序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計(jì)控制范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)概述

1.內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是一種自律的機(jī)制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且實(shí)施人是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工進(jìn)行的、目的是在于有效地控制目標(biāo)所進(jìn)行的全過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)的信息的完整和真實(shí)的信息進(jìn)行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營的效率與經(jīng)營的效果;有效促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo);防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際的發(fā)展的情況而進(jìn)行編制的，隨著市場環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變。

2.內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部設(shè)立的用以檢查和評(píng)價(jià)各種行為的服務(wù)措施，是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計(jì)部門的存在對(duì)外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響。內(nèi)部審計(jì)的目的在于通過分析、評(píng)價(jià)、建議、勸說，以及對(duì)各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責(zé)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)的競爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)上有著非常重要的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)所起到的作用。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)進(jìn)行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)將其評(píng)價(jià)職能充分發(fā)揮出來，促使了公司內(nèi)部各部門能夠進(jìn)行有效的參考與對(duì)比，使組織價(jià)值獲得提升，并進(jìn)行分析與判斷，對(duì)工作中的不足能夠正確對(duì)待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性與可靠性得到提高，增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的競爭能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能可以使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠良好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容的準(zhǔn)確性與質(zhì)量上得到實(shí)質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預(yù)期的目標(biāo)，能夠更加順利的開展進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)及各項(xiàng)控制，能夠非常及時(shí)的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應(yīng)有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個(gè)部門能夠嚴(yán)格依照相關(guān)要求和規(guī)定來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在開展的過程中對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會(huì)計(jì)控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是在賬項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，需要充分關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)為了使受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任得到確認(rèn)，還需要對(duì)企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進(jìn)行查看。為了保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與可靠性，使財(cái)務(wù)報(bào)表得到真實(shí)性評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需按照有關(guān)的規(guī)定制度對(duì)其控制情況、程序，以及資料進(jìn)行測試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。是什么使得建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)的審計(jì)的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎(chǔ)上的管理審計(jì)不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進(jìn)行更新與替換。加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個(gè)很重要的特點(diǎn)，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對(duì)于這些問題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)和有效的觀點(diǎn)，來達(dá)到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進(jìn)步，以及其運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動(dòng)相融合時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行過程就相當(dāng)于于企業(yè)的經(jīng)營管理過程，為了更好地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進(jìn)來，同時(shí)為了對(duì)企業(yè)的、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會(huì)計(jì)先關(guān)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對(duì)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴(yán)謹(jǐn)以達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息的可信度。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營管理活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司發(fā)展目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，所以內(nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，能夠促進(jìn)其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對(duì)于某一方面來說，控制是包括內(nèi)部審計(jì)的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對(duì)的要素之一，進(jìn)而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標(biāo)、方法和程序，并對(duì)控制的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計(jì)不僅能促進(jìn)經(jīng)營管理效率的提升，還有助于經(jīng)營管理目標(biāo)的達(dá)成。是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在一定程度上代表了公司的管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進(jìn)行的評(píng)價(jià)，

3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相輔相成的。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進(jìn)和影響，相互依賴的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計(jì)工作的屬性方面來看，內(nèi)部控制是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)。要想內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運(yùn)行管理工作不會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因?yàn)橐欢ǔ潭鹊囊蚬P(guān)系的主要體現(xiàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的繼續(xù)進(jìn)展。公司順利實(shí)施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作與其他內(nèi)部控制活動(dòng)相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)，所以，內(nèi)部審計(jì)絕不是簡單重復(fù)其他控制活動(dòng)，而是進(jìn)一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個(gè)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進(jìn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的重要性

