序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇簡述保險(xiǎn)經(jīng)營原則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

中央銀行概論

（課程代碼00074）

第一部分選擇題

—、單項(xiàng)選擇題：本大題共20小題，每小題1分，共20分。在每小題列出的備選項(xiàng)中只有一項(xiàng)是最符合題目要求的，請將其選出。

1、瑞典國家銀行被認(rèn)為是中央銀行的先驅(qū)，它最先擁有的中央銀行職能是

A.政府的銀行B.銀行的銀行

C.發(fā)行的銀行D.監(jiān)管的銀行

2、中國人民銀行成立于

A.1948年B.1949年C.1953年D.1983年

3、在歐洲中央銀行成立前，中央銀行的執(zhí)行、決策和監(jiān)督權(quán)力分別由不同機(jī)構(gòu)承擔(dān)的國家主要有

A.日本、韓國B.美國、英國

C.澳大利亞、新西蘭D.法國、比利時(shí)

4、西非國家中央銀行制度的類型是

A.單一型中央銀行制度B.復(fù)合型中央銀行制度

C.準(zhǔn)中央銀行制度D.跨國中央銀行制度

5、中央銀行與政府的關(guān)系中獨(dú)立性較弱的是

A.英國B.德國

C.巴西D.日本

6、2003年國務(wù)院在中國人民銀行職責(zé)和編制調(diào)整通知中，強(qiáng)調(diào)中國人民銀行的主要職責(zé)之一是推動(dòng)建立社會(huì)信用體系，管理信貸

A.信用所B.征信業(yè)

C.征信局D.信用中心

7、選用基礎(chǔ)貨幣作為操作目標(biāo)比銀行準(zhǔn)備金更為有利，原因是

A.它的數(shù)額固定B:它考慮到商業(yè)銀行的庫存現(xiàn)金

C.它的階段性強(qiáng)D.它考慮到社會(huì)公眾的通貨持有量

8、按照《中國人民銀行法》的規(guī)定，中國人民銀行的貨幣政策的最終目標(biāo)是

A.穩(wěn)定幣值、發(fā)展經(jīng)濟(jì)B.發(fā)展經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定幣值

C.穩(wěn)定幣值、以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展D.發(fā)展經(jīng)濟(jì)、以此促進(jìn)幣值穩(wěn)定

9、當(dāng)一國經(jīng)濟(jì)處于衰退狀況時(shí)，中央銀行應(yīng)該

A.提高法定存款準(zhǔn)備金率B.降低法定存款準(zhǔn)備金率

C.提高再貼現(xiàn)利率D.在公開市場中賣出證券

10、當(dāng)房地產(chǎn)市場過熱、價(jià)格過快上漲時(shí)，中央銀行可以采用的選擇性貨幣政策工具是

A.消費(fèi)者信用控制B.不動(dòng)產(chǎn)信用控制

C.證券市場信用控制D.優(yōu)惠利率

11、中央銀行最重要的業(yè)務(wù)特權(quán)、最重要的負(fù)債業(yè)務(wù)是

A.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)B.存款業(yè)務(wù)

C.發(fā)行中央銀行負(fù)債D.資本業(yè)務(wù)

12、決定人民幣的種類、版別、票面式樣、面額等的權(quán)力被稱為

A.人民幣的發(fā)行權(quán)B.人民幣的控制權(quán)

C.人民幣的決定權(quán)D.人民幣的設(shè)計(jì)權(quán)

13、與黃金相比，外匯資產(chǎn)

A.管理財(cái)高B.不具收益性

C.風(fēng)險(xiǎn)小D.變現(xiàn)能力強(qiáng)

14、美國聯(lián)邦儲(chǔ)備體系的支付系統(tǒng)由

A.私營清算機(jī)構(gòu)運(yùn)營B.中央銀行直接擁有并運(yùn)營

C.金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營D.非金融機(jī)構(gòu)營

15、支付系統(tǒng)處理和實(shí)現(xiàn)的主要技術(shù)手段是

A.清算B.結(jié)算

C.現(xiàn)金結(jié)算D.轉(zhuǎn)賬結(jié)算

16、金融統(tǒng)計(jì)對象是

A.以貨幣和資金運(yùn)動(dòng)為核心的金融活動(dòng)

B.以金融市場和金融機(jī)構(gòu)為核心的金融活動(dòng)

C.以融資主體和融資形式為核心的金融活動(dòng)

D.以金融工具和金融交易為核心的金融活動(dòng)

17、在各國金融監(jiān)管管理技術(shù)手段體系中，被視為輔穩(wěn)定器的是

A.預(yù)防性監(jiān)管B.存款保險(xiǎn)制度

C.緊急救援D.流動(dòng)性管制

18、從歷史發(fā)展來看，最早的金融管理*僅限于

A.貨幣的統(tǒng)一發(fā)行B.注冊登記等行政管理

C.提取存款準(zhǔn)備金D.國庫

19、目前我國的金融監(jiān)管體制模式基本上屬于

A.集中監(jiān)管B.市場監(jiān)管

C.分業(yè)監(jiān)管D.混業(yè)監(jiān)管

20、金融穩(wěn)定的核心是

A.幣值穩(wěn)定B.支付結(jié)算體系穩(wěn)健高效運(yùn)行

C.銀行業(yè)穩(wěn)定D.宏觀金融體系運(yùn)行良好

二、多項(xiàng)選擇題：本大題共5小題，每小題2分，共10分。在每小題列出的備選項(xiàng)中至少有兩項(xiàng)是符合題目要求的，請將其選出，錯(cuò)選、多選或少選均無分。

21、從國際上看，中央銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特殊性表現(xiàn)在

A.不以營利為目的B.經(jīng)營對象特殊

C.對來自政府的存款不付息

D.享有發(fā)行貨幣、經(jīng)理國庫、集中保管存款準(zhǔn)備金等特權(quán)

E.對來自一般商業(yè)銀行的存款不付息

22、中央銀行貨幣政策的“三大寶法”是指

A.法定存款準(zhǔn)備金政策B.直接信用控制

C.再貼現(xiàn)政策D.宏觀調(diào)控政策

E.公開市場業(yè)務(wù)政策

23、中央銀行金融監(jiān)管的基本原則有

A.監(jiān)管主體的獨(dú)立性原則B.依法監(jiān)管原則

C.內(nèi)控和外控相結(jié)合的原則D.穩(wěn)健運(yùn)營與風(fēng)險(xiǎn)防范原則

E.母國與東道國共同監(jiān)管原則

24、中央銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)有

A.貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)B.資本業(yè)務(wù)C.存款業(yè)務(wù)

D.對外負(fù)債E.發(fā)行中央銀行債券

25、中央銀行維護(hù)金融穩(wěn)定要做到“三不救”，即指

A.非全局性支付風(fēng)險(xiǎn)不救B.必死的機(jī)構(gòu)不救

C.具有結(jié)構(gòu)性問題的機(jī)構(gòu)不救D.全局性支付風(fēng)臉不救

E.具有非結(jié)構(gòu)性問題的機(jī)構(gòu)不救

第二部分非選擇題

三、名詞解釋題：本大題共4小題，每小題3分，共12分。

26、洗錢

27、間接信用控制

28、存款保險(xiǎn)制度

29、金融統(tǒng)計(jì)

四、判斷改錯(cuò)題：本大題共5小題，每小題4分,共20分，判斷下列各題的正誤，在“答題卡”的試題序號后，正確的劃上“√”；錯(cuò)誤的劃上“×”,并改正錯(cuò)誤。

30、歐洲中央銀行可以不接受歐盟機(jī)構(gòu)和成員國政府的指令，享有一定的制定和執(zhí)行貨幣政策的權(quán)力。

31、中央銀行吸收存款是為了擴(kuò)大資金來源，利用規(guī)模效應(yīng)降低存款成本。

32、金融統(tǒng)計(jì)的主要原則包括客觀性、科學(xué)性、統(tǒng)一性、及時(shí)性、保密性。

33、金融穩(wěn)定是指金融體系處于能夠有效發(fā)揮其關(guān)鍵功能的狀態(tài)。

34、公開市場業(yè)務(wù)政策具有“三性”特點(diǎn)，即主動(dòng)性、靈活性、劇烈性。

五、簡答題：本大題共3小題，每小題8分，共24分。

35、簡述中央銀行法的基本原則。

36、簡述支付清算活動(dòng)的“三層結(jié)構(gòu)”。

37、簡述貨幣政策中介目標(biāo)和操作目標(biāo)選擇的標(biāo)準(zhǔn)。

篇(2)

關(guān)鍵詞：綜合經(jīng)營型銀行；政策性銀行；民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中圖分類號：F83　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)07-0064-02

1 民族地區(qū)金融制度創(chuàng)新的需求因素分析

首先，金融制度創(chuàng)新是緩解民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金供求矛盾的需求。

依據(jù)金融發(fā)展理論，資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于核心地位，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須以充足的資金作為保障。但是，在民族地區(qū)，由于自然、歷史、政治、文化和政策傾向等諸多因素的綜合作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直相對落后，尤其是廣大農(nóng)村地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施和生產(chǎn)方式落后，生產(chǎn)力低下，人民生活水平僅剛剛越過溫飽線，盡管農(nóng)民的儲(chǔ)蓄率并不低，但由于自身?xiàng)l件的限制，積累率、投資率、發(fā)展速度都很低，農(nóng)民人均收入扣除必要的生活開支后，所剩不多，更不用說積累資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，另一方面，中國大部分民族地區(qū)開發(fā)程度輕。自然資源豐富，在自然稟賦方面具有典型的后發(fā)優(yōu)勢。隨著西部大開發(fā)國策的確定，許多民族地區(qū)政府力足當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢，確立了地方跨越式發(fā)展的思路，加大了地區(qū)資源開發(fā)的力度，區(qū)域經(jīng)濟(jì)資金需求快速上升，旺盛的資金需求同緩慢的資金積累之間形成了巨大的矛盾。

