序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計(jì)的具體內(nèi)容范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理就是項(xiàng)目管理科學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域上的綜合運(yùn)用，是運(yùn)用各種管理知識(shí)、技能、方法與工具，從審計(jì)項(xiàng)目生命周期的各個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化。它既包括基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理，也包括從審計(jì)項(xiàng)目范圍、時(shí)間、成本、質(zhì)量等方面對(duì)其進(jìn)行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行綜合考慮和把握。

兩者范圍不同，前者主要將審計(jì)項(xiàng)目的管理和控制放在具體項(xiàng)目的過程和工作標(biāo)準(zhǔn)上，是依據(jù)國家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》和國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段的業(yè)務(wù)管理，而后者包括上述內(nèi)容，是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、完成各階段的組織活動(dòng)和管理活動(dòng)。兩者目的相同，都是為了通過一系列的管理活動(dòng)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，使審計(jì)成果對(duì)上給予管理層科學(xué)合理的決策參考，對(duì)下提出合理的審計(jì)意見和建議，幫助提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。筆者認(rèn)為，審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結(jié)合，才能更好的為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。

基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容

（一）審計(jì)項(xiàng)目全周期

審計(jì)項(xiàng)目全周期是描述審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)階段，一般可以將其分為項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施以及項(xiàng)目完成四個(gè)階段。

1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，主要是通過年初開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷、企業(yè)各部門審計(jì)需求調(diào)查，了解審計(jì)需求，安排、制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的核準(zhǔn)，項(xiàng)目的變更調(diào)整，以及開展審計(jì)人力資源需求預(yù)測等。

2.審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，主要是開展項(xiàng)目調(diào)查了解，制定審計(jì)方案，招聘并確定項(xiàng)目所需的審計(jì)人員，組建團(tuán)隊(duì)并對(duì)審計(jì)任務(wù)合理分工，下發(fā)審計(jì)通知書，進(jìn)行審計(jì)所需作業(yè)工具的配置等。

3.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，主要是對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場的組織管理、人員管理、過程管理等，具體包括召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，開展審前培訓(xùn)，召開審計(jì)業(yè)務(wù)分析會(huì)，審計(jì)記錄、底稿、報(bào)告的撰寫與復(fù)核，審計(jì)證據(jù)的收集整理，記錄、底稿的簽字確認(rèn)，重大事項(xiàng)的報(bào)告等。

4.審計(jì)項(xiàng)目完成階段，其中包括后續(xù)審計(jì)，主要是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見反饋，審計(jì)意見下達(dá)，審計(jì)人員業(yè)績評(píng)價(jià)，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查等。

審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的主要內(nèi)容

筆者參照美國項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)（PMI）開發(fā)的項(xiàng)目管理知識(shí)體系（PMBOK）和國際標(biāo)準(zhǔn)ISO10006將基于項(xiàng)目全周期審計(jì)項(xiàng)目管理的內(nèi)容分為九個(gè)管理要素，主要包括：范圍管理、時(shí)間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購管理和綜合管理。

1．審計(jì)項(xiàng)目范圍管理。審計(jì)項(xiàng)目范圍管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該包括什么和不應(yīng)該包括什么進(jìn)行定義和控制的過程。具體內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目核準(zhǔn)、范圍規(guī)劃、范圍定義、范圍核實(shí)和審計(jì)項(xiàng)目及范圍變更控制。

2．審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理是指為確保項(xiàng)目按期完成所必需的一系列管理過程和活動(dòng)。既包括對(duì)年度各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間管理，也包括對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的時(shí)間管理。具體內(nèi)容包括：活動(dòng)定義、活動(dòng)排序、活動(dòng)時(shí)間估算、進(jìn)度計(jì)劃和進(jìn)度控制。

3．審計(jì)項(xiàng)目成本管理。審計(jì)項(xiàng)目成本管理是指為確保項(xiàng)目在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)完成所需的各個(gè)過程。主要針對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)管控、預(yù)算控制，對(duì)年度審計(jì)成本有明確要求的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展。具體內(nèi)容包括：資源規(guī)劃、成本估算、成本預(yù)算和成本控制。

4．審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是指為規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任而開展的一系列質(zhì)量控制活動(dòng)。它主要是基于審計(jì)項(xiàng)目本身而開展的具體管理活動(dòng)，如對(duì)審計(jì)方案、證據(jù)、記錄、底稿、報(bào)告、檔案的質(zhì)量控制以及審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任等。具體內(nèi)容包括：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制。

5．審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理。審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織中的人員進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、組織和調(diào)配，同時(shí)對(duì)組織成員的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性的過程。具體內(nèi)容包括：組織規(guī)劃、人員招聘、團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人員業(yè)績評(píng)價(jià)。

6．審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理。審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理是指為確保審計(jì)項(xiàng)目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實(shí)施的一系列過程。具體內(nèi)容包括：溝通規(guī)劃、信息傳輸與、進(jìn)展報(bào)告和管理收尾。

7．審計(jì)項(xiàng)目采購管理。審計(jì)項(xiàng)目采購管理是指在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，從外部尋求和采購各種項(xiàng)目所需資源的管理過程，如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外部專家的管理。具體內(nèi)容包括：采購規(guī)劃、詢價(jià)與招標(biāo)、供方選擇、合同管理和合同收尾。

8．審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指系統(tǒng)識(shí)別和評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取必要對(duì)策控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。具體內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)控制。

