序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇電子商務(wù)稅務(wù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.1對(duì)稅務(wù)登記的影響稅務(wù)部門實(shí)施稅務(wù)登記的主要目的是為了較為全面地掌握納稅戶及企業(yè)的總體分布情況，為科學(xué)、合理分配稅收管理力量而提供準(zhǔn)備。然而由于電子商務(wù)打破了空間的限制，其貿(mào)易活動(dòng)的具體地點(diǎn)并非能夠確定的物理位置，而主要發(fā)生于虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。納稅對(duì)象僅需依靠電腦、網(wǎng)絡(luò)適配器、電話便能形成虛擬的網(wǎng)絡(luò)商店而展開貿(mào)易、交易活動(dòng)，無需進(jìn)行營業(yè)登記。而現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度中并沒有明確規(guī)定以電子商務(wù)為主要貿(mào)易形態(tài)的企業(yè)需要實(shí)施稅務(wù)登記，進(jìn)而導(dǎo)致稅源較難控制，造成漏征漏管的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前大部分電子商務(wù)公司普遍存在著多頭開戶的現(xiàn)象，既違反了我國金融管理的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)也影響了稅收部門的稅務(wù)管理。

1.2對(duì)稅款征收的影響基于電子商務(wù)為貿(mào)易媒介的交易活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)與其他子公司的內(nèi)部聯(lián)合交易，并通過雙向配合而人為地隨性抬高或壓力商品交易的價(jià)格，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要方式，實(shí)施原材料及商品價(jià)格的轉(zhuǎn)計(jì)。由于網(wǎng)上配合交易具備一定的隱蔽性，稅務(wù)部門無從查實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失。同時(shí)，在電子商務(wù)的背景下，我國傳統(tǒng)的稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等管理措施并不能有效發(fā)揮作用。若納稅對(duì)象采取網(wǎng)絡(luò)化、電子化的信息經(jīng)營方式來經(jīng)營自身的智力成果，并配合海外銀行賬號(hào)設(shè)立，并通過自身所開發(fā)的軟件與程序?qū)嵭匈Q(mào)易活動(dòng)，便會(huì)給稅收管理帶來一定的難題。

1.3對(duì)稅務(wù)檢查的影響稅務(wù)部門要實(shí)施有效的稅務(wù)檢查，首先需確定相應(yīng)的檢查對(duì)象。然而由于電子商務(wù)交易對(duì)象及地點(diǎn)的模糊性，導(dǎo)致稅務(wù)檢查人員無法掌握準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，影響了稅收管理的落實(shí)。同時(shí)傳統(tǒng)的檢查主要依靠查詢相關(guān)部門的各種原始憑證及納稅資料等來進(jìn)行，并不適宜于無紙化的電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的納稅檢查。另外，隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)的不斷完善，進(jìn)一步提升了交易貨幣流量的不可見性，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門無法掌握納稅人的實(shí)際貨幣流量，在很大程度增加了稅務(wù)檢查的難度。

2提升對(duì)電子商務(wù)稅收管理的有效措施分析

2.1實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化為迎合電子商務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管體系，首先需要加快稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，構(gòu)建完備的稅收管理資料庫，建立系統(tǒng)化、分層化的稅務(wù)征收、管理的網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置權(quán)限規(guī)定。其次，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心、結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化。強(qiáng)制要求以電子商務(wù)為交易平臺(tái)的貿(mào)易雙方，通過管理中心來完成交易活動(dòng)，并于管理中心實(shí)名登記網(wǎng)絡(luò)營業(yè)企業(yè)的相關(guān)信息。同時(shí)建立電子商務(wù)結(jié)算中心，規(guī)定各類電子商務(wù)交易的款項(xiàng)支付必須以結(jié)算中心為平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。另外，還需實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅電子商務(wù)戶的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，及時(shí)反饋稅務(wù)信息，以方便稅務(wù)部門的有效監(jiān)控與管理。

2.2強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征管工作，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的基本前提便是做好稅務(wù)登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務(wù)的流失。將電子商務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資料傳遞于相關(guān)工商管理部門，并督促以電子商務(wù)為貿(mào)易渠道的個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記。同時(shí)深化稅務(wù)部門的保密工作，完善保密條例，維護(hù)納稅人的基本權(quán)利，減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。針對(duì)納稅人交易網(wǎng)站變化等問題，必須及時(shí)更新登記資料，同時(shí)稅務(wù)部門還需強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)稽查，并制定相應(yīng)的處罰條例。

2.3完善稅款征收的方式為進(jìn)一步提升電子上午稅收管理效率，稅務(wù)部門還需完善稅款征收的方式，構(gòu)建三方合作的電子支付納稅系統(tǒng)，聯(lián)合稅務(wù)部門、結(jié)算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發(fā)生幾率。同時(shí)與有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)共同建設(shè)稅款預(yù)支賬戶，設(shè)置中介支付機(jī)構(gòu)。另外，也可由銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。

3結(jié)束語

篇(2)