快速緩解這一矛盾的有效方法就是從地區(qū)外引入資金，通過資金積聚的方式滿足資金需求缺口，但是，民族地區(qū)落后的金融行業(yè)無法從區(qū)外引人大量的資金，嚴(yán)峻的形勢是，郵政儲(chǔ)蓄和部分商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)通過吸收鄉(xiāng)村存款，資金逐級上存，形成農(nóng)村資金流失的“抽水機(jī)”效應(yīng)，使民族地區(qū)資金供求矛盾更加突出。

因此進(jìn)行金融創(chuàng)新，從區(qū)域外吸納大量的低成本資金，直接用于區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是民族地區(qū)跨越式發(fā)展的緊迫問題。

其次，金融制度創(chuàng)新是民族地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展開發(fā)和企業(yè)成長的需要。

依據(jù)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。金融中介不僅作用于資金的流量，更重要的是間接作用于資金存量的再分配，這個(gè)傳遞機(jī)制可簡述為：金融機(jī)構(gòu)一影響儲(chǔ)蓄、投資一影響資金的流量結(jié)構(gòu)一影響生產(chǎn)要素分配結(jié)構(gòu)一影響資金存量結(jié)構(gòu)+影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程是依經(jīng)濟(jì)的商品化、貨幣化、信用化順序進(jìn)行的，經(jīng)濟(jì)金融化程度越高，上述作用的傳遞過程越明顯、越有效。對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用越大。

在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的變化對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響最明顯。市場化運(yùn)作的金融機(jī)構(gòu)在主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)選擇和發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用，通過各種渠道不僅為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成與發(fā)展提供資金支持。而且也為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)下的各種企業(yè)提供全面的服務(wù)支持。對于部分短期效益不明顯，商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)參與性不高，但中長期對地區(qū)發(fā)展非常重要的特殊產(chǎn)業(yè)，還可以通過政府建立公營金融機(jī)構(gòu)，直接扶植相關(guān)產(chǎn)業(yè)，將其作為中長期發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。

中國很多民族地區(qū)具備優(yōu)良的地理位置，豐富的自然資源，大量廉價(jià)的勞動(dòng)力，憑借這些天然優(yōu)勢，在特色農(nóng)業(yè)、特色旅游、礦產(chǎn)資源開發(fā)、商貿(mào)物流等許多產(chǎn)業(yè)都有光明的發(fā)展前景，但是由于缺乏自有啟動(dòng)資金、缺少技術(shù)人才和管理人才、缺失現(xiàn)代管理技術(shù)，這些有光明前景的產(chǎn)業(yè)無法發(fā)展起來或者只能低水平地進(jìn)行開發(fā)。除了資金缺少的負(fù)面影響，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)在經(jīng)營能力和管理能力方面的限制無疑是制約企業(yè)做大做強(qiáng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的重要原因，項(xiàng)目缺少開發(fā)資金，通過市場融資是可以圓滿解決的。但企業(yè)經(jīng)營制度混亂，管理能力低下。經(jīng)營能力差，企業(yè)高層缺少發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，這些企業(yè)發(fā)展軟件的不足是很難簡單依靠資金供給解決的。這一問題不解決將嚴(yán)重限制了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)在主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中的作用。

所以。進(jìn)行金融制度創(chuàng)新，通過股權(quán)關(guān)系幫助企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代經(jīng)營管理制度、為企業(yè)發(fā)展提供政策導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)的超常規(guī)發(fā)展是推動(dòng)民族經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的關(guān)鍵。

2 金融制度創(chuàng)新促進(jìn)民族地區(qū)發(fā)展的建議

為了一次性地解決民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金供求矛盾和全面支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，本文建議由中央政府在某一民族地區(qū)試點(diǎn)，組建一家綜合經(jīng)營性質(zhì)的區(qū)域性政策性銀行，該行實(shí)行以促進(jìn)區(qū)域內(nèi)特色經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展為政策目的，以市場化經(jīng)營為手段，通過多樣化的融資手段，在區(qū)域內(nèi)進(jìn)行專業(yè)化的投資，為區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金保障和直接投資支持。該行的最大特點(diǎn)是具有政策性銀行的融資手段，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)提供巨大的區(qū)外資金支持，徹底解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金瓶頸，同時(shí)兼具綜合經(jīng)營型銀行直接投資企業(yè)的能力，通過參股控股部分新興企業(yè)。支持和幫助這些企業(yè)快速成長為推動(dòng)區(qū)域主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的龍頭企業(yè)，并通過資本市場實(shí)現(xiàn)初期投資的順利退出。

由于具有了全能型商業(yè)銀行和傳統(tǒng)政策性銀行的雙重特性，該行產(chǎn)生了兩種新的特性。第一，不同于全能型商業(yè)銀行，其全能經(jīng)營范圍受到政府的限制。盡管地方法律上認(rèn)可該行可以同時(shí)從事銀行、證券、保險(xiǎn)三大業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)子行業(yè)的選擇上不受限制。但是，考慮到業(yè)務(wù)開展必須符合促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的需要，同時(shí)避免同區(qū)內(nèi)商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)展開不公平競爭，該行在三大業(yè)務(wù)的具體選擇上由理事會(huì)決定。理事會(huì)成員由投資方中央政府代表和自治地方代表共同組成，確保在每個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段在三大業(yè)務(wù)各子行業(yè)的選擇上由政府決定。一般來說，該行從事的業(yè)務(wù)中銀行業(yè)務(wù)包括，農(nóng)業(yè)發(fā)展貸款，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款，政策支持行業(yè)企業(yè)貸款，被貸款客戶存款及中間業(yè)務(wù)；不能包括普通儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。證券業(yè)務(wù)包括證券發(fā)行，資產(chǎn)證券化，實(shí)業(yè)投資基金，不能包括證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不能包括人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。同時(shí)可以直接投資受政策支持行業(yè)的企業(yè)。但參股企業(yè)上市后必須退出所有股權(quán)。其它業(yè)務(wù)由理事會(huì)視情況需要決定。同時(shí)該行的各種業(yè)務(wù)不能超出試點(diǎn)地區(qū)范圍。

第二，不同于傳統(tǒng)的政策性銀行，其經(jīng)營上，“適度盈利”原則代替“不盈利”原則。適度盈利原則包括兩方面的內(nèi)容：①銀行所有的業(yè)務(wù)必須保證適度的利潤作為業(yè)績審核標(biāo)準(zhǔn)。在具體經(jīng)營中，能夠產(chǎn)生高盈利的項(xiàng)目，引導(dǎo)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)性金融機(jī)構(gòu)辦理；盈利過低或虧損項(xiàng)目，但對經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的項(xiàng)目，引導(dǎo)當(dāng)?shù)卣蚱渌咝詸C(jī)構(gòu)辦理，②銀行每年產(chǎn)生盈利的大部分以捐款的形式支持當(dāng)?shù)亟逃臀幕ㄔO(shè)事業(yè)。通過捐款形式將適度盈利下的大部分利潤無償回饋社會(huì)，實(shí)現(xiàn)政策性銀行追求公共利益的根本宗旨。

3 建議的可行性分析

首先，該建議有利于中央政府支持和主導(dǎo)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

我國是統(tǒng)一的多民族國家，少數(shù)民族有1億多人口，民族地區(qū)占國土面積的64％，邊疆地區(qū)大部分是民族地區(qū)；民族地區(qū)自然保護(hù)區(qū)面積占全國85％以上；民族地區(qū)資源非常豐富，水利資源蘊(yùn)涵量占全國的66％。石油基礎(chǔ)儲(chǔ)量占全

國的22.05％，天然氣儲(chǔ)備量占全國的41％，煤炭儲(chǔ)量占全國的36.0％。改革開放30年來，民族地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到全面發(fā)展，但是由于自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對落后，在總體水平上與其它地區(qū)仍然有較大差距，民族地區(qū)同其他地區(qū)日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對民族地區(qū)的社會(huì)穩(wěn)定提出了巨大的挑戰(zhàn)。

因此，全面推動(dòng)民族地區(qū)的發(fā)展，不僅具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義，而且具有重大的政治意義。少數(shù)民族和民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展，是加強(qiáng)民族團(tuán)結(jié)、維護(hù)祖國統(tǒng)一、保障邊疆安全的迫切需要，是全面貫徹落實(shí)黨和國家民族政策的必然要求。

給予民族地區(qū)優(yōu)惠政策，讓民族地區(qū)依靠自己的力量發(fā)展起來，是中央政府支持民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段，本文建議試點(diǎn)一家綜合經(jīng)營型政策銀行，總體上要求中央財(cái)政支付少，但對于民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)作用大，而且便于中央政府直接調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中央政府對于這種金融創(chuàng)新給予政策支持的可能性大。

其次，該建議有利于民族地方政府發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)。

在綜合經(jīng)營型政策銀行創(chuàng)新中受益最大的就是試點(diǎn)的民族地方政府，首先，該行的資本金是由中央財(cái)政支付，地方政府不存在資金投入壓力，其次，該行作為政策性銀行，可在區(qū)外融資為區(qū)內(nèi)增加了貸款資金，有利于緩解區(qū)內(nèi)資金需求缺口；對區(qū)內(nèi)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)的直接投資和間接管理有利于主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。再次，地方政府可以通過該行實(shí)現(xiàn)部分區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，最后，該行的業(yè)務(wù)彌補(bǔ)了區(qū)內(nèi)現(xiàn)存金融機(jī)構(gòu)的不足，有利于區(qū)內(nèi)金融行業(yè)的健康發(fā)展。在該行試點(diǎn)中受益最大的地方政府全力配合該行的建立和發(fā)展是必然的選擇。