9．審計(jì)項(xiàng)目綜合管理。審計(jì)項(xiàng)目綜合管理是指在審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)協(xié)調(diào)所有其他項(xiàng)目管理知識(shí)領(lǐng)域所涉及的過程。具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目計(jì)劃制定、執(zhí)行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入等。基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化，是要將審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的九個(gè)要素貫穿審計(jì)項(xiàng)目全周期的四個(gè)階段，使兩者相結(jié)合，從而保證管理的整體性和連續(xù)性。審計(jì)項(xiàng)目主要管理要素與審計(jì)項(xiàng)目全周期的關(guān)系如圖所示。

基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理方法在實(shí)踐中可以借鑒和利用項(xiàng)目管理的相關(guān)知識(shí)理論，如利用甘特圖對(duì)審計(jì)實(shí)施階段（年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃）進(jìn)行具體審計(jì)項(xiàng)目（審計(jì)項(xiàng)目總體）進(jìn)度的評(píng)估和控制；RICA矩陣可用于審計(jì)項(xiàng)目涉及內(nèi)容廣泛、參與的審計(jì)人員較多情況下的審計(jì)任務(wù)分工，有助于明確工作內(nèi)容；因果圖可用于幫助被審計(jì)單位查找和分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的成因，找出需要解決的問題，用于提高和改善管理水平；此外，WBS技術(shù)、平衡積分卡模型等方法也可用于審計(jì)項(xiàng)目管理。

結(jié)束語

篇(2)

傳統(tǒng)審計(jì)通過事后介入的方式發(fā)現(xiàn)問題、追究責(zé)任,存在嚴(yán)重的滯后性和被動(dòng)性。首先,傳統(tǒng)審計(jì)工作往往在建設(shè)項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收后才開始,帶有嚴(yán)重的滯后性,一方面審計(jì)人員無法還原現(xiàn)場,加強(qiáng)對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)的詳細(xì)了解,從而使得許多隱蔽工程無法發(fā)現(xiàn);另一方面,一些業(yè)主及施工單位為防止問題被披露,經(jīng)常采取事后補(bǔ)程序、做假賬等方法阻礙審計(jì)工作的開展,使得現(xiàn)場調(diào)查取證工作難以深入。而跟蹤審計(jì)通過及時(shí)介入項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段,變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),從而改變審計(jì)的時(shí)效性,提高審計(jì)效果。其次,傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要包括施工和竣工決算兩個(gè)階段,具有相當(dāng)?shù)钠嫘浴６檶徲?jì),可以全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、預(yù)決算、結(jié)算等各個(gè)階段的實(shí)際情況,消除整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程可能出現(xiàn)的監(jiān)督盲區(qū)。再次,傳統(tǒng)審計(jì)只是在結(jié)果發(fā)生后才提出整改意見,追究相應(yīng)責(zé)任,在管理上存在極大的被動(dòng)性。而跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)揮其對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和約束機(jī)能,充分發(fā)揮審計(jì)的防御性和建設(shè)性作用。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以積極拓展現(xiàn)代審計(jì)功能。隨著國家經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)的發(fā)展,社會(huì)管理出現(xiàn)了極大的變革,審計(jì)功能在內(nèi)涵與外延上也發(fā)生了極大演變和拓展。現(xiàn)代審計(jì)包括監(jiān)督、公證、評(píng)價(jià)、控制、咨詢、管理、簽證、認(rèn)證功能。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以在時(shí)間和空間上積極拓展審計(jì)維度,將審計(jì)功能從傳統(tǒng)層次的監(jiān)督領(lǐng)域拓展到更深層次的服務(wù)領(lǐng)域,一方面實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的有效監(jiān)督與管理;另一方面可以增強(qiáng)與銀行、保險(xiǎn)等金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用交流,解決項(xiàng)目建設(shè)融資等配套服務(wù)問題。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)容

推行跟蹤審計(jì),最基本的動(dòng)機(jī)是期望解決事后審計(jì)的弱效性問題。建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)踐表明,影響項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要素是前期決策、工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響,多年來,我們一直把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目的實(shí)施階段,忽視了上述關(guān)鍵控制點(diǎn)。就此而言,開展跟蹤審計(jì),核心要義是解決審計(jì)內(nèi)容的延伸問題。因此根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的客觀運(yùn)作規(guī)律,綜合考量審計(jì)對(duì)象的主客觀風(fēng)險(xiǎn)因素,可以將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容概括為前期決策審計(jì)、前期準(zhǔn)備審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)和項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)等。

(一)前期決策審計(jì)。“重視項(xiàng)目前期決策工作,規(guī)范決策程序,提高決策的科學(xué)性和可行性”已經(jīng)成為建設(shè)項(xiàng)目管理和控制的核心主題。按照國家相關(guān)規(guī)定要求,大中型投資項(xiàng)目決策的程序主要為:投資機(jī)會(huì)研究,編制項(xiàng)目建議書,可行性研究,項(xiàng)目評(píng)估,項(xiàng)目決策審批。項(xiàng)目前期決策審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審核建設(shè)項(xiàng)目的申請、批準(zhǔn)、投資和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范;(2)審核建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上是否存在合理的客觀基礎(chǔ);(3)審核建設(shè)項(xiàng)目的前期管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作;(4)審核預(yù)期投資收益是否可以依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告及其客觀基礎(chǔ)進(jìn)行綜合評(píng)估。