摘要：全球電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，不僅加速了經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，對(duì)人類己有的法律文化理念和各項(xiàng)規(guī)則制度帶來了全方位的沖擊。電子商務(wù)的無國界性、流動(dòng)性、虛擬性、隱蔽性和無紙化等特征，給傳統(tǒng)的稅收征管體制中的稅收原則、納稅主體、稅收監(jiān)管以及稅收管轄權(quán)原則帶來了極大的沖擊。在本文中，筆者旨在通過對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的稅收征管問題進(jìn)行分析，以探討我國電子商務(wù)稅收征管問題的解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則稅收征管稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對(duì)我國傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊和挑戰(zhàn)

1.對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度的沖擊

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行控制的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是工商登記，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，因此，有必要完善傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度，使其適用于電子商務(wù)納稅人。

2.對(duì)傳統(tǒng)的賬簿、憑證管理制度的沖擊

現(xiàn)行征管方式在無紙化的賬簿和憑證以及無紙化的申報(bào)和扣稅這兩方面無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展的需要。

3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的沖擊

電子商務(wù)使用互連網(wǎng)交易的雙方或多方的交易，不再借助于商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管中依靠中間環(huán)節(jié)進(jìn)行代扣代繳的方法失效，使得稅收征管復(fù)雜化，易導(dǎo)致漏征漏管。同時(shí)，電子商務(wù)將使納稅申報(bào)的依從性受到削弱。

4.電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用對(duì)稅收征管制度的沖擊

電子商務(wù)中，電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用加大了稅收征管的難度。由于網(wǎng)上交易集物流、信息流和資金流于一體，而電子商務(wù)采用網(wǎng)上支付電子化，一筆交易能以從個(gè)人賬簿或信用卡上直接劃帳的方式輕易且低成本地轉(zhuǎn)移到國外，并且電子貨幣具有隱蔽、迅速、交易數(shù)額巨大、不易被追蹤的特點(diǎn)，而這些都對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易的監(jiān)管和控制提出很高的要求。

5.對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊

（1）電子商務(wù)對(duì)居民稅收管轄權(quán)的沖擊

納稅人居民身份的認(rèn)定是一國對(duì)其行使稅收征管的前提條件。一般認(rèn)為，法人居民身份常常以公司的注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)來確定，然而，電子商務(wù)的無國界性、全球性、匿名性、難以追蹤性等特點(diǎn)，對(duì)確認(rèn)電子商務(wù)納稅人的身份帶來了很大困難。國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使得公司更容易按照需要選擇交易發(fā)生地，這將造成大量交易活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅收管轄相對(duì)較薄弱的國家或地區(qū)。一些原來讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能。因此在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)屬人原則對(duì)該公司征收所得稅，以至于使居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)對(duì)收入來源地稅收管轄權(quán)的沖擊

目前，世界各國所實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是各國一般都堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。在傳統(tǒng)的貿(mào)易環(huán)境下，管轄區(qū)域有著明確的地理邊界，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的地域管理結(jié)構(gòu)和交易模式，使得收入來源地很難確定，試圖以地域式按屬地原則管理納稅人已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

二、對(duì)我國電子商務(wù)稅收征管的探討

(一)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的必要性

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，電子商務(wù)在我國也將迅速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)是否征稅、如何征稅，目前政府、專家與企業(yè)各界對(duì)這一問題各持己見，意見不統(tǒng)一。但電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力方面有較大影響。從促進(jìn)我國電子商務(wù)健康發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來講對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管既是必然的。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅有利于貫徹稅收公平的原則，有利于維護(hù)國家的稅收，有利于保障國家財(cái)政收入，避免稅款流失。

（二）對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的原則

1.以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則，即稅收法定、稅收公平、稅收效率原則

2.堅(jiān)持和完善稅收征管法的基本原則，主要指依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、稅收征管的公開原則

3.不單獨(dú)開征新稅的原則

4.簡(jiǎn)化、實(shí)用原則

5.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護(hù)國家稅收利益的原則

（三）完善電子商務(wù)稅收征管的具體管理措施

1.稅務(wù)管理的完善

（1）完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求從事電子商務(wù)的企業(yè)到稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)登記，并且將企業(yè)的網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、E-mail 以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號(hào)等資料提交到稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給企業(yè)其專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)碼，并要求該企業(yè)必須將該號(hào)碼在其網(wǎng)址上展示并不得修改或刪除，網(wǎng)站的訪問者可以依據(jù)該登記號(hào)碼來查詢企業(yè)的合法性，確保企業(yè)的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的信息一致，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的情況，從而保證對(duì)企業(yè)的稅收征管。只有在法律上明確了從事電子商務(wù)商家的稅務(wù)登記義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管權(quán)利，才能從源頭上治理電子商務(wù)稅收管理的混亂局面。

（2）完善電子發(fā)票的管理

在《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》中明確電子發(fā)票作為納稅人記賬核算以及納稅申報(bào)憑證的法律效力，規(guī)范其申領(lǐng)、使用、保管、傳遞、繳銷等相關(guān)程序。納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)申請(qǐng)、領(lǐng)購電子發(fā)票。要求企業(yè)對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)的交易活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易專用發(fā)票。在該交易達(dá)成后，將其開具的電子發(fā)票送往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，銀行在收到企業(yè)的電子發(fā)票后才進(jìn)行交易款項(xiàng)的結(jié)算。

