序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、“一般意義上的炒股”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”

從概念上看，“一般意義上的炒股”是指通過股票二級(jí)市場(chǎng)，利用買入和賣出股票之間的股價(jià)差進(jìn)行套利的股票買賣行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動(dòng)行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對(duì)公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時(shí)移轉(zhuǎn)于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓概念更為寬泛，從外延上包含了股票買賣行為。

從行為目的看，一般意義上“炒股”是一種利用股票買賣價(jià)差的套利行為，具有短期性和投機(jī)性，股票持有人不會(huì)與企業(yè)共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)承擔(dān)股票買賣價(jià)差產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括簡單的以套利為目的的股票買賣，也包括根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況收取利潤與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為。

二、營業(yè)稅法對(duì)“一般意義上的炒股”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的界定

現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)中沒有明確的提出炒股的字樣，但是在法規(guī)中提出了包含炒股行為的概念界定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定“條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”。該規(guī)定對(duì)納稅主體的表述從原來的“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人”擴(kuò)大為“納稅人”。從納稅主體表述的范圍看，該次修訂不僅金融機(jī)構(gòu)買賣股票需要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)也需繳納營業(yè)稅，個(gè)人是否需要繳納營業(yè)稅沒有明確。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第一條規(guī)定，“對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅”。

可見，股票屬于有價(jià)證券，股票買賣行為屬于營業(yè)稅征稅范疇，從公平稅負(fù)的原則出發(fā)，不論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)包括個(gè)人均需就股票買賣行為繳納營業(yè)稅。但從當(dāng)前可執(zhí)行的情況和個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)角度出發(fā)，個(gè)人買賣股票取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念，營業(yè)稅法規(guī)也未明確只是在涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了相應(yīng)的簡單描述。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅法[1993]149號(hào)）第八條中提到“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。”第九條中提到“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。”這是最早的關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅法規(guī)定。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”

對(duì)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，后又轉(zhuǎn)讓的行為從原來的繳納營業(yè)稅到后來的不繳納營業(yè)稅，一方面是考慮了征收操作上的難度，另一方面在表述中也體現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是指長期持有的，接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，有別于炒股的短期行為。

三、炒股和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的進(jìn)一步辨析

一個(gè)企業(yè)出于行業(yè)發(fā)展的需求從股票二級(jí)市場(chǎng)購買的某上市公司的流通股，不是為了短期內(nèi)利用股票買入賣出的價(jià)格差去獲利，而是為了長期持有，并參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)接受投資方的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)持有該股票一段時(shí)間后，這個(gè)企業(yè)因經(jīng)營策略或其他方面發(fā)生了改變，將該股票拋售，并獲得了買賣價(jià)差，那么該企業(yè)是否應(yīng)就獲得的股票收益繳納營業(yè)稅。

篇(2)

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價(jià)方式

了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價(jià)方式,可以正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中各相關(guān)人的法律關(guān)系,明確納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程大致如下:(1)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系,涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán);(2)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系,涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂及履行,受讓人支付價(jià)款,出讓人交付出資證明,雙方確認(rèn)股權(quán)已交付等;(3)受讓人、轉(zhuǎn)讓股東與公司之間的法律關(guān)系,轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù),公司辦理股東名冊(cè)變更登記,承認(rèn)新股東、注銷原股東,發(fā)表股權(quán)過戶登記聲明等。可見,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有:轉(zhuǎn)讓股東、其他股東、受讓人、公司以及不特定第三人。

具體實(shí)踐中,確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格通常有幾種做法:(1)將股東出資時(shí)股權(quán)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(2)將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(3)將審計(jì)、評(píng)估價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(4)將拍賣、變賣價(jià)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題

目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位,存在諸多漏洞,具體表現(xiàn)如下:

(一)稅收政策不完善,投資者有避稅空間。

我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中,未形成系統(tǒng)性的稅收文件,給投資者以籌劃空間,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度。突出表現(xiàn)在以下幾方面:

一是在投資者身份上進(jìn)行選擇,承擔(dān)較少稅負(fù)。企業(yè)股東有法人,也有自然人,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中既涉及企業(yè)所得稅,又涉及個(gè)人所得稅。目前,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負(fù)存在差異,有些股東特別是集法人股和個(gè)人股于一身的私營企業(yè)主,在投資時(shí)就會(huì)有所選擇,較多地采用個(gè)人投資形式。