(二)前期準(zhǔn)備審計(jì)。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準(zhǔn)備的范疇,因此這里的前期準(zhǔn)備僅作狹義理解,即主要包括初步設(shè)計(jì)及概算、環(huán)境評(píng)估及許可、建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)、施工許可、消防許可、項(xiàng)目設(shè)計(jì);施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、簽訂各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審核初步設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)、編制深度、編制范圍、工程量計(jì)算、計(jì)價(jià)指標(biāo)、工程費(fèi)用及其他費(fèi)用等有關(guān)內(nèi)容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設(shè)程序的執(zhí)行是否到位,政府規(guī)劃、批復(fù)及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規(guī)定的方式選擇勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位,有關(guān)單位是否有相應(yīng)的資質(zhì),設(shè)計(jì)文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確,設(shè)計(jì)質(zhì)量是否可靠等;(4)審核招標(biāo)與評(píng)標(biāo)過程是否合法合規(guī),招標(biāo)文件和工程量清單是否規(guī)范完整、科學(xué)合理;(5)審核建設(shè)項(xiàng)目涉及的各項(xiàng)合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規(guī),合同內(nèi)容是否明確具體;(6)審核建設(shè)項(xiàng)目資金來源及儲(chǔ)存是否合規(guī),后續(xù)資金是否落實(shí),前期工程支出是否真實(shí)、合法、合規(guī)。

(三)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。項(xiàng)目實(shí)施是項(xiàng)目建設(shè)的核心部分,因此也是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)部分,這里的實(shí)施審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)。具體內(nèi)容包括:(1)審核設(shè)計(jì)、概算、合同等執(zhí)行情況是否到位,即工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制,物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求,工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行;(2)審核項(xiàng)目建設(shè)各參與各方是否根據(jù)法律規(guī)定、合同約定及內(nèi)部規(guī)范要求認(rèn)真履行各自的職責(zé),是否建立了健全的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制,工程施工過程中是否能夠確保各環(huán)節(jié)的暢通;(3)審核工程計(jì)量是否真實(shí)完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執(zhí)行,工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件,建設(shè)資金的使用是否經(jīng)濟(jì)、合理等等。

(四)項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)。這里的項(xiàng)目驗(yàn)收包括工程竣工決算,交付項(xiàng)目的鑒定與評(píng)估,驗(yàn)收文件的簽署等。跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容包括:(1)審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整。竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí),各表之間的勾稽關(guān)系是否正確;(2)審查建設(shè)工程投資的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關(guān)資料與實(shí)物是否一致,工程結(jié)算是否準(zhǔn)確;(3)審查待攤投資是否真實(shí)、合法,有無套取擠占工程投資支出;(4)審查建設(shè)項(xiàng)目交付的使用資產(chǎn)是否符合要求、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù);(5)審查建設(shè)項(xiàng)目的投資效益是否符合既定目標(biāo)和預(yù)期,綜合評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)性,分析各個(gè)階段存在的問題和取得的成效,分析投資效益實(shí)際變動(dòng)情況及其影響因素。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個(gè)角度對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),通過事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風(fēng)險(xiǎn)、提升管理能力、提高管理績效。作者所在單位——嘉興市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展投資集團(tuán)有限公司(簡稱:嘉服集團(tuán)),為嘉興市屬大中型國資運(yùn)營企業(yè),承擔(dān)著港口碼頭、軍民合用機(jī)場等大量經(jīng)營性和公益性建設(shè)項(xiàng)目的投資、開發(fā)、運(yùn)行和管理職責(zé),其對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用存在著積極的實(shí)踐意義。

(一)建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)組織方法。嘉服集團(tuán)所有建設(shè)項(xiàng)目均由所屬承資企業(yè)具體實(shí)施,對(duì)此集團(tuán)公司一方面積極依托外部中介審計(jì)組織,嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī),規(guī)范實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作;如嘉興山糧食碼頭項(xiàng)目的建設(shè)除嚴(yán)格按照法規(guī)、條例和制度規(guī)范執(zhí)行外,采用了聘請外部中介審計(jì)力量進(jìn)行過程監(jiān)督,以確保工程建設(shè)安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團(tuán)公司投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門組成的效能監(jiān)察組成員與國資委財(cái)務(wù)總監(jiān)共同參與選聘中介機(jī)構(gòu),依據(jù)選聘標(biāo)準(zhǔn)審查、評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)提交的工作計(jì)劃書,按照“公開、公平、公正、擇優(yōu)”的原則,最終聘請了外部第三方中介審計(jì)機(jī)構(gòu)—嘉興市中誠建設(shè)投資咨詢有限公司進(jìn)行全程監(jiān)督審計(jì)。

另一方面不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),健全集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)組織架構(gòu),強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)教育和內(nèi)控審計(jì)管理工作。在外部中介審計(jì)組織跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上,針對(duì)項(xiàng)目工程的每項(xiàng)費(fèi)用支出,根據(jù)項(xiàng)目總體規(guī)模和單筆支出限額,實(shí)行不同級(jí)別的財(cái)務(wù)聯(lián)簽;聯(lián)簽權(quán)限涉及財(cái)務(wù)、審計(jì)、投資和紀(jì)檢等多個(gè)職能部門。除定期接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)外,集團(tuán)公司還在每個(gè)所屬承資企業(yè)配置內(nèi)審員,不定期地組織他們對(duì)各承資企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行交叉審計(jì)。健全的內(nèi)控制度和內(nèi)外結(jié)合、交叉審計(jì)的組織方法使得建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能充分發(fā)揮3E作用,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中的權(quán)力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發(fā)生。

