序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃的一般方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘 要 在目前的經(jīng)濟(jì)市場條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的重要手段，但是另一方面企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)合理合法的規(guī)劃納稅方案，從而保證企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)降至最低，以期達(dá)到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎(chǔ)理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進(jìn)行具體的稅收籌劃進(jìn)行了初步探究，旨在與同行進(jìn)行交流探討。

關(guān)鍵詞 新時期 企業(yè)增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業(yè)能夠在不違背稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，運(yùn)用專業(yè)的技巧和手段對自身經(jīng)營活動進(jìn)行合理、科學(xué)、周密的安排，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃也是希望通過合理規(guī)劃來實現(xiàn)少繳稅或涉稅零風(fēng)險，當(dāng)然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業(yè)能夠合法納稅。一般進(jìn)行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進(jìn)行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業(yè)以采納政府稅收導(dǎo)向為前提，以遵守稅法規(guī)定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠對企業(yè)的日常經(jīng)營、投資和資金分配進(jìn)行合理、科學(xué)、全面的規(guī)劃和安排從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到最高盈利的財務(wù)管理效果。當(dāng)然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內(nèi)。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現(xiàn)僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進(jìn)項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經(jīng)營籌劃法等幾個方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規(guī)定的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)有兩個， 即銷售額標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)的銷售額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時， 就可確認(rèn)為一般納稅人。對于達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業(yè)的納稅人身份在未達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時可以進(jìn)行合理的選擇， 在達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時也可通過企業(yè)的拆分等方式來進(jìn)行身份的選擇。

由于一般納稅人的進(jìn)項稅額可以抵扣， 而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣， 因此， 一般認(rèn)為， 如果企業(yè)有持續(xù)的均衡的進(jìn)項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節(jié)稅， 反之， 則選擇小規(guī)模納稅人的身份更節(jié)稅。另外， 在當(dāng)前學(xué)術(shù)界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)法不失為一種科學(xué)有效的籌劃方法。應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)法， 也稱稅負(fù)無差別點(diǎn)法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負(fù)相等的那一點(diǎn)之后， 再確定應(yīng)選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達(dá)方式有二， 一是稅負(fù)無差別點(diǎn)的增值率， 二是稅負(fù)無差別點(diǎn)的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現(xiàn)按第一種表達(dá)方式， 并以工業(yè)企業(yè)為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進(jìn)行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應(yīng)稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進(jìn)金額的差。設(shè)y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規(guī)模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當(dāng)增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負(fù)相等， 企業(yè)可任選一種納稅人身份； 當(dāng)增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人， 故宜選擇小規(guī)模納稅人身份； 當(dāng)增值率小于35.3%時， 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人， 企業(yè)宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規(guī)模納稅人試圖轉(zhuǎn)換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負(fù)無差別點(diǎn)和轉(zhuǎn)換成本的高低， 才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）銷項稅額籌劃法

增值稅稅法規(guī)定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關(guān)鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進(jìn)行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨(dú)核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目時， 可采取商業(yè)折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應(yīng)及時從當(dāng)期的銷項稅額中沖銷等。

進(jìn)項稅額即是指納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)支付或承擔(dān)的增值稅額。一般進(jìn)項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進(jìn)項稅額進(jìn)行合理籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大本期的進(jìn)項稅額。例如，企業(yè)在購進(jìn)資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規(guī)模供應(yīng)商為最佳供貨商。這是因為小規(guī)模納稅人信譽(yù)差，貨物質(zhì)量難以保證且難以提供增值稅專用發(fā)票，因此從作為納稅人的購買方若從小規(guī)模納稅人處購買貨物則會增加自身的進(jìn)項稅額，是不合算的。當(dāng)然若能夠找到信譽(yù)高，商品質(zhì)量、價格有保證、能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模供貨商進(jìn)行合作也是可以的。一般若企業(yè)現(xiàn)金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進(jìn)存貨以增加進(jìn)項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業(yè)是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進(jìn)項稅額102000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納稅額應(yīng)為68000元。此時，若企業(yè)在月末或5月初購進(jìn)了一批原材料，假設(shè)這批材料的進(jìn)項稅額是51000元，則企業(yè)若在4月底購進(jìn)這批貨物并同時取得進(jìn)項發(fā)票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應(yīng)納稅額， 從而緩解目前的現(xiàn)金壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗震宇.基于增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.南昌大學(xué).2010.06.01.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營管理