（3）完善交易記錄的保存制度

在《稅收征管法》中增加關(guān)于電子記錄保存的條款，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)保存每一筆交易活動(dòng)的電子記錄，且企業(yè)有義務(wù)保證該電子記錄的準(zhǔn)確性和可閱讀性。當(dāng)企業(yè)確因一定的情況不能保存電子記錄時(shí)，必須保留相應(yīng)的書面資料，以備有關(guān)部門的查詢。

（4）完善電子納稅申報(bào)

《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步突出電子納稅申報(bào)的方式，給納稅人的申報(bào)提供便利，以減少納稅人的納稅成本。 2.稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善

應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中明確稅務(wù)主管部門對(duì)電子商務(wù)納稅人交易數(shù)據(jù)資料的稽查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用獲取到的各種電子憑據(jù)、資料以及企業(yè)提供的用戶名、密碼，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稽查，企業(yè)不得以涉及商業(yè)秘密為由而拒絕檢查。同時(shí)，稅務(wù)部門也可以把電子商務(wù)的支付體系作為稽查的對(duì)象和手段。

（四）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專門人才

稅務(wù)主管部門應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用型人才，提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

（五）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的國際稅收協(xié)調(diào)與合作

互聯(lián)網(wǎng)的開放性、沒有國界性，使得電子商務(wù)的稅收政策必須具有全球性和整體性。這在客觀上要求各國政府從本國的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，積極參與國際規(guī)則的制定，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，努力爭(zhēng)取在電子商務(wù)稅收方面達(dá)成國際間協(xié)議。

三、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，在很大程度上給稅收征管模式、稅收管轄權(quán)等帶來了不同程度的影響和沖擊。對(duì)此，本文提出完善我國電子商務(wù)稅收征管的思路和措施。首先，從促進(jìn)電子商務(wù)健康有序發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。其次，完善電子商務(wù)稅收征管法律除了以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，繼續(xù)堅(jiān)持稅法的有關(guān)基本原則之外，還應(yīng)當(dāng)遵循依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則以及公開原則等稅收征管法的基本原則，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到對(duì)電子商務(wù)不開征新稅的原則，簡(jiǎn)化、實(shí)用原則，維護(hù)國家利益的原則等。再次，對(duì)現(xiàn)行的稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a(bǔ)充、重新界定和解釋，如稅務(wù)登記制度、賬簿和憑證的管理、電子發(fā)票的管理等，并增加有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款，以解決電子商務(wù)所帶來的稅收征管問題。

參考文獻(xiàn)：

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年第 2 期。

[4]劉期洪:電子商務(wù)涉稅法律沖突問題研究[J]，法制與社會(huì)，2011年，第2期。

篇(3)

1.美國電子商務(wù)稅收政策

美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生或來自美國，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力，保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國會(huì)議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國電子商務(wù)咨詢委員會(huì)”以多數(shù)票通過并向美國參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2006年。該報(bào)告還提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對(duì)其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)公私企業(yè)主動(dòng)消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡(jiǎn)化美國現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對(duì)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進(jìn)行更為明確的定義。在討論該報(bào)告時(shí)，電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”的同時(shí)，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對(duì)從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。

美國政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國而獲利。二是通過促進(jìn)本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。

2.加拿大電子商務(wù)稅收政策

加拿大主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時(shí)要加強(qiáng)國際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國際和國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會(huì)的報(bào)告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來的困難，同時(shí)提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個(gè)技術(shù)咨詢組來貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會(huì)議，提出了在加拿大與美國的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問題，包括：進(jìn)口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機(jī)構(gòu)問題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問題以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機(jī)遇”圓桌會(huì)議上又公布了一個(gè)旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的報(bào)告，在該報(bào)告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問題。

3.日本電子商務(wù)稅收政策

為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認(rèn)為很有必要通過創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為必須要關(guān)注下列問題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過程是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對(duì)電子商務(wù)有很大的影響。

為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟(jì)交易，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，這不可避免地需要?jiǎng)?chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準(zhǔn)確必要的信息，如交易的當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當(dāng)局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會(huì)產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問題。對(duì)于跨國交易，這種問題就會(huì)更加嚴(yán)重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的避稅活動(dòng)的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個(gè)自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點(diǎn)。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費(fèi)者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過批發(fā)商、零售商等、通過納稅申報(bào)表、信息申報(bào)表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機(jī)會(huì)。

二、世界各國電子商務(wù)稅收政策比較分析

美國作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國家，無論是通過電子商務(wù)拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是同其他國直接進(jìn)行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國的軟件銷售就達(dá)到1000多億美元，其中50%近銷往國外。美國是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國家，也是最大的電子商務(wù)輸出國，免稅政策的最大受益者就是美國。另外，歐盟等一些國家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時(shí)免稅顯然加強(qiáng)了美國公司的競(jìng)爭(zhēng)力，更加刺激了美國電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來了更多的盈利。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對(duì)待Internet的問題上歐盟傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問題上也抱著一種試幾年看看再說的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會(huì)議上，29個(gè)歐盟成員國還是表示原則上同意不再對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則達(dá)成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，逐步采取適當(dāng)?shù)亩愂照撸员Ｗo(hù)其成員國的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國在線—時(shí)代華納的英國子公司在過去這些年中，僅稅收一項(xiàng)就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說相關(guān)機(jī)構(gòu)改變這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況，歐盟委員會(huì)也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)歐盟國家的權(quán)益。