(二)拓展內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的職能定位。一般的內(nèi)部審計(jì)職能主要包括以監(jiān)督為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和以考核為目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)延伸了內(nèi)部審計(jì)職能,包括以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目的的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、以增加價(jià)值和控制風(fēng)險(xiǎn)為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。嘉服集團(tuán)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員的職能定位主要包括以下基本內(nèi)容:(1)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持其專業(yè)性,為項(xiàng)目建設(shè)及時(shí)提供專業(yè)咨詢和合理化建議,避免審計(jì)僵化、照搬照套審計(jì)理論;(2)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持獨(dú)立性,不插手項(xiàng)目建設(shè)的具體事務(wù),保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計(jì)時(shí)積極做好現(xiàn)場取證,避免審計(jì)空洞、局限于紙質(zhì)材料;(3)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中保持主動(dòng)性,要深刻理解項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo),積極主動(dòng)搜集信息,掌握各種動(dòng)態(tài)變化因素,避免審計(jì)被動(dòng)、拘泥于既往狀態(tài)。跟蹤審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變提升了建設(shè)項(xiàng)目的管理效益,一方面加強(qiáng)了現(xiàn)場管理,增強(qiáng)項(xiàng)目參與單位的責(zé)任意識(shí),消除項(xiàng)目建設(shè)的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關(guān)部門的合作,降低了工程成本,化解了建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)選擇合適的跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)模式又稱審計(jì)取證模式,基本分為三個(gè)演變階段:賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身業(yè)務(wù)規(guī)模水平、內(nèi)部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計(jì)模式。嘉服集團(tuán)作為嘉興市屬國企經(jīng)營管理更多地依靠健全、完善的內(nèi)部控制制度,因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)選擇以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合審計(jì)模式。這種審計(jì)模式的選擇在實(shí)際運(yùn)行中,極大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效率,增強(qiáng)了審計(jì)效果。從集團(tuán)公司所屬的嘉興山糧食碼頭項(xiàng)目、上山多功能碼頭項(xiàng)目、到目前的嘉興軍民合用機(jī)場改擴(kuò)建項(xiàng)目,均實(shí)施了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作措施,取得了非常明顯的審計(jì)效果。特別是上山多功能碼頭項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的引入,委托了平湖市審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審價(jià)決算;從跟蹤審價(jià)決算結(jié)果來看,清基清淤項(xiàng)目送審價(jià)為629.9927萬元,審核后為309.3133萬元,工程費(fèi)用核減量達(dá)到了50.9%;圍堰吹沙項(xiàng)目送審價(jià)為1777.8391萬元,審核后為1369.5035萬元,工程費(fèi)用核減量達(dá)到了22.97%,既避免了重大工程項(xiàng)目沒有經(jīng)過招投標(biāo)進(jìn)行施工的違規(guī)行為,大大節(jié)約了嘉興地方國資公司建設(shè)項(xiàng)目的支出成本。

(四)把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)機(jī)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)介入時(shí)機(jī)的不同分為全過程跟蹤審計(jì)和階段性跟蹤審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員全程跟蹤建設(shè)程序,有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,從某個(gè)階段開始,甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。嘉服集團(tuán)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同情況,綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)效益,采取不同的跟蹤審計(jì)方式:(1)投資規(guī)模特別巨大、工程復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè),審計(jì)從前期決策就開始介入,內(nèi)部審計(jì)人員通過列席黨政聯(lián)席會(huì)議,參與項(xiàng)目前期投資決策;(2)投資規(guī)模巨大、工程相對(duì)復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè),跟蹤審計(jì)從開工時(shí)開始介入,跟蹤整個(gè)施工過程,直至竣工驗(yàn)收;(3)投資規(guī)模較大,工程并不復(fù)雜的,審計(jì)從設(shè)計(jì)之后開始介入,跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況;(4)投資規(guī)模一般、工程簡單,審計(jì)從施工合同簽訂后開始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計(jì)介入時(shí)機(jī)的選擇方式體現(xiàn)了審計(jì)工作的實(shí)際要求,堅(jiān)持了“突出重點(diǎn)、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則,又將跟蹤審計(jì)與效益審計(jì)、跟蹤審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)等結(jié)合在一起,真實(shí)地反映工程建設(shè)全貌,為管理決策提供依據(jù)。

(五)建立跟蹤審計(jì)的質(zhì)量保證體系。實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍。由于審計(jì)人員大多畢業(yè)于財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)專業(yè),受其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)構(gòu)成的限制,難以保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。集團(tuán)公司通過建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)人才的引進(jìn)、財(cái)務(wù)人員工程項(xiàng)目的專業(yè)培訓(xùn)等多種途徑加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),并通過加強(qiáng)內(nèi)部招投標(biāo)規(guī)范管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)聯(lián)簽制度等一系列措施,建立起完善的審計(jì)質(zhì)量保證體系,以真正發(fā)揮項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的優(yōu)越性。

結(jié)束語

篇(3)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。 

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。

此外，“公平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。“公平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為

各個(gè)具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體動(dòng)力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個(gè)此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。

凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對(duì)工作有益的。如注冊會(huì)計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響個(gè)體正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)

揮，消極作用得以抑制和消除。

審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。

審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競爭等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間會(huì)存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會(huì)表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為

領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。

審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為。在審計(jì)行為科學(xué)中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為既要影響審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，又要影響審計(jì)的群體職業(yè)行為，反之亦然。但總的說來，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為有效性的因素，國外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人素質(zhì)。審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。

篇(4)

一、關(guān)于制定依據(jù)

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例制定的，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》。

二、關(guān)于適用范圍

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是我國政府部門規(guī)章性的審計(jì)規(guī)范。是審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)規(guī)章，適用于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)沒有法律約束力。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性的審計(jì)規(guī)范，是中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動(dòng)則不具有法律約束力。

