會計違法行為不僅會對他人的合法民事權(quán)益進(jìn)行侵害，還會涉及到社會公益，甚至損害國家利益。所以，對于會計違法行為，應(yīng)該要從刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任三個方面來進(jìn)行追究。

三、《會計法》法律適用性問題

（一）會計管理體制的問題 《會計法》專門就單位負(fù)責(zé)人、會計人員、會計機(jī)構(gòu)實(shí)行會計監(jiān)督作了規(guī)定。基于三者工作職責(zé)來進(jìn)行劃分，會計人員、會計機(jī)構(gòu)是會計工作的被管理者、執(zhí)行者，單位負(fù)責(zé)人是會計工作的管理者、領(lǐng)導(dǎo)者；從三者責(zé)任分配來看，單位負(fù)責(zé)人直接對社會負(fù)責(zé)，會計人員、會計機(jī)構(gòu)直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但是這種管理體制的弊端較大。眾所周知，絕大多數(shù)的企業(yè)會計人員由企業(yè)直接聘任，其經(jīng)濟(jì)關(guān)系、人事關(guān)系都緊密地依附于該企業(yè)。單位領(lǐng)導(dǎo)人和單位經(jīng)濟(jì)活動是會計人員的監(jiān)督對象，但是會計人員基于自身利益，通常不會違背單位領(lǐng)導(dǎo)人的意圖處理會計事務(wù)，否則就可能受到打擊報復(fù)或者“下崗”，這種現(xiàn)象被形象地描述為“頂?shù)米〉模静蛔。徽镜米〉模敳蛔　保虼耍诓簧賳挝唬瑫嬋藛T的監(jiān)督作用常常流于空談。

筆者建議應(yīng)該采用多元化管理體制來管理會計人員，可分為三點(diǎn)：

（1）股份有限公司、有限責(zé)任公司、國有企業(yè)的會計管理體制采用“公正會計服務(wù)制”，公司的會計主管和總會計師由具有法律資質(zhì)的注冊會計師（隸屬于會計師事務(wù)所）擔(dān)任，他們對會計職責(zé)進(jìn)行獨(dú)立履行。

（2）行政事業(yè)單位、人民團(tuán)體的會計管理體制采用會計集中核算制或者 “委派制”。由于行政事業(yè)單位、人民團(tuán)體主要依靠國家行政撥款來保證之處，其產(chǎn)權(quán)也歸全民所有。行政事業(yè)單位、人民團(tuán)體有關(guān)財務(wù)會計的規(guī)章制度嚴(yán)密、健全，開支科目明確，實(shí)行“收支兩條線”管理單位財政預(yù)算資金，這些都大大有利于貫徹實(shí)施會計人員委派制。

（3）其他合伙企業(yè)、私營企業(yè)的會計管理體制可維持現(xiàn)有的會計人員聘任制度，主要原因在于這些單位的情況差別較大，不適合強(qiáng)制采用“服務(wù)制”或者“委派制”，但是政府有關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。

（二）會計資料真實(shí)、完整的法律界定 《中華人民共和國會計法》總則第1條規(guī)定，應(yīng)該盡量保證會計資料完整、真實(shí)，這也是《會計法》的立法目的之一。會計資料的真實(shí)通常是指會計報告真實(shí)、會計報表真實(shí)、會計核算憑證真實(shí)、會計原始資料真實(shí)及其他會計核算資料真實(shí)。會計人員、單位負(fù)責(zé)人在《會計法》中是保證會計資料完整、真實(shí)的責(zé)任主體，但是從實(shí)際情況來看，會計人員、單位負(fù)責(zé)人很難對單位經(jīng)濟(jì)活動各個方面都深入了解，更談不上掌握單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。例如，單位采購人員在采購過程中收受各種“回扣”，而提高發(fā)貨票價格，造成會計信息失真，在這種情況下，如果要求單位負(fù)責(zé)人、會計人員對此負(fù)責(zé)，那么必然會顯得有失公允。再加上不同會計人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、業(yè)務(wù)水平存在著一定的差別，不同行業(yè)、不同部門之間的會計核算標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，自然也就會出現(xiàn)不同的會計核算結(jié)構(gòu)，若因此來判斷會計人員所提供的會計資料不完整、不真實(shí)，也過于苛刻。因此，筆者認(rèn)為《會計法》應(yīng)該對會計資料真實(shí)、完整的法律界定進(jìn)行明確地說明，提高其可操作性。

（三）單位負(fù)責(zé)人對會計工作的法律責(zé)任 從《中華人民共和國會計法》總則看，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對本單位的會計資料、會計工作的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。同時，單位負(fù)責(zé)人不得強(qiáng)令、指使、授意會計人員、會計機(jī)構(gòu)來對會計事項(xiàng)進(jìn)行違法辦理，應(yīng)當(dāng)保證會計人員、會計機(jī)構(gòu)對自身職責(zé)進(jìn)行依法履行。《會計法》的這些規(guī)定對于明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位會起到較為積極、重要的作用，單位負(fù)責(zé)人再也不能以“不了解情況”或者“不懂會計業(yè)務(wù)”為托詞來推卸自身應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。但是《會計法》中對“單位負(fù)責(zé)人”的定義不太明確，如一些單位負(fù)責(zé)人就是行政一把手，有的單位負(fù)責(zé)人是負(fù)責(zé)財務(wù)會計管理工作的行政副職，還有的是廠長（經(jīng)理）、董事長所指派的財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)。

基于企業(yè)內(nèi)部管理制度看，財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)為了尋求經(jīng)濟(jì)利益最大化，擁有“自然控制權(quán)”，那么會計數(shù)據(jù)也會或多或少地被其所操縱，但是法定代表人限于《會計法》的規(guī)定也不能對他們的職務(wù)行為進(jìn)行完全干預(yù)，這樣就形成了責(zé)任行為實(shí)施主體與法律責(zé)任主體的混同，其結(jié)果是錯位適用法律責(zé)任，難以實(shí)現(xiàn)《會計法》規(guī)范的目的。

基于法學(xué)理論和法律規(guī)定看，單位通常是自行任免其財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)，這屬于典型的內(nèi)部授權(quán)行為，“直接責(zé)任人”的責(zé)任通常都是由財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)來承擔(dān)。但是在處理實(shí)際的會計實(shí)務(wù)時，卻不能這么簡單地來進(jìn)行考慮。另外，《刑法》與《會計法》在單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任也存在著不同，見表2。

四、結(jié)論

《會計法》制定的目的是為了能夠更好地指導(dǎo)人們合理、公正地實(shí)施會計行為，而不是為了處罰責(zé)任人，同時還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況來制定出相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。從目前來看，隨著市場競爭的日趨激烈，許多企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的主要精力都不是放在內(nèi)部的會計工作中，而是在對外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行處理，會計管理工作或流于形式、或疏于管理，而《會計法》自身的規(guī)定也有不適用之處，筆者建議可以在《會計法》外再專門出臺一個 “會計法實(shí)施細(xì)則”對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行具體明確，便于各個單位操作執(zhí)行。例如，應(yīng)該對各單位法定代表人由政府財政部門定期統(tǒng)一進(jìn)行一次財務(wù)規(guī)章制度、財政政策、會計法律法規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；再如，大中型事業(yè)單位、國有大中型企業(yè)都應(yīng)該禁止由副職主管財務(wù)會計工作，應(yīng)該專門設(shè)置總會計師來進(jìn)行管理，而一般企業(yè)則可自行設(shè)置財務(wù)經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)，應(yīng)對他們的責(zé)任、權(quán)限、任職條件、作用、法律地位等做出詳細(xì)地規(guī)定。