序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收政策相關(guān)理論范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國稅法沒有規(guī)范我國民營企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國外成熟的民營企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，有利于完善我國稅收體系，為制定合理的民營企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實意義。研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，保障民營企業(yè)的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長。

一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）對民營企業(yè)與稅收政策的界定

對于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%――35%的五級超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠――對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。

二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策

西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策：

（一）美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

美國陸續(xù)頒布實施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

（二）德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費的稅收政策扶持。

（三）國外民營企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。

二是， 分類實行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。

三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如：美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。

三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路

首先，完善支持民營企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競爭。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進(jìn)一步降低小微型民營企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠措施。在營業(yè)稅方面，對于民營企業(yè)納稅人可設(shè)計起征點。

篇(2)

一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作，而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟(jì)的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財政效應(yīng)，同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平，進(jìn)而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時期，國家選擇實施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合，與時俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報率越高，稅負(fù)越重，資本回報率越低。

稅收負(fù)擔(dān)水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進(jìn)行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負(fù)低的國家或地區(qū)。

其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。

稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以運用。

稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。

篇(3)

關(guān)鍵詞：稅收;經(jīng)濟(jì)增長;非線性效應(yīng);影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的出現(xiàn)，國際經(jīng)濟(jì)形勢十分多變，這對我國的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響。為了保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行，政府必須及時采取相關(guān)措施，對我國的宏觀調(diào)控進(jìn)行相應(yīng)的處理，從而保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行。稅收政策是我國政府宏觀調(diào)整的主要手段。目前對于稅收政策的研究很少涉及非線性的研究。稅收與經(jīng)濟(jì)增長存在著密切的聯(lián)系，只有經(jīng)濟(jì)增長了，稅收的規(guī)模才能增長，并且稅收通過稅率及稅種等要素來調(diào)節(jié)市場主體的各種利益，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、非線性效應(yīng)理論

凱恩斯主義認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)蕭條的環(huán)境之下，政府利用擴(kuò)張性財政政策刺激投資與消費，增加生產(chǎn)，但是若是在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，便會使用經(jīng)濟(jì)緊縮的政策來控制物價的上漲。然而稅收的非線性效應(yīng)則不同，主要是指在爭鋒的稅收政策中，不僅僅存在凱恩斯主義，同時也存在相應(yīng)的非凱恩效應(yīng)。也就是說，在特殊的條件下，政府的減稅措施將會對經(jīng)濟(jì)變量產(chǎn)生緊縮效果與影響，同時一些增稅的措施將會給經(jīng)濟(jì)變量帶來擴(kuò)張或者是發(fā)生效應(yīng)。在一定的時期內(nèi)，稅收政策存在非線性效應(yīng)，在此階段，政府必須實行順應(yīng)周期的稅收政策。

二、稅收對經(jīng)濟(jì)增長非線性效應(yīng)的模型設(shè)定

在經(jīng)濟(jì)增長的研究活動中，主要是利用區(qū)域轉(zhuǎn)移模型及馬爾科夫模型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的分析，這種模型能夠在不同的區(qū)域內(nèi)選取不同的參數(shù)值，并且能夠在信息給定的前提下有效確定一個區(qū)域之中的概率，從而有效轉(zhuǎn)移模型來適當(dāng)描述持續(xù)性的變量動態(tài)變化過程。相關(guān)的研究學(xué)者在區(qū)域轉(zhuǎn)移模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，提出了區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型。這是一種典型的非線性模型，并且能夠與傳統(tǒng)的模型相互結(jié)合，之所以能夠構(gòu)建模型，主要是因為能夠根據(jù)變量的改變，并且能夠在不同的階段進(jìn)行轉(zhuǎn)移。利用相應(yīng)的矩陣來描述區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型為

