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篇(1)

一、公司治理結(jié)構(gòu)的改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿

公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，董事會(huì)聘任管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行者即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡(jiǎn)單地歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計(jì)作為制衡的重要因素。

隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。

各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹碓街匾晝?nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國國會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國國會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。

經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。“安然事件”后，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)。

三、內(nèi)部審計(jì)在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來說內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒有拓寬到事前和事中審計(jì)。

目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。

隨著我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004

[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003

篇(2)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；財(cái)務(wù)型審計(jì)；增值型審計(jì)

按照巴塞爾委員會(huì)的計(jì)劃,國際銀行業(yè)新的資本規(guī)則，即所謂的第二巴塞爾協(xié)議原計(jì)劃于2003年第四季度最終定稿，并將最終于2006年在成員國實(shí)施。2003年4月，國際清算銀行巴塞爾新資本協(xié)議第三次征求意見稿，進(jìn)一步表達(dá)了在銀行業(yè)中推行新的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的決心。新協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三大支柱，第一次在風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立了全面的對(duì)應(yīng)關(guān)系，代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國際銀行業(yè)的一種趨勢(shì)。隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，外資銀行將全面進(jìn)入中國，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。在我國商業(yè)銀行即將與國際金融全面接軌之時(shí)，完善我國銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，無疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。

一、背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識(shí)到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推倒了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論界和金融界的共識(shí)。

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。完整的公司治理體系包括董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、并購市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對(duì)于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競(jìng)爭(zhēng)甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對(duì)銀行的作用甚微；（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)督制度，在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外，完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)任劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備惡毒基本特征，其別指出“要認(rèn)識(shí)帶內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員SusanS.Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場(chǎng)的核心。可見，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

（二）銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會(huì)公布了巴塞爾新資本協(xié)議（BaselII）（以下簡(jiǎn)稱“巴塞爾II”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會(huì)2003年5月份以第二號(hào)公告的形式，就巴塞爾II公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會(huì)的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會(huì)的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾II，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。可以預(yù)見，巴塞爾II框架的形成與實(shí)施必將對(duì)全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

巴塞爾II在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾II的第一個(gè)目標(biāo)就是鼓勵(lì)銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和管理技術(shù)。為鼓勵(lì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，巴塞爾II將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，鼓勵(lì)銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險(xiǎn)暴露的方法手段。風(fēng)險(xiǎn)管理必須建立在一個(gè)強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾II中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會(huì)和高級(jí)管理層了解其銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平，確定銀行對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度，確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。首先，巴塞爾II對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)暴露提出了明確的資本要求，在確立一個(gè)清晰的、全面的和整體的風(fēng)險(xiǎn)觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會(huì)和管理人員對(duì)銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的種類和范圍有一個(gè)更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾II提出了收集、分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級(jí)管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾II再次強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立評(píng)估和審計(jì)的重要性。

如上所述，巴塞爾II的規(guī)定和精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，通過為高級(jí)管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實(shí)施巴塞爾II是各成員國應(yīng)盡的義務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢(shì)，及早針對(duì)巴塞爾II的框架采取措施，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國金融市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展的需要。

（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢(shì)

正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合推測(cè)指南的特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色有監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡。

巴塞爾委員會(huì)與2001年8月了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審計(jì)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率；測(cè)試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能，測(cè)試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上；而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門目前很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及制約因素

（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下建立起來的，采用的是既受企業(yè)只要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督和模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實(shí)際工作中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)往往對(duì)內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，是商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，很少開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策。可以說，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于“財(cái)務(wù)型審計(jì)”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是一個(gè)監(jiān)督部門，審計(jì)方式主要是查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)。從實(shí)際效果看，這種審計(jì)理念指導(dǎo)下的審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1．審計(jì)價(jià)值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計(jì)的地位難以真正確立。我國銀行一般理念認(rèn)為，審計(jì)作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，未能充分挖掘?qū)徲?jì)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，但總行審計(jì)部門不像國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)那樣直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而只是一個(gè)職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

2．內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)以查錯(cuò)糾弊為主，滿足于真實(shí)性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長(zhǎng)期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是證實(shí)各種報(bào)表、數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計(jì)對(duì)增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力作用十分有限。審計(jì)理論和技術(shù)方法落后單一，審計(jì)內(nèi)容陳舊，審計(jì)報(bào)告缺乏參考價(jià)值。

（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的制約因素

當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有以下幾個(gè)方面：

1．由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益有著密切的聯(lián)系，對(duì)所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面、深入地開展工作，其獨(dú)立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。

2．指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)工作指導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計(jì)過程中，對(duì)政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識(shí)，缺乏主觀能動(dòng)性，不能夠堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對(duì)新生事物不能及時(shí)接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作定位點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足，使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

（一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

1．有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，欲在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級(jí)商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)鍵就是建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個(gè)很重要的因素。