最后，民族地方法律制度有利于解決制度創(chuàng)新的法律問題。

篇(3)

一幅美好圖景的誕生首先起筆于精準(zhǔn)的全景構(gòu)圖。堅(jiān)持什么樣的指導(dǎo)思想、依據(jù)何種原則、實(shí)現(xiàn)哪些主要目標(biāo)，組合成了北京“十三五”時(shí)期城鄉(xiāng)一體化這幅畫卷的全景構(gòu)圖。

指導(dǎo)思想好比一幅畫的風(fēng)格、流派，表達(dá)畫的整體意境。北京“十三五”城鄉(xiāng)一體化規(guī)劃的指導(dǎo)思想，可以簡述為“兩個(gè)貫徹”“三個(gè)堅(jiān)持”和“六個(gè)更大突破”。具體來說，“兩個(gè)貫徹”，即全面貫徹落實(shí)黨的十和十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神，深入貫徹系列重要講話精神;“三個(gè)堅(jiān)持”，即堅(jiān)持全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)要求，堅(jiān)持五大新發(fā)展理念，堅(jiān)持服務(wù)首都城市戰(zhàn)略定位;“六個(gè)更大突破”，即努力在統(tǒng)籌城鄉(xiāng)關(guān)系上、推進(jìn)城鄉(xiāng)要素平等交換上、破解城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)上、基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)均衡配置上、生態(tài)文明建設(shè)和共享綠色福利上以及實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化上取得更大突破。

基本原則如同作畫用的筆墨、顏料，為整幅畫定格色彩。北京“十三五”城鄉(xiāng)一體化規(guī)劃的基本原則主要包含五個(gè)方面。概述而言，一是以人為本，增進(jìn)福祉。把促進(jìn)城鄉(xiāng)居民共同富裕、增進(jìn)民生福祉、促進(jìn)社會(huì)公平正義作為規(guī)劃編制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，使全市居民均衡分享更多的發(fā)展成果;二是明確定位、發(fā)揮功能。這也是當(dāng)前北京市各項(xiàng)工作的重中之重。規(guī)劃指出，在京津冀協(xié)同發(fā)展和城市功能疏解中，需加快京郊生態(tài)環(huán)境建設(shè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，著力提高郊區(qū)承載能力;三是統(tǒng)籌推進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展。通過強(qiáng)化新型工農(nóng)城鄉(xiāng)關(guān)系，創(chuàng)新城鄉(xiāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展方式，以及發(fā)揮新農(nóng)村建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的重要作用，加快推進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)融合發(fā)展的步伐;四是因地制宜、突出特色。要科學(xué)定位郊區(qū)新城、小城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村和山區(qū)的功能，因地制宜推進(jìn)一體化工作，盡力而為，量力而行;五是改革引領(lǐng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。在生態(tài)建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)等領(lǐng)域引入新的建設(shè)經(jīng)營管理模式，堅(jiān)持市場對資源配置的主導(dǎo)作用，發(fā)揮農(nóng)民的主體作用和創(chuàng)造精神，同時(shí)深入推進(jìn)農(nóng)村改革，增強(qiáng)農(nóng)村發(fā)展活力。

主要目標(biāo)恰似一幅畫的主體、內(nèi)容，直接呈現(xiàn)畫的主題。“十三五”時(shí)期，北京城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的總體目標(biāo)是：到“十三五”末，城鄉(xiāng)發(fā)展一體化體制機(jī)制進(jìn)一步健全，以城帶鄉(xiāng)、城鄉(xiāng)一體、協(xié)調(diào)發(fā)展的新型城鄉(xiāng)關(guān)系進(jìn)一步完善，農(nóng)村地區(qū)發(fā)展活力進(jìn)一步增強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民基本權(quán)益保障更加有力，城鄉(xiāng)公共服務(wù)更加均等，城鄉(xiāng)居民收入水平更加均衡，城鄉(xiāng)要素配置更加合理，城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)高水平的城鄉(xiāng)發(fā)展一體化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，農(nóng)村地區(qū)率先全面建成小康社會(huì)。

規(guī)劃把主要目標(biāo)分解成了8個(gè)具體的目標(biāo)，使北京“十三五”城鄉(xiāng)一體化的規(guī)劃藍(lán)圖更加豐富，畫面主題感更強(qiáng)。這8個(gè)方面主要有：

新型城鎮(zhèn)化和新農(nóng)村建設(shè)取得新成效。郊區(qū)在城市功能疏解和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用得到充分發(fā)揮，建成一批功能性特色小城鎮(zhèn)，建設(shè)1500個(gè)美麗鄉(xiāng)村，進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)轉(zhuǎn)非工作，提高戶籍人口城鎮(zhèn)化率。

提前實(shí)現(xiàn)農(nóng)民人均收入比2010年翻一番。力爭到2020年，農(nóng)民人均年收入達(dá)到3萬元，低收入農(nóng)戶人均年收入達(dá)到1.5萬元。

全面建成都市型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)。農(nóng)業(yè)用新水減少2億立方米左右。農(nóng)業(yè)的生態(tài)功能更加凸顯。土地產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、資源利用率、科技貢獻(xiàn)率國內(nèi)領(lǐng)先，農(nóng)產(chǎn)品“三品一標(biāo)”覆蓋率提升到60%以上。全面建成都市型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)，實(shí)現(xiàn)高水平的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。

基本公共服務(wù)均等化持續(xù)推進(jìn)。加快建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的就業(yè)失業(yè)管理制度，進(jìn)一步完善城鄉(xiāng)社會(huì)保障制度，城鄉(xiāng)居民基礎(chǔ)養(yǎng)老金和福利養(yǎng)老金水平穩(wěn)步提高，盡快實(shí)現(xiàn)新農(nóng)合市級統(tǒng)籌和即時(shí)結(jié)算，建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)制度。

農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施提檔升級。實(shí)施農(nóng)村“六網(wǎng)”改造提升工程。行政村集中供水基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋。郊區(qū)污水處理率達(dá)到90%。行政村生活垃圾收運(yùn)處理率達(dá)到100%。實(shí)現(xiàn)平原地區(qū)無煤化。行政村公共交通實(shí)現(xiàn)全覆蓋。農(nóng)村地區(qū)4G無線網(wǎng)絡(luò)基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

生態(tài)環(huán)境建設(shè)取得明顯成效。到2020年，全市森林覆蓋率從2015年的41.6%提高到44%，林木綠化率達(dá)到60%，平原森林覆蓋率達(dá)到30%以上。山區(qū)主要水土流失區(qū)域?qū)崿F(xiàn)全面治理。化肥、農(nóng)藥利用率分別提高到40%和45%，都市型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生態(tài)服務(wù)價(jià)值年均增長3%。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】社保基金；運(yùn)營；管理；問題

一、社保基金概述

隨著我國社保制度的不斷完善，社保基金的覆蓋面越來越大。從2002年至今，我國的社保基金規(guī)模已經(jīng)翻了20多倍。未來，社保基金的規(guī)模和數(shù)額還會(huì)不斷擴(kuò)大。隨著我國人口老齡化問題的不斷加深，社保基金的壓力降越來越大，充分利用現(xiàn)有手段達(dá)到社保基金的保值增值是社會(huì)保障系統(tǒng)需要解決的問題。但就目前看來，我國對于社保進(jìn)的管理與運(yùn)營仍存在很大的改善空間。

二、社保基金運(yùn)營與管理存在的問題

1.社保基金繳費(fèi)面不足

我國的社保基金繳費(fèi)覆蓋面仍然不足，部分用人單位和個(gè)人的參保意識淡薄，雇傭人員的維權(quán)意識也不強(qiáng)烈。一些用人單位為眼前利益著想，回避繳納社保費(fèi)。另外，現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)費(fèi)率較高，部分企業(yè)無法負(fù)擔(dān)。個(gè)體工商戶和自然人需要自行全額繳納，負(fù)擔(dān)較重。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)隱瞞職工的工資水平和人員總數(shù)，自然人不主動(dòng)繳納社保費(fèi)，造成社保費(fèi)漏繳。

2.社保基金投資渠道單一

由于我國的資本市場管理體制尚未健全，投資風(fēng)險(xiǎn)較大，所以我國嚴(yán)格控制社保基金的投資渠道，造成投資渠道單一。利用傳統(tǒng)的銀行存款和政府債券的投資方式，投資理論極低，不能達(dá)到保值增值的目的。受通貨膨脹和全球經(jīng)濟(jì)增長造成的資本市場泡沫的影響，社保基金的數(shù)額已經(jīng)迅速縮水，投資收益低下。同時(shí)，社保基金投資的風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，控制機(jī)制滯后，也會(huì)加速社保基金的縮水。

3.缺乏披露機(jī)制

目前我國在社保基金管理上缺乏一套完整完善的信息披露機(jī)制，不能夠向社會(huì)公眾展示社保基金管理運(yùn)行的具體狀態(tài)，不利于公眾參與到社保基金的監(jiān)管中。現(xiàn)有的披露機(jī)制只能讓公眾了解到本人的社保費(fèi)繳納數(shù)額，不了解該項(xiàng)資金的后續(xù)管理運(yùn)營情況。在信息披露上的不透明會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制的形同虛設(shè)，不能防止社保基金被挪用的情況，損害了公眾的利益。