Y=v（S）+A（S）yt-1+……+Aq（S）yt-n+ut

式中，y為觀測的時間順序，v（S）為相關(guān)的常數(shù)，q為滯后的階數(shù)，并且其中的數(shù)值主要根據(jù)信息的準(zhǔn)則來確定，A（S）及Aq（S）為變量的系數(shù)矩陣。在這個模型中，其常數(shù)項及系數(shù)項的矩陣都是保持不變的，這樣能夠使兩者的取值隨區(qū)制狀態(tài)S的變化而發(fā)生相關(guān)的變化，使得相應(yīng)的模型出現(xiàn)非線性的特征，并且yt-1及yt-n在q個滯后變量也不會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢轉(zhuǎn)變到相關(guān)的y1，從而發(fā)揮不同的影響效應(yīng)。在相關(guān)的區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型中，參數(shù)的數(shù)值主要取決于狀態(tài)向量S，同時也代表著不同的狀態(tài)，狀態(tài)向量能夠有效地控制轉(zhuǎn)移機(jī)制。假設(shè)不同的區(qū)制狀態(tài)S之間的轉(zhuǎn)換主要是遵循著一階馬爾科夫，那么前t時期的狀態(tài)概率主要取決于相關(guān)的t-1時期，而與其他的時期沒有關(guān)系。

區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型主要是利用狀態(tài)的轉(zhuǎn)換概率來刻畫下一時期的狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)處于i狀態(tài)時，那么在下一個時期將會發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換，狀態(tài)會轉(zhuǎn)化為j的概率值，但若是t-1時刻經(jīng)濟(jì)狀態(tài)為i，則t時刻區(qū)制狀態(tài)j中的轉(zhuǎn)換概率為Pij=P（St=j/St-1=i），那么■Pij=1。這表示無論在t-1時刻中經(jīng)濟(jì)處于任何狀態(tài)，t時刻所有區(qū)制狀態(tài)發(fā)生的概率總和都是1，并且∨i，j∈{1，2，3，……，m}，0≤Pij≤1。其中若是相關(guān)的S∈{1，m}服從一個m區(qū)制的馬爾科夫過程，其中轉(zhuǎn)換的矩陣P可以表示為

P= P11 P12 …… P1mP21 P22 …… P2m…… …… …… ………… …… …… ……Pm1 Pm2 …… Pmm

在這個矩陣中，每一行的各個概率之和均為1，并且其對角線上的概率值為Pii，并且意味著下一個狀態(tài)的概率與本區(qū)制相同。在很多時候，對于模型的需要，主要是用區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型中的q階滯后形式表示，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整的形式為

Yt-u=A（yt-1-u）+……Au（yt-u-u）+ut

簡單地說，若是在相應(yīng)的k維的q階滯后向量自回歸模型中，其中的隨機(jī)誤差u遵從獨立同分布，即u～N（0，Σ）。因此，可以將其表示成以上模型中的調(diào)整形式，并且這也意味著時間序列受到區(qū)制狀態(tài)變化的影響。其中，u=（Ik-Σqj=1Aj）-1v代表著被解釋變量y的k×1維均值。并且由于相關(guān)的被解釋變量的均值會隨著相關(guān)的區(qū)制狀態(tài)不斷地轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化，同時在每一個區(qū)制狀態(tài)下的變量均值皆是不同的，而在進(jìn)行相關(guān)的區(qū)制轉(zhuǎn)移時，將會隨之轉(zhuǎn)移到一個新值，并且能夠根據(jù)這一點劃分出不同的區(qū)制狀態(tài)。

三、相關(guān)的政策建議

首先要突破傳統(tǒng)的思維定式，對稅收的宏觀調(diào)控作用進(jìn)行重新的認(rèn)識。政府受到凱恩斯理論的影響，經(jīng)常會通過減稅來刺激增長，通過增稅阻礙經(jīng)濟(jì)增長。減稅措施能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)走出低迷，但是適當(dāng)?shù)靥岣吆暧^稅負(fù)水平也能夠在稅收發(fā)揮凱恩斯效應(yīng)的緊縮時期，有效地實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。我們必須要突破傳統(tǒng)的思維模式，站在一個全新的角度認(rèn)識稅收政策，正確處理好稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。正確地認(rèn)識非線性效應(yīng)，制定正確的措施來進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)稅收政策預(yù)期調(diào)整。要充分考慮到稅收的非線性效應(yīng)，以此來制定科學(xué)合理的稅收政策。

四、結(jié)語

在我國，稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長有著密切的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)的增長能夠有效促進(jìn)稅收的增長。稅收在我國的宏觀經(jīng)濟(jì)的過程中存在非線性效應(yīng)，在進(jìn)行宏觀調(diào)控調(diào)控的時，一定要充分考慮到非線性效應(yīng)，制定科學(xué)合理的政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

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篇(4)

