序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

l、審計(jì)線索的缺乏性

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來(lái)以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無(wú)論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無(wú)明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過(guò)制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從無(wú)到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過(guò)程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過(guò)程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過(guò)程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤(rùn)，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性

篇(2)

一、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員都在認(rèn)真思索的問題，充分重視并積極介入并購(gòu)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程，則是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，來(lái)判斷并購(gòu)過(guò)程為審計(jì)人員帶來(lái)哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購(gòu)環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購(gòu)行為與國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行狀態(tài)密切相關(guān)，同時(shí)敢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對(duì)企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟(jì)處于上升期開展并購(gòu)活動(dòng)，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，可以減少并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

2、并購(gòu)雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購(gòu)策略，主并購(gòu)企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，然后全面分析目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和不足，認(rèn)真評(píng)價(jià)并購(gòu)雙方經(jīng)濟(jì)資源的互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性以及互補(bǔ)、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購(gòu)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源能否將目標(biāo)企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來(lái)等。無(wú)論主并購(gòu)企業(yè)擁有多少優(yōu)勢(shì)資源，也無(wú)論目標(biāo)企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購(gòu)雙方的資源缺乏互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過(guò)并購(gòu)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

一是對(duì)主并方的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①經(jīng)濟(jì)實(shí)力。審查的主要內(nèi)容有獎(jiǎng)金實(shí)力、業(yè)務(wù)水平、市場(chǎng)上本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級(jí)別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購(gòu)對(duì)象、選擇并購(gòu)類型基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二是對(duì)目標(biāo)企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①目標(biāo)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)狀況；②目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)份額與實(shí)力強(qiáng)弱；③目標(biāo)企業(yè)的利潤(rùn)水平與發(fā)展前景；④目標(biāo)企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；⑥目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)狀況。

三是企業(yè)并購(gòu)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。①資源互補(bǔ)性。資源互補(bǔ)程度越強(qiáng)，雙方并購(gòu)后的效益增長(zhǎng)就越明顯，在流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)、利潤(rùn)分配各方面都能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短。資源互補(bǔ)性差的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)上的緊密程度強(qiáng)，能夠很快實(shí)現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購(gòu)容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對(duì)并購(gòu)的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購(gòu)后的成本與效益。⑤無(wú)形資產(chǎn)狀況。無(wú)形資產(chǎn)的遞延效應(yīng)能夠覆蓋并購(gòu)后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對(duì)并購(gòu)是很大的威脅。⑦抵押擔(dān)保。抵押擔(dān)保常常形成潛在或有負(fù)債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、恰當(dāng)?shù)拇_定并購(gòu)的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場(chǎng)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)成長(zhǎng)性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

2、恰當(dāng)?shù)倪x擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法。

價(jià)值評(píng)估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價(jià)格法、重置成本法。由于企業(yè)并購(gòu)的并不是目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，而是目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的使用價(jià)值以及所能帶來(lái)的收益能力，也就是目標(biāo)企業(yè)的未來(lái)價(jià)值。因此，并購(gòu)方實(shí)際上是在選擇與并購(gòu)目標(biāo)和動(dòng)機(jī)相應(yīng)的估價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)并購(gòu)的目的是利用目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，則適合使用收益現(xiàn)值法；當(dāng)證券市場(chǎng)功能健全、上市公司的市價(jià)比較公允時(shí)，可以采用市盈率法；當(dāng)企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)是為了將目標(biāo)企業(yè)分拆出售，則適應(yīng)使用清算價(jià)格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨(dú)立組合，則可以使用重置成本法。

審計(jì)人員在選擇評(píng)估方法時(shí)期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價(jià)格法把企業(yè)未來(lái)收益或現(xiàn)金流量反映到當(dāng)前的決策時(shí)點(diǎn)，能夠反映目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來(lái)盈利潛力，理論上的合理性易于為并購(gòu)雙方所接受，但是預(yù)測(cè)未來(lái)收益的主觀性太強(qiáng)，有時(shí)難以保證公平。貼現(xiàn)價(jià)格法需要估計(jì)由并購(gòu)引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎(jiǎng)金成本)，即企業(yè)進(jìn)行新投資，市場(chǎng)所要求的最低的可接受的報(bào)酬率，程序包括預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流量、估計(jì)貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計(jì)購(gòu)買價(jià)格，主觀判斷的因素很強(qiáng)。市盈率法操作簡(jiǎn)便，但需要以發(fā)達(dá)、成熟和有效的證券市場(chǎng)為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇，比如應(yīng)用市盈率法對(duì)目標(biāo)企業(yè)估值時(shí)，需要選擇、計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估價(jià)收益指標(biāo)，重置成本沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當(dāng)選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法。