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關(guān)的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，那就一定離不開其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關(guān)注的重點(diǎn)是完善內(nèi)部控制體系，提高各類風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對(duì)水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長久價(jià)值，還可以提升管理水平。要想準(zhǔn)確而及時(shí)的對(duì)采購財(cái)產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，避免財(cái)產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題，并對(duì)這些問題采取針對(duì)性的措施進(jìn)行解決，就要通過審計(jì)企業(yè)的各類資產(chǎn)管理。對(duì)于單位來說，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實(shí)可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運(yùn)營活動(dòng)。同時(shí)，在這基礎(chǔ)上我們還能有效的維護(hù)企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計(jì)能夠確保獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)狀況，及時(shí)找出并解決其中的問題。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)評(píng)估企業(yè)運(yùn)營過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠及時(shí)預(yù)知企業(yè)運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)并很好地將其避免，進(jìn)而將經(jīng)營環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當(dāng)今社會(huì)企業(yè)管理制度的不斷完善與進(jìn)步，公司強(qiáng)化經(jīng)營管理、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、確保財(cái)產(chǎn)安全的重要方法是實(shí)行內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計(jì)，以報(bào)告的形式將處理措施向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標(biāo)，這樣有助于企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在許多的問題，因?yàn)閼{證和手續(xù)的欠缺，使得會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性無法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問題，這個(gè)問題使得無法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，有效的監(jiān)督和檢查無法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會(huì)造成無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有著高度的重視，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實(shí)施。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會(huì)計(jì)和各部門的制度，以及相關(guān)的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門和企業(yè)財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系得到完善的加強(qiáng)，并且能夠合理地促進(jìn)工作上的配合，進(jìn)而充分發(fā)揮出各部門的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，二者相互配合，從而提高集團(tuán)公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。

篇(2)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包括組織的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動(dòng)是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會(huì)以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開展符合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等方面。

1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作。

1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)。《職業(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場機(jī)會(huì)得以提高。

p;1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢服務(wù)對(duì)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況。

2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。

篇(3)

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì)控制

一、審計(jì)控制概述

1、審計(jì)控制內(nèi)涵。審計(jì)控制是指根據(jù)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)審查、監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)，并調(diào)整偏差，排除干擾，使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行在預(yù)定范圍內(nèi)且朝著期望的方向發(fā)展，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、特點(diǎn)。（1）審計(jì)控制的目標(biāo)是合規(guī)性和效益性，通過審計(jì)控制使組織中納入審計(jì)控制范圍的業(yè)務(wù)活動(dòng)提高合規(guī)性和效益性水平。（2）審計(jì)控制的內(nèi)容是組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)；只要這些活動(dòng)利用組織的資源，而不僅僅是資金、資產(chǎn)。（3）審計(jì)控制的方式是過程式的，包括事前事中事后；而不是僅僅是結(jié)果式的、事后的。（4）審計(jì)控制的范圍不僅僅是業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，更主要的是結(jié)果產(chǎn)生的機(jī)制。（5）審計(jì)控制的性質(zhì)是一種重點(diǎn)控制，而不是全面控制。納入審計(jì)控制范圍的是組織的重大項(xiàng)目、大額資金、重要資產(chǎn)、資源。審計(jì)控制遵循重要性原則。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制存在問題

1、企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、有效的審計(jì)控制規(guī)范。目前，無論是國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)都不夠強(qiáng)，據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制。另外，自20世紀(jì)90年代起，我國政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的推行。但從整體上講，我國內(nèi)部審計(jì)控制規(guī)范建設(shè)正處在起步階段，發(fā)展的還很不完善。

2、企業(yè)制定了一系列內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上。民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往會(huì)考慮上市，這個(gè)時(shí)候就需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，制定一些內(nèi)部控制制度，然而很難實(shí)施或者很難持續(xù)實(shí)施。

3、缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制。由于內(nèi)部控制制度缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)職能部門、員工甚至企業(yè)的高層管理者經(jīng)常逾越既定的內(nèi)部控制制度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，但也沒有受到制裁，這就使內(nèi)部控制喪失了應(yīng)有的權(quán)威性和有效性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失控。

4、人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)對(duì)審計(jì)崗位不重視，有些審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，在業(yè)務(wù)操作的過程中，再加上審計(jì)人員自身道德的問題，導(dǎo)致審計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。

5、控制基礎(chǔ)智能設(shè)施建設(shè)不夠。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)應(yīng)努力適應(yīng)信息化的要求，但是，控制基礎(chǔ)智能設(shè)施建設(shè)在企業(yè)中做的很不夠。

6、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的情況，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職

三、對(duì)策

1、提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制管理的重視程度，并加強(qiáng)規(guī)范性。（1）要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺遵守法律規(guī)定；要建立內(nèi)部審計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，需要統(tǒng)一的審計(jì)控制規(guī)范。統(tǒng)一的審計(jì)控制規(guī)范既是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)的法律保障，同時(shí)也是為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)及進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)提供可資參考的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度建設(shè)及評(píng)價(jià)提供指引。