二是通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),將應(yīng)納稅款化于無形中。比如:A公司擬出售新開發(fā)的市場(chǎng)價(jià)格為1 800萬元的一幢大樓,B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。如果B公司直接以1 800萬元購入,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅90萬元,(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。據(jù)此,若A公司將大樓作價(jià)1 800萬元投資入股參與B公司經(jīng)營之后,再把B公司中所擁有的股權(quán)以1 800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司用于開辦酒店使用,則A公司就不用繳納營業(yè)稅了。

三是虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),逃避繳納營業(yè)稅。比如:A公司擬轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地給B公司,如果正常轉(zhuǎn)讓,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)稅(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號(hào))規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅”。據(jù)此,如果A公司先成立一個(gè)新企業(yè)C公司,把主要業(yè)務(wù)及重要機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移到C公司中,將債權(quán)債務(wù)基本清理完畢后,再將企業(yè)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣,A公司雖轉(zhuǎn)讓的僅是土地和房產(chǎn),卻不用繳納營業(yè)稅。

從以上兩個(gè)例子可以看出,轉(zhuǎn)讓形式不同,稅收的影響卻天壤之別,這也是稅收政策不完善的體現(xiàn)。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收,往往會(huì)達(dá)成某種默契,簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息,在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。因?yàn)?工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時(shí)僅是原出資人的變化,而從企業(yè)財(cái)務(wù)賬上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化,無法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。

(三)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格缺乏有效的核定征收手段。

雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,但未明確具體操作手段。《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號(hào))第四條規(guī)定:“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言,對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過何種方式確定合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。

(四)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓缺乏有效監(jiān)控。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結(jié)果無法監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后,才能從工商管理部門的定期數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息,稅收征管行為滯后。在納稅人不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號(hào))規(guī)定:“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。”該文件從政策上加強(qiáng)了對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理,而對(duì)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策,稅務(wù)部門還需要進(jìn)一步完善。

四、對(duì)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

(一)堵塞政策間隙,完善稅收政策體系。

假如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為采取不同的方式就可以進(jìn)行避稅,說明稅收法律政策上存在瑕疵。國家應(yīng)盡快出臺(tái)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范,并對(duì)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進(jìn)行整合統(tǒng)一,使政策更加明確、完善。

――從制度層面規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為。針對(duì)先以土地、房產(chǎn)投資,再轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為,國家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度,從投資目的、投資雙方關(guān)系、合作前景等方面嚴(yán)格審查投資行為的真實(shí)性,從源頭上防止稅收流失。

――加強(qiáng)對(duì)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)審核管理。稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)認(rèn)真審查,關(guān)注被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力安置情況。對(duì)以逃避納稅為目的,違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù),或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè),以及沒有安置全部勞動(dòng)力的,一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),依法征收營業(yè)稅等相關(guān)稅收。

(二)密切部門聯(lián)系,暢通綜合治稅渠道。

筆者認(rèn)為,應(yīng)建立起政府主導(dǎo)、部門配合的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理機(jī)制,有效解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的“信息隱蔽滯后、轉(zhuǎn)讓價(jià)格難確定、稅收檢查難度大”的問題。

――建立信息傳遞網(wǎng)絡(luò)。與工商部門建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度,即時(shí)通知,及時(shí)核對(duì)信息,以便稅務(wù)部門及時(shí)取得股權(quán)變更信息。

――建立與司法部門聯(lián)合辦案制度。對(duì)明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報(bào)繳納的企業(yè),必要時(shí)可以介入司法程序,與公安部門進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊,及時(shí)追繳相關(guān)稅收,保證稅法的剛性。

――密切與土地、房產(chǎn)部門的聯(lián)系。建立“先稅后證”制度,涉及土地、房產(chǎn)等股權(quán)交易行為的,土地、房產(chǎn)部門應(yīng)依據(jù)完稅證辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),防止稅收流失。

(三)建立合理定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。

――加強(qiáng)核定征收力度,建立價(jià)格核定機(jī)制。對(duì)股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)納稅評(píng)估,加大約談力度外,還可依據(jù)企業(yè)的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表》的凈資產(chǎn)增值率和累計(jì)未分配利潤及累計(jì)盈余公積確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定稅款。

――適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況,筆者認(rèn)為,可以借鑒國外的普遍做法,引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu),對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià),這樣一方面可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。

(四)加強(qiáng)政策輔導(dǎo),強(qiáng)化稅務(wù)核查工作。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)轉(zhuǎn)讓形式；收購涉稅問題；企業(yè)轉(zhuǎn)讓原則

公司在并購重組過程中，采取不同的收購方式，涉稅情況不盡相同，下面以我公司對(duì)一民營企業(yè)收購為例，對(duì)不同收購方式下的涉稅情況進(jìn)行列舉、分析，以供參考。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的形式及涉稅情況

