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篇(1)

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任；審計

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容分析

第一，國有企業(yè)財務(wù)收支狀況。對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實施的經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準則以及相關(guān)的經(jīng)濟法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負責(zé)人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進行嚴格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；賬表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題的解決程度等。

第二，任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。對于國有企業(yè)新的負責(zé)人而言，前一任負責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進行有效地查實，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點是對負責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進行審計。

第三，任職期間經(jīng)營成果的審計。在國有企業(yè)的經(jīng)濟管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計重要內(nèi)容――經(jīng)營成果進行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等財務(wù)定量評價指標進行深入的分析與審計。

第四，任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計。新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種等進行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。

二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題分析

第一，對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性認識不足。一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進行約束，在界定被審人的經(jīng)濟責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。

第二，經(jīng)濟責(zé)任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責(zé)任審計目標的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經(jīng)濟責(zé)任審計目標的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風(fēng)險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進行積極責(zé)任審計，這樣就會造成經(jīng)濟責(zé)任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險。

第三，經(jīng)濟責(zé)任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟責(zé)任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。

三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的措施

第一，完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制，加強重要崗位人事監(jiān)管。做好國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價。一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機構(gòu)存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)管的防線。二是加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平。三是建立健全有效地權(quán)力運行機制，提高權(quán)利運行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機制。

第二，建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能。對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟管理中強化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次基于現(xiàn)有的審計與紀檢監(jiān)察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及會計管理風(fēng)險進行化解。

第三，做好管理部門之間的協(xié)調(diào)工作，加強與被審計單位之間的溝通。要強化經(jīng)濟責(zé)任審計，首先在審計前加強與被審計單位的溝通，要求被審計單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)；其次要做好與干部管理部門的協(xié)調(diào)工作。由于經(jīng)濟責(zé)任審計是一項臨時性較強的審計項目，往往與年初安排的常規(guī)審計發(fā)生沖突，就很容易產(chǎn)生審計前的準備工作不充分。針對這一特點，應(yīng)針對本年度需要審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，及早期的干部管理部門進行協(xié)調(diào)。

參考文獻：

1、李洪.國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題探討[J].中國注冊會計師,2006(5).

篇(2)

［關(guān)鍵詞］EVA；經(jīng)濟效益審計；國有公交企業(yè)

［中圖分類號］F123 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0085-02

1 經(jīng)濟效益審計概述

1.1 經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效益審計的含義

經(jīng)濟效益是以盡量少的資源消耗和占用,取得盡可能多的符合社會需要的成果,其特點是一般均可以直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性,其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加。“經(jīng)濟效益審計”是我國獨創(chuàng)的審計概念,是現(xiàn)代審計的組成部分,它包含了國外流行的“績效審計”、“經(jīng)營審計”、“管理審計”、“3E審計”、“貨幣價值審計”、“綜合審計”等有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計、合規(guī)性審計的核心思想。

1.2 經(jīng)濟效益審計與其他審計的聯(lián)系與區(qū)別

(1)與財務(wù)審計的聯(lián)系與區(qū)別。一般認為,經(jīng)濟效益審計以財務(wù)審計為產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ),正因為財務(wù)審計的范圍擴大,才產(chǎn)生了現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計,財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計具有一定的相融性,如在財務(wù)審計中,滲透著經(jīng)濟效益審計的行為；而在進行經(jīng)濟效益審計時,往往又以財務(wù)審計的結(jié)果為依據(jù),或者從財務(wù)審計入手,在核實財務(wù)資料正確無誤的基礎(chǔ)上,逐漸展開經(jīng)濟效益審計。但是經(jīng)濟效益審計并不是財務(wù)審計的延伸,也不是每一項經(jīng)濟效益審計均要從財務(wù)審計做起。

(2)與經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)系與區(qū)別。一般認為,經(jīng)濟責(zé)任審計包含財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容,審計的主體以具備財務(wù)會計知識的審計人員為主。其中涉及的效益評價重在財務(wù)成果的認定與分析,往往是在事后進行,審計建議不是主要部分,且以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可在經(jīng)濟活動的事前、事中、事后進行,更側(cè)重于事前的建設(shè)性意見。

2 EVA及EVA激勵系統(tǒng)

(1)EVA是Economic Value-added(經(jīng)濟增加值)的簡稱,也叫經(jīng)濟利潤。是指企業(yè)扣除了產(chǎn)生利潤而投資的資本成本后所剩下的利潤。是與股東財富聯(lián)系最為緊密的業(yè)績評價指標,用可口可樂已故首席執(zhí)行官的說法,就是：“只有您投資的錢給您帶來的回報高于該資金的成本時,您才變富了。”用公式表示即為：

EVA＝調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤－資金成本

=調(diào)整后的稅后營業(yè)凈利潤-總資本×加權(quán)平均資金成本

計算EVA需要調(diào)整的項目包括那些按照會計原則必須作為本期費用處理,但實質(zhì)上這些費用將對企業(yè)的長期發(fā)展起作用,如研究與開發(fā)成本、廣告和促銷費用、員工的培訓(xùn)和開發(fā)費用、各項資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)加速折舊等。調(diào)整這些項目將有利于消除經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)長期利益沖突關(guān)系。因為,根據(jù)現(xiàn)行會計制度中審慎原則的要求,對于上述這些實際上有利于長期獲利的支出,在會計處理上基本上都作為當(dāng)期的費用來處理。該計算會計利潤的方法從經(jīng)濟學(xué)觀點看是不太合理的。資金成本,尤其是自有資金的成本,由于人們固有的心理特性,往往容易忽略它。同時考慮資本成本也是為了消除不同經(jīng)營者在經(jīng)營不同質(zhì)量的資產(chǎn)所取得的經(jīng)濟效益差異。