2、應(yīng)將完善內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)目標(biāo)結(jié)合起來。企業(yè)所有的管理活動(dòng)都應(yīng)該圍繞著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行。建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)管理的重要措施，其目的同樣是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，不能離開企業(yè)目標(biāo)來談建立和完善內(nèi)部控制制度的問題。目標(biāo)定位決定著內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)和控制手段的選擇。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷從表面上看是具體控制措施不健全，但從根本上看是缺乏明確的目標(biāo)導(dǎo)向。例如，某一企業(yè)在銷售和收款內(nèi)部控制制度的構(gòu)建中，如果只將保障銷貨款的安全作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，則內(nèi)部控制措施的選擇就是現(xiàn)款銷售；如果將擴(kuò)大銷售也納入內(nèi)部控制的目標(biāo)，則企業(yè)就會(huì)將客戶信用調(diào)查作為內(nèi)部控制的措施。所以從內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)來講，目標(biāo)的確立能夠?yàn)閮?nèi)部控制框架的構(gòu)件提供明確的導(dǎo)向，是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定控制措施的依據(jù)。

3、建立一套完整的監(jiān)督體系。（1）加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)行審計(jì)委派制。（2）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和干部離任的審計(jì)。（3）加強(qiáng)民主監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要定期向職工通報(bào)財(cái)務(wù)工作報(bào)告，聽取意見，征詢意見和建議。建立財(cái)會(huì)人員年度考核，健全民主測評(píng)、民主評(píng)議和組織生活制度，自覺接受監(jiān)督。（4）強(qiáng)化公眾監(jiān)督。全面深入推行財(cái)務(wù)公開，把公開透明化貫穿于各項(xiàng)制度建設(shè)和各種權(quán)力運(yùn)行過程，增強(qiáng)決策透明度，落實(shí)員工的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)，實(shí)行“陽光作業(yè)”，建立內(nèi)部監(jiān)督。

4、提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。企業(yè)的審計(jì)人員都必須取得審計(jì)從業(yè)資格證書，對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行繼續(xù)教育，特別要重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的審計(jì)人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高工作能力，減少審計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)性錯(cuò)誤。否則，即使內(nèi)部審計(jì)控制本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意，判斷失誤而導(dǎo)致失敗。對(duì)審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的自我約束能力，使之自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，奉公守法、廉潔自律。

篇(4)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　公司內(nèi)部審計(jì)　措施建議　研究

一、引言

2007年，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大進(jìn)展。2008年財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)等五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，標(biāo)志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)于1983年。經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內(nèi)部審計(jì)已形成了以《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規(guī)準(zhǔn)則的頒布，都說明我國在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)仍有較大欠缺；另一方面，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內(nèi)部控制和基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)的重要性，再闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進(jìn)一步完善基于公司內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探索。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的含義及其關(guān)系分析

(一)內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和構(gòu)成要素 內(nèi)部控制制度是指一個(gè)公司的各級(jí)治理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用公司內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。這是對(duì)于內(nèi)部控制制度的一般認(rèn)識(shí)，每個(gè)公司都應(yīng)確立一套適合公司環(huán)境的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目的包括以下方面：組織運(yùn)行的效果與效率。效果是指公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產(chǎn)出量；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映公司經(jīng)營效果和效率的文件，同時(shí)也是公司控制風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之源；符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對(duì)組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們?cè)醋怨芾韺咏?jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構(gòu)成要素基本適用于所有的主體，盡管它們?cè)谥行⌒凸镜膶?shí)施可能與大型公司有所不同。(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而為確定應(yīng)該如何管理風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會(huì)持續(xù)變化，因此需要有識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指那些有助于保證管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)發(fā)生在整個(gè)組織中，遍及所有的層級(jí)和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǖ臅r(shí)間范圍內(nèi)識(shí)別、獲取和溝通有關(guān)的信息，以便員工能夠履行其職責(zé)。(5)監(jiān)控。可以通過持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)過程中所采取的其他活動(dòng)。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個(gè)整合的體系，針對(duì)變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)。三類目標(biāo)與構(gòu)成要素之間也有著直接的關(guān)系，目標(biāo)是主體努力要實(shí)現(xiàn)的東西，而構(gòu)成要素則代表著要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的東西。