4.歷史債務(wù)重

在我國社會(huì)爆炸制度改革之前，退休人員尚未繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的社保費(fèi)用。在改革后，將社會(huì)保險(xiǎn)分為統(tǒng)籌部分和個(gè)人部分。對于改革前退休人員，其個(gè)人賬戶為空賬，政府需要承擔(dān)起個(gè)人賬戶的養(yǎng)老金發(fā)放。這部分資金成為了政府的歷史遺留債務(wù)，需要后續(xù)收繳的養(yǎng)老金個(gè)人賬戶來彌補(bǔ)。這成為社保基金在管理上的一個(gè)嚴(yán)重問題，只有將所有債務(wù)全部還清，才能將社保基金調(diào)整到正常的管理狀態(tài)。

三、改善建議

1.擴(kuò)大覆蓋面

擴(kuò)大社保基金的覆蓋面首先要從加強(qiáng)勞動(dòng)執(zhí)法監(jiān)管力度入手，保證企業(yè)能夠如數(shù)將現(xiàn)有人員參保。規(guī)范企業(yè)在員工入職時(shí)相關(guān)手續(xù)的辦理，保證簽訂勞動(dòng)合同。督促企業(yè)按照正規(guī)程序繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)基金，對違反規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)肅處理。其次，要改善就業(yè)環(huán)境，促進(jìn)自主創(chuàng)業(yè)，以擴(kuò)大參保范圍。以市場為導(dǎo)向，開發(fā)更多的就業(yè)職位，同時(shí)支持自主創(chuàng)業(yè)。在政策上鼓勵(lì)企業(yè)招收人才，大力發(fā)展勞動(dòng)密集型項(xiàng)目。最后，要針對不動(dòng)的人群而靈活設(shè)定繳費(fèi)費(fèi)率，讓低收入人群也可以參保。按照多繳多得，少繳少得的原則，讓更多的人能夠承擔(dān)繳費(fèi)壓力，自行選擇繳費(fèi)費(fèi)率。

2.轉(zhuǎn)變觀念

政府應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變?nèi)罕姷睦U費(fèi)觀念。首先要開展一系列的宣傳教育活動(dòng)，對現(xiàn)有職工進(jìn)行觀念教育，強(qiáng)調(diào)各費(fèi)種的重要性。對于失業(yè)職工，要教育其繼續(xù)繳納保費(fèi)，確保保費(fèi)繳納的連貫性。其次，要開展一些列優(yōu)惠活動(dòng)，提高參保積極性。政府可以扶持企業(yè)的發(fā)展，改善創(chuàng)業(yè)環(huán)境，減少企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營壓力，讓其形成良性經(jīng)營，自覺加大參保數(shù)量。最后，政府要深入企業(yè)內(nèi)部，隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營動(dòng)態(tài)和參保情況，形成督促機(jī)制。

3.強(qiáng)化監(jiān)管

首先，要在社會(huì)保障系統(tǒng)內(nèi)部形成內(nèi)控機(jī)制，完善政策和制度建設(shè)。可以出臺操作性強(qiáng)、權(quán)責(zé)劃分清楚的制度來代替舊制度，形成更為完善的內(nèi)部控制環(huán)境。系統(tǒng)內(nèi)部要定期對社保基金管理情況進(jìn)行自查，嚴(yán)厲打擊善用社保基金的現(xiàn)象。 其次，要完善社保基金的監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管的對象要包括社保費(fèi)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、征收機(jī)構(gòu)、用人單位和參保人員。最后，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立合理的信息披露制度。讓社會(huì)公眾參與到社保基金運(yùn)營的管理中來，接受群眾的監(jiān)督和意見。

4.多元投資

借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)社保基金投資的多元化。在傳統(tǒng)的政府債券和銀行存款基礎(chǔ)上增加公司債權(quán)、股票、房地產(chǎn)等投資方式。拓寬投資渠道，實(shí)現(xiàn)方式多元化，同時(shí)要分散風(fēng)險(xiǎn)，保證收益穩(wěn)定。從制度層面加強(qiáng)資本市場的管理，在投資渠道上要選擇信用良好，收益穩(wěn)定的投資方式，可以委托給專門的金融理財(cái)機(jī)構(gòu)。大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，建議增加投資數(shù)額，獲得較為穩(wěn)定而長期的收益。也可以將一部分資金投資于高科技領(lǐng)域，利用社保費(fèi)資金充足的特點(diǎn)，將自己投入到企業(yè)投資無法滿足的項(xiàng)目。投資項(xiàng)目可以選擇在能源類等收益前景好方向上，分享高科技研發(fā)成功帶來的成果。

5.解決空賬問題

自上而下解決由制度改革而遺留的空賬問題，借鑒國外基金管理模式環(huán)節(jié)單一由財(cái)政支付形成的壓力。引入“名義賬戶制”的概念，對每個(gè)職工的個(gè)人賬戶進(jìn)行投資管理。為緩解人口老齡化危機(jī)，可以通過延長退休年齡、提高繳費(fèi)比例等方式來彌補(bǔ)以前年度的空缺。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：上市公司；境內(nèi)外；會(huì)計(jì)信息披露；差異；影響

一、A+H股上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)披露差異產(chǎn)生的背景和差異簡述

由于歷史的原因，香港會(huì)計(jì)的發(fā)展深受英國會(huì)計(jì)理論和模式的影響，國家財(cái)政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并沒有能夠完全消除A+H股上市公司雙重報(bào)告差異，旨在縮小內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的壞帳準(zhǔn)備、存貨和投資等有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)。內(nèi)地會(huì)計(jì)制度與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比總體上存在以下三方面的差異，首先，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，重視公允價(jià)值計(jì)量，突出表現(xiàn)在對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)交易方面，內(nèi)地會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)以帳面價(jià)值對資產(chǎn)或資產(chǎn)交易進(jìn)行計(jì)價(jià)。其次，與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等方面規(guī)定較為具體，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重的是會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，比較原則性。第三，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對關(guān)聯(lián)方交易等信息的披露，對關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注度較高，盡管內(nèi)地會(huì)計(jì)制度也重視關(guān)聯(lián)方交易，但關(guān)注的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理是否存在利潤操縱問題。

二、A+H股同時(shí)上市的公司在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)指標(biāo)差異性

1.截至2007年12月31日，我國同時(shí)發(fā)行A和H股的有51家。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異的“A＋H”公司有41家（占全部“A＋H”公司的80%）；列報(bào)存在境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異的“A＋H”公司有47家（占全部AH股公司的92%）。其中，有41家A+H股公司同時(shí)存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)和報(bào)告凈利潤差異。

2.存在境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異的41家“A＋H”公司報(bào)告了1337億元的絕對差異（∑（|境內(nèi)數(shù)－境外數(shù)|）），平均差異率為4%（絕對差異/|境內(nèi)報(bào)告凈資產(chǎn)|）。存在境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異的47家“A＋H”公司報(bào)告了340億元的絕對差異，平均差異率為6%。其中，境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、煤炭采選業(yè)、銀行業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、交通運(yùn)輸輔助業(yè)；境內(nèi)外報(bào)告凈利潤存在較大差異的行業(yè)是：石油和天然氣開采業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、煤炭采選業(yè)、金屬非金屬業(yè)、紡織業(yè)、水木工程建筑業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)。境內(nèi)外報(bào)告凈利潤差異金額較大的報(bào)表項(xiàng)目包括遞延保單獲得成本（94億元）、遞延所得稅（86億元）和油氣資產(chǎn)及折耗（84億元）等；境內(nèi)外報(bào)告凈資產(chǎn)差異金額較大的報(bào)表項(xiàng)目包括油氣資產(chǎn)及折耗（910億元）、遞延所得稅（433億元）、遞延保單獲得成本（413億元）等。

三、簡述A+H股上市的青島啤酒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異影響

以青島啤酒為例，對于既在內(nèi)地上市，又在香港上市的企業(yè)而言，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異。會(huì)計(jì)差異對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生一定的影響。

1.青島啤酒2005年至2007年的年報(bào)A股和H股的對凈利潤的調(diào)整，在舊準(zhǔn)則下，青島啤酒A股和H股的會(huì)計(jì)差異對凈利潤的調(diào)整項(xiàng)目主要包括匯率，固定資產(chǎn)折舊，投資，減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值等方面，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在匯率變動(dòng)等方面。2005年香港和內(nèi)地凈利潤差異額為2.631萬，調(diào)整額度比較大的項(xiàng)目是固定資產(chǎn)折舊為557萬，其次是歸入其他項(xiàng)目的會(huì)計(jì)差異調(diào)整金額為42萬。其余項(xiàng)目調(diào)整額絕對值在8萬到16萬之間。2006年利潤調(diào)整額為12.971萬，其中固定資產(chǎn)折舊調(diào)整項(xiàng)目為557萬，匯率變動(dòng)調(diào)整-366萬，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整金額為325萬，其余項(xiàng)目調(diào)整額絕對值在0到23萬之間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，2006年凈利潤的差異額為10.909萬，其中 匯率調(diào)整額為-366萬，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整額為11.275萬。2007年凈利潤的調(diào)整額為-49.232萬，其中匯率變動(dòng)調(diào)整額為-18.434萬，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整額為-798萬。 顯而易見，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下A股和H股會(huì)計(jì)差異對凈利潤的調(diào)整項(xiàng)目明顯減少了。