（一）說明

（1）計(jì)算的數(shù)據(jù)以被收購公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表及會(huì)計(jì)主管提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，假定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的明細(xì)取得稅務(wù)局的認(rèn)可。

（2）土地增值稅依據(jù)雙方的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》中要求，土地未增值，故未計(jì)算，但這要稅務(wù)局的認(rèn)可，如稅務(wù)局不認(rèn)可，一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，對(duì)方的土地增值稅必須交，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下對(duì)價(jià)為股權(quán)的可以不交，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不交土地增值稅。

（3）由于篇幅和企業(yè)為上市公司，互相參股等形式就不在敘述。

（4）由于篇幅問題，被收購企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表沒做為附件，被收購企業(yè)的資產(chǎn)幾面價(jià)值為59078萬元。

（5）公司意向出價(jià)69300萬元收購被收購企業(yè)，但未明確各項(xiàng)目對(duì)價(jià)為多少。

（二）具體轉(zhuǎn)讓形式及涉稅情況

1、一般資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。現(xiàn)在采用的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，涉稅最多，具體如下：

（1）增值稅：

①存貨：4000/1.17*0.17=581.2萬元（存貨收購價(jià)為4000萬元）

②機(jī)器設(shè)備：

2009年1月1日起，我國的增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，即購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備可以在購進(jìn)時(shí)一次性抵扣。表中的未抵扣是指2009年1月1日前購入的設(shè)備，稅法規(guī)定，此部分按4%減半征收的簡易辦法計(jì)算納稅，即4579.97/（1+4%）*4%/2=88.08，抵扣后轉(zhuǎn)出的是指被收購公司接收增值稅票為2009年1月1日以后，已經(jīng)抵扣，但稅務(wù)局認(rèn)為是09年1月1日前已交付而要求不得抵扣而轉(zhuǎn)出的部分，這部分視同09年1月1日前購入的，應(yīng)交增值稅為2784.35/（1+4%）*4%/2=53.55萬元，抵扣的部分是09年1月1日后購入的，按17%交納增值稅，即15287.68/（1+17%）*17%=2221.29萬元，合計(jì)應(yīng)交增值稅2362.91萬元

存貨和設(shè)備兩項(xiàng)合計(jì)：2944.11萬元

（2）營業(yè)稅：

①房屋建筑物、礦山：

由于房屋建筑物都是自建，按售價(jià)全額繳納營業(yè)稅，即43383*0.05=2169.15萬元

②土地（按不增值）：3265.56*0.05=163.28萬元

以上兩項(xiàng)合計(jì)：2332.43萬元

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：（2944.11+2332.43）*（1%+4%）=263.83萬元

（4）印花稅：69300*0.0005=34.65萬元

（4）企業(yè)所得稅：（69300-59078-2332.43-263.83-34.65）*25%=1897.78萬元

（5）個(gè)人所得稅（69300-59078-2332.43-263.83-34.65-1897.78）*20%=1138.66萬元

總共交稅=2944.11+2332.43+263.83+34.65+1897.78+1138.66=8611.46萬元

契稅由收購企業(yè)繳納，在此不在列示。

2、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）

企業(yè)整體資產(chǎn)在《轉(zhuǎn)讓關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條中有規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓要求對(duì)價(jià)為股權(quán)，但我認(rèn)為這是說符合這種條件的轉(zhuǎn)讓可以享受所得稅優(yōu)惠政策，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的分別應(yīng)該是是否接納勞動(dòng)力，因此產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式也是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，對(duì)價(jià)為股權(quán)是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式。

這種形式涉稅較少，但需稅務(wù)局認(rèn)定，容易引起爭議，具體如下：

（1）增值稅：免征。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）

（2）營業(yè)稅：免征。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號(hào)）

（3）城建稅、教育費(fèi)附加：由于增值稅、營業(yè)稅免征，因此城建稅、教育費(fèi)附加免征。

（4）印花稅：因?yàn)槭琴Y產(chǎn)和負(fù)債一起轉(zhuǎn)讓，因此出價(jià)就應(yīng)該扣除負(fù)債，印花稅就會(huì)減少，扣除負(fù)債后，公司出價(jià)為30179.92萬元，30179.92*0.0005=16.09萬元

（6）企業(yè)所得稅：（69300-59078-16.09）*0.25=2551.48萬元

（7）個(gè)人所得稅：（69300-59078-16.09-2551.48）*20%=1530.89萬元

總共交稅=16.09+2551.48+1530.89=4098.46萬元

對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓為股份時(shí)，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬元