吸收合并的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：購(gòu)買合并通常用購(gòu)買法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，被并公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按原賬面價(jià)值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部并入主并公司當(dāng)年的合并利潤(rùn)表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購(gòu)買法相比，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法容易導(dǎo)致較高的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而有可能對(duì)公司的配股申請(qǐng)產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價(jià)高于賬面價(jià)值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營(yíng)業(yè)外收益。而購(gòu)買法由于主并公司要按照評(píng)估后的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值紀(jì)錄被并公司的資產(chǎn)與負(fù)債，評(píng)估價(jià)值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價(jià)值，因此，購(gòu)買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計(jì)人員必須留心并購(gòu)公司是否利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

4、對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開，并在并購(gòu)過(guò)程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。

篇(3)

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎(chǔ)上，論述了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展與應(yīng)用情況。

0 引言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

1 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來(lái)描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)的損失金額的可能性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面 該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整 隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2 從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3 從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4 從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1 確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來(lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性； 縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。

篇(4)

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

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[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】審計(jì)費(fèi)用 影響因素

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計(jì)費(fèi)用定義為是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格,是客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制實(shí)施,以及2001年證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,使我國(guó)成為公開披露審計(jì)費(fèi)用的國(guó)家之一,同時(shí)也使審計(jì)費(fèi)用受到我國(guó)學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對(duì)象,而非研究的前提。我國(guó)較早研究上市公司審計(jì)費(fèi)用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國(guó)上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個(gè)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來(lái)自證監(jiān)會(huì)的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計(jì)費(fèi)用有助于我們了解審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時(shí),也有助于加深政府監(jiān)管者對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的了解,從而對(duì)證券市場(chǎng)和審計(jì)師行業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。

國(guó)外對(duì)這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的領(lǐng)域。而我國(guó)的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國(guó)學(xué)者針對(duì)中國(guó)國(guó)情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

1、審計(jì)成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計(jì)成本與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測(cè)試范圍和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,這必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)收費(fèi)的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來(lái)較高的審計(jì)費(fèi)用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計(jì)對(duì)象屬于資本密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行的真實(shí)性驗(yàn)證花費(fèi)時(shí)間較少,工作量的減少會(huì)帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用的減少;而勞動(dòng)密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)為主,無(wú)論是對(duì)存貨的監(jiān)盤還是對(duì)應(yīng)收賬款的函證都需要較多時(shí)間,審計(jì)費(fèi)用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)小,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的幾率較小,從而降低了審計(jì)成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計(jì)費(fèi)用的提高。其四,在工作量相同時(shí),事務(wù)所薪資越高審計(jì)成本越大,必然帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計(jì)費(fèi)用并未因?qū)徲?jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇而有所降低,反而高于其他地區(qū)。

