序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務和稅務的關系范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、財務會計與稅務會計的關系分析

（一）財務會計與稅務會計之間的聯系

1、稅務會計工作已財務會計信息數據為依據

對于企業來說，財務會計在企業內部管理工作中占有重要地位。[1]對企業的經濟活動影響較大，財務會計要根據企業經營發展實際情況，真實、有效的統計相關數據信息。而相關稅務部門的工作的重要依據就是企業財務會計統計的數據信息資料。稅務會計會根據具體財務會計資料數據，對企業的運營情況，財務狀況進行綜合分析，最終科學的完成相關稅務工作的編制。此外，財務會計根據企業財務會計的實際核算結果，采取一定的處理辦法和措施，能夠更好地保證企業的經濟利益。但是在實際工作中，財務會計與稅務會計還是存在著一定的時間差異，會對企業資金的周轉產生一定的影響。因此，在財務會計的具體工作中，需要根據相關稅法的規范進行，保證企業資金周轉順利，促進企業的正常發展。

2、財務報告是財務會計與稅務會計關系是否協調的具體反映

財務會計與稅務會計的和諧發展，對穩定國家經濟發展，提高經濟管理水平至關重要[2]。在企業的財務報告中，就能夠及時反映出財務會計與稅務會計的關系的協調性。在某些財務工作中，財務會計的工作會受到稅務會計的約束，如：如遞延稅款，就是由于財務會計與稅務會計在時間上出現了差異，產生的一種情況。因此，財務會計在遞延稅款中，就要以稅務會計的相關法律法規為具體工作依據。才能實現財務會計與稅務會計的管理目標，促進二者之間的協調發展，進而國家經濟的穩定健康發展。

（二）財務會計與稅務會計之間的不同點

1、不同的管理目標

對于財務會計來說，主要是國家宏觀經濟管理的具體需求，要在企業經營與發展中，對實際業務情況進行真實記錄與核算，進而全面了解企業的財務狀況和實際運營成本，這也是企業管理的重要組成部分，是企業實現經濟發展目標的重要手段[3]。財務會計要能夠準確編制企業利潤表、現金流量表、資產負債表等，真實的反映出企業的經營狀況，為企業的重大決策提供科學的依據，促進企業的穩定發展。對于稅務會計來說，主要是依據國家相關稅收政策和法律法規，完成納稅和計稅等工作，在保證征稅順利的基礎上，盡量降低稅收成本。在實際的稅收工作中，稅務會計要對企業的運營情況進行監督，以此來制定合理的稅收標準，為稅收決策提供參考依據。這也是提高稅收質量的關鍵。鑒于財務會計與稅務會計二者目標的不同，要在實際工作中，正確區分，明確管理目標。

2、不同的核算對象

對于財務會計和稅務會計來說，二者的核算目標差異很大。因此，在實際工作中，要準確區分，避免混淆，提高核算的質量與效果。首先，對于財務會計的核算對象來說，主要就是指企業的各種經濟事項。通過科學制定各種財務報表，反應企業的經營狀況，財務狀況，并且為企業的重大發展決策提供可靠依據，促進企業的發展與進步。其次，對于財務會計的核算對象來說，主要是指一切與稅收活動有關的經濟活動，如資金計價、稅收減免等。通過核算具體的對象，明確納稅人的義務，監督納稅人履行納稅義務的具體情況，這對于保證國家稅收安全，提高稅收管理力度具有重要作用，也是促進國家經濟穩定發展的關鍵。鑒于財務會計和稅務會計核算對象的不同，在實際工作中，要正確區分，提高二者請核算的準確性。

二、協調財務會計與稅務會計關系的具體辦法

財務會計與稅務會計的具體工作對我國經濟發展具有重要意義，特別是在社會主義市場經濟進步與發展的過程中，在國家財務制度，稅收體制改革的背景下，促進財務會計與稅務會計工作的協調發展，對提高相關人員的管理工作，保證企業財務工作的時效性和科學性，提高信息數據質量，促進企業的穩定發展，保證國家稅收安全意義重大。因此，根據實際情況要采取有效的辦法協調財務會計與稅務會計二者之間的關系，促進二者的共同進步與發展。