(2)EVA可以以會計報表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行計量,但它不僅僅是一種評價指標,還是一種良好的員工激勵制度。傳統(tǒng)的獎勵計劃在規(guī)劃經(jīng)理人員的獎金時,一般會規(guī)定一個基準的業(yè)績水平和獎金上限。若經(jīng)理人員達不到最低的基準業(yè)績,將拿不到獎金；如果超過基準業(yè)績水平后,其獎金將隨著業(yè)績水平的增加而增加,但不能超過獎金的上限。這種考核方式容易導(dǎo)致的行為是：當(dāng)業(yè)績有可能低于最低要求或超過最高獎金要求水平時,經(jīng)理會通過盈余管理的方法來操縱利潤在各個期間的分布,還會導(dǎo)致經(jīng)理為了多獲獎金而采取短期化的經(jīng)營行為。采用EVA評價經(jīng)營者業(yè)績,可以緩解盈余操縱和投資管理短期化的問題。EVA的獎勵計劃是沒有上限的,但通過“獎金銀行”(Bonus Bank)的形式來鼓勵經(jīng)營人員追求長期的EVA。具體是將獎金的計酬與支付分隔開來,根據(jù)EVA計算的獎金計入經(jīng)理的獎金賬戶。實際支付的獎金按照既定的比例進行,剩余的獎金形成下一期的獎金賬戶的初始余額；下一期實際支付的獎金按照獎金賬戶的初始余額與下期EVA計算的應(yīng)得獎金之和的既定比例計算；如果期末獎金賬戶余額為負數(shù),則本期不支付經(jīng)理的獎金。因為獎金沒有上限,經(jīng)理們將更有動力進行綜合經(jīng)營,考慮企業(yè)的長遠利益。企業(yè)高級管理人員和重要技術(shù)骨干是企業(yè)重要財富。高級管理人員和重要技術(shù)骨干的穩(wěn)定與積極性甚至決定一個企業(yè)的未來發(fā)展,決定企業(yè)的未來持續(xù)的贏利能力。在高級管理人員和技術(shù)骨干的報酬方面,還可以考慮利用EVA來計算確定高級管理人員的“杠桿股票期權(quán)”。這便是利用 EVA進行長期激勵的制度安排。

(3)EVA的經(jīng)濟含義符合經(jīng)濟效益的內(nèi)涵。用EVA評價經(jīng)營績效的目的是為了促進管理者以剩余收益即經(jīng)濟增加值為最高追求目標,是為股東增加財富。這與我國開展經(jīng)濟效益審計的初衷及最終目標是吻合的。因此,筆者認為,完全可將EVA引入經(jīng)濟效益審計的評價指標體系。

3 國有公交企業(yè)引入EVA評價的可行性分析

3.1 利用EVA評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,有利于政府用經(jīng)濟的手段管理企業(yè)

公交行業(yè)現(xiàn)代化管理手段的引進勢在必行。盡管公交企業(yè)的大多數(shù)管理者都明白GPS智能調(diào)度有利于提高企業(yè)的管理效率,將來也能夠減少人工成本。但在這種技術(shù)還不能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益時(短期內(nèi)投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績時將這部分支出調(diào)整到未來的受益期考核,將能大大提高現(xiàn)任經(jīng)營者推廣這項技術(shù)的積極性。

3.2 利用EVA評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,有利于國有企業(yè)內(nèi)部改善管理

EVA能夠帶動和改善企業(yè)的各項管理,促進企業(yè)的持續(xù)改進。按照EVA理念,我們不僅可以計算整個企業(yè)的EVA,還可以計算企業(yè)下屬各單位、各部門、各線路、各班組的EVA乃至于顧客的EVA。如利用EVA分析確定產(chǎn)品或服務(wù)的報價等。

3.3 公交企業(yè)的行業(yè)特性,符合應(yīng)用EVA的必要條件

城市公交企業(yè)屬于社會公益性企業(yè),持續(xù)存在的可能性相對其他行業(yè)來講比較穩(wěn)定,管理人員向行業(yè)外的流動性也遠低于其他行業(yè)。穩(wěn)定的行業(yè)一般EVA不太有可能持續(xù)的增加,但是也可以設(shè)計穩(wěn)定的EVA指標來考核下級經(jīng)理的業(yè)績。因為經(jīng)濟增加值指標考慮了會計的一般利潤計量,同時也考慮了一些影響長期利潤增加的因素進行調(diào)整,比如研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)、廣告投入等,此外還要考慮占用資金的成本,而資金的成本是與資本市場(金融市場)緊密聯(lián)系的。這樣EVA指標就把企業(yè)微觀經(jīng)濟活動與宏觀資本市場聯(lián)系起來。從而企業(yè)的業(yè)績評價機制就更為科學(xué)客觀,合乎市場經(jīng)濟的規(guī)律。基于EVA指標的高級管理人員和關(guān)鍵技術(shù)骨干報酬計劃有利于充分發(fā)揮這些企業(yè)關(guān)鍵人力資本的作用,促進企業(yè)長期贏利能力的提高。

4 關(guān)于實施EVA效益審計的措施與建議

(1)選擇有條件企業(yè)進行經(jīng)理EVA考核試點；

(2)成立EVA效益審計試點項目專題小組；

(3)選擇專業(yè)EVA咨詢公司進行項目咨詢；

(4)調(diào)查分析試點企業(yè)歷年業(yè)績考核情況、現(xiàn)行業(yè)績考核制度和企業(yè)經(jīng)濟效益情況；

(5)確定業(yè)績評價改進重點；

(6)分析企業(yè)經(jīng)濟利潤,進行利潤指標計算調(diào)整,計算經(jīng)濟利潤；

(7)分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu),計算資本成本；

(8)計算公司EVA和公司主要負責(zé)人負責(zé)的EVA；

(9)根據(jù)EVA制定企業(yè)高級管理人員和主要技術(shù)骨干的薪酬激勵制度；

(10)根據(jù)上述EVA業(yè)績評價制度和基于EVA的高級管理人員、關(guān)鍵技術(shù)骨干的薪酬制度,設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟效益審計制度和高級管理人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度安排。

參考文獻:

［1］邢俊芳.績效審計與中國審計接軌［J］.經(jīng)濟研究

參考,2003(5).