    [關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠

    一、引言   

    關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

    目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

    基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

    二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理   

    在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點,強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點,也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

    首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。

    其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財政補貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

    最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

    因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。

    三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷   

    1 宏觀層面的不足

    首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

    其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

    如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機(jī)。

    在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

    2 微觀層面的缺陷

    我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

    首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。

    其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

    最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

    四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系   

    1 應(yīng)遵循的基本原則

篇(5)

事業(yè)單位和市場上的各大企業(yè)相比，體制不同，單位的工作人員從思想上認(rèn)為本單位財務(wù)工作十分簡單，進(jìn)而降低了對會計人員素質(zhì)的要求，導(dǎo)致單位財務(wù)人員的稅收知識較貧乏。事業(yè)單位的會計工作人員只是掌握了大量理論知識而不具備嫻熟的實際操作技能，嚴(yán)重缺乏對會計業(yè)務(wù)流程處理的經(jīng)驗，更是缺乏對國家稅收政策的宏觀把握，其稅收籌劃能力弱。并且隨著近年來稅收體制的改革，與事業(yè)單位相關(guān)的稅收種類越來越少，很多會計人員的升遷速度慢，在某種程度上降低了會計人員工作積極性，少數(shù)高級的會計工作人員選擇調(diào)動工作崗位。其三，通過稅收體制改革以后，事業(yè)單位作為獨立的經(jīng)濟(jì)實體，變成了企業(yè)所得稅、個人所得稅及營業(yè)稅等相關(guān)稅項的納稅人，但依舊相當(dāng)一部分事業(yè)單位缺乏對稅收制度的了解，一味地注重財政撥款，甚至一點也不了解事業(yè)單位要納稅的事實，導(dǎo)致其不納稅。很多事業(yè)單位不了解國家的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)單位的優(yōu)惠期過了之后，依舊按照優(yōu)惠政策申請納稅，導(dǎo)致事業(yè)但是的稅收出現(xiàn)了各種問題。

二、改善稅收籌劃的對策

其一，事業(yè)單位自身要積極地轉(zhuǎn)變納稅觀念，進(jìn)一步提高自身依法納稅的意識。在目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，稅收征管體制不斷深入改革的背景下，政府需要進(jìn)一步加強(qiáng)對事業(yè)單位稅收的征管，提高相關(guān)單位的依法納稅意識，并完善各項稅收政策。一方面要加大力度宣傳依法納稅的重要意義，要求事業(yè)單位認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹落實國家的稅收政策；另一方面需要采用有效方法轉(zhuǎn)變事業(yè)單位不必進(jìn)行納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，對事業(yè)單位的稅收工作加強(qiáng)教育管理，以提高其依法納稅的籌劃能力。其二，稅收籌劃作為一項實用性強(qiáng)、專業(yè)化程度高的工作，要求納稅人對稅收、法律、財務(wù)及其相關(guān)領(lǐng)域的工作都有一定程度的了解。故要求事業(yè)單位培養(yǎng)一定數(shù)量的高級會計人員，在聘用會計人員時必須要求工作人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，能夠勝任會計工作。事業(yè)單位可以定期邀請國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)秀工作者培訓(xùn)本單位財務(wù)工作者的稅收政策法規(guī)知識，進(jìn)而豐富其業(yè)務(wù)知識，提高財務(wù)人員對財政、稅收等各項工作的法律法規(guī)的認(rèn)識，進(jìn)而在理論的指導(dǎo)下熟悉會計事務(wù)各項工作流程。其三，事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)合理的育才、用才制度，建立一支適合事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展需要的納稅籌劃團(tuán)隊，全方位提高事業(yè)單位財務(wù)工作者的納稅籌劃能力。構(gòu)建規(guī)范有序的會計用人制度，依據(jù)專業(yè)勝任能力聘用相關(guān)會計工作人員，促使薪酬安排和每位員工的實際貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，與業(yè)績、崗位職責(zé)相銜接的薪酬機(jī)制，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，最大限度激發(fā)員工工作潛能，促使每位會計工作者可勝任本職工作。事業(yè)單位要完善會計工作者的上崗培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對其的考核，為本單位會計人才的發(fā)展提供一個平臺。然后通過定期考核檢查培訓(xùn)效果，考核成績優(yōu)異的予以獎勵，考核成績較差的予以懲罰。事業(yè)單位不斷加強(qiáng)對重要工作崗位人員的管理，注重儲備大量優(yōu)秀的會計人才，確保不同時期的優(yōu)秀人才在職務(wù)、薪酬方面有一定的上升空間，形成良好的激勵機(jī)制，保證優(yōu)秀人才不流失。其四，國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)可組織力量加強(qiáng)對事業(yè)單位的納稅指導(dǎo)，加大力度宣傳事業(yè)單位的稅收政策，促使事業(yè)單位的依法納稅意識不斷提高，重視稅收籌劃工作，明確事業(yè)單位必須履行的納稅義務(wù)。同時要求事業(yè)單位牢記稅法面前人人平等的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為需實施稅收籌劃的少數(shù)單位提供必要的政策支持，促進(jìn)其科學(xué)實施納稅籌劃工作。