2.青島啤酒2005年至2007年的年報(bào)A股和H股會(huì)計(jì)差異對凈資產(chǎn)的影響。2005年香港和內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，凈資產(chǎn)差異額為14.96萬，調(diào)整項(xiàng)目包括未分配利潤、匯率變動(dòng)、匯率并軌前后影響、固定資產(chǎn)折舊、投資差異、減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值等。其中匯率變動(dòng)調(diào)整額為141.253萬，匯率并軌前后影響為-140.887萬，公允價(jià)值調(diào)整了-90萬，未分配利潤調(diào)整了80.971萬，投資差異調(diào)整額為-49.332萬。其余項(xiàng)目調(diào)整額度不大。舊準(zhǔn)則下，2006年凈資產(chǎn)的調(diào)整額為23.709萬，主要調(diào)整項(xiàng)目為豁免償還欠款、匯率變動(dòng)、匯率并軌前后影響和未分配利潤，其金額分別為-594萬，141.253萬，-141.253萬和71.76萬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，2006年凈資產(chǎn)調(diào)整額為0。2007年凈資產(chǎn)調(diào)整了19.232萬，沒有具體的調(diào)整項(xiàng)目。與2005年相比，2006年會(huì)計(jì)差異對凈資產(chǎn)的影響變化程度不大，其中變化最大的是歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整，其差異率為-2.73，其次是公允價(jià)值調(diào)整項(xiàng)目，差異率為-0.96。

3.財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)自2006年起開始研究取消“雙重審計(jì)”相關(guān)政策，2007年12月6日，內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效，取消H股“雙重審計(jì)”的條件已趨成熟。這樣從2008年起青島啤酒的A股和H股年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有象2007年之前存在對凈利潤和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)差異調(diào)整。

4.對青島啤酒A、H年報(bào)信息披露進(jìn)行比較 ，發(fā)現(xiàn)年報(bào)披露的信息差異也影響著投資者相關(guān)利益。

(1)通過比較青島啤酒A股和H股的年報(bào)，不難發(fā)現(xiàn)其信息披露范圍存在明顯差異。A股年報(bào)披露的內(nèi)容主要包括重要提示，公司基本情況、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要，股本變動(dòng)和股東情況，董事，監(jiān)事和高層管理人員，公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)情況簡介，董事會(huì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、備查文件目錄等。H股年報(bào)信息披露的范圍比A股年報(bào)信息披露的范圍廣，主要體現(xiàn)在H股年報(bào)中包括管理層的討論和分析和獨(dú)立核算報(bào)告等內(nèi)容。 H股年報(bào)中管理層的討論和分析披露了本年度國內(nèi)啤酒市場情況，經(jīng)營情況回顧和新年度的展望等信息。國內(nèi)啤酒市場分析主要介紹會(huì)計(jì)報(bào)告年度國內(nèi)啤酒行業(yè)的總體情況以及影響因素,為投資者提供國內(nèi)啤酒行業(yè)的基本狀況。對青島啤酒的分析內(nèi)容主要包括近年銷量增長趨勢，會(huì)計(jì)報(bào)告年度分地區(qū)銷量，該年度產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，海外銷售情況，母公司生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，下一年度生產(chǎn)經(jīng)營策略等。獨(dú)立核算報(bào)告包括董事對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任，核算師的責(zé)任和意見等內(nèi)容。

(2)H股和A股年報(bào)信息披露的程度也存在差異。一方面A股年報(bào)在公司治理方面披露的信息比H股年報(bào)的相關(guān)披露規(guī)范，詳細(xì)披露獨(dú)立董事職責(zé)的執(zhí)行情況等。在披露關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，A股年報(bào)反映企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易可能存在的利潤操縱，而H股年報(bào)披露企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方交易，其對關(guān)聯(lián)方交易的定義和內(nèi)地相關(guān)規(guī)定不同，尤其是對國有企業(yè)。另一方面H股年報(bào)在附注中詳細(xì)披露年報(bào)編制的基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策，財(cái)務(wù)報(bào)告管理，重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，分部信息，投資子公司借款，衍生金融工具等內(nèi)容。

四、結(jié)論

執(zhí)行的2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，A股和H股會(huì)計(jì)差異對凈利潤和凈資產(chǎn)的調(diào)整項(xiàng)目減少了，特別像青島啤酒此類同時(shí)在A+H股上市的公司，自2008年取消“雙重審計(jì)”以來，A股和H股的年報(bào)審計(jì)基本采用一套財(cái)務(wù)報(bào)表。但是我們發(fā)現(xiàn)在A股和H股年報(bào)信息披露方面還是存在一定的差異，而且香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重視公允價(jià)值計(jì)量、對資產(chǎn)減值可作轉(zhuǎn)回處理、對關(guān)聯(lián)方交易等信息的披露及對消費(fèi)積分采用客戶忠誠度計(jì)劃ifric13遞延收入法處理方面更接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但兩者完全接軌還需要比較長的過渡時(shí)期，對A+H或是在國內(nèi)外上市的上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)候，要綜合考慮各種因素的可能影響，正確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資決策的選擇做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]王立彥 劉軍霞:上市公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則的執(zhí)行偏差[J].經(jīng)濟(jì)研究》2003.11.

篇(6)

關(guān)鍵詞：盈余管理 計(jì)量模型 應(yīng)計(jì)盈余管理 真實(shí)盈余管理

盈余管理是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要研究問題，作為盈余管理研究的基礎(chǔ)，盈余管理的計(jì)量一直是各國學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。盈余管理包括應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。國外研究中應(yīng)計(jì)盈余管理的計(jì)量方法主要有總體應(yīng)計(jì)利潤法、具體應(yīng)計(jì)利潤法、盈余分布法、非線性應(yīng)計(jì)法幾種，計(jì)量模型既有微觀公司層面的又包括宏觀國家層面的。近年來學(xué)術(shù)界將對盈余管理的研究從應(yīng)計(jì)盈余管理拓展到真實(shí)盈余管理，并設(shè)計(jì)了真實(shí)盈余管理的計(jì)量模型。因此，本文致力于對1985年以來國外盈余管理計(jì)量的方法進(jìn)行綜述，并予以評述。

一、國外盈余管理計(jì)量方法與計(jì)量模型簡述與評價(jià)

（一）總體應(yīng)計(jì)利潤法 總體應(yīng)計(jì)利潤法又稱應(yīng)計(jì)利潤分離法。該方法的核心思想是：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的報(bào)告盈余可分為經(jīng)營性現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤兩部分（應(yīng)計(jì)利潤可看作是對經(jīng)營性現(xiàn)金流量的調(diào)整）。經(jīng)營性現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流變化的結(jié)果，比較客觀。企業(yè)若從這部分盈余入手進(jìn)行盈余操縱，需從源頭上做出改變，即操縱真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這需要花費(fèi)較高的成本，還需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的配合，故早前的應(yīng)計(jì)盈余管理計(jì)量模型都假定經(jīng)營性現(xiàn)金流不可操縱。應(yīng)計(jì)利潤因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生，涉及到大量的主觀判斷，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，或者提前或推遲確認(rèn)業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)，就可方便地實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的，而且比較隱蔽。但企業(yè)操縱應(yīng)計(jì)利潤也不能太過隨意。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生是為了調(diào)整交易發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)的不一致，所以應(yīng)計(jì)利潤中反映這一客觀調(diào)整的部分是非操作性的，能真正反映企業(yè)盈余管理水平的是操縱性應(yīng)計(jì)利潤。總體應(yīng)計(jì)利潤法的目標(biāo)就是通過研究影響非操作性應(yīng)計(jì)利潤的因素，將操縱性應(yīng)計(jì)利潤從總的應(yīng)計(jì)利潤中分離出來。自從1985年提出Healy模型以來，基于對非操縱性應(yīng)計(jì)利潤（NDA）影響因素的不同判斷，不斷有學(xué)者推出新的、修正的總體應(yīng)計(jì)利潤模型。具有代表性的包括DeAngelo模型（DeAngelo，1986）、Jones模型（Jones，1991）、修正Jones模型（Dechow，Sloan and Sweeney，1995）、Jones模型的衍生形式、DD模型（Dechow，Dichev，2002）、行業(yè)模型（Dechow，Sloan，1991）。總體應(yīng)計(jì)利潤法歷史最久，相關(guān)的實(shí)證研究也最多，但其缺點(diǎn)也較明顯，主要是計(jì)量結(jié)果存在較大誤差。總體應(yīng)計(jì)利潤法認(rèn)為銷售收入、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流等是影響非操作性應(yīng)計(jì)利潤的主要因素，對其它因素考慮較少。事實(shí)上，影響非操縱性應(yīng)計(jì)利潤的因素還有很多，像企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿大小、行業(yè)周期等。且各個(gè)因素的影響程度不一樣，相比之下，總體應(yīng)計(jì)利潤法過于簡單。同時(shí)，大量實(shí)證研究表明，總體應(yīng)計(jì)利潤法下的很多模型如Dechow、Sloan和Sweeney（1995）模型，其檢測盈余管理的能力并不高。不過該方法優(yōu)點(diǎn)也比較突出：首先，該方法簡便易懂，清晰明了，故而應(yīng)用比較廣泛；其次，分離得到的操縱性應(yīng)計(jì)利潤實(shí)質(zhì)為一復(fù)合變量，可涵蓋多種盈余管理行為，如提前確認(rèn)收入、改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式、利息費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)馁Y本化等，綜合性較強(qiáng)。