篇(3)

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任 社會責(zé)任會計 社會貢獻率

本文所使用的社會貢獻總額主要由上市公司資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”組成。

一、研究背景

面對日益激烈的市場競爭,上市公司除自身取得長足發(fā)展外,也帶來了嚴重的負面問題,使得如何保持經(jīng)濟快速增長的同時遏制這些負面影響成為研究的一個重要課題。同時,會計作為對經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督,與社會責(zé)任相結(jié)合,社會責(zé)任會計便應(yīng)運而生。

20世紀70年代美國會計學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表《社會經(jīng)濟會計》一文首次提出“社會責(zé)任會計”一詞,由此而拉開了企業(yè)社會責(zé)任會計的系統(tǒng)化研究的序幕,開始了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在實踐領(lǐng)域的發(fā)展。法國政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過750人的組織(1982年擴大至300人)必須編報年度社會資產(chǎn)負債表,揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。英國會計準則委員會于1980年出版《公司報告》,鼓勵企業(yè)編制增值報告、就業(yè)報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告,以滿足除股東外其他關(guān)心企業(yè)的社會各界的信息需要。國際會計與報告準則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國跨國公司行為準則草案》,要求跨國公司提供財務(wù)和非財務(wù)方面的諸多信息。經(jīng)濟優(yōu)先權(quán)委員會于2001年發(fā)表了關(guān)于社會責(zé)任信息披露準則SA8000。

我國的社會責(zé)任會計起步較晚,財政部于1995年頒布的《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系》中包括了社會貢獻率、社會積累率兩個評價指標。上市公司對社會責(zé)任信息的披露相對西方國家較滯后。但在2007年12月29日國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》以及2008年5月13日上海證券交易所《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》后,我們應(yīng)密切關(guān)注上市公司的披露情況。

二、文獻綜述

在以往的研究成果中,諸多學(xué)者是從規(guī)范的角度來對社會責(zé)任會計信息披露進行研究或介紹國外社會責(zé)任會計研究成果和實踐經(jīng)驗。如陽秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國建立社會責(zé)任會計信息披露的目標和原則,并在國外披露模式的基礎(chǔ)上,慎重地提出架構(gòu)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會計報表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學(xué)構(gòu)建社會責(zé)任會計信息披露體系的必然性的基礎(chǔ)上提出構(gòu)建可行的社會責(zé)任會計信息披露模式。李健(2006)分析了我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披落的現(xiàn)狀及原因,指出我國應(yīng)盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計披露體系,并提出我國建立社會責(zé)任會計信息披露指標體系的原則和內(nèi)容。

相比之下,有關(guān)的實證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會責(zé)任貢獻的指標體系,并進行了實證分析,認為現(xiàn)階段我國社會責(zé)任會計信息與上市公司價值的相關(guān)性不強,但是不同行業(yè)之間的價值相關(guān)性迥異[5]。劉長翠、孔曉婷(2006)通過對主營業(yè)務(wù)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率與社會貢獻率的關(guān)系來研究社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀[6],本文主要借鑒此方法對我國上市公司2006年-2008年的數(shù)據(jù)進行研究。

在此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上從樣本總體和分行業(yè)兩個角度對我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀和趨勢進行分析和預(yù)測。

三、研究設(shè)計

(一) 樣本選擇

本文分行業(yè)隨機選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業(yè)5家,原材料行業(yè)29家,工業(yè)38家,非日常生活消費品25家,日常消費品10家,醫(yī)療保健11家,信息技術(shù)行業(yè)14家,電信服務(wù)行業(yè)1家,公用事業(yè)6家(為研究方便,將后兩個行業(yè)合并為電信公用7家),共139家為研究對象。時間為2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融類公司。本文數(shù)據(jù)主要來源于萬得wind金融數(shù)據(jù)庫。

(二) 變量定義

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(三) 研究假設(shè)

1.營業(yè)收入增長率能夠表明一個公司的成長能力, 如果公司有良好的成長前景, 就有可能對社會貢獻更大,因此本文提出以下假設(shè):

假設(shè)一:社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在正相關(guān)關(guān)系。

2.企業(yè)出于追求利潤的目的,會減少承擔(dān)的社會責(zé)任,其信息披露也會受到影響,社會責(zé)任信息披露的水平下降。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平,用以衡量公司運用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強的指標。因此:

假設(shè)二:社會貢獻率與公司凈資產(chǎn)收益率負相關(guān)。

3.劉長翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過資產(chǎn)負債率研究公司財務(wù)狀況與承擔(dān)社會責(zé)任的關(guān)系[6]。本文采用此觀點且提出如下假設(shè):

假設(shè)三:社會貢獻率與公司資產(chǎn)負債率正相關(guān)。

四、實證研究過程

(一) 樣本公司社會貢獻率的統(tǒng)計分析

從樣本公司社會貢獻率(V1)三年的平均值統(tǒng)計分析結(jié)果(如表1)看,樣本公司資產(chǎn)對社會提供的貢獻很少,只有資產(chǎn)總額的2.33% ,且不同上市公司社會貢獻率的差異不大。