三、結(jié)束語

篇(6)

本文對財稅政策支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國內(nèi)外文獻(xiàn)做了系統(tǒng)概述，包括以下三個方面：國外文化產(chǎn)業(yè)財稅政策研究現(xiàn)狀；國外文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展實踐的經(jīng)驗總結(jié)；國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)財稅政策理論及發(fā)展對策研究。本文的目的在于梳理文化產(chǎn)業(yè)財稅政策研究的成果，為進(jìn)一步推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論和政策實踐工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】

文化產(chǎn)業(yè)；財政投入；稅收政策

0 引言

文化產(chǎn)業(yè)是以創(chuàng)意為核心競爭力，以文化為內(nèi)涵，以科技為支撐，以知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)為保障的知識密集型、智慧主導(dǎo)型、資源節(jié)約型產(chǎn)業(yè)。為了進(jìn)一步研究的需要，也為管理者提供國內(nèi)外的前沿理論和實踐經(jīng)驗，本文首先綜述了國外關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的理論成果，最后總結(jié)概述了我國學(xué)者的理論研究成果。

1 國外文化產(chǎn)業(yè)財稅政策學(xué)術(shù)研究現(xiàn)狀

文化產(chǎn)業(yè)財稅政策是各國學(xué)者研究的重要領(lǐng)域，下面分別從財稅政策的重要性及實施方式兩個方面予以概括。

1.1 文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的重要性研究

Justin O’Connor通過深入分析文化產(chǎn)業(yè)與消費的內(nèi)在聯(lián)系，指出文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對消費具有重大的拉動作用，同時文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要完善的財稅政策。David Throsby分析了核心產(chǎn)業(yè)要素的財政政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要性，指出一方面通過提供財政贈款，支持文化產(chǎn)業(yè)的資本營運及開支，另一方面，政府通過直接和間接的稅收優(yōu)惠，支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.2 文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的實施方式研究

針對文化產(chǎn)業(yè)的總體發(fā)展，各國學(xué)者給出了不同的財稅政策實施對策建議。

Van Puffelen， Frank介紹了倫敦為保持其作為世界性文化大都市的地位，分析了文化遺產(chǎn)保護(hù)與城市改造之間的關(guān)系，探討了作為一座創(chuàng)意城市所具有的文化資本及要加大財政投入和實施差別稅率政策促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。R1ehard Caves認(rèn)為財政資金主要應(yīng)投入到某些非營利機(jī)構(gòu)和文化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中，并且要采取財稅等的間接方式引導(dǎo)和鼓勵私人企業(yè)對文化產(chǎn)業(yè)的投資，不干預(yù)文化產(chǎn)業(yè)的市場化運作。

針對文化產(chǎn)業(yè)所面臨的融資難題，各國學(xué)者給出了不同的財稅政策實施建議。

Nordicity 指出文化產(chǎn)業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)是金融：缺乏必要的金融資本。如安大略省文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，首先，得益于聯(lián)邦和省級項目以及稅收政策的支持。其次，得益于文化產(chǎn)業(yè)的融資環(huán)境，如股權(quán)融資。再次，得益于一個智能升級的金融機(jī)制。Billy Matheson提出多層次的文化產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略，首先，加大聯(lián)邦政府投資，其次，吸收非文化部門和外來投資，再次形成比較完善的融資體制。