1、適當擴大財務會計與稅務會計之間差異性

在財務會計與稅務會計的實際工作中，二者的管理目標是不同的，在以往的工作中，由于各種原因，相關工作人員對二者之間差異的掌握不清晰，導致二者管理目標實現難度增加。根據實際情況，要盡量擴大財務會計與稅務會計之間的差異性，減少二者之間的交叉，使工作人員能夠更加明確二者之間的不同，從而強化財務會計與稅務會計分離的原則，并且落實到實際工作中去，更好地實現財務會計與稅務會計的管理目標。

2、協調財務政策與稅收政策

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隨著現代經濟的進一步發展和社會生產力極大地提高，各個國家的稅法、稅務制度日益完整，并逐步向著成熟化、復雜化的方向發展。在財務會計的管理模式下進行稅務計算和核算越來越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務會計逐步產生和發展起來。稅務會計是社會生產關系發展到一定階段的產物，它是近代新興的一門邊緣會計學科。它是以國家稅收制度為準繩，以貨幣為基本計量單位，運用會計的專門理論和核算方法，連續、系統、全面、綜合地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納進行核算和監督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門的會計管理活動。現在，稅務會計已經構成會計學科的重要分支之一。稅務會計知識對企業會計專業人員來說也成為必備的專業知識。

二、稅務會計與財務會計的聯系

（一）稅務會計是植根于財務會計而產生的

財務會計對稅務會計的影響主要體現在：

1.會計主要解決如何正確計算期間收入、費用和利潤的問題，企業財務會計的主要任務是正確計算稅金。所以，稅務會計計算應交稅款時采用了會計處理程序和方法。

2.在計算利潤時，稅收法規和會計實務處理具有差異性，財務會計致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產生了稅務會計中的所得稅會計。

（二）稅務會計對財務會計產生了積極地影響

1.稅務會計依據稅收法規進行處理，具有剛性。這促進了財務會計發展得規范化和法制化。我國會計的發展依賴于國家頒布的各項會計法律和法規，這些法律和法規共同構成了我國的會計法律體系。

2.稅務會計確立了全新的收益實現原則，即以銷售時間為收入實現的標準。這也被財務會計所采用。不同的銷售方式下，財務會計采用不同的收入確認時間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發出商品并辦妥托收承付手續的情況下確認收入。

同時，不可否認的是，稅務會計對財務會計具有一定的消極影響。由于稅收體現的是國家政治權力，稅收具有強制性、無償性、固定性。稅務會計遵循修正的權責發生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務會計以稅法為判斷標準，在財務會計確認、計量的基礎上，進行納稅事項的調整和納稅申報。體現了稅法的強制性，稅法優先于會計法規等其他普通法規。當稅務會計與財務會計產生沖突的時候，企業的會計處理往往遵循稅務會計。這在某種程度上會影響企業會計程序、政策、方法的選擇，即限制了會計規范的發展，使財務會計方法缺乏彈性。所以財務會計要想保持獨立性，必須要有一個周全之策。

三、稅務會計與財務會計分離的意義

稅務會計和財務會計遵循的原則具有差異性，同時稅務會計和財務會計也有很大的不同，這兩點共同決定了稅務會計必然與財務會計分離。從各國稅務與財務會計關系的發展史可以看到，傳統財務會計無法適應現代稅務制度的要求，企業經常出現“合理不合法”的事項，給企業招致許多不必要的損失，所以稅務會計的出現解決了這一問題。

（一）稅務會計與財務會計分離滿足了政府和企業作為稅收征納雙方的需要

過去，企業的管理體制為財務會計與稅務會計合一，企業的稅收和利潤不分。企業的理財行為和會計核算難以適應市場經濟的客觀要求。企業的會計人員兼顧財務核算和稅務核算，工作量大，工作效率低，時有出現差錯，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務會計與財務會計分離，企業設置專門的稅務人員進行稅款計算、稅務核算、納稅申報，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業的稅務計算過程、稅務核算分錄、納稅申報過程，更方便和有針對性。

（二）稅務會計與財務會計分離滿足了現代企業制度改革的需要

現代企業的發展要求企業所有權與經營權適度分離，明確企業產權關系，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我約束的獨立經濟實體。分立出來的稅務會計，能更好地反映國家稅務制度的規定，正確地反映企業稅款計算、稅務核算、納稅申報。分立出來的財務會計，由于不被強制接受稅法的約束，更能體現會計管理的職能。這樣，通過財務會計和稅務會計的合理分工，體現了企業制度改革的基本要求，有利于向財務報表使用者提供高質量的會計信息。