(二) 相關(guān)回歸分析

1.樣本總體回歸分析與檢驗。

通過Pearson相關(guān)性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關(guān)性最大。同時,通過回歸檢驗:相關(guān)系數(shù)R=0.244,判定系數(shù)R2=0.60,調(diào)整的判定系數(shù)為0.039,回歸估計的標準誤差為2.427。可以看出,樣本回歸效果不好。并經(jīng)方差分析看出多個自變量與因變量之間存在線性回歸關(guān)系。但經(jīng)回歸系數(shù)分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負相關(guān)關(guān)系。

另外,通過使用spss軟件分別與社會貢獻率做單變量相關(guān)分析和回歸分析后三個自變量的統(tǒng)計分析結(jié)果看出,三個自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營業(yè)收入增長率與社會貢獻率的擬合度要好于另外兩個變量。顯著性檢驗表明凈資產(chǎn)收益率與社會貢獻率、資產(chǎn)負債率的相關(guān)性還是顯著的(低于0.05),而營業(yè)收入增長率與社會貢獻率的相關(guān)性不理想。這表明,假設(shè)二和假設(shè)三與研究結(jié)果不相符,假設(shè)一有一定合理性。

2.區(qū)分行業(yè)進行回歸分析與檢驗。

根據(jù)斯皮爾曼相關(guān)性分析方法,分析不同行業(yè)社會貢獻率指標與其他三個指標的相關(guān)性(如表2),發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)指標的相關(guān)性不顯著,只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會貢獻率與凈資產(chǎn)收益率在5%的水平上顯著相關(guān)。

區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個自變量和該行業(yè)的社會貢獻率擬合度較好,都超過了0.5;工業(yè)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好;其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關(guān)性要好于其他行業(yè)類型。

(三) 趨勢分析

本文從2006年至2008年樣本公司公開披露的上市公告書、招股說明書、年度報告、臨時報告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應(yīng)的社會責(zé)任信息,結(jié)果如表4。可以看出,上市公司的社會責(zé)任披露模式主要有獨立報告、年報中單獨列出、董事會報告和公司網(wǎng)站上公布,且逐年傾向于使用獨立報告形式披露社會責(zé)任會計信息。

(四) 研究結(jié)論與原因分析

1. 通過對樣本社會貢獻率的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟利益最大化,較少考慮對社會的貢獻。

2. 通過分析社會貢獻率與營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)社會貢獻率與營業(yè)收入增長率存在相關(guān)關(guān)系,且擬合度要好于另兩個指標。同時,本文分行業(yè)研究了社會貢獻率與三個指標的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)所反映的相關(guān)性大相徑庭,且與樣本總體的分析結(jié)果相接近。

3. 從近三年社會責(zé)任會計信息的披露情況來看,上市公司對社會責(zé)任會計信息的披露較多采用非會計基礎(chǔ)型的披露,且在披露的內(nèi)容上逐漸趨于使用獨立報告形式,說明社會各界的呼吁得到了回應(yīng),但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。

五、對策與建議

第一,加強相關(guān)法律制度建設(shè)。我國諸多企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄,很多企業(yè)只是被動地接受SA8000。另外,由于我國所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責(zé)任,為實施社會責(zé)任會計具體操作帶來麻煩。

第二,提高企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識。企業(yè)追求利潤最大化的目標使得企業(yè)容易忽略其作為社會一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。然而,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對企業(yè)社會行為及其影響的關(guān)注程度卻是影響社會責(zé)任會計發(fā)展很重要的一個方面。因此,增強社會責(zé)任意識并培養(yǎng)企業(yè)及其會計人員的自愿披露習(xí)慣是十分必要的。

第三,降低企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本。由于社會責(zé)任會計所要求核算的內(nèi)容要比傳統(tǒng)財務(wù)會計核算內(nèi)容復(fù)雜,要想提供社會責(zé)任會計信息則要花費大量的人力、物力、財力,況且大多還處于生存的初級階段,尤其是對一些小型企業(yè)而言,極大地影響了企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的積極性。

第四,建立社會責(zé)任審計制度。目前還沒有專門的社會責(zé)任方面的審計,很不利于監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。與此同時,由于經(jīng)濟責(zé)任審計則已有了較為豐富的理論及實踐基礎(chǔ),如果將社會責(zé)任審計融入到經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)中,那么對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部審計

一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理研究文獻綜述

我國企業(yè)實行內(nèi)部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗，也存在著一些困難和問題，尤其是很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部審計可以參與到企業(yè)的風(fēng)險管理過程當(dāng)中，而付諸實踐者更是少而又少。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了契機，而且有利于企業(yè)在市場競爭中防范風(fēng)險，取得優(yōu)勢地位。

二、內(nèi)部審計和風(fēng)險管理界定

（一）內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部審計是從19世紀中葉開始，伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大而逐步興起的。

我國審計署在2003年3月4日的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。

我國內(nèi)部審計的內(nèi)容隨著國家方針政策和企業(yè)實際情況而改變，不同時期，內(nèi)部審計的側(cè)重點不同，經(jīng)歷了以財務(wù)收支審計為主、 在注重財務(wù)收支審計的同時，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益審計、以經(jīng)濟責(zé)任審計為主，在關(guān)注財務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營效益性的同時，加強對業(yè)務(wù)控制和管理控制的評審、對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個階段。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們在其著作《Risk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達到最低程度的管理方法。美國學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應(yīng)的是董事會負有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關(guān)決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對應(yīng)實際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在也使得對其責(zé)任履行情況進行鑒定成為必然。內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機制。