經(jīng)合組織從一開始就意識(shí)到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個(gè)國際性組織，其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項(xiàng)電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí)基本上沿用了過去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。OECD在原則上同意國際上公認(rèn)的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項(xiàng)方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營業(yè)利潤(rùn)和特許使用費(fèi)，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時(shí)征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國的型常設(shè)機(jī)構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展，為維護(hù)收人來源國的稅收利益做出了積極貢獻(xiàn)。

大多數(shù)發(fā)展中國家希望或主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益。對(duì)發(fā)展中國家而言，免稅顯然會(huì)大幅度地減少其稅基，并且會(huì)無法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，最終會(huì)使他們?cè)趪H電子商務(wù)活動(dòng)中蒙受更多的稅收損失，擴(kuò)大他們與發(fā)達(dá)國家的差距，從而影響到國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，所以不能置國家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國家堅(jiān)決反對(duì)美國“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國家對(duì)美國的免稅區(qū)主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。

三、對(duì)我國電子商務(wù)稅收問題的啟示

1．制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國都從維護(hù)本國利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來制定各項(xiàng)政策。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評(píng)估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。

首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評(píng)估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

篇(4)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-01

網(wǎng)購正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對(duì)稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1.稅種認(rèn)定問題多

（1）營業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。

（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺(tái)公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對(duì)電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅。

2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難

（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無法準(zhǔn)確劃分其管理種類。

（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。

（3）財(cái)政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。

（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。

3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低

（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺(tái)使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。

（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對(duì)而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。

（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動(dòng)無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：

1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門合作，實(shí)施多方監(jiān)控

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度

在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。

3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。

4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

伴隨著信息技術(shù)的飛躍進(jìn)步，電子商務(wù)特別是個(gè)人電子商務(wù)交易在我國呈現(xiàn)較快發(fā)展趨勢(shì)。電子商務(wù)是買賣雙方利用互聯(lián)網(wǎng)等媒介進(jìn)行的商品或服務(wù)交易，即通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)（買賣）過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。常見的交易形式主要有企業(yè)間交易（B2B）、企業(yè)和消費(fèi)者間交易（B2C）、個(gè)人間交易（C2C）三種。

一、電子商務(wù)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著網(wǎng)民數(shù)量的急劇增長(zhǎng)，近年來我國個(gè)人電子商務(wù)交易從無到有、從小到大，其產(chǎn)業(yè)規(guī)模和社會(huì)影響力快速提升。2002年全國個(gè)人網(wǎng)上交易總額只有18億元，至2007年已經(jīng)達(dá)到561億元，短短5年間交易總量增長(zhǎng)30倍。網(wǎng)上交易用戶交易額大幅增加，部分用戶年交易額已經(jīng)超過千萬元。以淘寶網(wǎng)為例， 2006年其已達(dá)到169億元，2007年全年總成交額突破433億元。2007年在淘寶網(wǎng)采用C2C模式交易的用戶中，雖然絕大多數(shù)年交易額都在6萬元以下，低于目前5000元/月的起征點(diǎn)，但是少部分用戶的年交易額已十分驚人，超過180萬元的增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的已有3272戶，年交易額超過1000萬元的也有182戶。

二、稅之惑：電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

稅收?qǐng)?zhí)法面臨無法可依之尷尬

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅義務(wù)并不受交易形式的限制，無論是傳統(tǒng)交易還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，都必須依法及時(shí)足額履行納稅義務(wù)。但由于網(wǎng)上交易的特殊性，傳統(tǒng)以發(fā)票、會(huì)計(jì)賬簿為主要監(jiān)管手段的稅收體系和征管手段，還不足以對(duì)其進(jìn)行成熟而有效的管理。此外，網(wǎng)絡(luò)交易參與方包括交易雙方和交易服務(wù)提供者（如易趣等交易平臺(tái)）的稅收法律關(guān)系，各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)等，目前在法律上均無明確的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)交易的賣方是否必須按傳統(tǒng)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，交易成功后如何開具、傳遞發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)控交易、開票、申報(bào)行為的一致性，是否有權(quán)利要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商必須定期提供相關(guān)數(shù)據(jù)等問題都急需立法加以解決。