(二)公司的內(nèi)部審計(jì)含義、特征和作用 2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第二條是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相比，有如下特點(diǎn)：服務(wù)的內(nèi)向性――內(nèi)部審計(jì)是作為企事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制，更好地實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)而服務(wù)的；審查和評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)經(jīng)營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，可以在整個(gè)單位范圍內(nèi)自主靈活地選擇審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的時(shí)間，以便及時(shí)地提供本單位經(jīng)營和管理所需要的信息；與本單位的目標(biāo)密切相關(guān)――企事業(yè)單位內(nèi)部所有與實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)相關(guān)的活動(dòng)都是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，隨著現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用――促進(jìn)改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內(nèi)部審計(jì)的具體作用包括：監(jiān)控作用――促進(jìn)公司內(nèi)部各管理層行為的合法性、合規(guī)性，并對(duì)執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行揭示和查處；咨詢作用――由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn)，這樣，內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)咨詢活動(dòng)具有獨(dú)特的優(yōu)勢；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用――上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性隨時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報(bào)喜不報(bào)憂，夸大成績、掩飾缺點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題以及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)，提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。

(三)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)保證，但由于人為錯(cuò)誤、串通舞弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益等因素的影響，內(nèi)部控制可能無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)察，使得公司目標(biāo)能得到實(shí)現(xiàn)。基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)即對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行分別審查，并向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)體制不斷壯大，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審查內(nèi)控漏洞的職能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還可以幫助公司堅(jiān)持成本效益原則。合理地鑒別公司內(nèi)部控制的適宜

度。一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果控制成本高于控制收益，則不是恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)。

三、基于內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計(jì)模式　我國《公司法》對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)制度的安排采用雙層制，既要依法設(shè)置董事會(huì)。又要依法設(shè)置監(jiān)事會(huì)，與公司治理機(jī)制相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)一般有三種模式：(1)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。這種模式下更多的是關(guān)注經(jīng)理層本身的能力與自律，一方面，總經(jīng)理可以憑借其經(jīng)營管理的有力地位，及時(shí)準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)事項(xiàng)，使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，直接為經(jīng)營決策服務(wù)，同時(shí)也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合，改善、提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益；但另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)受經(jīng)理人的制約，不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)理人的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行考核，無法保持獨(dú)立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。(2)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)有效的監(jiān)督企業(yè)高級(jí)管理層，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計(jì)報(bào)告，還為公司經(jīng)營管理層改善經(jīng)營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這將影響內(nèi)部審計(jì)部門獲取公司真實(shí)的信息，不能滿足經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，而且董事會(huì)是集體決策，實(shí)行集體討論制，凡事都要通過董事會(huì)集體討論決定，不利于平常審計(jì)工作的開展和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。(3)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)從而與管理層脫鉤，有助于增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，從而有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人的監(jiān)控；但是由于法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)力不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。從內(nèi)部審計(jì)的地位來看，內(nèi)部審計(jì)隸屬于不同的組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)其效果是不一樣的，下表對(duì)三種內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了比較，公司可以從公司性質(zhì)、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計(jì)模式。

(二)內(nèi)部審計(jì)缺陷 目前我國公司的內(nèi)部控制及基于此的內(nèi)部審計(jì)正處在成長階段，還存在較多問題及改進(jìn)空間，首先，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠，存在一些誤解，如認(rèn)為內(nèi)部控制就是懲罰制度，或者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導(dǎo)致企業(yè)的巨大損失。下面就目前公司基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析：(1)內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在動(dòng)因。從西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)是隨企業(yè)內(nèi)部管理層的增多和控制范圍的擴(kuò)大以及內(nèi)部管理與監(jiān)督的需要，發(fā)展成為公司治理的重要部分；而我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求下。在國家審計(jì)的羽翼下建立和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在需求。我國許多國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是倉促設(shè)立，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)簧是政府干預(yù)的直接結(jié)果，定位出現(xiàn)了偏差。根據(jù)我國《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。這種內(nèi)部審計(jì)建制上的政府行為，可以說是將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對(duì)立面，這使得不少公司的領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員。(2)公司內(nèi)部審計(jì)職能定位存在偏差。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證，其主要職能是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和建議。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。很多公司將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，使得內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身就是企業(yè)整體中的―個(gè)部分，作為企業(yè)中的―個(gè)職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財(cái)務(wù)部門的狀況，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。(4)重審中監(jiān)督，輕審后監(jiān)督。在審計(jì)方案中，審前調(diào)查，審中實(shí)施方法、程序等―般都有詳細(xì)的表述，而對(duì)審后監(jiān)督除了有―個(gè)“后續(xù)審計(jì)”外，沒有其它內(nèi)容。在實(shí)施過程中，審后監(jiān)督更薄弱。少數(shù)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中表現(xiàn)得比較認(rèn)真，能積極聽取審計(jì)意見，但審計(jì)一結(jié)束，就把審計(jì)建議拋入九宵云外。(5)公司內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一目質(zhì)量良差異大。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和職能的拓展和轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，現(xiàn)在絕大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師，沒有工程師、律師等，使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。另外，公司內(nèi)部審計(jì)組織中，有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人較少，大多數(shù)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)出身，在舊的財(cái)會(huì)制度下通過多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，雖然具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是由于缺乏管理會(huì)計(jì)、控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等知識(shí)，所以知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)完善的措施與建議