(二)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的條件分析

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認為：內(nèi)部審計就是風(fēng)險評估師，內(nèi)部審計的職能是對整個管理系統(tǒng)進行分析評估，促進完善內(nèi)部控制。未來的審計事業(yè)是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，作為審計師應(yīng)在風(fēng)險高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險評估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準確、投資決策的正確、經(jīng)濟活動的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和作用有兩個方面：一是協(xié)助風(fēng)險估算程序（企業(yè)風(fēng)險的估算不是單靠內(nèi)部審計部門就可以完成的，需要內(nèi)部審計部門協(xié)助其他部門共同對企業(yè)風(fēng)險進行評估）；二是對風(fēng)險管理程序的評價，對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理必須同時具備以下兩個條件：

第一，內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因為這樣的機構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計人員無論在收集信息，進行風(fēng)險分析上，還是在按風(fēng)險大小選擇審計項目上，都會從單位的整體利益出發(fā)，同時，這也使得內(nèi)部審計的工作不受其他部門的干擾，為內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計人員的勝任能力。

內(nèi)部審計不再是對過去的評價，應(yīng)該洞察風(fēng)險，評估風(fēng)險、尋找機會，成為增值業(yè)務(wù)的推進器。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理與以往各階段相比，對內(nèi)部審計人員的要求更高。美國大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認為，在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計人員必須具備以下七個品質(zhì)：1.具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)境況與競爭情況、特定機能和流程與整個組織的關(guān)系，同時必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動為主動。在多變環(huán)境下主動確認、分析風(fēng)險，尋找問題所在，尋找服務(wù)機會。3.年度審計計劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有機結(jié)合的案例分析： 國內(nèi)H公司內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理活動的案例

1. 事項：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國家是禁用的。為了打開銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開發(fā)人員進行聯(lián)系，讓開發(fā)人員在研發(fā)過程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽到了H公司從NOKIA公司購買這一芯片的價格； ③口頭承諾給H公司一個大大低于NOKIA公司的價格。DAA公司的芯片的確性能不錯，開發(fā)人員認為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開發(fā)產(chǎn)品中計劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計部門向產(chǎn)品開發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計了風(fēng)險管理過程，如下表：

3. 內(nèi)部審計部門根據(jù)風(fēng)險管理過程進行的風(fēng)險管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計部門了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長期合作關(guān)系，此項行動很可能給公司帶來潛在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計部門設(shè)計了風(fēng)險管理過程的圖表報送董事會并參與風(fēng)險管理的過程。①內(nèi)部審計部門對潛在風(fēng)險進行了分析與識別，此項行動可能帶給公司法律風(fēng)險。風(fēng)險的來源是： DAA公司沒有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價格。②確定了可能的風(fēng)險后，內(nèi)部審計部門對風(fēng)險進行了評估，把風(fēng)險的等級定為5級。并對風(fēng)險進行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買入的芯片價格就可能高于DAA公司口頭承諾的價格，而沒有享受到低價格的優(yōu)惠。對于風(fēng)險的處理，內(nèi)部審計部門提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險責(zé)任人是公司的采購部門。

案例帶來的啟示：

1. 內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理對企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機制，使內(nèi)部審計部門積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理的過程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運營過程中，可能遇到諸多風(fēng)險，如法律風(fēng)險、運營風(fēng)險，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門可能并未察覺潛在的風(fēng)險，這就需要內(nèi)部審計部門參與到企業(yè)日常運作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。

3.過去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門對風(fēng)險的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險日益增加的新經(jīng)濟時代，內(nèi)部審計僅通過內(nèi)部控制來關(guān)注風(fēng)險是遠遠不夠的，內(nèi)部審計應(yīng)該深入到風(fēng)險管理的第一線，進行風(fēng)險分析、確認，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的識別與檢查作用

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置（內(nèi)部審計機構(gòu)受董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立于總經(jīng)理和各職能部門），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理； 內(nèi)部審計； 作用

一、公司的風(fēng)險及管理

公司的主要風(fēng)險大致可以分為以下幾類：

1.決策風(fēng)險。決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。公司董事會對企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用，一個有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

2.經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)整個經(jīng)營運作中，無論是市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營風(fēng)險的大小。

3.財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財務(wù)風(fēng)險還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險，現(xiàn)金流量的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績；信用風(fēng)險，客戶長期拖欠貨款，造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占；稅務(wù)風(fēng)險，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。

風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等內(nèi)容，就是要認識有哪些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機遇。

對企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性

內(nèi)部審計，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時代背景下，人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動日益加快，經(jīng)濟社會中不確定性因素越來越多，因此組織面臨的風(fēng)險也越來越大，影響了組織目標的實現(xiàn)。面對這樣的環(huán)境，要讓組織增強應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而掌握主動權(quán)，將風(fēng)險的影響控制在可接受的范圍內(nèi)，就必須強調(diào)風(fēng)險管理。現(xiàn)在風(fēng)險管理已經(jīng)成為許多國際性大公司管理活動的重點。以內(nèi)部控制為主要對象的內(nèi)部審計也必須對其進行審查和評價。一方面有助于對組織風(fēng)險管理狀況作出評價并提出可行建議；另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險管理的全過程，對組織的風(fēng)險管理實務(wù)起到借鑒作用。

公司的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。

風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進行有效的再監(jiān)督。負責(zé)建立健全內(nèi)部控制機制并使之有效運行，按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達到協(xié)調(diào)增效的目的。