（三）稅務會計與財務會計分離滿足了與國際稅務會計接軌的需要

目前，國際上的稅務會計模式主要有英美稅務會計模式、法德稅務會計模式、日本稅務會計模式。分別對應“財稅分離模式”、“財稅合一模式”、“財稅協調模式”。考慮到我國目前的政治環境、經濟環境、法律環境，本文認為應在“財稅分離模式”與“財稅協調模式”中選擇其一。為了滿足這一與國際稅務會計接軌的需要，稅務會計與財務會計必須分離，以改善投資環境，加強境外稅收征管，防止稅收流失，維護我國經濟權益。

四、稅務會計與財務會計分離的模式

稅務會計與財務會計的分離具有必然性，那么在實際操作中，涉及到一個分離程度的問題。本文認為可以參考英美稅務會計模式或日本稅務會計模式。

英美稅務會計模式是財稅分離模式，其具體操作是企業設置會計信息和稅務信息兩套賬務處理系統，企業分別設置專門的崗位由專人進行核算，分別依據會計準則和稅務制度編制信息。這種模式是為了保護投資者的利益，所以其財務會計處理不受稅務制度約束。原因在于英美屬于普通法系國家，它們的自由市場經濟高度發達，會計規范由民間職業團體制定。

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；協調

隨著我國社會經濟的不斷進步，相關的經濟法律不斷地完善，使得財務會計與稅務會計的地位越來越重要，對我國的經濟發展有一定的影響。隨著我們對財務會計和稅務會計的不斷了解，為滿足我國經濟發展趨勢的要求，必須做好財務會計與稅務會計的區分工作。由于這幾年經濟全球化的趨勢越來越明顯，對于我國的經濟也產生了極大的影響，使我國在稅務方面和財務方面都產生了很大的變革，這次變革使得在稅務和財務方面都得到了很大了改善，相關的管理更加規范化和科學化，提高了會計的信息質量，為企業和國家提供更加準確的會計信息數據。但兩者在管理、監督和實施方面還都存在著很大的差異，因此為達到各自的管理要求，處理好兩者的關系是非常重要的。

1財務會計與稅務會計之間的關系

財務會計與稅務會計有著非常密切的關系，稅務會計是財務會計的自然延伸，其是以財務會計為基礎，依靠財務會計的相關數據來對企業的經濟活動進行監督，而財務會計中的核算原則，大部分或者基本上也都適用于稅務會計，而且兩者的日常核算方法也相一致。在日常工作中，有關財務會計和稅務會計的聯系表現為：（1）財務會計為稅務會計信息處理提供依據。企業的財務會計是企業內部管理的核心，關系著企業的經濟活動，通過對相關數據的記錄能夠有效地分析出企業現階段的運營情況。而稅務部門利用企業的會計系統將相關數據進行檢查并分析得出該企業的財務狀況，然后根據企業經營的實際情況對相關的稅務進行編制。在實際的操作中，稅務會計還可以直接利用企業自身的財務會計的核算結果來采取相應的措施進行處理，這樣有利于企業保障自己的利益。但由于財務會計和稅務會計在時間上往往存在著一些差異，這就會影響企業在資金周轉過程中的正常運作。因此，在進行財務處理的過程中就要通過一些稅法規定來進行統一的處理，保障了資金在周轉過程中的正常運作，促進了整個社會的經濟穩定。（2）財務報告能夠反映出兩者的協調狀況。為達到對經濟管理的良好目標，實現國家經濟平穩發展，就必須要求財務會計與稅務會計進行協調合作。而兩者的協調狀況往往是從企業的財務報告中體現出來的，在有些情況下，財務會計會受到稅務會計的制約，例如財務報表中的“遞延稅款”科目，正是由于兩者之間的時間差異性，導致財務會計在這一方面上就要遵從稅務會計的法律法規。從而促進兩者為達成共同的管理目標而進行協調合作。為企業和國家經濟的發展提供了相應的依據和保障。