2．有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營運(yùn)資金管理。風(fēng)險(xiǎn)和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要的問題，高風(fēng)險(xiǎn)高收益、低風(fēng)險(xiǎn)低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，而能否承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)則取決于風(fēng)險(xiǎn)管理能力。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，即準(zhǔn)確地識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動(dòng)和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個(gè)商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計(jì)的工作量不斷增加，審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下：

1．通過創(chuàng)新內(nèi)審觀念，提高商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對(duì)公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門，有著外部監(jiān)管和審計(jì)無法替代的優(yōu)勢(shì)，既可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為銀行增加價(jià)值。

2．通過創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制，為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般說來，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等形式。近年來，我國商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍然是在行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實(shí)際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會(huì)。在董事會(huì)設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對(duì)象，是內(nèi)審部門直接向董事會(huì)而不向總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

3．通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，更新審計(jì)理念，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。（1）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠來控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）全面開展增值型審計(jì)，需要更新審計(jì)手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來越突出。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效，保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4．通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價(jià)值。（1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計(jì)部門在銀行中的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)來制定；審計(jì)條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會(huì)要求，一部審計(jì)條例至少包括：內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位、權(quán)利和責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（2）家大培訓(xùn)粒度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，還需要大量具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]何林祥主編美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與稽核制度.[J]人民出版社。

[2]商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù).[J]中國審計(jì)出版社。

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)定.中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[J]中國石化出版社。

篇(3)

關(guān)鍵詞：鐵路跨越式發(fā)展審計(jì)

為了貫徹落實(shí)“三個(gè)代表”重要思想和“十六大”精神，滿足全面建設(shè)小康社會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)囊螅F道部黨組提出了鐵路跨越式發(fā)展思路，并形成了一套科學(xué)、完整的理論體系和明確、具體的發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)。要實(shí)現(xiàn)這一宏偉的系統(tǒng)工程，全路各級(jí)各部門、每一個(gè)職工都必須緊緊圍繞這一中心任務(wù)盡職盡責(zé)、盡心盡力。鐵路內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的重要部門，在鐵路跨越式發(fā)展中必須充分發(fā)揮其獨(dú)特的監(jiān)督、保障和促進(jìn)作用，為鐵路跨越式發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

1、通過對(duì)鐵路跨越式發(fā)展所需資金籌集和使用過程的審計(jì)，保障鐵路跨越式發(fā)展資金籌集和使用的經(jīng)濟(jì)、安全和高效

鐵路跨越式發(fā)展需要大量的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾籌集。籌資過程及籌資結(jié)構(gòu)是否合理，國家投入和向金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進(jìn)行全過程的監(jiān)督。這一監(jiān)督的責(zé)任，首先要由全路的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來履行。

在資金的籌集過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門提出的籌資方案應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)資金結(jié)構(gòu)是否合理、資金成本是否經(jīng)濟(jì)，應(yīng)提出審計(jì)意見；對(duì)籌資程序的合規(guī)、合法性，各籌資對(duì)象間是否公平競(jìng)爭(zhēng)，是否有舞弊行為等，要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)籌資過程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，保障所籌資金的結(jié)構(gòu)合理、成本經(jīng)濟(jì)。

在資金的使用過程中，內(nèi)部審計(jì)首先要監(jiān)督鐵路跨越式發(fā)展資金是否用于路網(wǎng)建設(shè)和技術(shù)裝備的采購，有無挪作它用。其次要監(jiān)督對(duì)路網(wǎng)建設(shè)和技術(shù)裝備采購資金的使用過程，是否按工程進(jìn)度、采購合同等適時(shí)撥付，是否有提前、超額或延遲撥款問題；是否有截留、挪用鐵路跨越式發(fā)展資金問題；是否有虛列、擠列工程成本、虛報(bào)投資完成問題；是否有隱瞞、轉(zhuǎn)移工程收入、工程結(jié)余等問題。通過對(duì)鐵路跨越式發(fā)展資金使用過程的監(jiān)督，保障鐵路跨越式發(fā)展資金被合規(guī)、合法、安全、經(jīng)濟(jì)和高效的使用。

2、通過對(duì)鐵路跨越式發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，加強(qiáng)建設(shè)管理，規(guī)范建設(shè)行為

鐵路跨越式發(fā)展的一個(gè)主要目標(biāo)和任務(wù)就是運(yùn)輸能力的快速擴(kuò)充，使運(yùn)輸能力緊張的狀況從根本上得到改變，形成覆蓋全國的快速客運(yùn)網(wǎng)絡(luò)和大能力貨運(yùn)網(wǎng)絡(luò)，使運(yùn)輸能力適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要。要實(shí)現(xiàn)和完成這樣的目標(biāo)和任務(wù)，必定要進(jìn)行大量的路網(wǎng)建設(shè)和改造。在路網(wǎng)建設(shè)和改造的過程中，必須有相對(duì)獨(dú)立、超脫的內(nèi)審部門對(duì)工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