2 國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)財稅政策理論及發(fā)展對策研究

2.1 財稅政策介入文化產(chǎn)業(yè)的理論研究

1）文化產(chǎn)業(yè)屬性研究

葉菊華對文化產(chǎn)品的“外部性”進(jìn)行了分析，指出財政政策干預(yù)文化產(chǎn)品生產(chǎn)有利于文化產(chǎn)品外部性的消除，是財政支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要原因。王德高、陳思霞、盧盛峰認(rèn)為文化產(chǎn)品具有公益性，存在市場失靈現(xiàn)象，要求財政政策介入文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以彌補市場失靈和市場缺陷。

2）財稅政策效應(yīng)研究

廖冶寅、 陳愛東提出了財政政策具有乘數(shù)效應(yīng)的原理，指出財稅政策促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展必將收到事半功倍的效果。柳光強(qiáng)運用稅收的收入與替代效應(yīng)理論說明差別性的商品稅稅率政策，對文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。奚敏華運用杠桿效應(yīng)理論指出財政資金的導(dǎo)入有利于發(fā)揮杠桿效應(yīng)，構(gòu)建完善的文化產(chǎn)業(yè)投資市場和融資體制。

2.2 文化產(chǎn)業(yè)財政投入研究

1）財政資金投入結(jié)構(gòu)研究

周麗儉、蔡璐認(rèn)為文化產(chǎn)業(yè)財政投入結(jié)構(gòu)不合理，平衡公益性文化事業(yè)和經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)的財政支持，加強(qiáng)文化娛樂行業(yè)的財政支持力度，并進(jìn)一步優(yōu)化財政文化投入結(jié)構(gòu)。魏鵬舉指出公共財政需要重點投入那些對培育國家文化生產(chǎn)力具有戰(zhàn)略意義的環(huán)節(jié)，并根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)育、發(fā)展的不同環(huán)節(jié)，出臺相應(yīng)的、有針對性的財政投入措施。

2）財政資金投入方式研究

林青青指出應(yīng)改變財政撥款方式、采用財政入股方式和整合財政專項資金等，推進(jìn)文化企業(yè)經(jīng)營機(jī)制體制改革。楊吉華指出在增加財政投入的同時積極落實國家關(guān)于非公有資本、外資進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)的有關(guān)規(guī)定，吸收社會資本和外資進(jìn)入政策允許的文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。張歆蕊指出鼓勵各類社會資本對文化產(chǎn)業(yè)投資經(jīng)營，建立多元化投資體系，逐步形成政府投入和社會投入相結(jié)合，多渠道、多元化的文化產(chǎn)業(yè)投入機(jī)制。

2.3 文化產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

1）減輕稅收負(fù)擔(dān)研究

馬洪范指出文化產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)針對不同性質(zhì)的文化企業(yè)實行差別稅率、對捐贈個人與企業(yè)制定稅收減免政策、降低文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、完善文化產(chǎn)品或設(shè)備進(jìn)出口稅收政策和繼續(xù)執(zhí)行特種經(jīng)營的減免稅政策。尹利軍、吳聲怡認(rèn)為，稅收政策對中小型文化企業(yè)的重視程度不夠，應(yīng)給予中小型文化企業(yè)所得稅抵扣、減免等優(yōu)惠，減輕中小型文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2）稅率實施的差別性研究

蘭相潔指出應(yīng)根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)各自的特征，對各種社會效用的文化產(chǎn)品、各種特點的文化企業(yè)采用不同的稅率。張偉、周魯柱指出從三個方面完善稅收優(yōu)惠政策，一是降低稅率；二是完善差別稅率政策；三是通過優(yōu)惠的稅收政策加大鼓勵企業(yè)和個人贊助或捐贈。

3 總結(jié)

隨著近年來文化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，文化產(chǎn)業(yè)財稅扶持政策的研究也取得了不少成果，主要體現(xiàn)以下幾個方面：

1）文化產(chǎn)業(yè)的特點與財政的扶持存在著某一項的聯(lián)系，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要政府財稅政策支持。2）分析世界各國各地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實踐，總結(jié)其不足借鑒其經(jīng)驗來指導(dǎo)本國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3）提出財稅支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方式和手段多種多樣，如財政直接資助、設(shè)立專項基金、體制改革、稅收優(yōu)惠、差別稅率等。4）尋求與財政支持相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)融資方式，如股權(quán)融資，文化企業(yè)貸款優(yōu)惠及鼓勵社會資本的投入等。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Justin O’Connor.The Definition of ‘Cultural Industries’[J].Manchester Institute for Popular Culture， 2008 （8）：16-20

[2]柳光強(qiáng).完善促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].財政研究，2012（2）：43-50.