一、我國企業(yè)對稅收籌劃作用認(rèn)識不夠完善

1.稅收籌劃是法律和社會給予企業(yè)的基本權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)在不違規(guī)的情況之下通過積極的籌劃降低稅負(fù)的成本，增加企業(yè)的收益。

2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提，利用稅收政策法規(guī)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.稅收籌劃有利于規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)信譽(yù)和形象。隨著社會主義市場體制的不斷完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始不斷建立并快速發(fā)展，稅收管理機(jī)制也在完善和提高過程之中，企業(yè)要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價會很大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。另一方面，通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內(nèi)，利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源來回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，這樣有利于企業(yè)良性循環(huán)和發(fā)展。

4.有利于提高企業(yè)的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，從而使企業(yè)管理水平不斷提高，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動。

二、國內(nèi)、國際稅收政策資源要合理利用

1.選擇合適的投資地點(diǎn)。世界各國一般都是根據(jù)本國的國情制定符合其利益的稅收制度，所以在稅收制度上各國之間存在差異，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進(jìn)行有效的稅收籌劃。

2.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。

3.選擇適合企業(yè)的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務(wù)中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用列支方法的選擇，以及收入確認(rèn)方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。

4.選擇適合的投資組織模式。一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。對于低稅國、低稅地區(qū)，當(dāng)?shù)乜赡軐哂歇?dú)立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征。對于規(guī)模龐大集團(tuán)性質(zhì)的公司，根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)和不同情況，該用子公司的設(shè)立子公司，該用分公司的設(shè)立分公司，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最佳狀態(tài)。

三、與時俱進(jìn)，規(guī)范實施，系統(tǒng)籌劃

1.稅收籌劃是一項政策強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當(dāng)會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入籌劃團(tuán)隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認(rèn)識上的偏差，認(rèn)為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認(rèn)為僅僅是會計人員的事，與經(jīng)營無關(guān)，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應(yīng)遵紀(jì)守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。

2.不能忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準(zhǔn)”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點(diǎn)的時間、特定的空間而設(shè)計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務(wù)，不同的稅收優(yōu)惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須對原有的稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善，以適應(yīng)變化的條件。

3.稅收籌劃一個系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，撿了芝麻丟了西瓜。

參考文獻(xiàn)：

[1]張娟.稅收籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的研究[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2006年08期

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下所進(jìn)行的納稅策劃，其目的在于通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)、國家和社會多贏的目的。

二、稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利

稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局。對于納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。

2.稅收籌劃有利于多經(jīng)企業(yè)降低經(jīng)營成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。因此，通過稅收籌劃降低稅收成本，符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是企業(yè)的必然選擇。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒樱€與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很多的關(guān)系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，把握一定的原則：

1.合法性原則

首先，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策，才能保證所設(shè)計的納稅方案得到稅務(wù)主管部門的認(rèn)可，否則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更多的損失。其次，要注意稅法的變化。在實際工作中要注意“實效”問題，及時調(diào)整稅收籌劃方案，趨利避害，否則“合理”就完全可能演變成“違法”。

2.前瞻性原則

要展開稅收籌劃，納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及的稅種和可以利用的優(yōu)惠政策。要以符合稅法要求為前提，提前安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，盡量避免稅收糾紛的發(fā)生。

3.成本效益原則

在實際工作中，企業(yè)必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有當(dāng)預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失，沒有進(jìn)行的必要。

4.整體性原則

稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。在實際運(yùn)用中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，對不同的稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、不同稅種的稅收籌劃