2.1、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段要重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)建設(shè)程序是否合規(guī)、合法，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)文件等是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整；審批權(quán)限是否合規(guī)，有無將工程化整為零、越權(quán)審批問題；初步設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否合規(guī)，初步設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是否適用，資料是否準(zhǔn)確、完整；概算編制是否合規(guī)，依據(jù)是否適用；資金來源是否正確、到位等等。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

2.2、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)，主要針對(duì)標(biāo)底的編制依據(jù)是否正確，內(nèi)容是否完整；招投標(biāo)程序是否符合國家和鐵道部的有關(guān)規(guī)定，投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合要求，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否合規(guī)、公平、公正，有無泄露標(biāo)底、內(nèi)定中標(biāo)單位等舞弊行為。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督，保障建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的公平、公正，防止舞弊行為的發(fā)生。

2.3、對(duì)建設(shè)施工階段的審計(jì)

建設(shè)施工階段審計(jì)主要針對(duì)施工單位的資質(zhì)是否符合規(guī)定，是否有違反規(guī)定轉(zhuǎn)包、分包工程問題，是否有使用不合格材料問題，是否按規(guī)定的工期、工序施工，有無違反規(guī)定縮短和延長(zhǎng)工期問題；施工監(jiān)理人員是否有相應(yīng)的資質(zhì)，是否盡職盡責(zé)，有無隱瞞工程質(zhì)量問題，各工序是否有完整的簽字手續(xù)等。通過對(duì)施工過程的審計(jì)，保障工程施工科學(xué)、有序地進(jìn)行，防止工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

2.4、工程預(yù)、決算審計(jì)

工程預(yù)、決算是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，是建設(shè)資金支出的最后關(guān)口。內(nèi)審部門首先要對(duì)工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，定額套用是否正確，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格執(zhí)行概算，有無高套定額等問題；竣工決算編制依據(jù)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，有無虛列工程項(xiàng)目，概算調(diào)整是否符合規(guī)定的審批程序，各項(xiàng)清理工作是否全面，資產(chǎn)移交手續(xù)是否齊全，各種核銷資料是否完備，工程結(jié)余處理是否恰當(dāng)，有無隱瞞、截留基建收入等問題。進(jìn)行工程預(yù)、決算審計(jì)可以節(jié)省大量的建設(shè)資金，防止國有資產(chǎn)流失。

3、通過對(duì)鐵路跨越式發(fā)展所需技術(shù)裝備采購過程的審計(jì)，規(guī)范采購行為，節(jié)約采購成本

鐵路跨越式發(fā)展的第二個(gè)目標(biāo)是技術(shù)裝備水平的快速提高。即：充分利用國際國內(nèi)先進(jìn)的技術(shù)資源，加快技術(shù)進(jìn)步，在較短時(shí)間內(nèi)，使我國鐵路主要技術(shù)裝備達(dá)到或接近發(fā)達(dá)國家水平。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在技術(shù)裝備上的主要任務(wù)是：以客運(yùn)高速、快速和貨運(yùn)快捷、重載為重點(diǎn)，使我國鐵路機(jī)車車輛技術(shù)達(dá)到國際先進(jìn)水平。適應(yīng)我國鐵路運(yùn)輸特點(diǎn)，使我國鐵路線橋隧涵、通信信號(hào)技術(shù)達(dá)到國際先進(jìn)水平。廣泛運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)鐵路信息化。

上述目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，勢(shì)必伴隨大量的機(jī)車車輛、通信信號(hào)、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)設(shè)備的采購活動(dòng)。這也是跨越式發(fā)展資金大量流出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)監(jiān)督采購活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和鐵道部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)重要技術(shù)設(shè)備的采購是否嚴(yán)格按招投標(biāo)程序進(jìn)行，對(duì)供貨方的技術(shù)能力、資信程度是否進(jìn)行比較，產(chǎn)品的技術(shù)性能、質(zhì)量是否符合鐵路跨越式發(fā)展的要求，是否進(jìn)行比質(zhì)比價(jià)等。通過對(duì)采購過程的審計(jì)，保障各種技術(shù)設(shè)備符合鐵路跨越式發(fā)展的要求，規(guī)范采購行為，節(jié)約采購成本，防止采購過程中舞弊行為的發(fā)生。

4、通過對(duì)調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局等過程的審計(jì)，保證國有資產(chǎn)的安全和有效利用

實(shí)現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展，必須對(duì)既有運(yùn)輸生產(chǎn)力布局進(jìn)行調(diào)整，以使路網(wǎng)和技術(shù)裝備達(dá)到最佳使用狀態(tài)。為了實(shí)現(xiàn)鐵路管理體制的根本性轉(zhuǎn)變，首先要實(shí)現(xiàn)主輔分離。在調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局和實(shí)現(xiàn)主輔分離的過程中，也必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督保障作用。