納稅主體難以明確

網(wǎng)絡(luò)交易主體的身份虛擬性、難以核實(shí)性以及跨地域性等特點(diǎn)，都成為稅務(wù)機(jī)關(guān)有效征收和管理的障礙。與傳統(tǒng)的面對(duì)面交易不同，網(wǎng)絡(luò)交易雙方只要通過電腦和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通和交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使調(diào)閱網(wǎng)站后臺(tái)數(shù)據(jù)，看到的也只是兩個(gè)虛擬的用戶名，無法實(shí)地核查，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)有效征管帶來難題。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易者可以隨時(shí)通過注冊(cè)多個(gè)賬戶、注銷舊賬戶再注冊(cè)新賬戶、或更換交易網(wǎng)站等手段來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控。另一方面，網(wǎng)絡(luò)用戶在登記個(gè)人信息資料時(shí)，很可能不提供真實(shí)信息，網(wǎng)站和稅務(wù)機(jī)關(guān)目前還沒有有效辦法核實(shí)、監(jiān)控。此外，我國實(shí)行按照納稅人所在地域劃分稅收管轄權(quán)的屬地模式和財(cái)政入庫方式，但網(wǎng)絡(luò)交易主體往往是跨地域的，實(shí)行屬地管理的成本很高，財(cái)政庫別的確定需要制定相應(yīng)的辦法，以避免各地?fù)寠Z稅源。如果交易一方在境外（或假托境外而實(shí)在境內(nèi)，為逃避國家稅收監(jiān)控，通過在境外的服務(wù)器注冊(cè)用戶再進(jìn)行交易），管理難度則更大。

征稅對(duì)象的界限難以劃分

網(wǎng)絡(luò)交易商品的多樣性，有形商品和無形商品的模糊性為稅收政策的選擇提出了難題。目前網(wǎng)上交易的商品種類極為豐富，既有需要繳納增值稅又需繳納消費(fèi)稅的化妝品、珠寶首飾等消費(fèi)品，又有避孕藥品和用具、古舊圖書等國家明確規(guī)定可以免于繳納增值稅的免稅商品，以及需要繳納營業(yè)稅的計(jì)算機(jī)軟件等商品。網(wǎng)上交易的商品面臨無法核實(shí)的困境，如果納稅人打著銷售免稅商品的旗號(hào)私下交易其他商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難明察秋毫。

交易資料難以取證，納稅依據(jù)易隱匿

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，雙方看貨、訂購、交易、付款等整個(gè)流程都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子數(shù)據(jù)可輕易修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難取得供貨和銷售的相關(guān)證據(jù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和稽查失去基礎(chǔ)。另外，納稅人還可以使用加密、授權(quán)等方式掩藏交易信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無賬可查、無票可管。

三、電子商務(wù)稅收征管的策略原則

加快立法

相關(guān)部門應(yīng)加快制定與完善針對(duì)網(wǎng)上交易雙方和交易服務(wù)提供者的法律法規(guī)體系，有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。要特別重視稅收制度、信息提供等方面法規(guī)的制定，對(duì)這三方的稅收法律關(guān)系、各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)等做出明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定。

未雨綢繆

相關(guān)部門要及時(shí)制定針對(duì)境內(nèi)電子商務(wù)交易的稅收政策。盡管目前境內(nèi)與境外用戶通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易的規(guī)模仍然較小，但并不排除其大規(guī)模發(fā)展的可能性。相關(guān)政策的制定應(yīng)具有一定前瞻性，降低稅款流失的可能性。

抓大放小

對(duì)于B2B、B2C等交易模式，一方面要通過立法規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商對(duì)參加交易的企業(yè)依法進(jìn)行資格審查，同時(shí)增加稅務(wù)登記號(hào)監(jiān)控字段，科學(xué)評(píng)估企業(yè)交易信用級(jí)別，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供注冊(cè)登記信息。另一方面，也應(yīng)通過立法規(guī)定企業(yè)必須將其在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的注冊(cè)登記情況向公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于C2C交易模式，目前可以考慮暫不征稅，或提高起征點(diǎn)、降低征收率等方法以培育市場(chǎng)。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的思路

建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人在辦理網(wǎng)絡(luò)交易手續(xù)后，必須在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實(shí)際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號(hào)或信用卡號(hào)等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個(gè)人居民身份證注冊(cè)從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)機(jī)密鑰的備份資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)建立一個(gè)密鑰管理系統(tǒng)，做好保密工作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理、信息產(chǎn)業(yè)部門和銀行的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)登記數(shù)據(jù)的交換和共享，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對(duì)，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址和居住地等資料，從CA（CertificateAuthority）認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、密鑰、數(shù)字簽名等信息。

利用認(rèn)證制度確立納稅主體

目前，通過獨(dú)立的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)來認(rèn)證網(wǎng)上交易雙方的身份已成為保證電子商務(wù)安全的重要措施。CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)能在電子商務(wù)活動(dòng)中對(duì)密鑰進(jìn)行有效管理，通過頒發(fā)證書證明密鑰的有效性，將公開密鑰同某一具體實(shí)體（消費(fèi)者、商戶、銀行）聯(lián)系在一起。它主要負(fù)責(zé)數(shù)字證書的申請(qǐng)、審核申請(qǐng)人的身份、簽發(fā)證書及管理證書，是整個(gè)信任鏈的起點(diǎn)。在進(jìn)行網(wǎng)上交易時(shí)，參與交易的雙方相互提交認(rèn)證機(jī)構(gòu)簽發(fā)的電子證書以證明自己的身份或提請(qǐng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證身份。因此，如果法律要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認(rèn)對(duì)方身份的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可在認(rèn)證機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，解決網(wǎng)上納稅申報(bào)主體和應(yīng)稅行為的不確定性。