談到責(zé)任，根據(jù)筆者的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。

三、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對公司的風(fēng)險管理體系、管理制度及運作過程進行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進風(fēng)險管理的控制措施和管理方法，達到提高運作效率和增加價值的目的。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價活動，內(nèi)部審計的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員既可以對組織整體風(fēng)險管理進行審查與評價，也可對部門風(fēng)險管理進行審查與評價。由于組織目標層次的多樣性，組織面臨的風(fēng)險也包括各個層面的內(nèi)容。風(fēng)險管理不能僅針對影響組織整體目標、高層目標以及戰(zhàn)略遠景目標的風(fēng)險進行，還必須針對影響各種經(jīng)營目標、短期目標、部門目標的風(fēng)險進行。組織目標是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標的實現(xiàn)是高層目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，使公司自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進風(fēng)險管理的參考意見，為公司的風(fēng)險管理作出實實在在的貢獻。公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

在市場經(jīng)濟中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展的審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的紐帶作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

四、確保內(nèi)部審計的獨立性是實現(xiàn)公司風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)

（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善，內(nèi)部審計已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。因此，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。

（二）加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作地位

抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)條例，將內(nèi)部審計制度用法律法規(guī)的形式固定下來，用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計的法制建設(shè)完善了，內(nèi)部審計的獨立性才能得到真正的保障。

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

首先，必須對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次，要使其有較強的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，要將實踐經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。

（四）內(nèi)部審計獨立性的增強，重在自身的有所作為

篇(6)

在目前中國市場經(jīng)濟體制中，民營企業(yè)制度已經(jīng)成為必不可少的一部分，內(nèi)部審計制度的完善有利于幫助監(jiān)督人員做好審查和監(jiān)管的工作，可以有效避免因違紀行為而導(dǎo)致的民營企業(yè)經(jīng)營受損的現(xiàn)象，而且內(nèi)部審計部門能夠?qū)Ω鞣N不規(guī)范行為進行及時的披露，幫助企業(yè)優(yōu)化資源分配，以最少的資源來獲取更多的經(jīng)濟收益。然而現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計功能還不夠齊全，很多環(huán)節(jié)還有待完善，所以，充分認識民營企業(yè)內(nèi)部審計是十分關(guān)鍵和重要的，這能幫助民營企業(yè)充分認清內(nèi)部審計中存在的問題，并不斷改進和完善，進而促進民營企業(yè)的良性發(fā)展和健康運作。

1 內(nèi)部審計對民營企業(yè)的促進作用以及意義

1.1 內(nèi)部審計提高民營管理者的內(nèi)部控制意識

任何一個企業(yè)內(nèi)部審計功能的完善，都需要管理者對企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計和運轉(zhuǎn)進行充分的了解，管理者才會對企業(yè)的運行系統(tǒng)做出正確的評價;尤其是中小民營企業(yè)抵抗市場波動能力相對較弱，其隊伍建設(shè)、資金配備、技術(shù)實力與國有企業(yè)有很大的差距。進入21 世紀以來， 民營企業(yè)興起和倒閉的速度非常快，許多民營企業(yè)剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而導(dǎo)致的;由于審計功能的缺失，企業(yè)管理者對企業(yè)的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現(xiàn)了錯誤，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了嚴重性的問題時不能夠采取相應(yīng)的對策，最終才導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn);所以，民營企業(yè)越早完善內(nèi)部審計功能，就會越早了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時確定應(yīng)對措施，保證民營企業(yè)更好更快的發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計保證民營企業(yè)合理化經(jīng)營

目前民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的重中之重是經(jīng)濟效益的審計;在民營企業(yè)各項工程的開展前，完善的內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)進行合理的決算統(tǒng)計， 這不僅有利于控制工程的成本，增加運營的收益， 而且還可以維護民營企業(yè)本身的合法權(quán)益，保證其不受侵犯。完善的內(nèi)部審計可以強化內(nèi)部的監(jiān)督機制，而且有利于民營企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)， 避免腐敗行為，為政府的獎勵裁撤提供可靠的依據(jù);而且可以通過對歷任領(lǐng)導(dǎo)的審計來準確評價不同時期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和遵守法律法規(guī)的情況，有利于提高目前企業(yè)的管理水平，并為現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)提供充足的經(jīng)驗;此外，健全的內(nèi)部審計制度還可以更好的協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟利益之間的關(guān)系， 全面調(diào)動工作人員的工作積極性，審計部門還可以規(guī)范下屬的各種行為，保證其遵規(guī)守紀，正當(dāng)經(jīng)營;最后，內(nèi)部審計還可以降低民營企業(yè)運營的成本，創(chuàng)造更高的收益，保證各種權(quán)益的合法維護。

2 民營企業(yè)制度下的內(nèi)部審計存在的問題

隨著我國民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計也加速發(fā)展到現(xiàn)在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營公司的大力發(fā)展下，國內(nèi)民營企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)取得了很大的成績，但是與西方國家相比，畢竟我國發(fā)展內(nèi)部審計的時間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的要求，在現(xiàn)實生活中，國內(nèi)民營企業(yè)的內(nèi)部審計仍然存在一些問題有待解決。

2.1 內(nèi)部管理體系不完善

一是，缺乏內(nèi)部審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)和管理，民營企業(yè)審計人員的職業(yè)道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴重，而且更有少數(shù)審計人員受社會不良風(fēng)氣的感染，利用自己的職務(wù)之便與他人做不正當(dāng)?shù)慕灰?另外許多內(nèi)部審計部門的審計人員工作質(zhì)量不高，審計行為不規(guī)范，這不僅在一定程度上降低了內(nèi)部審計人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發(fā)展;其次，民營企業(yè)制度下，仍有許多內(nèi)部審計人員保持著傳統(tǒng)的思維，難以適應(yīng)新事物的發(fā)展，導(dǎo)致了一定的弊端;而且許多中小型民營公司由于剛剛起步，缺乏專業(yè)的審計人員。二是審計管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財務(wù)會計工作的人員轉(zhuǎn)入到內(nèi)部審計部門， 而會計工作具有單一、縝密、細致等專業(yè)特點，所以審計人員在審計工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式;更有一些小型民營企業(yè)為了節(jié)約資金，節(jié)省人力資源，致使許多工作人員身兼數(shù)職，從事審計工作的審計人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒有過多的時間來做好審計工作前的籌備工作，更沒有足夠的精力來細化決策前的分析，工作效率十分低下。