2財務會計與稅務會計之間的差異

財務會計和稅務會計雖然在許多方面上有著緊密的聯系，但在不同情況下也存在著很大的差異，其表現為以下幾個方面：

2.1目標的不同

稅務會計是以稅收的法律制度為標準，通過遵循相應的法律法規來從事納稅、計稅等工作，為國家進行征稅服務，實現降低稅收成本的目的。通過稅收工作，使稅務會計及時的了解和監督企業的經營情況，并利用該實際情況來制定相應的稅收標準，大大提高了稅收決策的準確率，以此來達到稅務會計對企業監管的管理目標。同時，稅務會計在工作的過程中很大程度上提高了會計信息質量，對稅收的質量提供了保障，實現了稅收收益的最大化，為相關經濟的稅收提供了可靠的依據和保障。而財務會計則是在于滿足國家宏觀經濟管理的需求，通過對企業的經濟業務進行記錄和核算來滿足對企業內部管理的需求，從而了解企業的財務狀況和經營成本狀況，以此來幫助企業實現其經濟目標。通過編制利潤表、現金流量表、資產負債表這三大報表來反映出企業在該階段的經營狀況，為企業的管理者提供可靠的依據，幫助其做出正確的經營決策，推動企業經濟不斷向前發展。由于財務會計和稅務會計的最終目標不同，所以，企業的管理者在實施決策的過程中，要正確分析兩者之間的差異，從而實現其管理目標。

2.2兩者核算對象不同

財務會計和稅務會計兩者的核算對象有很大的不同。因此在工作時要對會計信息做出相應的處理和區分，提高會計信息的質量，對會計數據進行有效的處理，從而實現其管理目標。對于財務會計來說，其核算對象為企業的經濟事項，通過利用相關的財務報表來對企業的財務運行狀況、企業的經營狀況進行分析，同時也為企業的管理人員提供出科學可靠的數據，為其在以后的經營決策提供了保障。而稅務會計的核算對象包括資金計價、稅收減免等與稅收有關的經濟活動。通過對這些對象的核算有效的反映了納稅人履行納稅義務的情況。一定程度上保障了國家稅收安全，推動國家經濟發展。因此，正確分析兩者之間的核算對象，充分認識到兩者的差異性，無論對企業還是對國家都會推動其更好的發展。

3實現財務會計與稅務會計協調發展方法

要做好財務會計和稅務會計協調發展的工作，就需要相關的管理人員以及相關的會計人員做好相應的管理工作，提高各自的工作效率，保障企業的會計信息質量，提高企業的管理水平，這樣在達到企業管理目標的同時還會相應的增加企業的經濟效益，促進企業的利潤增長，保障了國家的稅收。在協調財務會計和稅務會計的過程中，主要從兩方面入手：一方面，擴大兩者之間的差異性，為實現稅務管理和財務管理的目標，不斷減少財務會計與稅務會計的交叉性，對財務會計和稅務會計的分離原則不斷加強并實施，實現對財務的兩條線管理。另一方面，要對稅收政策、財務政策進行協調，促進好雙方的關系，對各個工作區域的人員所承擔的任務以及責任要加以明確，并且企業要制定相關的規定，在處理過程中要嚴格根據規定進行處理。隨著我國經濟的不斷向前發展，我國的財務會計和稅務會計之間的關系越來越明確，因此，在處理相關經濟業務中要保持好兩者之間的協調性，控制好兩者之間的時間差異性，從而推動企業管理，實現會計處理的目標。

4結束語

從上述幾個方面分析得出，盡管財務會計與稅務會計兩者的關系非常密切，但在不同方面上也存在著很大的差異性。因此，管理人員在工作時要對兩者之間做好區分，無論在兩者的共性還是在兩者的異性上都做出充分的了解，這樣才能在工作中提高會計信息的質量，保障會計數據的有效性、真實性和可靠性，幫助企業管理者進行有效的決策，從而實現企業最終的管理目標。與此同時，通過對財務會計和稅務會計之間的差異進行分析，可以發現兩者在各自的領域上還存在著一些問題，需要我們不斷地修改和完善，這樣才能協調好兩者之間的關系，從而推動企業更好的向前發展。在企業經濟不斷地增長的同時，也保障了國家的財政稅收的平穩，為我國的基礎設施建設也提供了可靠的保障，促進我國社會經濟平穩向前發展。

作者:王俊芝 單位:沈陽醫學院附屬中心醫院

參考文獻：

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[3]陳益云.基于“財稅分離”形式下的增值稅會計模式的構建[J].財經界(學術版),2011(01).