建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

通過電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行的網(wǎng)上交易，其成交確認(rèn)、款項(xiàng)支付都通過電子商務(wù)交易中心這一“公正的第三方”進(jìn)行，電子商務(wù)中心對(duì)網(wǎng)上商店成交信息掌握得全面而真實(shí)。對(duì)此，應(yīng)明確電子商務(wù)中心管理方有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)交易信息或代扣代繳稅款。要逐步探索建立由電子商務(wù)運(yùn)營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。以“支付寶”為例，買家在網(wǎng)上買下貨物后，先將貨款支付給支付寶暫時(shí)收?qǐng)?zhí)，然后由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商通知賣方發(fā)貨，賣方收到貨物后，如果確認(rèn)滿意并同意付款，就通知支付寶支付貨款給賣方。這種交易模式使得稅款由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商代扣代繳稅款成為可能。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營商在支付成功后及時(shí)代扣代繳稅款。

如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個(gè)人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的，則要緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展稅收監(jiān)管，通過銀行賬戶往來情況的全面監(jiān)控，基本可以掌握網(wǎng)上交易結(jié)算，并通過稅務(wù)稽查介入方式迫使經(jīng)營者如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)經(jīng)營情況并申報(bào)繳納稅款，或者通過銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達(dá)到按次征收或月營業(yè)額達(dá)到征收起點(diǎn)的，一律由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)賬簿、憑證與發(fā)票管理

建議在法律法規(guī)中補(bǔ)充電子憑證保存和加密的相關(guān)條款，要求從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存記錄，并規(guī)定一定的保存期限。當(dāng)電子記錄格式轉(zhuǎn)化時(shí)，納稅人有義務(wù)保證所轉(zhuǎn)化的記錄準(zhǔn)確并且可以閱讀。當(dāng)不能轉(zhuǎn)化或沒有其他電子方式替代時(shí)，則必須以書面形式保存記錄。

針對(duì)電子商務(wù)對(duì)這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出的挑戰(zhàn)，可以考慮的解決思路有以下3個(gè)模式：（1）放棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容；（2）以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他稅控收款機(jī)等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，穩(wěn)妥推廣使用電子發(fā)票，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接；（3）淡化對(duì)發(fā)票的管理，強(qiáng)化對(duì)網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控管理，借鑒歐美發(fā)達(dá)國家提出的以監(jiān)控支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式，設(shè)計(jì)監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。應(yīng)該指出的是，第1種方法納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，可以作為未來的發(fā)展方向；第2種方法納稅成本較高，但它是一些基礎(chǔ)性的、帶有長(zhǎng)期效益的工程，能大大減輕其他納稅成本，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問題；第3種方法不僅納稅成本較低，而且也符合電子商務(wù)的特點(diǎn)。但目前我國網(wǎng)絡(luò)交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對(duì)其監(jiān)控涉及到部門之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法，因此，將第2和第3種方法可以結(jié)合起來同時(shí)推進(jìn)。《稅收征管法》對(duì)納稅人在安裝使用稅控裝置做出了法律依據(jù)，但對(duì)于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設(shè)置以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務(wù)的發(fā)展加以完善。

開展網(wǎng)上稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查在電子商務(wù)方式下面臨著無法稽查、無據(jù)稽查和無效稽查的問題。究其原因，一是技術(shù)問題，即傳統(tǒng)的稽查方式難以套用在電子商務(wù)的稅收檢查上；二是政策問題，即現(xiàn)行的稅收政策和征管制度不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的需要，因而稽查工作難以有效地開展；三是法律問題，即電子商務(wù)所使用的電子合同、電子發(fā)票、電子憑證、電子賬簿等，其法律效力尚不明確，因而稽查所依賴的基礎(chǔ)資料的合法性就難以確立。

篇(6)

摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)這一行業(yè)正以突飛猛進(jìn)的速度高速前進(jìn)，它的方便快捷深受人們的喜愛。但是，稅收部門的稅收征管體系跟不上電子商務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致網(wǎng)上買賣活動(dòng)產(chǎn)生的稅額積少成多，流失現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。本文將對(duì)我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題進(jìn)行分析，進(jìn)而為我國稅收征管提出一些可行建議。在一定程度上改善電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在稅收征管方面的不公平性，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，保證我國稅收來源的可持續(xù)性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 稅收制度

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題分析

（一）模式分析

1.C2C稅收征管無依據(jù)。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行買賣的活動(dòng)。一些C2C是實(shí)體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個(gè)銷售渠道，但是實(shí)體信息并沒有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實(shí)體店家都會(huì)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，這樣就形成了一個(gè)現(xiàn)象，就是實(shí)質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當(dāng)一個(gè)網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個(gè)企業(yè)沒有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實(shí)體店經(jīng)營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門的監(jiān)管工作將很難進(jìn)行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。每一種稅對(duì)應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對(duì)象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營的交易雙方都是個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易和支付，稅務(wù)部門很難僅僅通過注冊(cè)信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對(duì)象不明確。如果對(duì)C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會(huì)越來越多，勢(shì)必會(huì)沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟(jì)不能全面發(fā)展。