三、關(guān)于一般準(zhǔn)則

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計(jì)機(jī)關(guān)錄用審計(jì)人員的規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)建立和實(shí)施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計(jì)人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理泛動(dòng)，在審計(jì)過程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計(jì)的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與工作能力；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。

通過對(duì)上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無論是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，都有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對(duì)其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》既有對(duì)其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國家審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——國家審計(jì)人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》只對(duì)其執(zhí)業(yè)人員——注冊會(huì)計(jì)師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊會(huì)計(jì)師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。

四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實(shí)施審計(jì)的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（二）組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計(jì)單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計(jì)單位交回的承諾書作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿；（四）實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識(shí)且符合審計(jì)人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)；對(duì)實(shí)施審計(jì)過程中遇到的重大問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請示匯報(bào)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱外勤準(zhǔn)則）是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計(jì)的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計(jì)計(jì)劃。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作作出合理安排。（3）實(shí)施審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。

通過上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個(gè)基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評(píng)價(jià)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的基本特點(diǎn)；對(duì)審計(jì)過程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計(jì)工作底稿等；兩個(gè)基本準(zhǔn)則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作有所不同。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在實(shí)施審計(jì)前，要根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案并要在實(shí)施審計(jì)的三日前，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。

五、關(guān)于報(bào)告準(zhǔn)則

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見；（二）審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告提出時(shí)間一般不得超過60日；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計(jì)報(bào)告：的條件。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告；（二）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序和最終形成的審計(jì)意見等；（三）審計(jì)報(bào)告的類型。注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。

通過上述報(bào)告準(zhǔn)則的比較可見，《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》側(cè)重于對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》則更側(cè)重于對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定。

篇(5)

部門預(yù)算審計(jì)包括對(duì)部門預(yù)算編制和部門預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)層面的審計(jì)，但在實(shí)際操作上，這兩個(gè)層面的審計(jì)容易相互脫節(jié)，很難有機(jī)結(jié)合在一起。部門預(yù)算審計(jì)如果缺乏綜合性，沒有點(diǎn)和面的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)的綜合成效就不可能得到充分體現(xiàn)。要深化部門預(yù)算審計(jì)，首先要完善財(cái)政審計(jì)一體化工作機(jī)制，對(duì)部門預(yù)算審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一部署和要求，推進(jìn)部門預(yù)算編制審計(jì)和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。一方面，通過制訂部門預(yù)算審計(jì)總體方案，對(duì)各部門審計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，將預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)融為一體。另一方面，在對(duì)各部門預(yù)算編制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制中具有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)財(cái)政部門審核批復(fù)的部門預(yù)算執(zhí)行的總體情況進(jìn)行審計(jì)，探求問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議。

二、推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理、公平和公開

在對(duì)部門預(yù)算編制的審計(jì)中，審計(jì)人員關(guān)注較多的是各單位有沒有按照規(guī)定程序編制預(yù)算，預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)等，應(yīng)該說這些問題主要還是程序性的問題，在部門預(yù)算改革的起步階段，關(guān)注程序具有普遍性。但隨著部門預(yù)算改革的不斷深入，審計(jì)重點(diǎn)必須從程序性審計(jì)向?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)轉(zhuǎn)變。

“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按可能”是部門預(yù)算編制的一個(gè)普遍原則，由于人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制按規(guī)定基本沒有伸縮調(diào)控的余地，所以部門預(yù)算編制審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。在具體審計(jì)中，重點(diǎn)要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1.審查預(yù)算編報(bào)是否完整，是否遵循綜合預(yù)算的原則，將全部收支納入部門預(yù)算的范圍。如有上級(jí)補(bǔ)助收入的部門是否將這部分收入納入部門預(yù)算；有非稅收入的部門單位是否執(zhí)行收支兩條線政策。2.在目前項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排的合理性問題。如：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否細(xì)化到具體單位和具體項(xiàng)目；是否存在過于小和散，不利于發(fā)揮財(cái)政資金效益；對(duì)歷年結(jié)余資金是否及時(shí)安排使用；對(duì)于同類型有共性的專項(xiàng)支出可以進(jìn)行部門之間的橫向比較，看項(xiàng)目安排是否公平合理。3.審查項(xiàng)目支出的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否充分，是否存在項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)虛假情況。

建設(shè)透明財(cái)政，是公共財(cái)政改革的方向，財(cái)政改革的決策、財(cái)政政策和財(cái)政管理措施要公開透明，財(cái)政預(yù)算的編制審批執(zhí)行，財(cái)政政策的貫徹都應(yīng)該接受社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督。因此，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要積極探索審計(jì)結(jié)果公開，不僅要向人大常委會(huì)報(bào)告，而且要向社會(huì)公開，這樣才能更有效地推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理和公平。

