序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產增值評估范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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(一)無形資產管理意識薄弱。我國許多企業的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創新是企業重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業花費了大量人力、物力、財力的發明創造被其他企業所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發與研制，我國企業由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業造成毀滅性打擊。

(二)無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現股份制的企業絕大多數沒有進行無形資產評估，現有企業股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。

(三)無形資產缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業自創的無形資產理論上應包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發費用和自創商譽則費用化處理，使企業自創的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現，影響了對經營者業績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。

(四)忽視無形資產的開發和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業合資過程中，許多優秀品牌通過折價入股后，被企業閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。

二、加強無形資產管理的舉措

首先,加強無形資產權益管理,防止無形資產侵權行為。WTO總協定中的《知識產權協定》和相關條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權就授予誰。我國企業要保護知識產權類無形資產，必須及時準確把握和運用優先權原則，享受優先權以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應被拒絕。因此企業要及時在國內外申請注冊商標來保護企業商標，以防止國外知識產權類無形資產的侵權行為。目前我國企業對有關知識產權保護的國際協議還不夠了解，對企業知識產權法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿易中常常發生因出口產品侵犯外國專利而遭索賠現象。因此企業應高度重視無形資產權益，加強無形資產權益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產不受侵犯，同時防止無形資產侵權行為。

其次,加強無形資產營運管理,實現企業低成本擴張。無形資產的有效營運，是無形資產管理的根本目標。企業通過對所擁有的專利權、商標權、著作權、土地使用權、商譽等無形資產進行運籌和謀劃，可使其價值實現最大增值。無形資產的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現有品牌、商譽研發、生產其他產品，幫助新產品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業要利用名牌效應、技術和管理優勢，通過聯合、參股、控股、兼并等形式實現資產擴張。四是實現企業的低成本擴張。企業可通過無形資產的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術的企業實行強強合作，優勢互補，通過產品技術的高科技含量使無形資產增值，實現企業低成本擴張。

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關鍵詞：無形資產管理

引言

無形資產是企業長期投資積累的技術知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權、非專利權、商譽、商業秘密、優惠合同、特許經營權、營銷網絡、良好的公共關系等。由于無形資產是集經濟、技術、法律為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業、或由企業創造并擁有的一種權利；其次具有價值，能給企業帶來長期收益，即企業超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產形態，是一種具有資產特征與功能，但又不具有實體形態的資產。在知識經濟時代，無形資產打破了傳統的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權、ISO9000質量認證體系、環境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業形象、企業精神等，使無形資產的內容變得日益豐富，已成為企業生存發展的基石。

一、無形資產管理中存在的問題

1.1無形資產管理意識薄弱。我國許多企業的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創新是企業重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業花費了大量人力、物力、財力的發明創造被其他企業所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發與研制，我國企業由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業造成毀滅性打擊。

1.2無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現股份制的企業絕大多數沒有進行無形資產評估，現有企業股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。

1.3無形資產缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業自創的無形資產理論上應包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發費用和自創商譽則費用化處理，使企業自創的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現，影響了對經營者業績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。

1.4忽視無形資產的開發和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業合資過程中，許多優秀品牌通過折價入股后，被企業閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。

二、強化無形資產管理的措施

2.1加強無形資產營運管理，實現企業低成本擴張。無形資產的有效營運，是無形資產管理的根本目標。企業通過對所擁有的專利權、商標權、著作權、土地使用權、商譽等無形資產進行運籌和謀劃，可使其價值實現最大增值。無形資產的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現有品牌、商譽研發、生產其他產品，幫助新產品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業要利用名牌效應、技術和管理優勢，通過聯合、參股、控股、兼并等形式實現資產擴張。四是實現企業的低成本擴張。企業可通過無形資產的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術的企業實行強強合作，優勢互補，通過產品技術的高科技含量使無形資產增值，實現企業低成本擴張。

2.2加強無形資產權益管理，防止無形資產侵權行為。WTO總協定中的《知識產權協定》和相關條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權就授予誰。我國企業要保護知識產權類無形資產，必須及時準確把握和運用優先權原則，享受優先權以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應被拒絕。因此企業要及時在國內外申請注冊商標來保護企業商標，以防止國外知識產權類無形資產的侵權行為。目前我國企業對有關知識產權保護的國際協議還不夠了解，對企業知識產權法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿易中常常發生因出口產品侵犯外國專利而遭索賠現象。因此企業應高度重視無形資產權益，加強無形資產權益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產不受侵犯，同時防止無形資產侵權行為。

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【關鍵詞】 無形資產；確認；計量

一、對于無形資產內涵的國內、國際化認識

在知識經濟日益突出、集中的當前社會，無形資產作為知識、智力高度濃縮的集合體，它的確認和計量將成為政府、投資者和企業自身關注的焦點。

（一）無形資產的國際涵義

IASC于1998年10月1日頒布的《國際會計準則第38號――無形資產》中，無形資產是指用于商品、勞務的生產或供應、出租給其他單位的，或管理目的而持有的，沒有實物形態的，可辨認的非貨幣性資產。