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅最少，且沒什么爭議，是最優(yōu)的方案，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及到股權(quán)，未涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因此不交各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅類，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東之間的轉(zhuǎn)讓，不涉及企業(yè)所得，因此不交企業(yè)所得稅，只交印花稅和個(gè)人所得稅：

（1）印花稅：30179.92*0.0005=16.09萬元

（2）個(gè)人所得稅：

（3）（69300-59078-16.09）*20%=2041.18

總共交稅：16.09+2041=2057.27

在此種形式下，我方企業(yè)可以免交契稅：

（43383+6020*230/424）*3%=1399.46萬元

二、原則

1、在合法的范圍內(nèi)，追求企業(yè)收購效益的最大化。

由上面可以看出，采取不同的形式，稅負(fù)不同，對(duì)方的凈收益不同；由于企業(yè)決策層的原因，簽訂的合同為一般的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，因此企業(yè)可以采取形式上的讓步，要求對(duì)方給予價(jià)格及其它方面的讓步，采取最有利于企業(yè)方的形式，追求企業(yè)收購效益的最大化，通過“共贏”盡快完成企業(yè)收購。

篇(4)

新三板（全稱“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”）掛牌審計(jì)中，各類涉稅問題是新三板上板一大審核重點(diǎn)。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則也對(duì)掛牌后的信息披露是否完全，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，股權(quán)激勵(lì)方案是否合理等常見問題做了嚴(yán)格規(guī)定，是否合規(guī)直接關(guān)系到公司獨(dú)立責(zé)任承擔(dān)的重要問題，因而在申報(bào)材料審核時(shí)受到重點(diǎn)關(guān)注。如果企業(yè)忽略這些問題，很可能就會(huì)導(dǎo)致掛牌新三板時(shí)間延長，甚至掛牌失敗。

用分紅轉(zhuǎn)增股本的風(fēng)險(xiǎn)

用分紅轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于用跟盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，針對(duì)這種情況，稅務(wù)局一般會(huì)視同分紅（利潤分配），要求企業(yè)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)掛牌前，一定要把掛牌前企業(yè)的利潤和掛牌后的企業(yè)利潤分割開來。掛牌前企業(yè)取得的利潤有一部分屬于盈余公積和未分配利潤，需要轉(zhuǎn)增股本。而轉(zhuǎn)增股本的部分就相當(dāng)于股東收到分紅后，重新投資給企業(yè)，這是其中一種需要繳納20%個(gè)人所得稅的情況。

還有一種是企業(yè)在進(jìn)行多套賬合并時(shí)，會(huì)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)利潤猛增的情況。多套賬是指企業(yè)準(zhǔn)備的不同的賬本，一般分為內(nèi)賬和外賬，分別用來應(yīng)付銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)內(nèi)部自用。企業(yè)在掛牌新三板之前，需要將內(nèi)外賬合并來達(dá)到合規(guī)，有可能會(huì)出現(xiàn)利潤猛增的情況。企業(yè)需要針對(duì)這部分利潤繳納企業(yè)所得稅，交完企業(yè)所得稅（25%）之后，如果要用這部分轉(zhuǎn)增股本，那么還需要繳納個(gè)人所得稅（20%）。

另外在改制時(shí)，資本公積，包括接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，和盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)，部分可以免稅，部分需要納稅，企業(yè)也需要注意。

首先，如果是自然人股東，那么以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，暫時(shí)可分期繳納個(gè)人所得稅。其次，如果是法人股東（股東為企業(yè)），在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不繳納企業(yè)所得稅，而盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，雖然視同利潤分配行為，但法人股東通常不需要即時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

以專利投資增加風(fēng)險(xiǎn)

股東以技術(shù)專利、房產(chǎn)以及股權(quán)增加股本，就是所謂的個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資。為了滿足在客戶處招投標(biāo)的需要和新三板對(duì)股本的要求，技術(shù)型企業(yè)經(jīng)常采取股東個(gè)人以技術(shù)轉(zhuǎn)增股本的方式來滿足要求。

財(cái)稅[2015]41號(hào)針對(duì)用無形資產(chǎn)投資繳納個(gè)稅的問題，有詳細(xì)的規(guī)定。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，比如前例中無形資產(chǎn)雖然屬于個(gè)人，但是投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，這就相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，企業(yè)上市就要對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)的所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果投資的當(dāng)時(shí)沒有繳納個(gè)人所得稅，那么在掛牌前也一定要繳納個(gè)人所得稅。