2.2 內(nèi)部審計部門員工隊伍建設(shè)落后

民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)普遍比較單一，缺乏財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識，他們并非審計專業(yè)人員，有的是學(xué)會計或相關(guān)專業(yè)經(jīng)濟的，他們在財務(wù)方面的知識比較豐富， 但是缺乏審計工作中的專業(yè)知識;目前隨著信息技術(shù)的不斷革新，計算機應(yīng)用能力已經(jīng)成為評價審計人員綜合素養(yǎng)的重要指標，而現(xiàn)在的許多審計人員沒有接受計算機專業(yè)培訓(xùn)，所以計算機應(yīng)用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財務(wù)收支審計工作，但是對于一些諸如計算機審計、收支審計等較高層次審計工作往往難以全面開展，嚴重影響審計工作進度和質(zhì)量，而且也阻礙計部門監(jiān)督和服務(wù)職能的實現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)

在市場經(jīng)濟體制下，確保民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門能夠客觀公正的前提就是保證內(nèi)部審計的獨立性。我國民營企業(yè)在管理上存在一權(quán)獨大的現(xiàn)象，部分民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人未能參加由董事會或最高管理層舉行的與財務(wù)報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會議，難以了解重要經(jīng)濟活動的決策與運行及管理情況，造成審計工作被動。多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作受民營企業(yè)負責(zé)人的干擾，而且許多部門的領(lǐng)導(dǎo)越職越權(quán)，去影響內(nèi)部審計人員的職責(zé);此外，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)存在很大的不合理性，許多民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門看似獨立運行，但是實際上內(nèi)部的審計工作受董事會、經(jīng)理層等領(lǐng)導(dǎo)的干擾和制約;最后，內(nèi)部審計部門的體系不夠完善，責(zé)任分工不夠明確，當(dāng)工作運轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時，難以發(fā)現(xiàn)哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。

3 民營企業(yè)內(nèi)部審計問題的應(yīng)對措施

3.1 強化民營審計隊伍建設(shè)，加大審計人員培訓(xùn)力度

民營企業(yè)加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，首先要落實審計人才的培養(yǎng)政策， 認識到審計人才對民營企業(yè)發(fā)展的重要性，注重吸取同類型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗，并能夠結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀，保證民營企業(yè)制度和指導(dǎo)方針能夠適應(yīng)我國的市場國情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國民營企業(yè)取得長足發(fā)展的保證，民營企業(yè)制度內(nèi)容要基于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，完善企業(yè)內(nèi)部審計人才培訓(xùn)制度，增強內(nèi)部審計工作人員的監(jiān)督意識，優(yōu)化企業(yè)制度與國家政策的融合程度。其次，落實企業(yè)業(yè)績考核政策，將審計人員在工作中監(jiān)督能力和監(jiān)督意識納入考核標準，強化現(xiàn)代民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的定位，促進民營企業(yè)的審計人員在工作中培養(yǎng)監(jiān)督意識。將監(jiān)督納入日常的審計工作范圍，按審計人員履行的職責(zé)對日常工作進行鑒定和評定，將企業(yè)管理與內(nèi)部審計控制體系相結(jié)合，有效加強管理中的內(nèi)部審計控制的能力。有很多民營企業(yè)因為工作人員喪失了職業(yè)道德而導(dǎo)致企業(yè)面臨倒閉或破產(chǎn)的危機，為了適應(yīng)民營企業(yè)制度的不斷完善，激烈的社會競爭給內(nèi)部審計人員的品德提出了更高要求; 因為只有審計人員具有較高的道德修養(yǎng)，才會保證民營企業(yè)良好風(fēng)氣的建立，這也是保證民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的必要條件;客觀、公正、廉潔的工作作風(fēng)已經(jīng)保證民營企業(yè)朝著正確方向發(fā)展，只有打造一個具有高超職業(yè)道德水平的內(nèi)部審計人員隊伍，才能保證民營企業(yè)在激烈的社會競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢。

3.2 優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系

首先，民營企業(yè)制度下的內(nèi)部審計制度對被審計單位有一定的監(jiān)督作用，能夠細化民營企業(yè)管理，維護財經(jīng)紀律，保證民營企業(yè)嚴格遵守國家的財經(jīng)紀律， 嚴格打擊各種違規(guī)行為，從而避免了違法違紀行為的產(chǎn)生，為民營企業(yè)的健康發(fā)展打下堅實而有力的基礎(chǔ);其次，在民營企業(yè)內(nèi)部的審計信息披露中及時對一些錯誤和弊端進行清除，保證公司對外公布信息的真實性和可靠性，進而保證信息使用者更加清晰明了的認識到公司的真實情況，才會更加有利于投資者、債權(quán)人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發(fā)生，保證公司又好又快發(fā)展，并在市場競爭中占據(jù)有利的位置;對于任何一個民營企業(yè)而言，其內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)就是保證信息披露時的信息資料的真實性和準確性，及時反映出生產(chǎn)經(jīng)濟的事實;然而當(dāng)前許多單位的信息資料存在錯誤，虛假性十分嚴重， 完善的內(nèi)部審計部門便可以及時消除這種不良現(xiàn)象，進而保障企業(yè)的良性運作;最后，許多紀檢監(jiān)察部門職能的發(fā)揮也離不開內(nèi)部審計部門的配合，在一些財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，紀檢監(jiān)察部門只有結(jié)合內(nèi)部審計部門提供的證據(jù)和信息，才能及時的發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的錯誤，并對一些損失浪費、貪污腐化現(xiàn)象進行嚴格的打擊，進而保證監(jiān)察部門的特殊作用。