美國公認財務會計原則（GAAP）認為：無形資產是那些不具實物形態的經濟資源，其價值取決于特定的權利和未來經營中獲得的利益，但貨幣性資源（如現金、應收賬款和投資）不是無形資產。

英國《財務報告準則公告第10號――商譽和無形資產》認為：無形資產是指不具有實物形態、可辨認、企業可以控制的非金融性長期資產。

（二）無形資產的國內涵義

2007年1月1日起施行的最新的會計準則將無形資產定義為：沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。其明確規定，無形資產不包括企業自創商譽和內部產生的品牌和報刊名等。新會計準則取消了舊準則中“無形資產屬于長期資產”的限制，增加了“可辨認”的條件，反映了無形資產的“沒有實物形態”、“可辨認”和“非貨幣性資產”三大基本特征。

二、我國無形資產確認的相關情況及建議

（一）關于商譽

新準則把企業商譽、品牌、報刊名等排除在無形資產之外，減少了利用商譽操縱利潤的機會。所以，新準則更確切地界定了無形資產。

《國際會計準則第5 號――財務報表應揭示的信息》第12條要求對企業存在的商譽單獨揭示。在現行制度下只有企業在兼并拍賣時方能產生，因此， 如果企業存在商譽， 理應在報表中單獨揭示。然而，在新準則中只有在合并報表中對其有少量的涉及。

（二）企業在無形資產自創過程中研究開發支出的資本化、費用化相關問題

新準則規定：“研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，即計入管理費用；開發階段的支出，若同時滿足第9條所規定的條件，才能確認為無形資產，即將其計入無形資產的成本?！彼蟠蠼档土藢Ξ斊诶麧櫟臎_擊。但仍有以下問題值得商榷。

1.會計處理中研究開發支出的現狀

（1）企業自創無形資產很難劃分研究和開發兩個階段。因此，允許其劃分兩個階段會增加企業的利潤調節空間，且目前不同的企業之間缺乏統一的標準。

（2）由于研究開發活動具有極大的不確定性，盡管在開發階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風險。

（3）新準則將企業內部研究開發項目支出劃分為研究階段支出和開發階段支出， 但是對于無形資產的后續支出又選擇了現行準則與國際準則的折中方案， 即企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目， 在取得后發生的支出需要再一次區分研究階段支出與開發階段支出，確定可以資本化的范圍。

2.相關建議

無形資產的研究開發費，應先作長期資產（研究開發費用）處理。如研究開發成功，可予以資本化，將“研究開發費用”賬戶借方歸集的實際支出數結轉到“無形資產”賬戶；如研究開發失敗，再予以費用化，分期攤銷，轉入“管理費用”賬戶，并且在資產負債表“無形資產”項目下，增設“研究開發費用”項目，以反映企業在某一會計期間所發生的研究開發成本。

對于問題（3），建議按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍， 這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。

（三）無形資產確認范圍方面的問題建議

企業會計準則應將企業文化、研發水平、人力資源及ISO9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等，逐漸納入無形資產的確認范圍，拓寬無形資產的確認范圍。

三、無形資產計量中存在的問題及相關建議

無形資產計量包括無形資產初始計量和后續計量。初始計量主要涉及無形資產的入賬價值， 后續計量主要涉及無形資產確認后相關支出的計量。

（一）無形資產初始計量中的問題及建議

1.無形資產的計量過于簡單且不合理的問題

目前我國對于自創無形資產，只對開發成功取得專利權時的費用進行資本化確認，而其在研究階段取得的費用只作為當期費用計入當期損益。

建議對于無形資產，應建立產出價值觀――現值計量基礎。它以時間價值的現值作為計量基礎，注重的是資產未來現金流入的現值，對無形資產能給企業帶來的超額盈利以及價值變動能進行真實的反映。

2.計量單位過于單一

新準則對無形資產的計量規定有所完善，但在計量單位上，仍采用單一的貨幣計量單位。但對員工技能、企業文化、顧客及供應商關系等項目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認。

（二）后續計量中攤銷方法、殘值的確認以及其減值準備的會計核算

1.后續計量中攤銷方法的選擇

新準則規定，使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額應在其使用壽命內系統合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷而只計提減值。建議可以對使用壽命不確定的無形資產使用壽命做一個上限規定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進行復核時，如果發現影響其確定的因素已發生改變，作為一項會計估計變更進行處理。

2.后續計量中殘值的確認

新準則中規定：“使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很有可能存在。

在上述情況中，第二種情形缺乏可操作性。所以，殘值確定后，在持有無形資產的期間，至少應該在每年的年末進行復核，預計其殘值與估計金額不一致的，應按照會計估計變更進行處理。