(一)借鑒美國薩班斯法案，強(qiáng)化內(nèi)部控制 2002年，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。《法案》中的最大舉措是設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)。2004年，PCAOB了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年經(jīng)美國證券交易委員會(huì)(SEC)批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，對(duì)第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，替代了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的―個(gè)重要的部分，內(nèi)部審計(jì)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行以及其設(shè)計(jì)是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制

篇(5)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)特征；內(nèi)部控制質(zhì)量；影響

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征的解釋

（一）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)具有內(nèi)向性

內(nèi)部審計(jì)一般是在本企業(yè)、本部門、本單位下進(jìn)行工作，旨在促進(jìn)內(nèi)部管理與經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍局限于內(nèi)部，只向內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作具有相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)過程中，必須是建立在國家法律法規(guī)及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之下，對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況及進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查與評(píng)價(jià)，保證企業(yè)或單位部門的合法經(jīng)營。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部撾喚行負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的工作人員來自于本單位，這易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性收到制約。

（三）內(nèi)部審計(jì)的程序相對(duì)簡化

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)審計(jì)等四個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)的主體是本企業(yè)或單位，審計(jì)工作的程序較簡化。一是在規(guī)劃階段的工作，往往是可以結(jié)合日常進(jìn)行工作，在一定程度上減少了審計(jì)的工作量，縮短了審計(jì)的時(shí)間；二是審計(jì)過程效率高，針對(duì)性強(qiáng)。工作人員收集數(shù)據(jù)信息速度快，了解部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)且平常都有收集積累，收集的信息針對(duì)性強(qiáng)；三是內(nèi)部審計(jì)提出審計(jì)報(bào)告后，通常是由所在的部門直接出具意見進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)歷的周期短，耗時(shí)少，效率高，且被審計(jì)的部門如有意見也可直接提出，不用進(jìn)行復(fù)雜的請(qǐng)示。

（四）審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)可在短時(shí)間內(nèi)對(duì)部門的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或?qū)⒁妊康膯栴}，從而向有關(guān)部門進(jìn)行反應(yīng)，以便管理者及時(shí)針對(duì)問題提出解決方案及防御措施。

二、內(nèi)部審計(jì)特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的核查，對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量及經(jīng)營管理過程的審查，可快速找出其中的不足及與其他部門或企業(yè)、單位的不足之處，積極改革管理方案，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模與內(nèi)部控制的質(zhì)量息息相關(guān)

一是內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模龐大，則意味著審計(jì)部門可吸納了許多具有財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，就有審計(jì)的的能力與經(jīng)驗(yàn)及兼具管理性的綜合人才。在當(dāng)今，人才的競爭即是企業(yè)的競爭。審計(jì)部門具有許多專業(yè)型人才，不僅可以提高審計(jì)部門的整體素質(zhì)，大大提高了工作的效率，為監(jiān)督及管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為企業(yè)的管理積累豐富的經(jīng)驗(yàn)；二是內(nèi)部審計(jì)的人員多，代表著其關(guān)注度越高。這會(huì)吸引越來越多的人，關(guān)注度越高，企業(yè)內(nèi)部長期存在的管理問題更容易暴露，有利于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題，如是否規(guī)范了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來效益，有沒有將事情的管理辦法復(fù)雜化，可幫助管理人員及時(shí)解決企業(yè)內(nèi)部存在的問題。這大大加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，提高了執(zhí)行力度，真正為企業(yè)、單位的發(fā)展著想。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證