2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。 B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的活動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進(jìn)的速度向前發(fā)展，我國的銷售額增長(zhǎng)速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問題：（1）身份難以確認(rèn)。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個(gè)品牌在2004年就有了，后來在網(wǎng)上經(jīng)營，而且經(jīng)營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實(shí)體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點(diǎn)，從采購生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費(fèi)者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會(huì)失去作用，由此會(huì)出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來控制，現(xiàn)實(shí)生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因?yàn)殡娮由虅?wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動(dòng)提供，除非消費(fèi)者能夠有意識(shí)地索要發(fā)票。要不然，對(duì)這種環(huán)境下的稅收征管將會(huì)很復(fù)雜。

3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行交易，增值稅同樣會(huì)被弱化掉，使得我國稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長(zhǎng)率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會(huì)增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒有納入應(yīng)征稅額，導(dǎo)致國家財(cái)政收入沒有因此而增加。（1）對(duì)稅收征管進(jìn)程有影響。工商行政部門已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細(xì)信息，制約了稅務(wù)部門對(duì)信息的獲取。稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費(fèi)者也很少注意到發(fā)票的問題，這樣就給稅務(wù)部門帶來困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過網(wǎng)上銀行和電子貨幣來實(shí)現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對(duì)國際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點(diǎn)隱藏自己的身份，進(jìn)行交易，使得稅務(wù)部門征管成為一大難題。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的影響

1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價(jià)格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會(huì)嚴(yán)重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)交易就采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費(fèi)，其經(jīng)營成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。

二、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題的對(duì)策

（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法

1.對(duì)現(xiàn)有稅法及政策進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場(chǎng)監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對(duì)象，對(duì)稅收條例進(jìn)一步完善，這將對(duì)電子商務(wù)發(fā)展帶來一定的好處。

2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)網(wǎng)上交易的商家進(jìn)行嚴(yán)格控制，定時(shí)與他們?cè)诰W(wǎng)上進(jìn)行交流溝通，讓他們及時(shí)匯報(bào)單位及個(gè)人的詳細(xì)資料，定期了解他們的營業(yè)情況及營業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該不定時(shí)抽查各網(wǎng)點(diǎn)的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)納稅人的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)買賣的有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算收入與成本，以便稅務(wù)部門核查其申報(bào)收入是否屬實(shí)，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)查工作。

3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過網(wǎng)上交易后必須開具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進(jìn)行核對(duì)，才能進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅登記，使用真實(shí)的身份，確保信息的可靠性。

4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點(diǎn)，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進(jìn)行。

（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序

1.企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易必須有一個(gè)電子稅務(wù)登記號(hào)。在經(jīng)營之前，去稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)一個(gè)稅務(wù)登記號(hào)，將此號(hào)安裝到企業(yè)主頁上，申請(qǐng)域名登記，方可進(jìn)行網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的每一筆交易都可以自動(dòng)轉(zhuǎn)到此號(hào)中，通過稅務(wù)登記號(hào)及域名可以查出企業(yè)的詳細(xì)信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。

2.成立一個(gè)網(wǎng)上認(rèn)證空間，認(rèn)證空間是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)企業(yè)的檢驗(yàn)要求，并將訂單的內(nèi)容及買家信息提交到認(rèn)證中心。同樣，賣家也需要向認(rèn)證中心發(fā)出認(rèn)證要求，并將賣家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認(rèn)證中心，認(rèn)證中心將買家信息與賣家信息進(jìn)行比較，確認(rèn)一致后再轉(zhuǎn)交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對(duì)方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過認(rèn)證中心提供的信息來對(duì)賣家進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。

3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買方發(fā)貨。當(dāng)然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個(gè)完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。

（三）加強(qiáng)國際間稅收征管與合作

1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對(duì)納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些管理規(guī)則在國際間進(jìn)行交流，互相取長(zhǎng)避短，虛心學(xué)習(xí)。盡可能地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報(bào)交換網(wǎng)站，跨越時(shí)間地點(diǎn)的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。

2.展開網(wǎng)上國際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國家之間進(jìn)行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個(gè)納稅人的納稅活動(dòng)，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)來加強(qiáng)與各國的合作與溝通。

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作者簡(jiǎn)介：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅制優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2014）07-035-01

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）納稅登記效力減弱

傳統(tǒng)商務(wù)中，政府依靠納稅登記制度掌握應(yīng)納稅人的名單，規(guī)定企業(yè)在工商注冊(cè)時(shí)，必須先進(jìn)行納稅登記，然后才能獲得營業(yè)執(zhí)照，“未經(jīng)登記不得從事商事營業(yè)”，然而，電子商務(wù)無店鋪、虛擬化經(jīng)營的特點(diǎn)使納稅登記制度的效力被大大削弱。

（二）稅源更易隱瞞

電子商務(wù)的直銷化趨勢(shì)將加劇稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)銷售收入統(tǒng)計(jì)的困難。生產(chǎn)商可以直接向最終消費(fèi)者進(jìn)行零售，消費(fèi)者出于自身利益考慮，很可能為了得到優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，這樣就會(huì)瓦解通過發(fā)票管理掌握企業(yè)收入的計(jì)稅機(jī)制，形成偷漏稅的根源。

（三）交易環(huán)節(jié)分散化

是指組成交易的各個(gè)要素由傳統(tǒng)商務(wù)中的聚集一地，改為電子商務(wù)環(huán)境下的分處各地，從而形成各要素所在地政府對(duì)稅收管轄的爭(zhēng)議加劇或協(xié)調(diào)失靈，及跨國避稅的加劇。