（二）具體應(yīng)計(jì)利潤法 具體應(yīng)計(jì)利潤法是總體應(yīng)計(jì)利潤法的延伸。如果對研究對象所在行業(yè)和經(jīng)營狀況了解，就可在事前預(yù)估企業(yè)進(jìn)行應(yīng)計(jì)操縱的主要手法，找出影響操縱性應(yīng)計(jì)利潤的關(guān)鍵因素，分析企業(yè)盈余管理水平。Beaver and Engel（1996）等研究發(fā)現(xiàn)了銀行業(yè)通過調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備來實(shí)施盈余管理的證據(jù)。Petroni， Ryan and Wahlen（2000），Gaver and Paterson（2000）等認(rèn)為財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司是一個(gè)應(yīng)用特定分離方法的理想環(huán)境，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況較差的保險(xiǎn)公司比財(cái)務(wù)狀況好的保險(xiǎn)公司具有更低的索賠準(zhǔn)備。隨著研究的深入，研究者對研究對象的相關(guān)背景和盈余操縱手法了解的越多，具體應(yīng)計(jì)利潤法的應(yīng)用也更加廣泛。具體應(yīng)計(jì)利潤法的應(yīng)用條件與最大優(yōu)勢均在于研究者與研究對象之間信息不對稱程度的降低。隨著研究的廣泛與深入，研究者擁有更多的背景知識與經(jīng)驗(yàn)積累，可以迅速定位應(yīng)計(jì)操縱涉及到的關(guān)鍵因素。那么在此種情況下采用具體應(yīng)計(jì)利潤法，設(shè)計(jì)出的模型具有極強(qiáng)的針對性，噪音更少，研究結(jié)論也更可信。如果研究者相關(guān)背景知識和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備不夠，無法事前判斷企業(yè)可能的盈余管理方式，則此種方法便無從談起。同時(shí)具體應(yīng)計(jì)利潤法針對性強(qiáng)的優(yōu)勢也導(dǎo)致了該模型只能局限于研究對象所在的行業(yè)或部門，難以推廣。因此，很多學(xué)者建議將此方法作為總體應(yīng)計(jì)利潤法的輔助，而不是完全依賴。

（三）盈余分布法 Burgstahler and Dichev（1997）提出的盈余分布法是一種極富創(chuàng)意的盈余管理計(jì)量方法。該方法遵從結(jié)果導(dǎo)向而非原因?qū)颍赜跈z測盈余管理行為是否存在，不關(guān)注企業(yè)盈余管理的方式和動(dòng)因。該方法是基于這樣一個(gè)基本假定：正常情況下，即不存在明顯的盈余管理行為時(shí)，企業(yè)的盈余在統(tǒng)計(jì)上遵循正態(tài)分布，其概率密度函數(shù)光滑。若有明顯的盈余管理行為存在，則企業(yè)盈余對應(yīng)的概率密度函數(shù)呈現(xiàn)不連續(xù)狀態(tài)，會(huì)有明顯的突兀處，尤其是在一些關(guān)鍵的臨界點(diǎn)，如盈余為零的點(diǎn)，上一期盈余水平對應(yīng)的點(diǎn)，分析師預(yù)估的本年盈余對應(yīng)的點(diǎn)。若在盈余為零的點(diǎn)附近呈現(xiàn)不連續(xù)分布，說明企業(yè)可能有避虧動(dòng)機(jī)，在上一期盈余水平附近不連續(xù)，可能企業(yè)有避免利潤下滑的動(dòng)機(jī)。若在分析師預(yù)估的本年盈余處有異常，說明企業(yè)有迎合分析師預(yù)測的動(dòng)機(jī)。此法常用的兩種檢驗(yàn)方法是：直方圖；構(gòu)造概率密度函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。直方圖法可以簡單直觀地判斷是否在關(guān)注點(diǎn)處存在盈余管理行為，但是不能指出盈余管理的頻率與幅度；而概率密度函數(shù)通過假設(shè)未管理前的盈余分布特征，構(gòu)建預(yù)期的分布概率密度函數(shù)，與實(shí)際的分布概率密度函數(shù)進(jìn)行比較，可以得到盈余管理的頻率與幅度，結(jié)果的可靠性受到假設(shè)限制。盈余分布法因其簡單直觀而大受歡迎。它巧妙地繞開了對非操縱性應(yīng)計(jì)利潤影響因素的分析，大大減少了工作量。且其檢測出的盈余管理行為不僅包括應(yīng)計(jì)方面的操縱，還包括后面所述的真實(shí)盈余管理行為，概括性極強(qiáng)，同時(shí)解決了總體應(yīng)計(jì)利潤法與具體應(yīng)計(jì)利潤法中考慮變量不全面的問題。但其結(jié)果導(dǎo)向的研究方式也決定了此法只能用于檢測盈余行為存在與否，而不能給出有關(guān)盈余管理方式和動(dòng)因的相關(guān)信息。近來有學(xué)者對其成立的基本假設(shè)提出了質(zhì)疑。很多實(shí)證研究表明，即便不存在盈余管理行為，企業(yè)盈余在統(tǒng)計(jì)上也不一定呈現(xiàn)連續(xù)的正態(tài)分布，反之，企業(yè)盈余概率密度函數(shù)的不連續(xù)性也不全由盈余管理所致。Beaver和McNichols（2004）的研究結(jié)果顯示，在美國，所得稅和特殊項(xiàng)目對于盈利和虧損企業(yè)的不對稱處理可以解釋三分之二的盈余分布的不連續(xù)性；Durtaehl和Easton（2005）指出盈余分布在零處的不連續(xù)性是受到除數(shù)（股價(jià)或市場資本）、樣本選擇偏差、零左右兩邊觀察值的特征差異（市場定價(jià)和分析師樂觀主義/悲觀主義差異）的共同影響，并不能歸于盈余管理。

（四）非線性應(yīng)計(jì)利潤法 Ball和Shivakumar（2006）指出傳統(tǒng)線性模型忽略了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則對于收益和損失的不對稱處理，導(dǎo)致自變量系數(shù)被顯著地削弱，從而使得對應(yīng)計(jì)項(xiàng)的估計(jì)存在偏誤。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一種對不確定性的謹(jǐn)慎反映，以試圖確保環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)得到充分考慮，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。其最主要的特征是經(jīng)濟(jì)損失或壞消息比經(jīng)濟(jì)利得要更加及時(shí)地通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量反映在會(huì)計(jì)收益中，經(jīng)濟(jì)收益更基于實(shí)現(xiàn)原則，而經(jīng)濟(jì)損失則會(huì)更及時(shí)地得到確認(rèn)，這種不對稱性表明應(yīng)計(jì)模型應(yīng)該是分段線性的，而不是線性的。不對稱地及時(shí)確認(rèn)利得和損失（會(huì)計(jì)穩(wěn)健性）是會(huì)計(jì)盈余的一項(xiàng)重要屬性，Basu（1997）的研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)對正的和負(fù)的股票回報(bào)分別回歸時(shí)，現(xiàn)金流和盈余展現(xiàn)了不同的增量斜率。也就是在虧損的年度，現(xiàn)金流與應(yīng)計(jì)項(xiàng)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系更弱。考慮了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的非線性模型在計(jì)量盈余管理上具有更強(qiáng)的解釋力。分段線性模型的貢獻(xiàn)在于：第一，相比于同等的線性應(yīng)計(jì)模型，非線性應(yīng)計(jì)模型解釋了更多的應(yīng)計(jì)項(xiàng)的變化；第二，分段線性模型增強(qiáng)了當(dāng)期盈余對未來現(xiàn)金流的預(yù)測能力；第三，在線性模型下，及時(shí)確認(rèn)損失可能被誤認(rèn)為是盈余管理，但實(shí)際上及時(shí)確認(rèn)損失（即會(huì)計(jì)穩(wěn)健性）是應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性。總之，這些證據(jù)證明了包含了及時(shí)確認(rèn)損失的不對稱性的分段線性模型提高了應(yīng)計(jì)利潤模型的解釋效力，同時(shí)也表明了傳統(tǒng)的線性模型會(huì)誤估可操控性應(yīng)計(jì)（DA）和不可操控性應(yīng)計(jì)（NDA）。考慮會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的分段線性模型是對傳統(tǒng)線性應(yīng)計(jì)模型的重要修正，它為盈余管理的研究開辟了一個(gè)新的視角。其缺點(diǎn)是計(jì)算較為復(fù)雜，所需考慮的因素越來越多。