篇(7)

關(guān)鍵詞：融資租賃；流轉(zhuǎn)稅政策；所得稅政策

一、我國融資租賃稅收政策的現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)所得稅方面融資租賃業(yè)務(wù)主要參考的稅收政策為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條及第五十八條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號DD租賃》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》。

在相關(guān)實務(wù)操作中，融資租賃遵循的是實質(zhì)重于形式原則，租賃過程中，租賃設(shè)備將相關(guān)風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了承租人，故租賃設(shè)備將由承租人計提折舊，并不允許直接扣除租金。同時文件約定若融資租入固定資產(chǎn)需以租賃合同所約定付款總額及承租人在簽訂租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費用之和作為計稅基礎(chǔ)；若租賃合同未約定付款總額，則以該資產(chǎn)公允價值及承租人于簽訂融資租賃合同過程中所發(fā)生相關(guān)費用之和作為計稅基礎(chǔ)。

二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

在以上將融資租賃行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面的相關(guān)政策都簡要進(jìn)行陳述后，我們將對現(xiàn)行政策存在的問題進(jìn)行簡要探討。

（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策存在的問題

1、稅收政策制定缺乏預(yù)見性，造成售后回租業(yè)務(wù)一時停擺

近些年來，流轉(zhuǎn)稅政策變化頻繁，企業(yè)難以在一段較長時間內(nèi)妥善安排公司生產(chǎn)經(jīng)營，同時需要花費較多的精力去不斷研習(xí)新出臺稅務(wù)規(guī)定，在一定程度上干擾到企業(yè)的日常經(jīng)營。誠然，落于時代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是需要不斷進(jìn)行更新修正的，然而在具體過程中，我國的稅收政策制定的時候卻往往缺乏預(yù)見性及前瞻性，不能很好的預(yù)估納稅人對稅收政策理解上的偏差而不斷出具新的補充條例；另外，也缺乏出臺稅收政策對相關(guān)納稅企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能造成的影響的預(yù)見性，造成對企業(yè)的巨大干擾。財稅37號文后規(guī)定以取得的全部價款及價外費用為基礎(chǔ)進(jìn)行銷售額的計算，并不能扣除本金。

2、現(xiàn)行稅收政策可能會導(dǎo)致融資租賃企業(yè)稅負(fù)上升

相較于現(xiàn)如今增值稅采用的是17%的增值稅稅率，并通過采用超過實際稅負(fù)率3%部分即征即退的原則，希望以此來在營改增同時保證行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，這一問題不斷受到質(zhì)疑，如果在沒有即征即退政策的前提下，因為以前是實行差額以5%稅率計算營業(yè)稅，而現(xiàn)如今是差額以17%抵扣，分母沒有變化，而稅率卻大幅上漲，將會導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)上漲。而“即征即退”優(yōu)惠政策在106號文中明確規(guī)定將延續(xù)至2015年12月31日，所以之后如不繼續(xù)施行該政策或采取其他措施，必將導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)大幅上升。另外，即使采用實行實際稅負(fù)率超過3%部分即征即退原則，因為計算實際稅負(fù)率的基數(shù)將是所有的銷售收入，而不是以前計算繳納營業(yè)稅的差額，所以即使是5%稅率計算出的營業(yè)稅也會小于3%計算出的實際稅負(fù)。同時，在實行增值稅超額部分“即征即退”優(yōu)惠政策的時候，基于三稅計算而導(dǎo)致大幅上漲的附加稅費并不能享受該優(yōu)惠。故營改增能否真的降低行業(yè)稅負(fù)，這有待商量，具體會在下一節(jié)進(jìn)行舉例探討。

（二）融資租賃所得稅政策存在的問題

企業(yè)所得稅方面涉及到融資租賃的內(nèi)容目前主要存在于提供對包括加速折舊在內(nèi)的稅收激勵政策、建立完善租賃風(fēng)險準(zhǔn)備金制度以及各類租賃公司內(nèi)部政策不一帶來的不公平方面的探討。