2、審計(jì)意見類型。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,對(duì)公司的聲譽(yù)和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)就是審計(jì)意見類型與審計(jì)費(fèi)用。王玉華(2004)指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),有兩個(gè)選擇:一是發(fā)表“清潔”審計(jì)意見,收取較高費(fèi)用,彌補(bǔ)未來(lái)審計(jì)失敗可能帶來(lái)的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計(jì)意見,以規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計(jì)工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的比例越大,審計(jì)收費(fèi)就越高,反之則越低。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的比重在逐年下降,而出具解釋性說(shuō)明、保留意見等有所上升,這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計(jì)質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計(jì)意見類型是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。但趙國(guó)宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有因?yàn)檩^高的審計(jì)收費(fèi)而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)務(wù)狀況出具非標(biāo)審計(jì)意見,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)基本不存在通過(guò)審計(jì)收費(fèi)來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開披露審計(jì)收費(fèi)有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國(guó)外的私人分散企業(yè)不同,我國(guó)企業(yè)大部分是國(guó)有控股的股權(quán)集中制,對(duì)于這一因素的研究很具中國(guó)特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計(jì)服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對(duì)人缺乏監(jiān)督動(dòng)機(jī),審計(jì)服務(wù)需求較低,公司對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)相對(duì)較少;民營(yíng)企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過(guò)審計(jì)服務(wù)來(lái)縮小信息不對(duì)稱的程度,因此對(duì)審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運(yùn)用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度研究發(fā)現(xiàn),國(guó)有控股上市公司在董事會(huì)規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢(shì),它采用董事會(huì)規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國(guó)有控股上市公司在獨(dú)立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運(yùn)用獨(dú)立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵(lì)的治理方式,管理層對(duì)董事會(huì)的控制力較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低,審計(jì)費(fèi)用也較低。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)通常會(huì)結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤(rùn)的機(jī)會(huì),增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,同時(shí)也能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越復(fù)雜,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍,因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。劉運(yùn)國(guó)、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對(duì)審計(jì)市場(chǎng)加強(qiáng)管制以來(lái),審計(jì)費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)增強(qiáng),很可能會(huì)通過(guò)支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見的購(gòu)買,而且會(huì)優(yōu)先選擇與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買審計(jì)意見。趙國(guó)宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計(jì)并且采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計(jì)收費(fèi)越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過(guò)增加審計(jì)費(fèi)用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會(huì)。

由此可見,雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分學(xué)者研究表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響不明顯,這或許是因?yàn)槲覈?guó)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對(duì)外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,說(shuō)明中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費(fèi)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù),通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)國(guó)外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計(jì)人員素質(zhì)較高,審計(jì)責(zé)任感強(qiáng),審計(jì)的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計(jì)失敗,其賠償能力也較強(qiáng),投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請(qǐng)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國(guó)對(duì)于特殊實(shí)體的審計(jì)費(fèi)用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計(jì)費(fèi)用的影響因素都具有普遍性,即:會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、初次審計(jì)合約與審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)IPO審計(jì)收費(fèi)仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計(jì)收費(fèi)明顯低于2001年以后,說(shuō)明IPO審計(jì)收費(fèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)提高;事務(wù)所在同時(shí)為客戶提供IPO審計(jì)與驗(yàn)資服務(wù)時(shí),審計(jì)收費(fèi)較高。

三、研究評(píng)述

隨著2001年年報(bào)開始披露上市公司審計(jì)費(fèi)用以來(lái),我國(guó)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究取得了長(zhǎng)足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實(shí)證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對(duì)中國(guó)特色設(shè)定了相關(guān)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行研究,得出了一些我國(guó)特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過(guò)于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說(shuō)服力。

我國(guó)學(xué)者所建立的審計(jì)費(fèi)用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價(jià)格的重要因素,這對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)也不例外,但是審計(jì)質(zhì)量的高低如何進(jìn)行評(píng)價(jià),目前還沒有一個(gè)明確的替代變量,有的學(xué)者采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“四大”來(lái)衡量,但是并沒有確實(shí)的證據(jù)證明我國(guó)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量比“四大”差,所以這個(gè)變量選取的合理性有待考證。

四、未來(lái)的研究方向

我國(guó)現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進(jìn)步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對(duì)管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占比重越來(lái)越大,所以非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、非審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響來(lái)研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)有很大不同,這種差異是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的變化是一個(gè)值得研究的問題。

3、被審計(jì)單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個(gè)變量才更合理,才更能全面地反映被審計(jì)單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學(xué)者對(duì)此做出研究,所以具有很大的研究?jī)r(jià)值。

4、特殊實(shí)體中的特殊影響因素。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)特殊實(shí)體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價(jià)值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對(duì)特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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篇(6)

關(guān)鍵詞:客戶選擇;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0154-02

1 引言

在審計(jì)市場(chǎng)上,投資者法律保護(hù)制度不夠健全時(shí),訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人并沒有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。隨著投資者法律保護(hù)制度的逐步完善,為避免審計(jì)失敗、降低日益增大的訴訟風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸具備了提供高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因,因此在訴訟爆炸的時(shí)代,審計(jì)師是否能夠應(yīng)對(duì)日益增加的審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn),不但取決于其執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則進(jìn)行謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè),還在一定程度上取決于客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平。因此,在法律制度日益完善的背景下,如何進(jìn)行客戶選擇以提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已成為事務(wù)所不得不考慮的一個(gè)問題。本文基于我國(guó)的特殊情況研究事務(wù)所內(nèi)部的客戶選擇管理決策,為我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的做大做強(qiáng),提高審計(jì)質(zhì)量以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論支持和政策建議。