比如，三個(gè)合伙人以300萬的無形資產(chǎn)入資企業(yè)，在投資的時(shí)候就要繳納個(gè)人所得稅，之后在掛牌審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這個(gè)300萬的無形資產(chǎn)不符合投資的標(biāo)準(zhǔn)，需要將這個(gè)無形資產(chǎn)進(jìn)行減資，然后通過現(xiàn)金的方式進(jìn)行增資，之前繳納的個(gè)人所得稅也是不能退稅的，不僅不會(huì)退還個(gè)人所得稅，還需要補(bǔ)繳因?yàn)檫@個(gè)無形資產(chǎn)在企業(yè)存在期間產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。

股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)

篇(5)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國稅函〔2009〕285號(hào)和《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號(hào)）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實(shí)際征收工作中還存在一些問題，現(xiàn)就征管中的難點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人看法。

一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高

工商部門與稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價(jià)轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時(shí)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會(huì)決議、股權(quán)變更確認(rèn)書、股東身份證明等文書，便可進(jìn)行變更登記。對(duì)其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價(jià)格，而公平交易價(jià)格的往往與工商部門文書中所提供的價(jià)格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價(jià)格。

（二）法律和管理制度上界定不明晰

1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定。“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”（國稅函〔2009〕285）該條款將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人。”（《中華人民共和國公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。

2、工商部門在變更股權(quán)登記時(shí)沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料。“持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”（國稅函〔2009〕285） 對(duì)工商行政管理部門并沒有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國稅發(fā)〔2011〕126號(hào)規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。

（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)

⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)額）和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。”事實(shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財(cái)務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))”稅務(wù)部門不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評(píng)估價(jià)格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)的尷尬局面。

⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時(shí)，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)才能查詢個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價(jià)格。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策及建議

（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評(píng)估報(bào)告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計(jì)算征收個(gè)人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人也容易認(rèn)可。

（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時(shí)間。對(duì)于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個(gè)人所得稅。取消國稅函[2009]285號(hào)文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。

（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對(duì)于不提供中介機(jī)構(gòu)清算或評(píng)估報(bào)告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營而所得稅實(shí)行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計(jì)算簡便直接，利于有效實(shí)施到位。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅務(wù)籌劃

根據(jù)國家建設(shè)部統(tǒng)計(jì)資料，房地產(chǎn)企業(yè)各類稅費(fèi)約占產(chǎn)品成本的三分之一。通過稅務(wù)籌劃來規(guī)避或減輕自身稅賦，能獲取最大的稅后收益。近年來，土地使用權(quán)價(jià)格連年上升，新地王層出不窮，直接轉(zhuǎn)讓土地會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來大額稅賦。因此，通過合理安排日常經(jīng)營活動(dòng)，采取各種措施化解或防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一項(xiàng)重要工作。本文將使用如下案例來分析土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃。

案例：A房地產(chǎn)集團(tuán)擁有B地塊土地權(quán)證，賬面成本2億元，計(jì)劃出售以便獲取集團(tuán)經(jīng)營所需現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓價(jià)為8億元。現(xiàn)擬定下述三種轉(zhuǎn)讓方式：

方案一：A房地產(chǎn)集團(tuán)直接出售B地塊

此方案直接進(jìn)行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第52號(hào)），需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅金。營業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓價(jià)×5.65%=80 000×5.65%=4 520（萬元）。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，其土地增值部分需要由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊增值部分相應(yīng)的土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過200%，稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%。

土地增值稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率-扣除數(shù)×速算扣除率=[8-（2+8×5.65%+2×20%）]×50%-2.852×15%=2.1462（億元）。

3.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，需由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)土地轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本―營業(yè)稅―土地增值稅）×25%=（80 000-20 000-4 520-21 462）×25%=8 504.5（萬元）。

稅賦成本合計(jì)=4 520+21 462+8 504.5=34 487（萬元）。

方案二：以土地使用權(quán)注入項(xiàng)目公司并轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)

稅收籌劃方案：A房地產(chǎn)集團(tuán)注冊(cè)成立C公司，并將B土地以3億元的價(jià)格注入C公司，將C公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)8億元。所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)），以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營業(yè)稅的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓無需繳納營業(yè)稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以建造的商品房進(jìn)行投資或聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅的一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定，因此土地注入需要繳納土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過50%，稅率為30%。

土地增值稅=（注入價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率=[30 000-（20 000+20 000×20%）]×30%=1 800（萬元）。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）第八條規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

4.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本-土地增值稅）×25%=（80 000-20 000-1 800）×25%=14 550（萬元）。

稅賦成本合計(jì)=1 800+14 550=16 400（萬元）。

方案三：以在建工程注入項(xiàng)目公司并轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)