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摘要：稅務會計是從財務會計中脫離并獨立的一項經濟管理制度。這是經濟社會發展到一定階段的必然結果。二者皆屬會計范疇，在很多方面存在相類似的特征。然而兩者間的差異不容忽視，掌握二者異同所在可幫助調理稅務會計與財務會計的關系，對于稅務與財務工作的開展起到積極作用。本文將從幾個方面對財務會計與稅務會計之間的差異與聯系進行論述，重點對二者間差異進行探討。 希望能夠為稅務會計與財務會計工作者提供理論工作幫助。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異；相同點前言：

以我國稅收相關規章制度為依據，遵從會計的制度要求，運用會計手段計算稅款并繳納。稅務會計的主要工作內容就是稅務籌劃。 因此產生于會計，因此稅務會計以會計資料為基礎，以會計核算手段為手段進行財務數據整合以及稅金的調整。但是稅務會計與財務會計還存在很多不同之處，這也是稅務會計脫離于財務會計而形成獨立會計的原因。我國稅務會計與財務會計究竟存在哪些方面的不同與共同之處呢？以下是筆者自己的探討。

一、兩種類別會計間的差異

（一）在確定所得方面的差異

由于在權責發生制原則以及謹慎性原則等方面的應用存在不同，財務會計和稅務會計產生了一系列差異。具體概述如下：

（1）永久性差異。這種差異產生根本原因是因為在對經濟活動過程的成本、收益與折損進行計算分析時，財務會計與稅務會計所依照的計算方式與參考因素存在差異，導致稅前會計利潤與稅后所得額在終值在存在差異。這種差異又有以下幾種形式：

①對相關經濟收益的處理之間的差異。對于企事業、機關單位的一部分經濟收益，在財務會計核算時視為會計利潤進行總收益計算；而對于稅務會計而言，在計算稅款時可能會去除對該部分所得金額的計算。購買國債所得利益的計算處理就是一個例子。

另外，對于企業而言，其將生產產品用于自身建設或作為獎品發放時不計入財務會計核算，而在稅款計算時卻要將之考慮在內。

②會計核算費用計算問題的差異。在部分經濟所得被視經營費用或折損時，在財務會計核算時可以扣除，而在稅務會計核算時卻要將之計入。

對于有些項目，在財務會計稅前利潤核算時計入，在稅務會計中不予計入。比如關于計提壞賬準備的計算處理。

（2） 時間性差異。這種差異產生的根本原因是財務會計與稅務會計在對收益、損失等方面的確認時，因為制度規定不同而導致時間上存在差異，繼而導致兩種會計方式在稅前會計利潤與稅后所得之間產生差異。表現形式主要為收益方式不同而產生的時間差異。已達成交易但當時未獲得收益時，會計核算時不計入稅前利潤計算，而稅務核算時要計入。比如某企業就一批產品與經銷商簽訂托收手續，按照稅法規定，此時在稅務計算時要將此項收入計入核算。而在企業財務會計中，此項收入不計入稅前會計利潤，要在真正產生收益之后方可計入核算。再比如固定資產的折舊計算，也屬于一種時間差異。

而對于如對其他經濟體進行長期投資的經濟活動，對于財務會計而言是要之作為當期收益計算，而對于稅務會計而言要在長期的收益過程中進行稅款計算。

（二）關于公允價值計量間的差異

如果財務會計中采用公允價值確認計量金融資產，則在稅務會計中對此的確認計量難度將會升高。稅務會計需要真實性強的可驗證信息，對于歷史成本信息依賴性較強。而財務會計需要對管理者決策有幫助的相關性強的信息。

（三）關于核算方面的差異

財務會計與稅務會計都是對經濟活動的各項目進行匯總核算，但卻存在一些不同之處。類別如下：

（1） 產生條件。財務會計要對經濟活動所有業務進行核算，反映資金流動與經濟運營情況并為決策管理者提供信息支持。只要有經濟活動進行就需要有財務會計核算。而稅務會計只在經濟活動涉及到稅款計算與繳納等事項時才進行稅務會計核算。

（2） 依據。財務會計核算的依據是國家與事業單位內部的會計制度與相關規定，彈性較大。而稅務會計的執行依據為國家頒布的一系列法律條例，具有強制性。

（3） 目的。財務會計核算的目的在于對財務資料進行整理分析，為相關人提供財務信息；稅務會計旨在于對涉稅項目進行監督核算，保證經濟活動的合法性，保障稅收。

此外還有一些其他方面差異問題，本文暫不做論述。

二、兩種類別會計之間的聯系

雖然財務會計與稅務會計存在上述諸多差異，然而因為稅務會計產生于財務會計，所以二者之間必然存在諸多聯系。借鑒其他學者研究，結合筆者自身思考，現將財、稅務會計二者之間的聯系論述如下：