1、現(xiàn)行所得稅政策缺乏針對融資租賃行業(yè)的激勵規(guī)定

根據(jù)國外融資租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，從稅收角度給予融資租賃行業(yè)適度刺激是相當(dāng)必要的。這是基于政府及監(jiān)管層面對于融資租賃這類新融資方式及其對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的認(rèn)可而言，并不是對其單純的特殊照顧。一方面，我們在之前討論過融資租賃是具有融物功能的，它所涉及到的設(shè)備也通常較為先進(jìn)并有利于產(chǎn)業(yè)的升級；另一方，租賃交易所涉及到的承租人也來自于各行各業(yè)、包羅萬象，通過適度優(yōu)惠，讓租賃企業(yè)將其定向受讓給相應(yīng)行業(yè)企業(yè)，對于扶持該行業(yè)的發(fā)展格外有幫助。

2、現(xiàn)行所得稅政策對融資租賃企業(yè)區(qū)別對待，造成稅負(fù)不公

現(xiàn)行的在企業(yè)所得稅政策上的不公主要體現(xiàn)在金融租賃企業(yè)與其他融資租賃企業(yè)之間。在貸款損失準(zhǔn)備金方面我們已經(jīng)提到，金融租賃企業(yè)與其他的融資租賃企業(yè)存在著政策上的不一，金融租賃企業(yè)可以如同其他金融企業(yè)一樣提取相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金，并在涉農(nóng)及中小企業(yè)方面可以以更高比率進(jìn)行提取，而其他融資租賃企業(yè)卻不在現(xiàn)有金融企業(yè)范疇之內(nèi)，因而不能適用該政策。

同時，在承租方向融資租賃公司交易過程中，所支付的利息費用稅前扣除方面，也存在著巨大的不同。承租人向金融租賃公司交易所支付的利息支出，因其作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以按照規(guī)定全額在稅前列支。而在向其他融資租賃公司交易中，所發(fā)生的利息支出卻只能按照金融業(yè)同期同類利率進(jìn)行計算并部分扣除，超過部分不允許稅前列支，這也讓融資租賃行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方面促成了巨大的不公平競爭，不利于融資租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語

在過去的近三十年間，融資租賃業(yè)在我國經(jīng)歷了一個從無到有的發(fā)展過程；相應(yīng)地，我國企業(yè)也經(jīng)歷了一個不知融資租賃為何物到積極采用融資租賃為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的過程。然而，雖說融資租賃對于企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、中小企業(yè)發(fā)展、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面存在著巨大的作用，但整個融資租賃行業(yè)在我國的發(fā)展仍然較為緩慢，積極探索一個發(fā)展的突破口顯得迫在眉捷。

在研究我國融資租賃行業(yè)稅收政策可健全行業(yè)外部環(huán)境、推動行業(yè)快速發(fā)展的意義前提下，本文首先在融資租賃功能機(jī)理的理論基礎(chǔ)上概述了我國融資租賃及相關(guān)稅收政策的發(fā)展與現(xiàn)狀；其次，從理論與案例角度分析了我國現(xiàn)階段融資租賃稅收政策方面存在的問題；然后，對國外融資租賃行業(yè)繁榮國家在稅收政策制定方面的做法及成功經(jīng)驗進(jìn)行借鑒；最后，根據(jù)上述存在的問題分析及國外成功經(jīng)驗借鑒，對我國融資租賃稅收政策的完善提出了相應(yīng)的建議，以進(jìn)一步促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

本文相信，為了引導(dǎo)融資租賃健康有序的進(jìn)一步發(fā)展，稅收政策的變革應(yīng)該建立在一定長遠(yuǎn)的目標(biāo)之下，并根據(jù)現(xiàn)時問題從各個方面進(jìn)行適度調(diào)整，也要有一定在整體稅制改革的背景下針對該行業(yè)設(shè)立一些過渡措施以便能周全現(xiàn)實中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的實際問題，從而為我國融資租賃業(yè)的發(fā)展及其職能的實現(xiàn)提供一個公平、利好、規(guī)范的平臺。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 安明姬，2014：《基于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下的融資租賃現(xiàn)狀研析》，《經(jīng)濟(jì)管理者》第3期，第76頁。

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[4] 黃芳，2012：《融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策分析及完善建議》，《商業(yè)會計》第2期。