稅收籌劃方案：A房地產(chǎn)集團(tuán)對(duì)B地塊進(jìn)行前期設(shè)計(jì)開發(fā)建造，建安成本花費(fèi)2億元，A集團(tuán)注冊(cè)成立C公司并將B在建工程以6億元的價(jià)格注入C公司，將C公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)8億元。所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)），股權(quán)轉(zhuǎn)讓無需繳納營業(yè)稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的規(guī)定，在建工程注入需要繳納土地增值稅。根據(jù)測(cè)算，增值率未超過50%，稅率為30%。

土地增值稅=（注入價(jià)-扣除數(shù)）×超率累進(jìn)稅率=[60 000-（40 000+40 000×20%）]×30%=3 600（萬元）。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)），免征契稅。

4.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。

A房地產(chǎn)集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（轉(zhuǎn)讓價(jià)-賬面成本-土地增值稅）×25%=（80 000-40 000-3 600）×25%=9 100（萬元）。

篇(7)

房產(chǎn)投資是借助房產(chǎn)來獲取投資收益的行為。房產(chǎn)投資的形式比較多，如房產(chǎn)出租獲取租金收入、以房產(chǎn)出資獲取分紅收入、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲取價(jià)差收益等。

房產(chǎn)投資中涉及房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是對(duì)企業(yè)存量財(cái)產(chǎn)中的房屋，其計(jì)征方式有從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征。從租計(jì)征是指房產(chǎn)稅按照房屋租金收入的12%繳納。從價(jià)計(jì)征是指年房產(chǎn)稅按照房屋的計(jì)稅余值（即房屋原值乘以1-20%～30%）的1.2%繳納。從價(jià)計(jì)征方式下，房產(chǎn)稅的繳納只和房產(chǎn)原值有關(guān)，房產(chǎn)原值既定、房產(chǎn)稅也是恒定的；從租計(jì)征方式下，房產(chǎn)稅與租金收入呈正相關(guān)關(guān)系，即房屋租金增加，房產(chǎn)稅也隨之增加。如自用的房產(chǎn)、提供倉儲(chǔ)服務(wù)的房產(chǎn)是從價(jià)計(jì)征，而出租的房產(chǎn)是從租計(jì)征。營業(yè)稅是對(duì)企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)差征收、土地增值稅是對(duì)企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值額征收，而企業(yè)所得稅是對(duì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收。在相關(guān)的房產(chǎn)投資方案比選中，不同方案的稅收成本差距較大。而一些相關(guān)的稅收籌劃是基于稅負(fù)率較低的原則進(jìn)行方案比選。這種做法忽視了企業(yè)的不同的方案稅后收入絕對(duì)值的比較。稅負(fù)率低方案不一定是最佳方案，利用稅后收入比選各個(gè)方案更為準(zhǔn)確、可靠，本文運(yùn)用稅后收入較高的原則進(jìn)行方案的比選。

二、房產(chǎn)投資聯(lián)營與房屋出租的選擇

按照稅法規(guī)定，滿足持股時(shí)間要求的企業(yè)以房產(chǎn)出資獲取被投資企業(yè)稅后利潤分紅的收益不繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅由被投資企業(yè)繳納；企業(yè)以房產(chǎn)出租獲取租金收入則需要繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

為了防止企業(yè)為減少稅收成本“真出租、假投資”。國稅函（1993）368號(hào)規(guī)定“對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。”國稅函發(fā)[1997]490號(hào)規(guī)定“以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。” 即房產(chǎn)投資入股收取固定利潤視同房產(chǎn)出租計(jì)算房產(chǎn)稅和營業(yè)稅。

一般情況下，企業(yè)在房產(chǎn)投資時(shí)即可以房產(chǎn)聯(lián)營投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得投資利潤，也可以房產(chǎn)出租而取得固定的租金。從稅負(fù)角度看，那種投資方案對(duì)企業(yè)更有利呢？

設(shè)房產(chǎn)原值為Y、企業(yè)所得稅稅率為25%、城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加為3%，房屋的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%。投資者如將房產(chǎn)聯(lián)營投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)分紅收入為A；如以房產(chǎn)出租，預(yù)計(jì)租金收入為X。

在以房產(chǎn)聯(lián)營投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，稅后利潤分紅收入免企業(yè)所得稅，同時(shí)也分紅收入也不征收營業(yè)稅。其稅后收入=A-Y×（1-20%）×1.2%=A-0.96%×Y，如果按照計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的70%計(jì)算，其稅后收入=A-Y×（1-30%）×1.2%=A-0.84%×Y。房產(chǎn)如出租則稅后租金收入=（X-X×5%×（1+7%+3%）-X×12%）×（1-25%）。