（五）真實(shí)盈余管理法 SOX法案的實(shí)施使通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)進(jìn)行盈余管理受到一定的限制，很多企業(yè)被迫轉(zhuǎn)向更為隱蔽的盈余管理手法，即真實(shí)盈余管理。真實(shí)盈余管理是指企業(yè)通過操縱實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)和交易，誤導(dǎo)利益相關(guān)者相信財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)已經(jīng)通過正常經(jīng)營活動(dòng)予以實(shí)現(xiàn)的行為。如企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易提高收入，減少期間費(fèi)用和資本投資以操縱真實(shí)盈余或者回購股票以防止員工期權(quán)到期引發(fā)的每股收益降低。盡管很早有學(xué)者開始研究真實(shí)盈余管理，但直到2006年，Roychowdhury才系統(tǒng)化地對真實(shí)盈余管理的計(jì)量進(jìn)行了分析和闡述，設(shè)計(jì)出了較為成熟的真實(shí)盈余管理計(jì)量模型。Roychowdhury認(rèn)為企業(yè)主要通過增加銷售折扣或改變信用政策、提高產(chǎn)量、減少可控性期間費(fèi)用支出這三種手段來達(dá)到預(yù)期的盈利目標(biāo)。因此，研究者可以通過分離出企業(yè)異常經(jīng)營現(xiàn)金流、異常生產(chǎn)成本和異常期間費(fèi)用來檢測真實(shí)盈余管理水平。在真實(shí)盈余管理的計(jì)量上，Roychowdhury借用Dechow et al.（1998）設(shè)計(jì)的思路來計(jì)量企業(yè)正常經(jīng)營現(xiàn)金流（CFO）、生產(chǎn)成本與可控性期間費(fèi)用，由此計(jì)算出異常現(xiàn)金流、異常生產(chǎn)成本與異常期間費(fèi)用。企業(yè)異常費(fèi)用可由企業(yè)實(shí)際可控期間費(fèi)用減去正常可控期間費(fèi)用得到。Daniel A.Cohen，Aiyesha Dey，Thomas Z.Lys（2008）通過運(yùn)用這些真實(shí)盈余管理計(jì)量模型，發(fā)現(xiàn)薩班斯法案頒布后，企業(yè)通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)進(jìn)行盈余管理的水平降低，而真實(shí)盈余管理水平顯著上升。真實(shí)盈余管理是一種新的盈余管理方法，它不僅會(huì)影響應(yīng)計(jì)項(xiàng)，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流。而針對真實(shí)盈余管理的研究相對零散和滯后，目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。類似于總體應(yīng)計(jì)利潤法將總的應(yīng)計(jì)利潤分離為操縱性應(yīng)計(jì)利潤與非操縱性應(yīng)計(jì)利潤，真實(shí)盈余管理計(jì)量法的關(guān)鍵是從實(shí)際盈余中分離出非操控性真實(shí)盈余與操控性盈余。但真實(shí)盈余管理的方式多種多樣，十分隱蔽，難以預(yù)測。故未來真實(shí)盈余管理計(jì)量的研究任重道遠(yuǎn)。首先，應(yīng)盡力拓寬研究范圍，對各種真實(shí)盈余管理手段有所涉略，形成職業(yè)嗅覺，從企業(yè)看似正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)中識別出真實(shí)盈余管理的痕跡。其次，未來的實(shí)證研究可針對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)擊破，深入識別日常業(yè)務(wù)的本質(zhì)，發(fā)掘其中的一些關(guān)鍵操縱點(diǎn)。最后，最為重要的一點(diǎn)是，由于應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理相互影響，在未來的計(jì)量中，應(yīng)考慮如何排除二者之間的內(nèi)生性相互影響，這樣會(huì)大大分別提高盈余管理和真實(shí)盈余管理計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（六）宏觀的盈余管理模型 前述盈余管理模型都是從微觀企業(yè)的層面運(yùn)用具體公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)利潤以檢驗(yàn)公司的盈余管理行為。適用于行業(yè)間或公司間盈余管理的比較。而Leuz et al.（2003）則認(rèn)為公司內(nèi)部人有保護(hù)控制權(quán)私利的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，其將會(huì)利用盈余管理手段對外部投資者隱藏公司的真實(shí)業(yè)績。因此，一國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、對外部投資者的法律保護(hù)及其法律執(zhí)行力度、資本市場的發(fā)達(dá)程度等勢必會(huì)影響內(nèi)部人操縱盈余的空間。他們設(shè)計(jì)出用于跨國比較的宏觀盈余管理模型，衡量了31個(gè)國家不同程度的盈余管理水平。該模型從四個(gè)方面打分，最后取其平均分值作為衡量一國盈余管理程度的指標(biāo)。這表明在一個(gè)成熟的資本市場、分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，一個(gè)國家給予外部投資者強(qiáng)有力的法律保護(hù)時(shí)，將限制內(nèi)部人獲得控制權(quán)私利，相應(yīng)地降低其進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。該宏觀盈余管理模型使得盈余管理跨國研究成為可能，拓寬了盈余管理的研究視野和研究范圍。同時(shí)，該模型也表明國家或地區(qū)的法律保護(hù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、公司的治理狀況對于盈余管理是有影響的，在研究中應(yīng)予以控制。但是，不足之處在于這種宏觀盈余管理模型只是針對盈余管理的較為粗略的計(jì)量，只能反映一種盈余管理的趨勢，還有待一步改進(jìn)。

二、總結(jié)

本文對國外盈余管理計(jì)量方法進(jìn)行了總結(jié)與評價(jià)。這些盈余管理計(jì)量方法與計(jì)量模型各有優(yōu)缺點(diǎn)，目前并不存在最完善的計(jì)量方法或模型。企業(yè)盈余管理的方式復(fù)雜多變，且越來越趨于隱蔽，未來盈余管理計(jì)量方面的研究還需要對已存的各個(gè)模型進(jìn)行不斷修正與創(chuàng)新。在進(jìn)行盈余管理相關(guān)研究時(shí)，研究人員可以考慮綜合使用多種盈余管理計(jì)量方法，并用實(shí)地調(diào)查、業(yè)務(wù)分析、實(shí)驗(yàn)?zāi)M等方式對研究結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充。同時(shí)已存的研究多關(guān)注盈余管理的資本市場動(dòng)因，對其他動(dòng)因引發(fā)的盈余管理研究較少，故未來應(yīng)拓寬盈余管理的研究范圍。近來國內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)（Cohenet al.，2008； 劉啟亮等，2011），公司會(huì)同時(shí)使用應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理來調(diào)節(jié)利潤，并且二者相互影響，那么，如何排除二者的內(nèi)生性影響來恰當(dāng)?shù)胤謩e分離出應(yīng)計(jì)與真實(shí)盈余管理，會(huì)是將來研究的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于國內(nèi)的盈余管理計(jì)量研究起步晚，多借鑒國外的盈余管理計(jì)量方法和模型，但是國內(nèi)外的制度環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況、政治背景存在顯著差別，如何將國外的盈余管理計(jì)量方法和模型進(jìn)行修正，使之適于中國國情，也是未來努力的方向。

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篇(7)

1.1企業(yè)集團(tuán)的涵義

企業(yè)集團(tuán)是以現(xiàn)代企業(yè)的高度發(fā)展為基礎(chǔ),形成一個(gè)以母子公司為主體,以企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營模式為紐帶,并聯(lián)合眾多的企業(yè)形成一個(gè)具有巨大規(guī)模和多元化經(jīng)營理念的組織。企業(yè)集團(tuán)一般分為產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)、資本性企業(yè)集團(tuán)和管理型企業(yè)集團(tuán)三種類型,產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)主要是通過產(chǎn)業(yè)鏈接,把各企業(yè)的同類產(chǎn)品或者同類行業(yè)可利用的資源整合在一起,使企業(yè)之間存在整體紐帶關(guān)系。資本型企業(yè)集團(tuán)是母子公司之間形成的一種控股的關(guān)系,由于企業(yè)之間存在投資和被投資的關(guān)系,因此通過建立資本性企業(yè)集團(tuán)能夠由一個(gè)母公司對多個(gè)子公司進(jìn)行投資和控股,并且母公司可以通過兼并收購其他公司成為子公司。管理型企業(yè)集團(tuán)與產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)和資本性企業(yè)集團(tuán)存在不同之處,它沒有存在控股與被控股的關(guān)系,也不存在母公司與子公司的關(guān)系。而只是由一個(gè)自然人出資并作為投資主體,向多個(gè)企業(yè)進(jìn)行收購股本或者出資新建企業(yè)。

1.2企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)主要是以大企業(yè)為核心,以經(jīng)濟(jì)技術(shù)和經(jīng)營模式為基礎(chǔ),由多家企業(yè)聯(lián)合在一起形成的組織結(jié)構(gòu),具有深層次、技術(shù)發(fā)達(dá)和相對穩(wěn)定等特點(diǎn)。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理上,既實(shí)現(xiàn)各成員企業(yè)獨(dú)立決策,也實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度,企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模巨大,實(shí)力雄厚,是具有跨地區(qū),跨行業(yè),甚至跨國度的多元化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合體。

2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的簡述

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,主要是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性,使財(cái)務(wù)活動(dòng)具備合法性和有效性。是對會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信心的質(zhì)量和管理效率的重要保證,也是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的關(guān)鍵性因素。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

2.2.1合法性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該在符合國家的有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)的基本規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行。

2.2.2全員性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該起到控制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的行為的作用,任何企業(yè)會(huì)計(jì)員工都不能超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。

2.3全面性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該包含,企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一系列崗位,并且要根據(jù)業(yè)務(wù)所涉及的方向,全面落實(shí)監(jiān)督、反饋和決策等,確定每個(gè)環(huán)節(jié)都做到位。

2.4職責(zé)明確原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該把企業(yè)內(nèi)部涉及到,會(huì)計(jì)工作的崗位和機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的劃分,確定他們之間的職責(zé)。使職務(wù)互相分離,確保企業(yè)內(nèi)部的不同崗位和不同機(jī)構(gòu)能夠形成互相監(jiān)督和互相約束的作用。

2.5成本效益原則

在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),要遵循成本管理的基本原則,確保企業(yè)成本效益,以合理的成本來達(dá)到最佳的控制效果。

3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體內(nèi)容

3.1基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制制度主要是以會(huì)計(jì)控制為目標(biāo)來進(jìn)行的,用以保證基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序能夠得到完整和準(zhǔn)確的記錄,從而使企業(yè)達(dá)到合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。基礎(chǔ)控制是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理會(huì)計(jì)在記錄過程中出現(xiàn)的問題。

3.2紀(jì)律控制

雖然基礎(chǔ)控制是會(huì)計(jì)控制的前提條件,但是要使它充分發(fā)揮作用,就必須由紀(jì)律控制來對它進(jìn)行幫助。因此,紀(jì)律控制是保證基礎(chǔ)控制能夠充分發(fā)揮作用的有效控制方法。

3.3實(shí)物控制

實(shí)物控制主要是用來保護(hù)企業(yè)實(shí)物財(cái)產(chǎn)完整,使其得到有效的利用的方法。實(shí)物控制主要涉及企業(yè)的貨物的出庫和進(jìn)庫手續(xù),使物品能夠得到有效的保管,把財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行分門別類,存放在指定的倉庫里。對貨物進(jìn)行科學(xué)的編號,方便日后工作人員進(jìn)行發(fā)料和盤點(diǎn),建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度,如在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)妥善的處理好,確保企業(yè)實(shí)物的完整性。