3.3 構(gòu)建民營企業(yè)內(nèi)部獨立審計機構(gòu)

要想更大程度的提高民營企業(yè)的經(jīng)濟收益，首先就應(yīng)該保證內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)具有獨立性;為了避免領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性產(chǎn)生影響，在內(nèi)部審計機構(gòu)的建立時，應(yīng)該避開董事會和經(jīng)理層的管理人員的管理，還要及時接受審計委員會的監(jiān)督，為了提高內(nèi)部審計獨立性，保證內(nèi)部審計的工作效率，除內(nèi)部審計之外的其他方面應(yīng)該讓其他部門來管理，而且不讓其他部門干涉內(nèi)部審計的相關(guān)工作; 內(nèi)部審計人員的聘用時，要從獨立性的角度出發(fā)，招聘的工作人員不能是與企業(yè)有利益關(guān)聯(lián)的人員，這也是充分地保證審計工作的獨立性和客觀性的必要條件。此外，明確內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)中的責(zé)任分配，要把具體的責(zé)任明確到個人， 讓每一個工作人員都有具體的責(zé)任和義務(wù)，并且設(shè)立獎勵處罰措施，任何出現(xiàn)問題的組織或個人都應(yīng)該接受應(yīng)有的懲罰，進而保證民營企業(yè)的健康發(fā)展。

篇(7)

1、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強獨立性是審計工作的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。但從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。主要表現(xiàn)在：

（1）機構(gòu)不獨立。有些企業(yè)把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有些企業(yè)把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有些企業(yè)由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有些領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀公正的評價。特別是在面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往顯得格外無能為力。

（2）經(jīng)濟不獨立。由于內(nèi)部審計人員職位、工資福利等均受企業(yè)的控制，內(nèi)審人員往往難以在實際工作中充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。尤其當(dāng)企業(yè)某些行為違背法律法規(guī)時，內(nèi)審人員為維護自身的利益，容易對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而削弱了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

（3）工作、人員不獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)職能部門，在本企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)審人員在開展工作時，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問題的處理。在審計過程中，有些內(nèi)審人員秉公辦事不僅受到本企業(yè)同事的誤解和非議，有時還會遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報復(fù)，致使審計監(jiān)督缺乏有效的保障。

2、內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)行為呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象：如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣交易等。為了更好的服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然要參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中，這就要求審計人員不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學(xué)的人來擔(dān)當(dāng)此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，如：沒辦法采用抽樣技術(shù)，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，很容易形成審計風(fēng)險。

3、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高內(nèi)審人員在工作中仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責(zé)任審計少（或者基本沒有）。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務(wù)上，為審計而審計，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。此外，由于長期以來內(nèi)部審計機構(gòu)人手少，任務(wù)重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)到審計工作中來的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)思想單一，認識不足，只重視審計的數(shù)量，不重視審計的質(zhì)量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問題，老問題年年出的現(xiàn)象。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策建議隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨競爭的壓力越來越大，要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，防范風(fēng)險，提高管理水平和總體競爭實力。要做到這些，筆者認為應(yīng)該采取以下措施。

1、加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理國家審計機關(guān)要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓(xùn)等形式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行宣傳教育，提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身也要努力學(xué)習(xí)審計新知識和新方法。積極主動地抓好內(nèi)部審計工作，切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計工作制度，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必須的權(quán)限；積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)，解決本企業(yè)內(nèi)部審計工作遇到的困難和問題，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)，使內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)基建部門真正成為做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟管理工作的“左手和右手”，而不是“對手”，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。

2、樹立風(fēng)險意識，為建立企業(yè)內(nèi)部審計文化創(chuàng)造良好的環(huán)境要加強全員風(fēng)險意識教育，通過分析違規(guī)行為的后果和危害，使員工樹立內(nèi)部控制的責(zé)任意識，認識到執(zhí)行內(nèi)控制度是每位員工的責(zé)任，在本企業(yè)樹立良好的內(nèi)控文化；要解決個別人認為內(nèi)控工作時領(lǐng)導(dǎo)的事，是個別部門的事，是幾個人的事。實踐中，內(nèi)控工作涉及到各企業(yè)的上上下下，方方面面，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險無時不有，強化內(nèi)控、防范風(fēng)險人人有責(zé)。要通過貫徹落實會議精神，教育員工樹立“大內(nèi)控”的思想，本企業(yè)上下，無論哪個崗位、哪個環(huán)節(jié)都要想到內(nèi)控工作，想到風(fēng)險防范。

3、保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，才能保證審計的公正性內(nèi)部審計是履行獨立經(jīng)濟能力的經(jīng)濟監(jiān)督活動，企業(yè)內(nèi)部審計雖然不具有國家審計那樣的強制力，但它在開展審計工作中也應(yīng)具有獨立性。它要求在本企業(yè)主要負責(zé)人的領(lǐng)帶下獨立地開展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：

一是獨立性原則，這是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)最重要的原則。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。

二是權(quán)威性原則，這是企業(yè)內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮的越充分。

4、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，只有不斷地提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，才能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效益。要提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須做到：一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)：首先，要求企業(yè)內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內(nèi)審人員具有較強的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企管等方面的知識；再次，要求內(nèi)審人員加強學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，已提高應(yīng)變能力和內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

5、建立一套完整的獎懲制度，為審計人員履行職責(zé)提供權(quán)利保障、法律保障、措施保障通過建立內(nèi)部審計激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當(dāng)獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情；另外，對監(jiān)督不力的審計人員，應(yīng)予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任。