實(shí)際決策時(shí)企業(yè)可以根據(jù)上述兩個(gè)公式，將企業(yè)預(yù)計(jì)的租金收入和分紅收入帶入公式，即可計(jì)算出兩種方案的稅后收入。如當(dāng)預(yù)計(jì)租金收入為140萬元，預(yù)計(jì)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的分紅收入為141萬元，房產(chǎn)原值為5600萬元，計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%。房產(chǎn)聯(lián)營投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅后收入為141-5600×（1-20%）×1.2%=87.24萬元，房產(chǎn)出租的稅后收入為（140-140×5%×（1+7%+3%）-140×12%）×（1-25%）=86.625萬元。由此可見，房產(chǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營投資的方案稅后收入較大，故應(yīng)選擇。李榮錦（2012）在房地產(chǎn)企業(yè)房屋納稅籌劃分析中對(duì)該類方案比選中采用低稅負(fù)率的方案，有些不妥。如上例方案比選中，房產(chǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)營投資的稅負(fù)為53.76萬元，稅負(fù)率為38.13%，房產(chǎn)出租的稅負(fù)為53.375萬元，稅負(fù)率為34.85%。低稅負(fù)率選擇法下，房屋出租方案因稅負(fù)率低當(dāng)選。然而，低稅負(fù)率并不必然導(dǎo)致高稅后收入，因此利用稅后收入進(jìn)行比選方案比選更符合企業(yè)的決策目標(biāo)，能夠減少?zèng)Q策失誤。

三、出租倉庫與倉儲(chǔ)服務(wù)的選擇

出租倉庫屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其按照服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)稅目5%的稅率繳納，房產(chǎn)稅則是按照租金收入的12%計(jì)算征收。

倉儲(chǔ)服務(wù)是按照服務(wù)業(yè)-倉儲(chǔ)業(yè)稅目5%稅率計(jì)算征收，處于營改增試點(diǎn)地區(qū)的倉儲(chǔ)業(yè)則屬于增值稅的征稅范圍，其按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)業(yè)（倉儲(chǔ)服務(wù)）稅目6%的稅率或者3%的征收率進(jìn)行征收，房產(chǎn)稅是按照房產(chǎn)計(jì)稅余值的1.2%計(jì)算。

一般來說，企業(yè)庫房對(duì)外出租取得收入既可以采取倉庫出租的方案，也可以采取提供倉儲(chǔ)服務(wù)的方案，而且兩種方案的收入基本相當(dāng)，此時(shí)，稅負(fù)因素往往決定企業(yè)決策。

設(shè)倉庫原值為Y、倉庫的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的80%，企業(yè)所得稅稅率25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，。企業(yè)既可以出租倉庫也可以提供倉儲(chǔ)服務(wù)，租金收入或者倉儲(chǔ)收入都是X，如提供倉儲(chǔ)服務(wù)則新增的成本為B。出租倉庫的稅后收入為（X-X×5%×（1+7%+3%）-X×12%）×（1-25%）。為了方便兩種方案的比選，以下提供倉儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入均指扣除倉儲(chǔ)新增成本的出租倉庫的稅后收入。如果新增成本較小，可以不予考慮。

如非營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)，其倉儲(chǔ)服務(wù)稅后收入=（X-X×5%×（1+7%+3%）-Y×（1-20%）×1.2%-B）×（1-25%）。當(dāng)新增成本忽略不計(jì)（即B等于零）時(shí)，計(jì)算出兩個(gè)方案的稅后收入相同的平衡點(diǎn)為8%（即當(dāng)X/Y=8%時(shí)，兩個(gè)方案的稅后收入相等）。

如果提供倉儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)是營改增試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人則倉儲(chǔ)服務(wù)適用增值稅稅率為6%，如企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額較小忽略不計(jì)，倉儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入= （X/（1+6%）-Y×（1-20%）×1.2%-（X/（1+6%））×3%×（7%+3%）-B）×（1-25%）。從而計(jì)算出B為零時(shí)的平衡點(diǎn)為8.54%。

如果該企業(yè)為營改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，倉儲(chǔ)服務(wù)的稅后收入= （X/（1+3%）-Y×（1-20%）×1.2%-（X/（1+3%））×3%×（7%+3%）-B）×（1-25%） 。從而計(jì)算出B為零時(shí)的平衡點(diǎn)為6.7%。