2 我國(guó)事務(wù)所客戶選擇管理的現(xiàn)狀

國(guó)外有少數(shù)學(xué)者采用實(shí)證研究方法,研究了大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其客戶組合管理決策過(guò)程及其結(jié)果的不同特點(diǎn),但是,對(duì)于我國(guó)轉(zhuǎn)型加新興的固有特征,以及政府干預(yù)明顯的特有現(xiàn)狀,其研究結(jié)論的普遍適用性受到很大局限。如果生搬硬套,只能是隔靴搔癢,事倍功半。

(1)2007年以前,賠償機(jī)制不健全導(dǎo)致事務(wù)所不以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)選擇客戶。如果比較完善的賠償機(jī)制要求投資者在事務(wù)所發(fā)生審計(jì)失敗后可以要求事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任或直接賠償責(zé)任,那么事務(wù)所一旦發(fā)生審計(jì)失敗,將承擔(dān)比較高的訴訟成本。如果法律訴訟損失的高低決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的大小和最終客戶的多少。訴訟損失越大,審計(jì)成本越高,可接受的客戶組合的風(fēng)險(xiǎn)就越小,風(fēng)險(xiǎn)大的客戶被拒聘或被辭聘的概率越大;從而最終接受的新客戶數(shù)量也越少。但是,在我國(guó),2007年以前由于賠償機(jī)制的不健全,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的訴訟成本幾乎為零,因此其直接后果是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶組合的風(fēng)險(xiǎn)管理決策選取客戶的標(biāo)準(zhǔn)不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因而也不是剔除風(fēng)險(xiǎn)大的客戶,而是僅僅以追求利益最大化為準(zhǔn)或盡可能爭(zhēng)取較多的客源。

(2)我國(guó)會(huì)計(jì)師客戶選擇的本質(zhì)和特點(diǎn)完全不同于發(fā)達(dá)國(guó)家。既然客戶選擇的依據(jù)不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那到底是什么?這就需要進(jìn)一步分析那些辭聘客戶的事務(wù)所與客戶選擇決策的特點(diǎn):

①?gòu)纳鲜泄镜哪陥?bào)來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年辭聘的比例很少,在所有的會(huì)計(jì)師變更事件中占極少的比例,這是由我國(guó)的特殊制度背景決定的。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)一直屬于買方市場(chǎng),客戶在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所談判中具有主導(dǎo)地位,它可以隨意解聘一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這種市場(chǎng)格局下,絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存,會(huì)犧牲自己的獨(dú)立性去迎合客戶的要求。

②大小事務(wù)所之間沒有本質(zhì)差異,尤其是提供的審計(jì)質(zhì)量幾乎沒有差異,即我國(guó)目前不需要高質(zhì)量的審計(jì),既然不需要,那么大的事務(wù)所主觀上不會(huì)花費(fèi)額外的成本去提供,外部又沒有有效的政府管制,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng),它去爭(zhēng)取客戶還求之不得,怎能去主動(dòng)流失客戶資源,主動(dòng)放棄手中的肥肉呢?

基于以上兩點(diǎn)因素,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了吸引新客戶和留住老客戶,往往會(huì)忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在2002年以前,出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司還很少。2007年,公允價(jià)值新準(zhǔn)則的實(shí)施,加強(qiáng)了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的手段和可能性,再加上客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變,從而無(wú)形中極大地加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2006年12月底,全國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所――沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所因藍(lán)田股份造假案被判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,以及2007年6月15日關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事訴訟賠償?shù)囊?guī)定開始實(shí)施,身處風(fēng)口浪尖之上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理理念和策略不能不有所變化。事務(wù)所為求自保,又不失去客戶,其折中的策略就是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,所以從2007年開始事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量與往年相比陡然增加。但是,僅僅通過(guò)該策略能否完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),尚不能肯定。