我國企業(yè)內(nèi)部控制管理起步晚，其具有的經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)遠(yuǎn)不如國外，就必須具有專業(yè)的人才對(duì)其進(jìn)行改革實(shí)施，而內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人是審計(jì)部門的核心，其具有的專業(yè)能力及審計(jì)的豐富經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)的素養(yǎng)直接決定了審計(jì)部門的工作效率及審計(jì)部門是否起到提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人能力的高低是由其接受的教育水平，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)及其善于改革創(chuàng)新的理念所決定的。負(fù)責(zé)人不斷接受新的事物，不斷完善固有的管理辦法及相應(yīng)的制度，以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。審計(jì)負(fù)責(zé)人的能力愈高，其發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的問題就愈快，內(nèi)部控制管理的進(jìn)程也會(huì)加快，為內(nèi)部控制的管理帶來新的理念，新的方法，大大提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)的好與壞是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的重要辦法

一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)辦法，用于確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍、方法。內(nèi)部審計(jì)人員在其進(jìn)行工作過程中，需要不斷對(duì)內(nèi)部的控制管理系統(tǒng)進(jìn)行核查，識(shí)別出內(nèi)部控制點(diǎn)是否與收益成正相關(guān)，控制點(diǎn)與項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)系等，同時(shí)評(píng)價(jià)及暴露出內(nèi)部控制管理的不足，以加強(qiáng)對(duì)其的管理；二是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的本身就是審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及內(nèi)部控制的管理流程進(jìn)行逐一的檢查，有效的審計(jì)，以強(qiáng)化內(nèi)部控制的流程，并制定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則對(duì)其實(shí)行規(guī)范化的管理，逐步完善內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)，提高經(jīng)營管理者的水平。

三、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理是密不可分的，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是內(nèi)部控制管理質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施流程短、高效率、大規(guī)模、高素質(zhì)人才可以快速找出內(nèi)部控制的不足之處，同時(shí)為內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方案，同時(shí)提高監(jiān)督內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力度，督促其不斷完善制度，管理流程，是內(nèi)部控制管理的方案與實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)相符合。這有利于企業(yè)積累內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗(yàn)，加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代化激烈的競爭。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐虹，林鐘高，余婷，何亞偉.內(nèi)部控制有效性、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與商業(yè)信用模式[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013，03.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。具體包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

1、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，通過檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

2、內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1、評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性

健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。通過對(duì)這些測試資料的分析，來評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。

（2）測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性

內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度，哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評(píng)價(jià)被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測試。

（3）測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。要正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。

2、通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制中將扮演重要的角色，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開展相關(guān)的保證活動(dòng)。在新的內(nèi)部控制指導(dǎo)框架下，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估提供依據(jù)

三、 影響內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用發(fā)揮的因素

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，弱化監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)行使和發(fā)揮好職能的基體。目前大多數(shù)的中小企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)審部門，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)認(rèn)識(shí)的不到位或者考慮到企業(yè)規(guī)模和人力資本等因素，導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬管理不明。內(nèi)審部門有的是獨(dú)立的部門，有的是掛靠財(cái)務(wù)部門，隸屬于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)審部門與其它部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，也就大大弱化了監(jiān)督力度的發(fā)揮。

2、 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高

目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，盡管有《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識(shí)面較單一，內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實(shí)學(xué)的人來擔(dān)當(dāng)此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，

四、 健全內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1、 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)控規(guī)范第十二條董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。根據(jù)以上內(nèi)控規(guī)范規(guī)定，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)，董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其它各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小，不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2、 培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)、市場環(huán)境分析等方面的知識(shí)，因此，一方面要從企業(yè)管理的各專業(yè)領(lǐng)域吸收熟悉業(yè)務(wù)懂管理的人才補(bǔ)充壯大我們的內(nèi)部審計(jì)力量，同時(shí)要抓好內(nèi)審隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育工作，及新更新內(nèi)審人員的知識(shí)，提高他們的應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，專業(yè)知識(shí)技能化的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以適應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的全方位監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3、 建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性,但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點(diǎn),因而,容易收到審計(jì)效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計(jì)任務(wù)繁重,單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛,包括財(cái)政,財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成的部分,其職能和國家審計(jì)一樣,通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性,以減少差錯(cuò)和失誤,杜絕損失浪費(fèi),堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運(yùn)行,維護(hù)國家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上,對(duì)單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強(qiáng)管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見,內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé),監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位,其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點(diǎn):

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)coso內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年,iia將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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