如果企業(yè)房產(chǎn)的計(jì)稅余值是房產(chǎn)原值的70%。企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的房產(chǎn)稅計(jì)算應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，通過計(jì)算列表入下：

企業(yè)決策時(shí)，房產(chǎn)的計(jì)稅余值為房產(chǎn)原值的比例和B值可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定，如有其他稅費(fèi)也可按照實(shí)際情況將表中的模型進(jìn)行修正。稅后收入平衡點(diǎn)確定以后，企業(yè)可以計(jì)算企業(yè)預(yù)計(jì)出租的租金收入與房產(chǎn)原值的比例。如果該比例大于平衡點(diǎn)，提供倉儲(chǔ)服務(wù)可以鎖定房產(chǎn)稅，倉儲(chǔ)服務(wù)方案稅后收入較大，應(yīng)選該方案。反之，應(yīng)當(dāng)選擇倉庫出租方案。企業(yè)也以根據(jù)上述模型直接計(jì)算稅后租金收入或者稅后倉儲(chǔ)服務(wù)收入，選擇稅后收入較大的方案。

企業(yè)在確定房屋租金收入時(shí)要注意房租收入和其他收入和代收款項(xiàng)分別確認(rèn)和核算，如水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、空調(diào)費(fèi)、供熱費(fèi)、出租露天停車場(chǎng)、出租設(shè)備或者物品、出租場(chǎng)地收入等收入不屬于房屋出租收入，將這些收入分別簽訂合同，將會(huì)降低計(jì)稅租金收入和房產(chǎn)稅，減少不必要的稅費(fèi)支出。

房屋的裝修也影響到了房產(chǎn)稅，與裝修好的房屋相比，未裝修的房屋出租的租金收入要低一些，房產(chǎn)稅也要低一些。出租方也可以通過設(shè)立的物業(yè)公司將房屋裝修后向承租方收取物業(yè)費(fèi)，也可建議承租方直接委托第三方裝修，這樣房產(chǎn)稅較低。

四、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的決策

房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅收政策如下：財(cái)稅〔2003〕16號(hào)規(guī)定“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。” 房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)較重，其涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、所得稅、契稅、印花稅。增值率超過20%房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還要繳納土地增值稅。因此企業(yè)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方需要繳納營業(yè)稅及其附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策如下：財(cái)稅〔2002〕191號(hào)規(guī)定“ 以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)規(guī)定“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。”財(cái)稅字[1997]77號(hào)規(guī)定“納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。”因此，以房產(chǎn)投資入股時(shí)，投資方不需要繳納營業(yè)稅及其附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，房產(chǎn)評(píng)估增值和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入才需繳納企業(yè)所得稅。

從上述政策的導(dǎo)向是鼓勵(lì)企業(yè)房產(chǎn)投資、不鼓勵(lì)房產(chǎn)炒作。因此企業(yè)將房產(chǎn)單純轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)較重、而將股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓或者將房產(chǎn)投資入股基本沒有稅收成本。企業(yè)在相關(guān)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓決策時(shí)，將擁有房產(chǎn)的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者將房產(chǎn)投資入股到被投資企業(yè)或者將房產(chǎn)剝離成立新的公司然后將該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案稅收成本較小。企業(yè)決策時(shí)可以根據(jù)上述稅收政策進(jìn)行測(cè)算稅后收入進(jìn)行方案的優(yōu)選。另外，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，房屋的轉(zhuǎn)讓價(jià)格越高、相關(guān)的稅費(fèi)就越多。而裝修好的房子的售價(jià)要高于未裝修的房產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)讓方裝修房屋稅負(fù)較重，受讓方或其委托第三方裝修房屋，其稅負(fù)較小。

總之，房產(chǎn)投資策中從稅負(fù)因素考慮，對(duì)于房產(chǎn)投資聯(lián)營或者房屋出租的方案中直接計(jì)算稅收收入選擇收入較高的方案。房屋出租或者提供倉儲(chǔ)服務(wù)決策中，根據(jù)租金收入占房產(chǎn)原值的比例和稅后收入平衡點(diǎn)進(jìn)行比較或者直接用稅后收入的模型進(jìn)行方案比選可以實(shí)現(xiàn)低納稅成本目標(biāo)。使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者房產(chǎn)投資入股或者房產(chǎn)剝離形成新的公司然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案優(yōu)于房屋直接轉(zhuǎn)讓方案。以上方案比選均可按先關(guān)稅后政策采用稅后收入較高的原則進(jìn)行比選，正確考慮房產(chǎn)投資決策中的稅負(fù)因素。

[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研項(xiàng)目“所得稅稅前扣除研究”（編號(hào)：2012003）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：