3.后續計量中減值準備的核算

無形資產減值，是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值。國內的無形資產準則提到了對無形資產的減值準備，但沒有對有可能的無形資產增值進行相關的討論和說明，不能全面反映無形資產的公允價值。所以建議設立一個既能反映無形資產減值又能反映無形資產增值的會計科目，如“無形資產公允價值調整”科目，反映無形資產公允價值和實際成本的差額。

四、國外無形資產確認和計量相關研究對我國現狀的啟示

經濟學中提到的無形資產共有29項，美國的評估公司在對資產進行評估時所涉及無形資產也達23項，而我國會計實務得到確認的無形資產只有12項，能夠真正作為企業資產列入報表的只有7項而已。顯然，與知識經濟時代相比，過于狹窄。

因此，我國新會計準則在無形資產的確認、計量等方面有了很大的進步，但其與國際會計準則相比，還有一定的差距。我們應當借鑒國際經驗來進一步完善我們的會計環境，實現與國際接軌。

【參考文獻】

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【關鍵詞】知識經濟;無形資產;無形資產的管理;無形資產的會計核算

一、我國無形資產在會計中存在的不足

在知識經濟時代,知識和信息等無形資產占有整個社會資產的比重顯著增強,據有關方面統計,當前,在經濟發達國家中,科學技術在經濟增長中的貢獻率已高達80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產價值已至68915億美元,世界許多著名跨國公司的成功都與其擁有的占絕對優勢的無形資產密切相關。這表明,無形資產在企業發展中所起的作用將遠遠超過有形資產,理應成為會計核算、監督的重心。但傳統會計模式與工業經濟時代的特點相適應,只注重有形資產的核算,而忽視了對無形資產進一步的確認、計量和披露,從而導致其提供信息的質量大打折扣。具體表現:

1.無形資產核算范圍狹窄。根據2001年的會計準則,我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產商譽。商譽也只承認產權變動的商譽,對自創商譽不予確認,核算局限于很小的范圍內,而在某些西方發達國家里,無形資產的核算項目已達29項。由此不難看出,企業賬面上的無形資產并不是企業全部擁有的,無形資產的價值未能得到全面體現。這種對無形資產熟視無睹的會計確認模式有悖于知識經濟的要求,甚至導致會計對企業價值及競爭能力反映的嚴重失實。

2.自創無形資產的確認不夠全面。對于許多企業自創的無形資產,理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出,但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難,因此按我國會計制度規定,自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用,作為無形資產的實際成本。依法申請取得無形資產前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用,并且不應在以后期間確認為資產。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國會計制度對無形資產資本化所持有的謹慎態度。然而在信息經濟時代,衡量人群和國家貧富的標準將由傳統的有形資產逐步過渡到以科技為中心的無形資產上。如果依照現行的會計制度,以信息產業為主體的行業價值將被大大低估,而傳統的社會財富評價指標將誤導信息使用者,導致投資人做出錯誤的決策,同時也影響企業的經營管理。

3.無形資產的計量不合理。隨著社會經濟環境的變化,會計計量的對象發生了巨大的改變,如綠色產品標志,iso9000系列國際質量體系認證等新無形資產的出現,使會計計量對象進一步擴展,同時沖擊了傳統會計的計量基礎。會計計量重心從有形資產轉向無形資產,從財務資源轉向知識資源,無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性作用。傳統的計量手段無法適應知識經濟的要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。

4.無形資產披露的不足。在現行會計報表中無形資產的披露存在以下幾個缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產,并且明確披露的有所確指的無形資產的成本只是其實際成本的一部分,并非全部價值。(2)誤導報表信息使用者的經濟行為。在資產負債表中,無形資產列示在流動資產固定資產等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。報表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實際情況。(3)導致國有無形資產易于流失。如前所述,有很多無形資產沒有在企業賬上得到反映,反映在賬上的無形資產其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經營時容易忽略某些無形資產或者難以取得無形資產的公允價值,從而導致無形資產流失。

二、對現行會計相應改進的建議

會計是為經濟發展服務的,知識經濟日新月異,會計也應做出適時的變革,只有這樣才能推動經濟更快更好地發展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個方面進行改進:

1.擴大無形資產要素范圍知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括:(1)市場資產:指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和,是知識資本的第一要素,包括:與客戶的關系,如銷售網、分銷渠道、長期客戶;品牌的信譽,如企業品牌、服務品牌;合同,如特許經營權協定、專利使用權協定、經濟性合同等。(2)知識產權資產:指企業在生產經營實踐和科學實驗等創新過程中,所發明創造的高新技術和技術訣竅,而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。(3)組織管理資產:指企業管理層組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢,可能獲得的潛在利益。如企業文化,企業管理方法,信息技術交流,網絡工作系統,融資關系等要素。知識經濟環境下,無形資產的資源得到了迅猛的發展,并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。