1.增值稅

對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，必需考慮增值率問題。產(chǎn)品增值率的大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷項稅和進(jìn)項稅稅率均為t1，小規(guī)模納稅人征收率為t2，增值率為R。稅收籌劃思路為：

（1）當(dāng)增值率R=t2/（t1-t2）時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無差異。

（2）當(dāng)增值率R≥t2/（t1-t2）時，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（3）當(dāng)增值率R≤t2/（t1-t2）時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。

2.營業(yè)稅

對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃，應(yīng)把握兼營、混合兩種銷售行為。

兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。由于所從事的不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，稅法明確規(guī)定：對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)有必要按照自身實際情況分開核算不同稅目的銷售額，避免稅負(fù)過高。

混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反之亦然。例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)將寫字樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費(fèi)用的處理問題，雙方應(yīng)分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

五、結(jié)束語

稅收籌劃的統(tǒng)籌安排，有利于增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金使用率，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。但在我國，稅收籌劃尚屬一個新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明艦：《稅收籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險》中國農(nóng)業(yè)會計 2010年02期.

[2]張營周：《稅收籌劃案例教學(xué)方法研究》會計之友 2010年02期.

篇(4)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

[中圖分類號]F425 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1671-5918（2015）18-0080-03

前言

作為財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，通過籌劃與安排，降低企業(yè)稅收、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業(yè)融資、投資以及收益分配等內(nèi)容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經(jīng)做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求稅收籌劃必須與企業(yè)的財務(wù)管理緊密結(jié)合，以便增強(qiáng)其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

財務(wù)管理領(lǐng)域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作，它直接影響了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)分配，改善了企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營決策，可以使企業(yè)的資金利益得到更好的保障。

（二）稅收籌劃的基本原則

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)遵循國家的各項法律法規(guī)，這也是其合法性的必然要求。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關(guān)的國家財務(wù)法規(guī)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變更，企業(yè)的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進(jìn)行的，隨著社會的進(jìn)步，國家法律很可能會發(fā)生一定的變化，這時企業(yè)財務(wù)管理者必須對財務(wù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改與完善，以便使其更加適應(yīng)社會的整體變化。

2.服從財務(wù)管理總體目標(biāo)

稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)稅后利潤的最大化，以便取得節(jié)稅的稅收收益，它主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時，稅收籌劃還應(yīng)考慮企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)，其計劃內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以提高企業(yè)的總收益，但稅負(fù)的降低并不意味企業(yè)收益水平的提高，例如企業(yè)的負(fù)債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但其卻可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.服從財務(wù)決策過程

企業(yè)的稅收籌劃一般是通過企業(yè)經(jīng)營來實現(xiàn)的，直接影響了企業(yè)的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業(yè)的財務(wù)決策，不可獨(dú)立于財務(wù)決策。如果稅收決策脫離財務(wù)決策，必然會影響企業(yè)整體決策的合理性與科學(xué)性，甚至還會導(dǎo)致錯誤財務(wù)決策的發(fā)生。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，但企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略必然會為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會作出錯誤的經(jīng)營決策。

4.成本效益

稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業(yè)的整體效益，但任何一項籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時，也必然會為該方案付出額外的費(fèi)用，因此是否選擇一種方案作為自己的經(jīng)營決策，首先應(yīng)考察費(fèi)用與利益的大小關(guān)系，若新生的費(fèi)用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時，企業(yè)的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負(fù)擔(dān)，還應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮資金的時間價值，引進(jìn)資金時間觀念，進(jìn)而選擇一種最優(yōu)方案。

二、稅收籌劃注意的幾點(diǎn)問題

合理的稅收籌劃可以有效節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證國家的宏觀調(diào)控能力，因此在實行稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題。

（一）站在企業(yè)全局角度進(jìn)行

一般而言，企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)該設(shè)立在財務(wù)部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業(yè)的整體財務(wù)管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負(fù)水平作為依據(jù)，這將導(dǎo)致企業(yè)無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結(jié)合稅收籌劃與財務(wù)管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實現(xiàn)合理避稅的根本目的。