三、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性

在國庫集中收付環(huán)境下，執(zhí)行的是“按預(yù)算用錢，按計(jì)劃辦事；先有預(yù)算，后有決算”的原則，因此，部門預(yù)算執(zhí)行中昀突出的就是預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性問題。從近兩年對(duì)二級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)資料來看，一方面，公用經(jīng)費(fèi)擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問題較為突出，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的隨意性很大；另一方面，經(jīng)費(fèi)使用中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象具有相當(dāng)?shù)钠毡樾裕哟M(fèi)、會(huì)議費(fèi)、考察費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)用等居高不下，部分支出超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性。在具體操作上：首先，要分析項(xiàng)目支出是否真實(shí)、合法。對(duì)照財(cái)政核定的項(xiàng)目支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，有無被擠占、移用或改變用途，是否存在虛列支出、損失浪費(fèi)現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，將相同或類似的財(cái)政支出在不同時(shí)期的支出情況進(jìn)行比較，對(duì)財(cái)務(wù)收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，分析是否存在差異以及造成差異的原因，以評(píng)價(jià)有關(guān)支出的合理性。其次，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的支出結(jié)構(gòu)全方位多角度進(jìn)行分析，分析資金投向的合理性和資金使用的效益性。通過對(duì)相同或類似的財(cái)政支出在不同部門、單位間的支出效果進(jìn)行比較，對(duì)支出績效進(jìn)行分析判斷。可以重點(diǎn)選擇公車費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、考察費(fèi)等費(fèi)用支出進(jìn)行縱向比較，分析費(fèi)用支出的合理性、效益性。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目安排、項(xiàng)目實(shí)施過程及完成結(jié)果進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、資金安排的合理性和資金使用的績效是否符合預(yù)算要求。四、以政府收支分類改革為契機(jī)，全面深化部門預(yù)算審計(jì)

篇(6)

Abstract: Through the author's many years of practical experience, the text analyzes the current accounting courses and accounting accounts, and combined with the author's experience analyzes the differences and the same point between them. By the way it describes the specific content of their own.

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)行業(yè);會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)賬戶

Key words: accounting industry;accounting courses;accounting accounts

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)31-0027-01

1會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志式項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象由六個(gè)會(huì)計(jì)要素組成的,在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中,由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷地搜集、加工、整理大量的會(huì)計(jì)信息,為了更準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)要素的具體變化,有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行反映和監(jiān)督。這些會(huì)計(jì)要素的具體形式是復(fù)雜多樣的,既有其共性,又有其區(qū)別,會(huì)計(jì)科目就是根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)分門別類的確定項(xiàng)目,以此收集和整理會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)經(jīng)營決策者的需求。

1.1 會(huì)計(jì)科目的分類為了了解會(huì)計(jì)科目體系及其內(nèi)部聯(lián)系,正確掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,有必要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

1.1.1 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和工業(yè)企業(yè)的成本類五種。資產(chǎn)類科目包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為現(xiàn)金及各種存短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和產(chǎn)成品等。負(fù)債類科目包括流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。損益類科目包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。成本類科目包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。

1.1.2 按隸屬關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目就其隸屬關(guān)系分類,可分為總賬科目、子目和細(xì)目。總賬科目又稱一級(jí)科目,它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目。總賬科目的名稱、編號(hào)和核算內(nèi)容由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。子目又稱二級(jí)科目,它是對(duì)總賬科目作進(jìn)一步的分類。它所提供的核算指標(biāo),比總賬科目詳細(xì),比細(xì)目概括。并不是每個(gè)總賬科目都需要下設(shè)子目,只有在總賬科目所統(tǒng)馭的細(xì)目比較多時(shí),才需設(shè)置子目。細(xì)目又稱明細(xì)科目,它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的科目。為了詳細(xì)、具體地反映總賬科目的核算內(nèi)容,在總賬科目下一般需要設(shè)置明細(xì)科目。明細(xì)科目從屬于某個(gè)總賬科目,總賬科目統(tǒng)馭其所屬的全部明細(xì)科目。

1.2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供能滿足有關(guān)各方面需要的會(huì)計(jì)信息,任何會(huì)計(jì)主體都要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求,事先規(guī)定分類合算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門手法。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,又要體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求,設(shè)置出來的會(huì)計(jì)科目名稱的概念要清楚,且能夠反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。為了便于會(huì)計(jì)信息的綜合匯總和分析利用,財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度中,統(tǒng)一規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目。各單位一般不得隨意改變會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系,但在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,各單位也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

2會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目僅僅是會(huì)計(jì)對(duì)象分類核算的項(xiàng)目或名稱,而核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料,則要通過會(huì)計(jì)賬戶記錄來取得。所以,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目后還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的會(huì)計(jì)賬戶,用來對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。

2.1 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu),是指用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶的具體格式。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的變動(dòng)在數(shù)量上表現(xiàn)為增加或減少兩種情況,因此,會(huì)計(jì)賬戶在結(jié)構(gòu)上分為兩個(gè)基本部分,通常是“左方”和“右方”,每一方再根據(jù)一定的需要細(xì)分成具體的欄目,用來分別反映會(huì)計(jì)要素的增加和減少的數(shù)額,以及增減變動(dòng)后的結(jié)果。

2.2 會(huì)計(jì)賬戶的分類由于一個(gè)具體賬戶只能記錄各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的某一方面,而各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的整體,所以,就需要一個(gè)相互聯(lián)系的賬戶體系來加以反映。

2.2.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,也就是賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。對(duì)于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),我們分成六大因素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。作為每一個(gè)會(huì)計(jì)要素,都具有自己獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,都是由更細(xì)小的經(jīng)濟(jì)要素所組成的,因此必須為他們各自設(shè)立一類賬戶進(jìn)行核算。

2.2.2 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類賬戶按提供資料的詳細(xì)程度不同,可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。在我國,為了保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的口徑規(guī)范可比,并便于國家管理部門的綜合會(huì)綜合分析,財(cái)政部對(duì)總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自身的特點(diǎn)及國家統(tǒng)一制定的賬戶名稱,設(shè)置若干個(gè)總分類賬戶。明細(xì)總分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。它是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的,因而也叫明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶由于其要求核算的內(nèi)容非常的“明”、“細(xì)”,因此,為便于查考,明細(xì)賬戶可以根據(jù)需要采用貨幣計(jì)量單位或?qū)嵨镉?jì)量單位。同時(shí),如果一個(gè)單位某以總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶比較多,為了便于控制,還可將明細(xì)分類賬戶進(jìn)一步劃分為二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶。