在調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局的過程中，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)是否有借機(jī)構(gòu)撤并之機(jī)，侵吞、私分國有資產(chǎn)問題；是否有低價(jià)出售、變賣設(shè)備物資等問題。在主輔分離過程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)清查、資產(chǎn)劃撥過程的審計(jì)，同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督在主輔分離過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和鐵道部的有關(guān)政策、規(guī)定，對(duì)不利于鐵路穩(wěn)定的一些做法應(yīng)及時(shí)反饋，以便有關(guān)部門及時(shí)糾正。

5、通過對(duì)運(yùn)輸收入和支出的全面審計(jì)，保證收入的完整和支出的合規(guī)、合法

鐵路跨越式發(fā)展的第六項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)是創(chuàng)造運(yùn)輸經(jīng)營的良好效益。提高運(yùn)輸經(jīng)營效益，一方面要大力開拓市場(chǎng)，提升鐵路在運(yùn)輸市場(chǎng)中的份額；另一方面要強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸經(jīng)營管理，嚴(yán)格控制運(yùn)輸支出。鐵路內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督運(yùn)輸收入和支出方面一直發(fā)揮著重要的作用，在鐵路跨越式發(fā)展過程中應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸收入和成本支出的審計(jì)監(jiān)督力度。

篇(4)

【摘要】 內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并在審計(jì)過程中與管理機(jī)構(gòu)形成共識(shí)。當(dāng)雙方發(fā)生矛盾或沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在單位建立一個(gè)肯定的、建設(shè)性的人際關(guān)系是非常必要的。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)最簡(jiǎn)單的方法是，內(nèi)部審計(jì)師在與管理機(jī)構(gòu)和個(gè)人交往中達(dá)成共識(shí)，與對(duì)方營造理解和合作的氣氛，當(dāng)然這需要的是決心、溝通和信任。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于整個(gè)單位，與單位內(nèi)各個(gè)層次的管理崗位主管及工作員打交道，測(cè)試和評(píng)價(jià)他們的工作，并就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)建議提出報(bào)告。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)單位管理層工作中的錯(cuò)誤、無效或效率高的地方，所以內(nèi)部審計(jì)人員的身份和工作性質(zhì)決定了潛在人際沖突的必然性。

一、內(nèi)部審計(jì)面臨的矛盾或沖突的深層原因

盡管內(nèi)部審計(jì)師要與單位內(nèi)的個(gè)人和小集體發(fā)展各種關(guān)系，但其中最有爭(zhēng)議的關(guān)系就是與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)者的合作關(guān)系，對(duì)于在單位內(nèi)部建設(shè)性地發(fā)揮內(nèi)部審作用是非常必要的，但遺憾的是，雙方間仍然存在許多矛盾和沖突。它們間的沖突一般可概括成兩類：管理部門因害怕內(nèi)部審計(jì)師而產(chǎn)生的沖突和內(nèi)部審計(jì)師自身行為造成的雙方?jīng)_突。

被審計(jì)單位或工作人員通常害怕在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題會(huì)對(duì)將來的工作不利，因?yàn)樵趯徲?jì)過程中不利問題的發(fā)現(xiàn)通常會(huì)追查由誰來負(fù)責(zé)的問題，可能產(chǎn)生工作表現(xiàn)不好，業(yè)績(jī)不佳 ，甚至被追究責(zé)任的可能。審計(jì)對(duì)問題的發(fā)展代表著一種威脅，是種潛在的沖突。管理部門或人員通常抱怨，內(nèi)部審計(jì)師的工作打亂了他們的工作程序，不必要地改變了他們已熟悉的常規(guī)，幾乎不理解內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)的、封閉的甚至神秘的工作。

內(nèi)部審計(jì)師與管理部門或人員之間的沖突可能是內(nèi)部審計(jì)師自身行為所引起的，因?yàn)殡p方的有些沖突僅僅是因?yàn)楣ぷ鞣绞健Ｒ恍﹥?nèi)部審計(jì)師近乎在一種神秘氣氛中工作，他們與管理部門和人員的見面就像是在法庭上一位法官盤問一位帶敵意的證人，甚至視同被告。內(nèi)部審計(jì)師強(qiáng)調(diào)缺陷、差錯(cuò)，造成誤解是由于沒有公正地反應(yīng)管理部門和人員工作的總體效果造成的，他們通常把缺陷與責(zé)備、處罰連在一起，對(duì)管理部門和人員缺乏誠懇和真正的態(tài)度，更不要說心心相印的理解。