（二）在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行

近年來，我國的會計體系不斷完善，稅收法律法規(guī)也得到了一定的充實與完善，但還是為稅務(wù)違規(guī)運(yùn)作留下了一定的隱患。很多企業(yè)利用企業(yè)的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)合理避稅，但也有一些企業(yè)打“球”利用會計造假的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此種行為不但嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益，也對我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了很大的不良后果，一旦稅務(wù)部門進(jìn)行查處，企業(yè)不但會面臨巨額罰款，甚至還會嚴(yán)重?fù)p害自身形象。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

篇(5)

關(guān)鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節(jié)支 納稅籌劃 企業(yè)價值最大化

一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程及相應(yīng)處理方法

(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程

鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運(yùn)輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當(dāng)?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達(dá)到了1500多萬元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬。經(jīng)研究論證，認(rèn)為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問題，也能產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。我單位與市、省國稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，在計稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運(yùn)用、具體操作上得到其認(rèn)可。

我單位自拿到一般納稅人認(rèn)定書后，及時取得一般納稅人專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，計財科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認(rèn)定書復(fù)印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬元。

(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更

我單位原來為小規(guī)模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，對增值稅的會計處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下除設(shè)置銷項稅、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉(zhuǎn)帳。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

在月末時如果是借方余額，表明有進(jìn)項稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。

鐵路供水業(yè)務(wù)的購銷核算：

所供水分為從自來水公司購買的水和自揚(yáng)水。外購水按6%簡易征收，自揚(yáng)水不納稅（依照國稅發(fā)【1993】154號 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。

【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。

損失問題

供電對外銷售的非正常損失做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17

二、納稅籌劃的優(yōu)勢及面臨的問題

(一)納稅籌劃的優(yōu)勢

變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節(jié)約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業(yè)是非常有利的。

此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠(yuǎn)的眼光，進(jìn)行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險。

(二)稅收籌劃存在的風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險極難避免。另外，必須加強(qiáng)各部門通力協(xié)作，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險。

(三)堅持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識，這需要加強(qiáng)對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險。

三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進(jìn)鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動稅收籌劃全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本

企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險

企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險。

（五）產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。

二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務(wù)部門無法達(dá)成共識，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風(fēng)險不夠重視

企業(yè)集團(tuán)管理層對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不夠，對進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對稅收風(fēng)險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對稅收風(fēng)險把握能力較弱，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系

企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險，而管理層又覺察不到風(fēng)險及其嚴(yán)重的后果，就會給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。

（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務(wù)人員對稅法的理解以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。

（四）對風(fēng)險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務(wù)外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對各成員企業(yè)的采購活動進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對于采購合同實行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進(jìn)行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2.降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務(wù)中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計價方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3.制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術(shù)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的規(guī)定等。當(dāng)前，我國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。例如，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過新設(shè)軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)的利潤，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到降低集團(tuán)整體的稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

篇(7)

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的作用

集團(tuán)稅收籌劃是指在企業(yè)集團(tuán)管理活動中，通過對企業(yè)集團(tuán)涉稅事項進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團(tuán)稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更具復(fù)雜性，因為企業(yè)集團(tuán)是以集團(tuán)公司為核心、由眾多成員企業(yè)構(gòu)成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構(gòu)層級繁多，經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，加上集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團(tuán)帶來額外的收益，即協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的特點(diǎn)是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本

企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險

企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險。

（五）產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。

二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務(wù)部門無法達(dá)成共識，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風(fēng)險不夠重視

企業(yè)集團(tuán)管理層對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不夠，對進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對稅收風(fēng)險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對稅收風(fēng)險把握能力較弱，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系

企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險，而管理層又覺察不到風(fēng)險及其嚴(yán)重的后果，就會給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。

（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務(wù)人員對稅法的理解以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。

（四）對風(fēng)險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務(wù)外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1. 分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對各成員企業(yè)的采購活動進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對于采購合同實行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進(jìn)行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務(wù)中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計價方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。

收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

4. 充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