3 客戶選擇與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性,包括被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),這兩種風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)之于被審計(jì)單位內(nèi)部和審計(jì)師本身,所以本文從客戶和審計(jì)師兩個(gè)角度討論客戶選擇對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3.1 客戶角度

客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)客戶由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉時(shí),失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失,就千方百計(jì)地尋求有賠償能力的連帶責(zé)任者進(jìn)行賠償。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常是訴訟的主要目標(biāo)。隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望提高,對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)加深,這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。因此,在接受委托時(shí),仔細(xì)判斷分析委托客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是非常重要的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于來(lái)自財(cái)務(wù)狀況非常惡劣的客戶的委托,應(yīng)該理性地拒絕,以回避風(fēng)險(xiǎn)。但由于判斷具有主觀性和時(shí)滯性,并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是以審計(jì)年報(bào)和中報(bào)為準(zhǔn),與客戶簽訂的合同時(shí)間有短有長(zhǎng),而且隨著整個(gè)宏觀環(huán)境的瞬息萬(wàn)變,客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況、以及公司治理、股權(quán)結(jié)構(gòu)也可能不斷變化,最終導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有所變化,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)地隨之變化。所以很多時(shí)候會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能完全避免接受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶的委托,因而只能在一定程度上控制由客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果事務(wù)所選擇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大的客戶,一旦發(fā)生審計(jì)失敗,事務(wù)所將不可避免的被提起法律訴訟,將極大地加劇事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 審計(jì)師角度

(1)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

由于我國(guó)審計(jì)需求是非內(nèi)生性需求,而主要是出自政府部門監(jiān)督管理的需要,審計(jì)需求方只是需要一份監(jiān)管部門能夠接受的審計(jì)報(bào)告。因此,審計(jì)客戶作為需求方在選擇事務(wù)所時(shí),只選擇能為其提供“合格審計(jì)意見”的事務(wù)所,而不論事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的高低。在這樣的情況下,事務(wù)所如果追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,其直接后果是增加了審計(jì)成本,在審計(jì)收費(fèi)既定的前提下,增加成本就意味著降低利潤(rùn);另一個(gè)可能的后果是失去市場(chǎng)份額。同時(shí),在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)、特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)很低,因此從經(jīng)濟(jì)上,事務(wù)所提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)是有效的。由此可見,市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足,事務(wù)所缺乏提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力,將降低事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,使?jié)撛诘膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。另外,值得我們注意的是,客戶之所以需要低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),是為了弄虛作假,隱瞞其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)情況,也即客戶本身具有很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果事務(wù)所選擇了這樣的客戶,并出具了符合客戶需求的審計(jì)報(bào)告,那么事務(wù)所將面臨著潛在的客戶風(fēng)險(xiǎn)。客戶一旦經(jīng)營(yíng)失敗,事務(wù)所將不可避免地被提起法律訴訟,承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(2)對(duì)獨(dú)立性的影響。

由于我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡,大股東控制和內(nèi)部人控制普遍存在,股東大會(huì)流于形式,經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)師的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng),幾乎成了審計(jì)師的“衣食父母”,由此導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系失衡,經(jīng)營(yíng)者處于一個(gè)有利的地位,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于從屬地位。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈,當(dāng)經(jīng)營(yíng)者以撤換審計(jì)師和不付審計(jì)費(fèi)等對(duì)其進(jìn)行威脅時(shí),審計(jì)師為了不失去客戶和市場(chǎng)份額,不得不屈從于客戶的要求,很難再保持獨(dú)立性。另一方面,事務(wù)所也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人,“理性自利”是它的本性之一。從經(jīng)濟(jì)上看,現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下,事務(wù)所遷就客戶,甚至與之共謀作弊幾乎成了一種理性的選擇。因?yàn)楣仓\受到查處的概率很小,而得到的收益是確定的,且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能發(fā)生的成本。當(dāng)共謀獲得的效用超過(guò)非共謀效用均衡點(diǎn)時(shí),事務(wù)所會(huì)喪失獨(dú)立性。由此可見,事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系失衡,嚴(yán)重破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,增加了事務(wù)所的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也給事務(wù)所的信譽(yù)造成影響,帶來(lái)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn),制約了事務(wù)所的健康發(fā)展。