（四）資金流監(jiān)控缺位

傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額一般較小，然而在電子商務(wù)中，由于交易金額巨大且可用脫離銀行監(jiān)控的電子貨幣支付，逃稅的可能大大增加。

二、我國電子商務(wù)稅收制度存在的問題

（一）電子商務(wù)稅法的滯后

我國稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個(gè)人所得稅法中都沒有針對(duì)電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)，也就是說電子商務(wù)稅收征管制度還是法律空白，最多只能是參考相似范圍能適用的法律條文。

（二）納稅人身份確定的問題

電子商務(wù)可以說是完全依附于互聯(lián)網(wǎng)的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越先進(jìn)，電子商務(wù)越發(fā)達(dá)。提到網(wǎng)絡(luò)，自然就會(huì)聯(lián)想到虛擬。網(wǎng)絡(luò)就是一個(gè)虛擬空間，虛擬和現(xiàn)實(shí)的差別正是電子商務(wù)的虛擬化所帶來的新挑戰(zhàn)。電子商務(wù)中存在著很多不確定因素，之所以不確定就是虛擬化所影響的。

（三）稅收管轄權(quán)確定的問題

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)中稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在：1.對(duì)于居民管轄權(quán)：虛擬的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，使得貿(mào)易雙方的身份、住所地、國籍等都不易掌握，增加了行使居民管轄權(quán)的難度。法人居民的管轄中心的判斷標(biāo)準(zhǔn)在以前普通的商務(wù)中就是以董事會(huì)等的所在地為準(zhǔn)，但是網(wǎng)絡(luò)中董事會(huì)所在地不固定，不過不會(huì)影響到董事會(huì)互相溝通，董事會(huì)成員完全可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)彼此，那么董事會(huì)所在地不需要固定的場(chǎng)所也可以完成相關(guān)事宜，居民管轄權(quán)無法確定。2.對(duì)于來源地管轄權(quán)：主要是對(duì)該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一關(guān)建因素?zé)o法確定，貿(mào)易收益的來源國也是模糊不清，從而導(dǎo)致了來源地管轄權(quán)確定的困難。

（四）課稅對(duì)象確定的問題

我國現(xiàn)行稅法對(duì)不同的對(duì)象征收不一樣的稅種，課稅對(duì)象是決定征收何種稅收的判定依據(jù)，可以是對(duì)商品或者勞務(wù)等特定對(duì)象征收增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等多種稅種。稅收必須有特定的征收對(duì)象，若是對(duì)象都不明確，稅收都只是空談。

三、如何完善電子商務(wù)稅務(wù)管理制度

（一）改革現(xiàn)行稅務(wù)登記制度

第一，改革傳統(tǒng)的稅務(wù)手工登記方式。通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商行政管理部門及網(wǎng)絡(luò)管理部門間聯(lián)網(wǎng)，將手工登記改成“網(wǎng)上登記”，加強(qiáng)三部門對(duì)電子商務(wù)行為的監(jiān)管。第二，做好電子商務(wù)稅務(wù)登記工作。

（二）加強(qiáng)稅源分析建立稅源監(jiān)控體系

第一，應(yīng)建立綜合稅務(wù)信息中心，加強(qiáng)稅源分析。按照一體化原則加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用一個(gè)統(tǒng)一的綜合稅務(wù)信息平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)信息的共享和有效的傳遞。同時(shí)，加強(qiáng)稅源分析，即通過對(duì)納稅人有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握和了解，分析其稅源變化和稅收問題，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。第二，利用計(jì)算機(jī)建立稅源監(jiān)控體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用計(jì)算機(jī)整合中國稅收征管信息系統(tǒng)與金稅工程，積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，共同研發(fā)適用于電子商務(wù)的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收管理全過程自動(dòng)監(jiān)控管理，提高稅源的監(jiān)控能力和稅收征管水平。

（三）健全賬簿、憑證管理制度

完善賬簿、憑證、發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定。首先，對(duì)于利用不提供賬簿、憑證軟拒絕稅務(wù)檢查的行為，應(yīng)通過修改《稅收征管法》第60條第2款、第70條、《刑法》第162條第3款的相關(guān)規(guī)定，明確規(guī)定該行為構(gòu)成偷稅違法或者犯罪行為，達(dá)到及時(shí)嚴(yán)厲打擊的效果。其次，對(duì)于惡意修改、偽造電子記錄、電子票據(jù)、數(shù)字化發(fā)票，虛假申報(bào)的違法行為，應(yīng)通過修訂《稅收征管法》第63條的規(guī)定追究法律責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（四）確立科學(xué)的納稅申報(bào)方式

可借鑒國外科學(xué)的納稅申報(bào)方式，有效管理電子數(shù)據(jù)。在美國選擇電子申報(bào)方式的納稅人首先必須登記注冊(cè)。登記時(shí)，需要填寫個(gè)人的社會(huì)保障號(hào)碼（SSN）、姓名、住所、電話號(hào)碼、出生年月。由于受到注冊(cè)的限制，拿不到許可證，就不能進(jìn)行電子申報(bào)。

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