雙方?jīng)_突的原因是復(fù)雜多樣的，但往往忽略了一個(gè)重要的方面――感情、心理。沖突有時(shí)是因?yàn)槭艿酵{或感情的反應(yīng)，很多管理部門或人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師沒有資格不斷審查他的活動(dòng)。這種想法可能是由于內(nèi)部審計(jì)師缺乏專業(yè)的技巧，以至將不存在的或細(xì)微的缺陷表現(xiàn)出來而導(dǎo)致的。這種想法有可能進(jìn)一步演化為管理部門和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的抱怨，而這些抱怨是可以通過內(nèi)部審計(jì)師與管理部門和人員的溝通、協(xié)調(diào)化解到最低限度的。應(yīng)該說，內(nèi)部審計(jì)師向本單位最高管理機(jī)構(gòu)或管理部門報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，通常不會(huì)有什么不恰當(dāng)，只是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不使用不必要的專業(yè)術(shù)語，使雙方的溝通暢通，以提升雙方的信任感。當(dāng)不可避免使用這些專業(yè)表達(dá)語言時(shí)，為了避免誤解，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該認(rèn)真、充分地向?qū)Ψ浇忉寣I(yè)過程，特別是專業(yè)技術(shù)及審計(jì)結(jié)論。

二、處理雙方?jīng)_突的對(duì)策及其內(nèi)在矛盾性

人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作與其他工作一樣，良好的人際交往技巧對(duì)事業(yè)成功至關(guān)重要。作為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備兩個(gè)基本特征：一是專業(yè)技能，包括專業(yè)知識(shí)、工作能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等；二是人際交往技巧。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)師和單位其他管理機(jī)構(gòu)工作人員建立良好的人際交往技巧可能是幫助他們獲得成功和晉升的最重要的因素。相反，如果一位內(nèi)部審計(jì)師缺乏交往技巧，那么他在工作中獲得成功的希望會(huì)減少。

如前所述，沖突存在于內(nèi)部審計(jì)師與單位管理機(jī)構(gòu)或人員間，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。如何面對(duì)沖突，行為科學(xué)方向性地提出了三種可行的路徑，即：回避、轉(zhuǎn)移、面對(duì)現(xiàn)實(shí)。

對(duì)沖突采取回避策略，一般可以用三種措施，一是將牽涉到的人調(diào)開，二是脫離沖突接觸，三是減少?zèng)_突雙方接觸的范圍和時(shí)間。但是，回避只能推遲沖突，而不能提供長(zhǎng)時(shí)期解決問題的方法，因?yàn)殡p方畢竟同處一個(gè)單位或組織。

對(duì)沖突采取轉(zhuǎn)移策略，就是把沖突或爭(zhēng)議的事情放在一邊，把注意力集中在較少爭(zhēng)議的事項(xiàng)上。這種方法的效果是通過強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，減少分歧或以折衷方法來解決分歧，是雙方為獲得共識(shí)而作出某些方面的讓步。當(dāng)雙方同意實(shí)現(xiàn)共同目的時(shí)，一個(gè)可行的處理方案就成為可能。值得說明的是，這種策略讓雙方一起工作，但沖突的真正原因還是保留下來了，具有長(zhǎng)效的、比較完美的方案還是沒有達(dá)成。除了讓步外，協(xié)調(diào)觀點(diǎn)和信息溝通也可能幫助雙方達(dá)成一致。

面對(duì)現(xiàn)實(shí)，也許是一個(gè)艱難但卻是根本的策略，因?yàn)闆_突最終的解決方法是讓沖突的核心問題得以解決。當(dāng)產(chǎn)生沖突的真正原因被證實(shí)，為了達(dá)成共識(shí)，沖突雙方應(yīng)將注意力集中在如何解決問題上，找出在單位內(nèi)部受限制的共同目標(biāo)，而不是減少?zèng)_突雙方的交流和溝通。

基于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)特性和身份，回避和轉(zhuǎn)移沖突是不可能的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師如果要進(jìn)行有效的審計(jì)，他們必須和管理機(jī)構(gòu)或人員在一起。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)是為發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生錯(cuò)誤或無效或效率不高的事項(xiàng)而設(shè)置的，回避沖突或把注意力轉(zhuǎn)移到其他事情上是很困難的，這樣留給內(nèi)部審計(jì)師的只能是面對(duì)現(xiàn)實(shí)，這也應(yīng)證了前已述及的：人際交流技巧是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面。

三、解決審計(jì)沖突長(zhǎng)效而根本的選擇

獨(dú)立性是審計(jì)的精神實(shí)質(zhì)和靈魂，內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)師在保持他們的獨(dú)立性的同時(shí)，與管理部門或人員發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系與協(xié)作，使單位管理機(jī)構(gòu)和管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，這有助于內(nèi)部審計(jì)充分、有效地開展審計(jì)工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)定地確立并堅(jiān)持為他人服務(wù)的觀念