（1） 稅務會計源自財務會計。因為從財務會計中脫離而出，所以稅務會計的基礎還是財務會計。稅務會計核算的資料依據也來源于財務會計的核算結果。

（2） 稅務會計的核算結果將影響財務會計核算，對于財務報表的制作共同產生影響。稅務會計處理結果將導致財務會計處理結果產生變動，因此對應地，在財務報表的制作過程中要將涉稅業務進行稅務會計核算，重新調整、設計財務報表。

三、稅務會計與財務會計分離探討

稅務會計從財務會計中分離，這具有極大的可行性。通過將稅務會計剝離并獨立，提升我國會計水平，縮短與發達國家經濟管理差距。

還可以更好更全面保證稅收，緩解會計信息失真問題。

在當前我國經濟制度的發展中，稅法的制定與不斷完善使稅務會計與財務會計之間的差距不斷地被拉大，這為二者的分離創造了條件。

但是對于不同規模經濟單位，財務會計與稅務會計的分離程度不同。要根據經濟團體的規模來確定分離關系。比如大型企業的財、稅務會計要分離開來，防止管理混亂；而對于中小型企業，財務會計要以稅法為基準，保證依法納稅。

四、結束語

在經濟較為發達的歐美國家，稅務會計已經完全從財務會計中分離并實現了完全獨立。成為經濟管理體制內一項重要的管理手段。我國當前稅務會計雖然從財務會計中實現了初步分離，且關于分離與獨立的可行性與必然性的理論研究趨向成熟，然而尚需要時間實現。在實現稅務會計完全獨立的過程中，國家要不斷修補完善稅務法律法規。營造健康的稅務發展環境，為稅務會計的獨立奠定基礎。

參考文獻

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[3]田淑靜. 淺談財務會計與稅務會計差異[J].科技向導，2013（06）.

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【摘要】本文從稅務會計與財務會計的目標、原則及核算的差異出發，旨在探討如何協調稅務會計與財務會計。

稅務會計以稅法為導向，稅務會計的原則和核算等內容大多隱含在稅法中，因此稅務會計實質上就是稅法在會計中的體現。而財務會計則以會計準則為導向，其原則和核算的規定遠比稅務會計明確且公認。但稅法的剛性及硬度又要強于財務會計，納稅人一旦違反了稅法的規定，就會受到處罰。隨著我國市場經濟的快速發展以及經濟的全球化背景下，財務會計與稅收法規都扮演著越來越重要的角色，我國的會計制度與稅收法規經歷了從統一到差異再到協作的動態發展過程。在計劃經濟時期二者的關系出現了暫時的統一，但隨著市場經濟體制的建立與發展，會計制度與稅收法規開始按照各自不同的方向發展，以至于這些年獨立稅務會計的呼聲越來越強烈。

一、稅務會計與財務會計宏觀層面的差異

1、目標不同

財務會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務會計采用權責發生制，而稅法采用收付實現制。由于稅務部門的目標與財務會計和報告團體的目標相差甚遠，稅務會計與財務會計彼此不完全相同也就不足為奇了。

2、原則差異

稅務會計的原則就是稅收核算的原則，稅務會計雖然要遵循財務會計的一般程序和方法，但它必須以稅法為導向。因此，稅務會計原則實際上是隱含在稅法中的。在財務會計中，反映會計信息質量特征原則、會計要素確認與計量原則，其基本精神大多也適用稅務會計，但因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收原則理論和稅收立法原則也會非常明顯的影響稅務會計原則。

一是歷史成本原則的差異，稅法對歷史成本原則最為肯定，甚至當會計界對歷史成本計價原則求權責備，而新會計準則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時，稅法仍然堅決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據。而財務會計則不然,會計準則要保證財務會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調整事項。

二是在權責發生制原則上，會計以權責發生制為基礎，而稅法權責發生制以收付實現制的結合或者是修正的收付實現制為基礎。而稅法之所以有條件地接受權責發生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

三是對于“實質重于形式原則”和“謹慎性原則”,財務會計比較側重收入的實質性實現。近年來從會計制度改革的進程可以看出會計處理越來越注重謹慎性原則的運用,并且會計制度對會計人員職業判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，因為稅法對任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計，因此稅法一般是不承認實質重于形式原則的。同時國家稅收不會去承擔納稅人的經營風險。如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業應繳稅款,這無異于讓稅務部門替企業承擔風險。

二、微觀上的聯系與差異

關于稅收與會計在微觀層面上的密切聯系，學界已有深入的研究（馮淑萍,1999；曲曉輝,2003；魏長升等,2003)。稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務會計與稅務會計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時間的問題。