由此可見,基礎(chǔ)控制、實(shí)物控制和紀(jì)律控制之間存在著相互依托的關(guān)系,是不可分割的。基礎(chǔ)控制主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,實(shí)物控制是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性,而紀(jì)律控制則是基礎(chǔ)控制和實(shí)物控制的整合。因此,如果其中有一個(gè)控制出錯(cuò),那必將對其他控制產(chǎn)生影響。

4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

4.1實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)值最大化的體現(xiàn),由于企業(yè)集團(tuán)中的成員,大部分都是屬于獨(dú)立的法人,因此要實(shí)行獨(dú)立的核算制度。各成員可以獨(dú)立的從事民事活動(dòng),并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任,存在比較強(qiáng)的獨(dú)立性,因此,企業(yè)集團(tuán)中的每一個(gè)成員在追求自身價(jià)值最大化上面,比非獨(dú)立核算部門較為有優(yōu)勢。在現(xiàn)代化企業(yè)制度中,要想使企業(yè)集團(tuán)的獲取更多的利益,就必須建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在內(nèi),也可以說是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制主體的體現(xiàn),企業(yè)集團(tuán)通過各種控制措施把自己所需執(zhí)行的目標(biāo)、要求和期望傳達(dá)出去,從而規(guī)范各成員的行為和舉止。

4.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制可以有效的完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)可以分為外部治理和內(nèi)部治理兩個(gè)方面,外部治理只要是由企業(yè)在市場上的資本、融資等因素決定,而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)所受的影響較多,主要有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)、董事會(huì)和債權(quán)人等存在利益相關(guān)的權(quán)利機(jī)構(gòu)。它們之間權(quán)利的制衡直接關(guān)系到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面的內(nèi)容。因此,良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,能夠使企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)得到更好的完善,達(dá)到權(quán)利制衡的作用。加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以維護(hù)中股東的合法利益,解決了所有者缺位和股權(quán)高度集中的現(xiàn)象,并且還可以均衡所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利,使董事會(huì)能夠有效的行使控制權(quán)。如2000年7月財(cái)政部的《會(huì)計(jì)法》首次以法律的形式對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出要求,2001年6月財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)》。這些均表明,我國內(nèi)部控制建設(shè)己取得重要成果。

4.3落實(shí)了集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系

在企業(yè)集團(tuán)中,集權(quán)和分權(quán)是企業(yè)發(fā)展中重要的制度之一,是處理和完善決策權(quán)的手段。集權(quán)主要是把決策權(quán)歸屬于企業(yè)的上層,而分權(quán)式集中在企業(yè)的下層,并且集權(quán)和分權(quán)之間是相互依托存在的,它們之間最關(guān)鍵的決定性因素在于分權(quán)。分權(quán)主要通過分散決策的方法把握,看在進(jìn)行的項(xiàng)目有多少,自由度有多少,并且還需要適當(dāng)?shù)氖跈?quán),內(nèi)部報(bào)告控制和預(yù)算控制等方面來落實(shí)。由此可見,想要正確的處理好集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系就必須建立在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)上。

5企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題

5.1企業(yè)集團(tuán)預(yù)算制度不夠完善

對企業(yè)集團(tuán)而言,建立預(yù)算管理是全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要方法之一。但由于目前有些企業(yè)集團(tuán)沒有建立自己的預(yù)算管理制度,有些企業(yè)集團(tuán)建立了預(yù)算管理,卻沒有進(jìn)行有效的利用,完全忽視了預(yù)算管理的重要性。預(yù)算管理沒有被企業(yè)集團(tuán)作為自己生產(chǎn)經(jīng)營的依據(jù),隨便更改預(yù)算結(jié)構(gòu),使預(yù)算管理形同虛設(shè),從而對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生影響,使考核制度弱化。有些企業(yè)集團(tuán)雖然實(shí)行了預(yù)算管理,但是預(yù)算的方式不科學(xué),缺乏有效的預(yù)算依據(jù)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算的指標(biāo)與實(shí)際企業(yè)集團(tuán)的情況相差甚遠(yuǎn),從而使企業(yè)集團(tuán)失去建立預(yù)算管理制度應(yīng)具備的意義。5.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金使用效率低下目前,有些企業(yè)集團(tuán)實(shí)行分散管理資金,又實(shí)行集中管理,這樣就給企業(yè)集團(tuán)在資金管理上造成一定的矛盾沖突,形成資金使用率低下的問題。有些企業(yè)集團(tuán)的資金大量被閑置和沉淀,而有些則處于資金緊張的狀況,到處向銀行貸款,以此來降低資金緊張的壓力,最后出現(xiàn)銀行貸款居高不下,財(cái)務(wù)費(fèi)用緊張短缺的問題。5.3企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的了解由于企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)具有較大規(guī)模的組織,在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),不僅要考慮母公司的狀況,也要考慮子公司。因此,想要設(shè)置一個(gè)良好的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制系統(tǒng),就必須招攬大量的人力和物力,還要具備一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是許多企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,如果消耗大量的人力、物力和財(cái)力去實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,最后無法保證都能夠全數(shù)收回,那么就會(huì)使企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益受到損失。所以,許多企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對實(shí)行內(nèi)部控制制度持保守的態(tài)度,不敢輕易嘗試,缺乏有效的主動(dòng)性,由此可見,企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識不足,是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度無法得到有效實(shí)施的關(guān)鍵性因素。

5.4企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

由于企業(yè)集團(tuán)所處的行業(yè)特點(diǎn),造成了內(nèi)部的在職會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上都存在不同的差異。從事基層工作的會(huì)計(jì)人員在工作經(jīng)驗(yàn)上相對要豐富一些,但是他們所具備的工作經(jīng)驗(yàn)卻往往與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在不符,因此,在企業(yè)會(huì)計(jì)人員還沒有完全了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),去執(zhí)行企業(yè)的一些財(cái)務(wù)問題,必將嚴(yán)重制約到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

5.5國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前,因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的狀況頻繁發(fā)生。這不僅給國家經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的損失,還給了一些不法之徒可乘之機(jī),國有資產(chǎn)的流失完全打亂了國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行方向,打亂了企業(yè)之間誠信交易的原則。因此,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,全面國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象得到有效的控制,從而使國有資產(chǎn)呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)最大化的效應(yīng)。

5.6企業(yè)集團(tuán)缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

現(xiàn)今,許多企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理上存在一定的漏洞,而實(shí)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督制度的是內(nèi)部審計(jì)部門。從企業(yè)集團(tuán)整體來說,內(nèi)審機(jī)制存在不夠完善、審計(jì)領(lǐng)域狹隘等特點(diǎn),由于審計(jì)部門大多都是由固定的高層管理員來負(fù)責(zé),因此缺乏內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)審部門的重視不夠,隨意性很強(qiáng),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)集團(tuán)中所占的分量不足,形同虛設(shè)。對于整個(gè)內(nèi)部控制部門來說,在整個(gè)控制過程中沒有進(jìn)行有效的排序,在檢測和執(zhí)行時(shí)也只是流于形式。從外部監(jiān)督來說,企業(yè)大多實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,由于會(huì)計(jì)委派人員也大多是由高級管理人員進(jìn)行管理和分配,因此,外部監(jiān)督機(jī)制對企業(yè)集團(tuán)也沒有起到任何的監(jiān)督作用。由此可見,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善,會(huì)造成財(cái)務(wù)管理上存在漏洞,也會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)人員制造假賬等現(xiàn)象,因此,建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。

6加強(qiáng)我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

6.1加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理

企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)自身的實(shí)際情況,建立責(zé)任明確、制度規(guī)范和執(zhí)行嚴(yán)格的全面預(yù)算管理制度,并動(dòng)員全企業(yè)的人員共同參與。把企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理作為保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展、提升管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段,實(shí)行預(yù)算管理要以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤最大化為目標(biāo),有效的控制企業(yè)內(nèi)部成本,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的人力資源、信息資源和資金得到有效的流動(dòng)和整合。

6.2強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識,可以有效的提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行定額備用的制度,可以有效的控制現(xiàn)金的使用流量,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門,要改變以往的傳統(tǒng)方法,把企業(yè)內(nèi)部暫時(shí)不用的閑置資金存入銀行活期賬戶,來增加利息。另外還可以把資金通過銀行辦理大額的、定期的協(xié)定存款,達(dá)到使資金增值的效果。因此,企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識,如何合理的籌劃,使用較小的投入來獲取較大的利益,使收支實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性循環(huán),有效的保證了企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

6.3全面完善企業(yè)集團(tuán)的資金管理機(jī)制

要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的資金管理機(jī)制,就必須以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為主體,從財(cái)務(wù)管理機(jī)制入手。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的編制,并對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控,以提高企業(yè)資金的使用效率為目的,充分發(fā)揮資金的管理職能,做好預(yù)算、控制和考核這三個(gè)步驟。企業(yè)集團(tuán)還可開展財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),轉(zhuǎn)移潛在風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全。例如油氣田企業(yè),是一種高危險(xiǎn)性的行業(yè),特別在重慶12.23井噴事故發(fā)生以后,造成了大量的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)的損失,因此,要減低這些不確定的危險(xiǎn)所造成的企業(yè)損失,對于廠房、辦公設(shè)備等價(jià)值性大的企業(yè)財(cái)產(chǎn),應(yīng)該采用保險(xiǎn)的方式來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

6.4提高企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中,要高度重視會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),要不斷的對他們進(jìn)行培訓(xùn),以達(dá)到提高他們專業(yè)素質(zhì)的要求。并且還可以提高員工對企業(yè)的歸屬感和忠誠度,在對會(huì)計(jì)人員執(zhí)行培訓(xùn)的時(shí)候,要根據(jù)他們自身的具體情況來選擇培訓(xùn)的方式,建立一套長期的培訓(xùn)方案,從而使會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識得到不斷的更新。