內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，與單位的管理機(jī)構(gòu)和人員有著密切而豐富的交往關(guān)系，加之其獨(dú)立性較低（相對(duì)獨(dú)立性），不對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)過多的責(zé)任，因此，其工作導(dǎo)向應(yīng)該是優(yōu)先解決他人的需要。按《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，內(nèi)部審計(jì)師就是協(xié)助本單位其他成員完成任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的功能就是為他人服務(wù)。如果一個(gè)人只專注于自己的愿望，甚至把自己的愿望強(qiáng)加于人，使他人感到壓力，行為學(xué)上稱為尋求自我滿足的內(nèi)部審計(jì)；如果內(nèi)部審計(jì)師在工作中只顧自己履行職責(zé)，只關(guān)心自己的意見和結(jié)論，這就是“自我滿足”。真正地為他人服務(wù)不是被迫的，內(nèi)部審計(jì)師必須認(rèn)識(shí)到自己是本單位的一員，本單位是自己的服務(wù)對(duì)象，管理機(jī)構(gòu)或人員是開展內(nèi)部審計(jì)共同的合作者，是共同的目標(biāo)把雙方聯(lián)系在一起的。

（二）自信而開放地開展內(nèi)部審計(jì)

有些內(nèi)部審計(jì)師提出用“參與性審計(jì)”來提升工作效果這是有益的。這種方法技巧應(yīng)該是很多的，包括：（1）內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)者雙方所在單位的共同目標(biāo)的培養(yǎng)以增強(qiáng)共識(shí)；（2）內(nèi)部審計(jì)師可以允許被審計(jì)者以其專業(yè)技能和洞察力參與內(nèi)審使審計(jì)工作更為有效地進(jìn)行，對(duì)被審計(jì)者認(rèn)為特別重要的事項(xiàng)進(jìn)行共同磋商；（3）內(nèi)部審計(jì)師可以同被審計(jì)者討論審計(jì)工作目標(biāo)，以減少審計(jì)工作專業(yè)的、封閉的以至神秘的工作氣氛，進(jìn)而建立融洽的、和諧的關(guān)系；（4）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)告知被審計(jì)者在審計(jì)過程中的全部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，包括好的與不好的方面，在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)者的參與與合作給予承認(rèn)和肯定；（5）內(nèi)部審計(jì)師可以允許被審計(jì)人事先閱讀審計(jì)報(bào)告底稿，并給予提供發(fā)表自己意見的機(jī)會(huì)，同樣，在草擬審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題與對(duì)方進(jìn)行交流、溝通。

當(dāng)然這種參與性工作并不是讓被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)師共同組織、主持審計(jì)工作，而是內(nèi)部審計(jì)師設(shè)法與被審計(jì)者建立一種更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。上述建議措施有助于解決內(nèi)部審計(jì)師與管理機(jī)構(gòu)或人員之間的沖突。一方面使被審計(jì)者有機(jī)會(huì)成為審計(jì)過程中的積極因素，而不僅僅是審計(jì)的對(duì)象；另一方面，內(nèi)部審計(jì)師做出了與對(duì)方非常協(xié)作的姿態(tài)。

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了表述，它認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。這個(gè)描述第一次將內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)(機(jī)構(gòu))的普通經(jīng)營管理活動(dòng)的陣營中解放出來，第一次將內(nèi)部審計(jì)的視角直接的對(duì)準(zhǔn)了企業(yè)(機(jī)構(gòu))的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序。這無疑是內(nèi)部審計(jì)理論的重大發(fā)展，也為內(nèi)部審計(jì)工作開辟了更廣闊的空間，與此同時(shí)，重新理解內(nèi)部審計(jì)，特別是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系也彰顯出了重要的意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

在分析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系之前，讓我們沿著美國COSO委員會(huì)所發(fā)表的框架理論來回顧一下內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的歷史及兩者的關(guān)系，這將有助于理解內(nèi)部審計(jì)在其中的職責(zé)。

美國COSO委員會(huì)于1992年發(fā)表并于1994年修訂的《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告將內(nèi)部控制定義為由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程；并設(shè)定了三類目標(biāo)――經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性；闡述了五項(xiàng)構(gòu)成要素――控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這個(gè)報(bào)告很快被世界上許多企業(yè)所采用，但同時(shí)人們也發(fā)現(xiàn)該報(bào)告存在著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不足等問題。COSO委員會(huì)針對(duì)這些問題，在原報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》的要求，擴(kuò)展研究得出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》報(bào)告（ERM報(bào)告），于2004年9月正式頒布。

ERM報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制框架的新發(fā)展，與內(nèi)部控制框架相比，風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)容和范圍上都得到了擴(kuò)大和提高，討論的范圍擴(kuò)大到包含內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，側(cè)重于用風(fēng)險(xiǎn)的理念來看待企業(yè)的管理和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。ERM報(bào)告指出，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，ERM報(bào)告包含內(nèi)部控制，是一個(gè)更廣泛的管理理念和管理工具。但也強(qiáng)調(diào)，由于“內(nèi)部控制整體框架經(jīng)受了時(shí)間的檢驗(yàn)，并成為現(xiàn)行許多法律法規(guī)和制度的基礎(chǔ)”，因此它依然是有效的、可以執(zhí)行的。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯B.索耶在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中指出，(內(nèi)部)控制對(duì)內(nèi)審人員來說，既是一種機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)審人員不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家，但是，勝任的內(nèi)審人員有一個(gè)“芝麻開門的秘訣”，運(yùn)用這個(gè)秘訣，他們能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，運(yùn)用這一秘訣，他們能幫助解決這些大門背后的許多問題。這一秘訣就是(內(nèi)部)控制。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的橋梁。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了外部審計(jì)，可以說“內(nèi)部審計(jì)就是通過對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)進(jìn)而把握整個(gè)管理活動(dòng)的，在我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中尤為如此。”