2.2.3 會(huì)計(jì)賬戶的其他分類會(huì)計(jì)賬戶除了可按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類外,還可按其他標(biāo)準(zhǔn)分類。按其結(jié)余額或發(fā)生額列入會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,可分為資產(chǎn)負(fù)債賬戶和損益表賬戶兩大類。按期末余額分類,可分為借方余額賬戶、貸方余額賬戶和期末無余額賬戶。按用途和結(jié)構(gòu)分類,可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、集合配比賬戶、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶等九類。

會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶是作為一名會(huì)計(jì)工作者必須了解和掌握的內(nèi)容,二者既相互聯(lián)系又有各自特點(diǎn),在這里我只做足了一些很膚淺的自己的看法,其詳細(xì)的內(nèi)容還有待所有會(huì)計(jì)同行去進(jìn)一步探討和總結(jié)。

參考文獻(xiàn):

[1]余采,王質(zhì)瑩主編.新編出納員實(shí)用手冊[M].中國審計(jì)出版社,2000:1.

篇(7)

關(guān)鍵詞:輸變電線路;工程審計(jì);工程預(yù)算;設(shè)備安裝

中圖分類號(hào):TU375文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-2374(2009)22-0087-02

一、設(shè)備安裝工程審計(jì)

設(shè)備購置和設(shè)備安裝工程在輸變線路安裝工程項(xiàng)目中,占有很大比重,隨著電力工程發(fā)展和科技產(chǎn)業(yè)化,設(shè)備及設(shè)備安裝工程投資比重還將日趨加大,因此,加強(qiáng)設(shè)備購置及設(shè)備安裝工程審計(jì)日益重要。設(shè)備安裝工程預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、安裝費(fèi)、間接費(fèi)等,應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

(一)設(shè)備費(fèi)審計(jì)的具體內(nèi)容

設(shè)備費(fèi)是由設(shè)備的數(shù)量和設(shè)備預(yù)算價(jià)格兩個(gè)因素構(gòu)成,應(yīng)分別予以審計(jì)。(1)審計(jì)設(shè)備數(shù)量。主要是審計(jì)設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否符合設(shè)計(jì)要求,有無計(jì)劃外、設(shè)計(jì)之外的設(shè)備。(2)審計(jì)設(shè)備預(yù)算價(jià)格。主要是審計(jì)設(shè)備的原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)。設(shè)備原價(jià)要看其是標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備,還是非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備;是國內(nèi)設(shè)備還是進(jìn)口設(shè)備。重點(diǎn)是審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備,因非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的產(chǎn)品不定型,無統(tǒng)一的出廠價(jià),易于出現(xiàn)價(jià)格過高問題。審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備時(shí),要看其主要材料用量、工時(shí)耗用、工資單價(jià),加工企業(yè)計(jì)劃利潤的計(jì)算提取標(biāo)準(zhǔn),外購材料數(shù)量、價(jià)格,外協(xié)加工件的價(jià)格和費(fèi)用、然后綜合計(jì)算確定一個(gè)近似合理的價(jià)格,進(jìn)行比較認(rèn)定。

(二)安裝費(fèi)審計(jì)的具體內(nèi)容

在施工圖預(yù)算中設(shè)備安裝費(fèi)必須按照設(shè)備安裝工程預(yù)算定額計(jì)算,因此,審計(jì)設(shè)備安裝費(fèi)的主要內(nèi)容為,設(shè)備的數(shù)量必須與設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)備清單所列數(shù)量一致,套用的設(shè)備安裝定額、單價(jià)必須符合規(guī)定。

(三)間接費(fèi)審計(jì)的具體內(nèi)容

設(shè)備安裝工程間接費(fèi)是以人工工資為基數(shù)計(jì)提間接費(fèi);審計(jì)時(shí)應(yīng)注意,不能把設(shè)備本身的價(jià)值和安裝工程所需材料、燃料動(dòng)力費(fèi)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)等也作為計(jì)提設(shè)備安裝工程間接費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

二、施工工程安裝費(fèi)審計(jì)

(一)審核結(jié)算工程量

審核工程量是落實(shí)工程造價(jià)的一個(gè)有力措施。審定的工程竣工結(jié)算,又是施工單位辦理結(jié)算工程價(jià)款的重要依據(jù)。如定額明確指出哪些部位是其計(jì)算范圍,哪些部位不屬其計(jì)算范圍進(jìn)行審核。電力送電線路工程量主要包括六個(gè)方面(工地運(yùn)輸、土石方工程、基礎(chǔ)工程、桿塔工程、架線工程、附件工程),審核結(jié)算工程量必須按相應(yīng)政策規(guī)定分別計(jì)算這六方面的工程量:

1.工地運(yùn)輸工程:重點(diǎn)審查材料的重量計(jì)算是否正確,包括混凝土桿、混凝土預(yù)制品、線材、塔材、金具、絕緣子、零星桿鋼材等;審查人力運(yùn)輸及汽車運(yùn)輸距離是否正確,有無重復(fù)計(jì)算返程距離。

2.土石方工程:按照定額計(jì)算規(guī)則及方法,分別計(jì)算及抽查電桿坑、拉線坑、地槽的土石方工程量。

3.基礎(chǔ)工程:重點(diǎn)核對(duì)電桿底盤數(shù)、拉盤數(shù)、基礎(chǔ)混凝土量及鋼筋數(shù)量,要注意的是“混凝土攪拌及澆制”定額系按有筋基礎(chǔ)計(jì)算,若為無筋基礎(chǔ)時(shí)定額應(yīng)乘以0.95系數(shù)。