1、流轉稅的處理與財務會計準則的差異

流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅等，很多相關方面的研究都只是研究了財務會計與稅務會計在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費稅、營業稅等《暫行條例》中，都有“無論會計制度規定如何核算”，均應按稅法計算應納稅額的規定，在增值稅的進項稅額、銷項稅額等也有會計(指財務會計)進、銷項稅額與計稅進、銷項稅額的差異及調整問題。下面將舉例來說明這個問題。

例如：甲企業以自己生產的A產品100件（賬面價值100元/件、公允價150元/件）換入乙企業的B產品。甲企業換入乙企業的B產品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%，假設交易不具備商業實質，則會計上應采用成本計量的模式。

當業務發生時，甲企業賬務處理：

借：產成品---B10000

應繳稅費---應繳增值稅（進項稅額）2550

貸：產成品---A10000

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）2550

財務會計新準則中對以存貨進行的非貨幣性資產交易事項，當交易不具備商業實質或公允價值不能可靠計量的情況下，采用成本計量模式。此例中，換出存貨不作為營業收入出來。而稅法規定，以存貨換入資產，換出的存貨須按全額確認收入，并計算繳納的增值稅。所以財務會計與稅法在收入確認方面存在差異，由于增值稅是按月計算繳納，所以在確認時間方面兩者也不同，類似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目要視同銷售等。

2、所得稅處理在財務會計與稅務會計中的差異

在稅務會計中應納所得額的計算是在財務會計利潤的基礎上進行調整所得，兩者之間存在著比較大的差異，主要是收入的確認和費用的扣除的差異。

本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。一是利息收入，新《企業所得稅法》規定投資國債的利息收入為免稅收入，可以從收入總額中扣除，而財務會計新準則中對于所有的利息收入都一視同仁，計入利潤總額中。二是捐贈支出，捐贈支出在財務會計核算時，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算。而新《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。三是借款費用，財務會計準則中將借款費用分為可資本化和費用化兩部分，資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產或在固定資產改建過程發生的可使原固定資產的經濟效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規定企業為購置、建造固定資產、無形資產和經12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，其他的都予以費用化。四是業務招待費、廣告宣傳費，會計準則將其全部確認為費用作為利潤的扣除項，而新《企業所得稅法》規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。”“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”五是研發費用，會計準則將研發項目分為研究階段和開發階段，研究階段全部支出費用化；開發階段只有在滿足非常嚴格的條件時才能資本化。而稅法規定對當年發生的研發費用除可以稅前全額扣除外，還可加扣當年研發費用的50%。六是資產減值，會計準則中在期末所有資產都必須進行減值測試，一旦發現有減值的跡象，都要提取減值準備。而所得稅法中只有在減值實際發生時才予以承認。另外對于金融資產的公允價值變動稅法中也不予承認。

三、兩者的協調與妥協

從世界各國的稅會關系的處理實踐看,按照其所依據的宏觀與微觀經濟理論的不同,稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前，我國稅法與會計準則之間的差距呈增大之勢，財務會計不再融財務、稅法于一身，而是遵循會計準則，努力實現財務會計目標，而稅法的“獨立性”也越來越強，很多研究都要將稅務會計、財務會計與管理會計作為會計的三個獨立的分支。究竟是統一抑或是分離，都是財務會計與稅務會計相互博弈的結果。

財務會計與稅務會計是非對稱信息的博弈，在博弈中，財務會計代表的公司管理層擁有稅務會計所沒有的信息。同時他們又是合作與非合作的博弈，會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系密切。會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息，這時雙方的關系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發展,會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業務規范，這時他們的關系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關系為會計準則與稅收法規的協作提供了平臺。在協作中稅收法規可針對個別業務、個別企業,在保持自身原則的基礎上與會計制度作適當的協作。如針對高科技企業的資產減值問題、小企業納稅業務的調整問題作適當的妥協使其與經濟實質更相符合。

對于很多學者認為的要將稅務會計獨立出來，本文認為至少在現階段還不需要，考慮到成本效益原則，如果將稅務會計獨立出來，必會與財務會計產生很多交叉與重合的部分，從而浪費掉很多資源，而現階段所使用的在財務會計利潤的基礎上對納稅項目予以調整是符合現階段市場經濟的需求的。

在今后的改革中對于兩者的差異越來越大的問題，本文認為應該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會計工作帶來不便,勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過獨立稅務會計所需要的成本，那稅務會計的獨立也許就是必要的了。”

【參考文獻】

[1]蓋地：稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考［J］.會計研究,2006（2）.