4 加強(qiáng)客戶選擇管理,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)這種供大于求的審計(jì)市場(chǎng)格局,催生和培育了典型的審計(jì)買方市場(chǎng)。鑒于短期內(nèi)無(wú)法造就更多的客戶,而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平均規(guī)模都不大,因此,必須加強(qiáng)對(duì)客戶選擇的綜合管理,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從客戶管理的角度看,其審計(jì)客戶選擇風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)是通過(guò)培育戰(zhàn)略伙伴客戶、保持一般客戶、淘汰風(fēng)險(xiǎn)客戶等策略,來(lái)實(shí)現(xiàn)客戶貢獻(xiàn)率最大化。因此,建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取如下管理活動(dòng):

4.1 建立和完善辭聘和續(xù)聘客戶的檔案管理

檔案管理的目的主要是為了加強(qiáng)對(duì)客戶的了解,特別對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的了解。客戶檔案管理側(cè)重于客戶資料管理。其主要工作是在了解客戶的基礎(chǔ)上,進(jìn)行客戶分類,并建立相應(yīng)的客戶檔案。客戶分類應(yīng)同時(shí)按預(yù)期對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小作為標(biāo)準(zhǔn),將客戶分為現(xiàn)時(shí)或?qū)?lái)貢獻(xiàn)較大且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小的一類客戶(戰(zhàn)略伙伴型客戶)、貢獻(xiàn)不太大但比較穩(wěn)定且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大的二類客戶(一般客戶)和貢獻(xiàn)不大但風(fēng)險(xiǎn)較大的三類客戶(風(fēng)險(xiǎn)客戶)等。也可以按照適合本事務(wù)所特色的其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。當(dāng)然,各類客戶檔案管理的投入以及檔案的詳細(xì)程度,應(yīng)根據(jù)客戶類別來(lái)確定,一般一類客戶可以作較大投入、檔案可以建得較為全面和詳細(xì),二類客戶則可次之,三類客戶則主要在業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)重點(diǎn)關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn),并在事后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)跟蹤,而檔案則不必投入太多資源。

4.2 加強(qiáng)對(duì)續(xù)聘客戶風(fēng)險(xiǎn)的日常跟蹤管理

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),其審計(jì)業(yè)務(wù)作為其主要業(yè)務(wù),對(duì)同一客戶而言,一般每年只有一次,即使有些客戶進(jìn)行自愿中報(bào)審計(jì)也最多只有兩次,因而,其客戶組合決策也存在一定的周期性,這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在平時(shí)就必須多關(guān)注其客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況,并根據(jù)不同階段客戶的特點(diǎn)決定對(duì)客戶的取舍和去留。同時(shí),更要注意不同階段客戶經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的變化及演進(jìn)的規(guī)律,盡量發(fā)現(xiàn)并滿足其合理需求,努力保持風(fēng)險(xiǎn)小的老客戶,從而達(dá)到雙贏的目的。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶要分清是屬于公司治理風(fēng)險(xiǎn),還是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。如果屬于前者,對(duì)于客戶管理層存在舞弊跡象的,如果不能消除,就可以考慮辭聘該客戶;如果屬于后者,則需要與客戶的董事會(huì)及時(shí)進(jìn)行溝通,盡量降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn),如果不能,則也要考慮將其辭聘。

4.3 建立動(dòng)態(tài)的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

從長(zhǎng)期來(lái)看,微觀層面上,審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,無(wú)論是審計(jì)收費(fèi)還是審計(jì)成本,尤其是審計(jì)師的誠(chéng)信度都存在一定的不確定性;宏觀層面上,經(jīng)濟(jì)的全球化以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化都對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況或財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響,從而使客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大,并通過(guò)審計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)最終放大了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在對(duì)客戶進(jìn)行上述管理的基礎(chǔ)上,要隨時(shí)關(guān)注和計(jì)量所有客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)宏觀環(huán)境的變化和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況,建立動(dòng)態(tài)的客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)其可接受的風(fēng)險(xiǎn)邊界進(jìn)行調(diào)整,并以此作為取舍客戶的主要依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]童瑩.審計(jì)師辭聘研究[D].湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文,2005.

篇(7)

論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　內(nèi)部審計(jì)　指導(dǎo)　運(yùn)用

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。

二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解

內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來(lái)界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說(shuō)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說(shuō)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。

(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

3.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說(shuō)可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

1.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無(wú)疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。

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