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，都具有為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的最終的、相同的目標(biāo)。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施將對(duì)內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運(yùn)行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會(huì)受到整個(gè)系統(tǒng)的影響，一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)無疑將為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注是在對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是與企業(yè)經(jīng)營管理在更高層次上的融合，是風(fēng)險(xiǎn)理念與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的成果，也是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)展的要求，不斷發(fā)揮自身價(jià)值的必然選擇。兩者之間依然具有依存關(guān)系，從ERM報(bào)告可見，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素的重要內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)的對(duì)象不僅僅是內(nèi)部控制，而是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)審人員通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理當(dāng)局將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。這一點(diǎn)在我國企業(yè)界表現(xiàn)的尚不明顯，但“許多西方發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀企業(yè)已充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，在繼續(xù)開展內(nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)，把關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了對(duì)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。如美國通用電器(GE)公司的內(nèi)部審計(jì)部門把為支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議服務(wù)作為自己重要的職責(zé)。杜邦(Du Pont)公司在全球六大地區(qū)設(shè)立了20個(gè)戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)部門在這六個(gè)地區(qū)分別派駐一個(gè)審計(jì)小組，其主要職責(zé)是及時(shí)、準(zhǔn)確的了解業(yè)務(wù)運(yùn)做情況，找出固有風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施管理的有效性程度，進(jìn)而向內(nèi)部審計(jì)主管提出對(duì)哪些領(lǐng)域或項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的建議，以便及時(shí)的、有針對(duì)性的開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”。

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在著相互作用的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一是增加企業(yè)的價(jià)值，而增加價(jià)值的前提之一就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理――準(zhǔn)確的識(shí)別、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估、合理的反映并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍，而這個(gè)過程正是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的核心所在，因此風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效將決定著內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的重要組成部分，獨(dú)立的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和建議，維護(hù)著系統(tǒng)的正常、有效運(yùn)行。

此外，風(fēng)險(xiǎn)管理還決定著內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)資源配置、審計(jì)技術(shù)水平和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等具體工作。IIA認(rèn)為，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定計(jì)劃，確定符合機(jī)構(gòu)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。應(yīng)使機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

四、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者之間相互依存，相互作用，形成一個(gè)有機(jī)的整體，貫串于企業(yè)經(jīng)營管理的始終，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)提供了邏輯起點(diǎn)，也為內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制指明了努力的方向；內(nèi)部控制為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了控制機(jī)制，也為內(nèi)部審計(jì)提供了審計(jì)對(duì)象；內(nèi)部審計(jì)不僅直接以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為檢查和評(píng)價(jià)的對(duì)象，而且通過咨詢服務(wù)幫助風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。下圖在要素層面描述了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系。

從上圖可以看出，內(nèi)部審計(jì)已不再是一個(gè)孤立的概念，而是與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，三者均是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的重要組成部分，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)服務(wù)，三者關(guān)系密不可分，只有彼此的有效融合，才可充分發(fā)揮其效用。

參考文獻(xiàn):

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[3]王曉霞 孫 坤 張宜霞:論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)――通過解讀IIA2001版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》看內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向.審計(jì)研究,2004(2)

篇(6)

首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來,正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計(jì)人員因長(zhǎng)年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。

2.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析

首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計(jì)部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識(shí)面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師,沒有工程師、律師等,使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。

3.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主,主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”,內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí),基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系

4.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià),因而,要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門來說是獨(dú)立的,只有這樣,審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證,審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。

4.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是通過內(nèi)部控制制度,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),提出改進(jìn)的意見和建議來發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺(tái)階,內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計(jì)就沒有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。

4.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別

審計(jì)為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行,比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。

5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素分析

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):

5.1審計(jì)制度的不健全因素

對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。

5.2審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范

企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分,審計(jì)計(jì)劃編制不周詳,審計(jì)方案過于簡(jiǎn)單,內(nèi)容不詳細(xì),審計(jì)人員分工不合理,審計(jì)實(shí)施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。

5.3審計(jì)技術(shù)落后

科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低,審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員,審計(jì)工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,重財(cái)務(wù)審計(jì),輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。

6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高

6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立

為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

6.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營造

審計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的,營造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。

6.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性地改

進(jìn)意見和措施。

7.結(jié)論:

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念,更好地履行審計(jì)職責(zé),提高內(nèi)部審計(jì)的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。