4.桿塔工程:查看圖紙及竣工報(bào)告,核對(duì)電桿基數(shù)、拉線數(shù)及接地安裝的基數(shù)。

5.架線工程:(1)查看圖紙,計(jì)算線路長度及線材重量;(2)同塔架設(shè)雙回路線路工程,分別考慮雙回路同時(shí)架設(shè)、非同時(shí)架設(shè)及同時(shí)架設(shè)三回路、四回路以及在鄰近有帶電線路架設(shè)的不同情況;(3)導(dǎo)線及避雷線的跨越架設(shè)。

6.附件工程:重點(diǎn)核對(duì)絕緣子串?dāng)?shù)、懸垂線夾、間隔棒及防震錘數(shù)量;分別考慮雙回路同時(shí)架設(shè)、非同時(shí)架設(shè)等不同的情況。

(二)審查工程施工合同

審查工程施工合同內(nèi)容、格式、條款是否合理、合法、完備,施工合同價(jià)款是否超出預(yù)算。電力送電線路工程施工合同一般是以扣除建設(shè)單位提供鐵塔、電桿、導(dǎo)線等主要材料后全部承包給施工單位,并按建設(shè)線路長度綜合計(jì)算每公里固定單價(jià)。在固定綜合單價(jià)中包括了線路工程所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)以及相關(guān)的各項(xiàng)施工費(fèi)用、利潤、稅金等。對(duì)于審核固定單價(jià)合同的工程,要注意工程施工招標(biāo)文件中所應(yīng)包含的工程內(nèi)容與工程要求,以便于發(fā)現(xiàn)施工單位是否將綜合單價(jià)中的部分工程內(nèi)容作單獨(dú)計(jì)列。如在合同綜合單價(jià)中已含青苗賠償費(fèi)、線路拆舊費(fèi)部分。對(duì)施工單位在結(jié)算書中重計(jì)的青苗賠償費(fèi)、線路拆舊費(fèi)部分要扣除。對(duì)于工程設(shè)計(jì)變更引起的工程量增減,首先要審核工程監(jiān)理人員及設(shè)計(jì)人員的簽署意見,并對(duì)增補(bǔ)內(nèi)容進(jìn)行分析,對(duì)該項(xiàng)工作內(nèi)容是否要重新單列還是已包含在施工合同綜合價(jià)中。如有必要計(jì)列,要認(rèn)真核定單位及定額:如屬合同約定范圍內(nèi)的,應(yīng)執(zhí)行中標(biāo)時(shí)的綜合單價(jià);屬合同約定范圍之外的,按合同條款中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整;值得注意的是,對(duì)于設(shè)計(jì)變更中新增的工作內(nèi)容所套用定額子目要以工程預(yù)算定額為依據(jù),不應(yīng)采納概算定額。

(三)清算施工單位領(lǐng)用建設(shè)位的材料

從材料倉庫發(fā)出的材料都要有經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)。用一個(gè)簡單的公式:建設(shè)單位實(shí)際發(fā)出主要材料-施工單位結(jié)算中主要材料=施工單位應(yīng)退主要材料。例如,批準(zhǔn)的生產(chǎn)通知單或材料領(lǐng)用單等。倉儲(chǔ)部門應(yīng)仔細(xì)檢查申請領(lǐng)用材料部門的領(lǐng)班或其他被授權(quán)人的簽字后,方能發(fā)放材料。發(fā)貨人應(yīng)根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、材料領(lǐng)用單及時(shí)登記材料收發(fā)存登記簿,并填制材料出庫單或者將一式多聯(lián)的領(lǐng)料單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門作材料減少和分配有關(guān)成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

倉儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常對(duì)存放的實(shí)物進(jìn)行檢查,查看有無損壞、變質(zhì)或長期不流動(dòng)的情況,檢查結(jié)果應(yīng)予記錄。如發(fā)現(xiàn)有損壞、變質(zhì)情況,應(yīng)及時(shí)填制專門的報(bào)告單,說明數(shù)量、原因,經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后,由倉儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門分別調(diào)整實(shí)物和金額記錄。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理情況及建議

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題,審計(jì)部門應(yīng)依法出具審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書。同時(shí)建議:

1.應(yīng)盡快編制完成項(xiàng)目執(zhí)行概算,加強(qiáng)對(duì)工程動(dòng)態(tài)投資的有效控制,建立科學(xué)合理的工程價(jià)差測算、結(jié)算機(jī)制,完善投資控制管理體系,切實(shí)提高建設(shè)資金使用效益。

2.應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)工程建設(shè)管理,嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法,確保招投標(biāo)公開、公平、公正;加強(qiáng)合同管理,提高招投標(biāo)文件和合同條款的嚴(yán)密性和可操作性,嚴(yán)格執(zhí)行合同約定,減少不合理支出;加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理,用市場機(jī)制引導(dǎo)其參與投標(biāo)競爭,并履行合同約定的義務(wù)和責(zé)任。

在工程管理方面對(duì)工程投資影響最大的因素是建設(shè)方案的確定,不同項(xiàng)目工程方案確定的條件不同,并提出相應(yīng)的措施,輸變電線路工程復(fù)雜性強(qiáng),線路安裝工期長,變化大,在工期前后造價(jià)控制難度大,所以加強(qiáng)審計(jì)力度和強(qiáng)度也是一種有效的管理手段。

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