[2]戴德明、周華：會計制度與稅收法規的協作［J］.經濟研究,2002（3）.

[3]雷蒙德J·克拉尼斯基：財務會計和稅務會計的聯系與區別［J］.會計研究，1995（2）.

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1．1財務會計與稅務會計分離的成本分析。財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。(2)處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。(3)人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。(4)其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

1．2財務會計與稅務會計分離收益分析：(1)如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。(2)如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

二、成本效益的進一步分析

2.1財務會計與稅務會計分離是收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是所謂的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。

2.2財務會計與稅務會計合一（或者分離程度低）時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的“收益一成本”最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

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關鍵詞：設立；企業稅務會計；特殊性；必然性；現實意義；遵循原則；操作；收益最大化

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03

企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分離出來，成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰后的美國開始的，而到20世紀80年代后，企業稅務會計才被人們當作一門學科加以研究。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。本文借鑒一些發達國家的經驗談以下幾點看法。

一、企業稅務會計的特殊性

我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個方面：

（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、先進先出法等方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

（二）企業稅務會計反映和監督企業履行納稅義務

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

二、設立企業稅務會計的必然性

（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。

1.目的不同。財務會計主要提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。

2.法律依據不同。財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法條例及其實施細則的規定動作，不能任意選擇或變更。正是由于兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。

3.核算基礎、處理方法不同。財務會計是以權責發生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。

現列舉增值稅的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異：《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。

例如：A公司×月份批發甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為60000元，銷項稅為10200元，由于價格明顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17000元。

上述情況的會計處理為：

借：應收賬款—×企業70200；

貸：主營業務收入—甲商品60000，

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200。

以上會計處理顯然使國家稅款遭受損失，所以應按稅法規定對其進行調整，增補會計分錄為：

①在企業可以向購貨方補收貨款的條件下：

借：應收賬款——×企業46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800。

②在企業自行負擔的條件下：

借：利潤分配——未分配利潤46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6800。

近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現出與企業財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調。

4.計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。

5.核算對象與內容不同。企業稅務會計核算的是企業的稅務資金運動過程，財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

1.是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

2.是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

現行會計制度的有些規定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實地反映企業的生產經營情況，如，對采用托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷售收入虛增。再如，壞賬準備的提取比例、固定資產折舊年限的長短等與國際會計規定相比較，都有較大的差異，從而導致企業一部分利潤虛增，同時，也不利于企業自身的生存發展，而這些完全可以通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。

3.有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要

企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑

企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些遺漏，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立獨立的稅務會計的現實意義

（一）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些處理的規定。由于稅法和會計準則的某些規定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（二）有利于監督和改進政府的工作

企業創造的財富，政府有權參與分配，政府提供的公共物品，企業也有權分享。這是稅收法律關系的本質，它決定了納稅人作為某些公共物品和服務的買方所擁有的權利。從這個角度說納稅人所關注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創造一個安全、穩定、有活力的環境方面是否有效率。而稅務會計的建立，恰恰能準確地加工和提供這些信息，從而有利于對政府的工作進行有效的監督。

（三）有助于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

積極推進稅務會計的獨立，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營的特點，在不違法的前提下，對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵住漏洞，使國家稅制不斷完善。

就拿所得稅來說：所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的，與當期收入相配比的所得稅金額，是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅，是按照適用稅率和規定的稅基（即應稅收益）計算的企業當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益，也是企業申報納稅和政府稅務機關核定企業應納稅額的依據。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認，更多的應用收付實現制，而會計收益的確認往往遵循權責發生制。此外，政府有關部門經常會對有關計算應稅收益的規定進行較大幅度的調整。

目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度規定。會計與財務及稅收法規攪在一起的現象至今還沒有重大改觀。從發展趨勢看，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行，應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看，對企業收益的核算，已基本接近國際會計慣例。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

（二）靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。1.是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。2.是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

（三）尋找適度稅負原則

稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

（四）會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

實施財務會計與稅務會計的分離，目前已有一定的基礎，現行的稅法與會計準則已有一定的差別，企業的會計人員已經對工資支出、利息支出、業務招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調整，從本質上來看，分離的并不是賬內的核算，只需年終調整即可，所以不會增加太大的工作量。

參考文獻：

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