參考文獻(xiàn):

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 管理 現(xiàn)狀 問題 策略

一、前言

內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的活動(dòng)，它主要包括內(nèi)部審計(jì)行政管理和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理兩方面內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)管理可以有效確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，充分體現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性、公正性和獨(dú)立性，使得審計(jì)的職能作用得以很好的發(fā)揮。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，我國各企業(yè)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束的法人主體，同時(shí)也成為市場(chǎng)環(huán)境中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，在此過程中，單純的依靠外部審計(jì)控制已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，無法滿足企業(yè)的需要，因此，內(nèi)部審計(jì)管理就變得愈加重要。然而當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)管理中存在著一些問題和不足，需要引起相關(guān)工作人員的高度重視，并及時(shí)采取有效的措施，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）審計(jì)計(jì)劃制定機(jī)制不夠科學(xué)嚴(yán)密，缺乏可行性分析

審計(jì)計(jì)劃的制定過程就是對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行配置的過程，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的配置，以達(dá)到物盡其用、人盡其才的作用。然而當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的安全缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，在計(jì)劃的安排上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，往往帶著一定的隨意性和盲目性，審計(jì)計(jì)劃過于主觀，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行苑治觯鄙倏茖W(xué)嚴(yán)密的計(jì)劃?rùn)C(jī)制，這就造成了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量下降，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)管理的職能定位模糊

當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多都是根據(jù)政府部門的要求而組建起來的，其目的是更好的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。內(nèi)部審計(jì)的主要職能是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行查錯(cuò)防弊，并對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)提出相應(yīng)的可行性建議。然而當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)人員大多將精力投入到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性進(jìn)行考察，并主要對(duì)其經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督。且由于我國內(nèi)部審計(jì)管理在建立時(shí)，帶有很大的強(qiáng)制性的因素，這就決定著內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督企業(yè)管理行為的過程中，不僅要積極配合外部審計(jì)人員的工作，同時(shí)還要為企業(yè)的管理工作提供服務(wù)和指導(dǎo)，這種身份上的矛盾使得內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)模糊不清，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平有待提高

由于長(zhǎng)期受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國的內(nèi)部審計(jì)人員大多都沒有接受過專業(yè)的內(nèi)審教育，工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平有待提高。不僅如此，現(xiàn)階段，我國企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)管理工作的重視程度也不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的地位不高，難以吸納優(yōu)秀的專業(yè)人才加入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理隊(duì)伍當(dāng)中，缺乏對(duì)內(nèi)審工作的科學(xué)的、客觀的正確認(rèn)識(shí)，因此，在實(shí)際工作中，往往難以進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)程序和方法，最終使得內(nèi)審失敗。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的科學(xué)認(rèn)識(shí)，注重對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)培訓(xùn)和教育，提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理的重要任務(wù)。

三、改進(jìn)和完善我國內(nèi)部審計(jì)管理的有效措施

（一）科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制

制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，編制人員要充分考慮人力、時(shí)間、費(fèi)用和工作量等多方面的因素。科學(xué)的制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。首先，工作人員要將內(nèi)部審計(jì)的可審事項(xiàng)列為審計(jì)對(duì)象。其次，要充分考慮每個(gè)可審事項(xiàng)的具體情況，并根據(jù)具體情況對(duì)其內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，并確定高風(fēng)險(xiǎn)可審事項(xiàng)。最后，要充分考慮審計(jì)資源和投資者的要求，以及被審事項(xiàng)的特殊情況來確定審計(jì)項(xiàng)目以及先后順序。此外，制定好科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃之后，另外一項(xiàng)重要的任務(wù)就是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行工作進(jìn)行有效的管理。對(duì)審計(jì)的計(jì)劃落實(shí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的組織和控制，并針對(duì)具體情況對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修改或補(bǔ)充，從而加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理工作，提高工作質(zhì)量。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

通過劃分職責(zé)來確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利、建立審計(jì)人員，只有權(quán)責(zé)明晰才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)內(nèi)容與職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次；設(shè)置專職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系，避免一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。

（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

提高審計(jì)從業(yè)人員道德素養(yǎng)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的最根本保障。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔及后續(xù)教育工作，使之具備專業(yè)勝任能力。要立足企業(yè)，吸納優(yōu)秀人才充實(shí)到審計(jì)部門中來。同時(shí)，要進(jìn)行紀(jì)律教育、職業(yè)道德教育、法制觀念和敬業(yè)精神教育。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域在企業(yè)的不斷延伸，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然加劇，繁重的審計(jì)任務(wù)、專業(yè)的審計(jì)人才的缺乏等矛盾也日益凸顯。因此，我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部審計(jì)管理過程中存在的各種問題，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)管理工作，不斷提高內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，吸引更多高學(xué)歷、高工作能力、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才，才能確保審計(jì)工作的更好執(zhí)行，提高內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量和效率。

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