2.將研究開發費用有條件資本化。在研究費用發生時,直接計入當期損益,并且在隨后的會計期間也不確認為資產。開發費用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產,否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是:(1)有目的地從事無形資產的開發,并使用或銷售它。(2)具有技術可行性及商業可行性。(3)產品或工序可以清楚地確定,費用可以單獨認定并可靠計量。(4)經合理預期的該項目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發費,加上進一步開發費用和有關的產品成本、銷售費用和管理費用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預期能夠得到這種資源來完成此項目。

3.無形資產計量的關鍵問題是計量基礎的選擇。在知識經濟條件下其計量應以產出價值為基礎產出價值觀——現值計量基礎,是以時間價值的現值作為計量基礎。據此,無形資產的入賬價值是其未來現金流入的現值。如果無形資產有確定的產出交換價格,并在特定未來期限可以按此價格收到,那么可視為應收賬款。如果未來交換價格不確定,則可用現時的產出交換價格來代替。按照知識經濟的定義,除反映知識資本的生產外,更重要的是還涉及分配使用方面的經濟信息,以投入價值為基礎反映不能適應社會經濟發展需要。如有些無形資產盡管具有明確的投入價值,但由于經營過程中的維護和發展,其所代表的未來能夠創造的經濟利益遠遠大于當初投入價值。又如有些無形資產可以確指,其未來所創造的經濟利益也可通過科學的方法確定,但未必有實際的投入價值。投入價值側重于資產過去的投入,相反產出價值更注重資產的未來產出。一個企業對一項資產產出價值的關注旨在實現資源的優化配置,使未來效用期內產出最大化。

4.對無形資產進行全面披露。(1)凡是企業擁有的無形資產都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產,納入會計核算體系進行確認與計量,在財務報表正文中披露。對不符合準則確認范圍的,應在報表附注中加以說明。(2)資產負債表中的資產項目可以試著改變一下順序,以不同類型資產的不同價值取向排序,即按資產內含價值的高低排列。對于內含價值高的包括人力資源和知識產權在內的無形資產,不僅要優先報告,而且內容要盡可能詳細。(3)對于人力資源的突出問題,可參考閻達五先生提出的“三維會計”新思維,其報表體系是:三維財務狀務平衡表、行為增值表、資產增值表、權益變動表,以及有關的附表。

綜上我們可以知道:任何一項制度的都應與它所的時期所屬的環境相匹配,而我國加入wto,國外的會計行業將對我國產生進一步的影響,這就要求我們對會計行業進行深層次的改革,以盡快與國際接軌,以促進我國企業的體制改革。對此2001年1月《企業會計準則——無形資產》的在一定程度上適應我國目前的需要,規范了無形資產的核算。另一方面,無形資產準則又在一定程度上體現了無形資產在企業資產項目的重要性。它促進了科學技術在企業中的運用,整體上增強了企業在國際上的競爭優勢。正如前所說,制度與它所屬的經濟環境要相一致。反過來,我國的經濟環境也會影響無形資產準則的實施。所以,除加強制度的完善,我國的會計中介服務機構的服務職能也應得到明晰。注冊資產評估師應當獨立獲取評估所依據的信息,并確信信息來源是可靠和適當的;要求評估師使用的假設應當合理,不得使用沒有依據的假設。注冊會計師應本著公正嚴明的原則來審計企業的無形資產賬戶的正確性等等。做到了經濟環境的治理,無形資產準則的實施就有了環境的保障。這樣它對會計行業乃至企業的發展都將起到很大的促進作用。

參考文獻

[1]張占耕.無形資產管理[m].立信會計出版社,1998.

[2]余恕蓮.無形資產評估[m].對外經濟貿易大學出版社,2003,4.

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近幾年，隨著國有企業改制的不斷推進，越來越多的國有企業根據新的公司法改建為國有獨資公司，是我國深化國有大中型企業改革的重要舉措，也是國有企業經營管理制度改革的一項有效措施。國有企業按照《公司法》規定改制為股份有限公司，按照規定，應對企業的資產進行評估，并按資產評估確認的價值調整企業相應資產的原賬面價值；國有資產改制評估后如何調賬，如何進行后續計量，我國目前還沒有明確和系統的文件規定，在會計實務操作中爭議較大，方法不一致。大多數企業都是參考會計準則進行會計處理。

一般公司調賬有兩種做賬方法，一種是在公司成立日棄舊賬，建新賬；一種是在原有賬務的基礎上根據評估結果進行差額調賬。根據財政部《企業會計準則解釋第2號》，企業進行公司制改制的，應以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益。

1. 按評估確認結果調整資產、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產大于原賬面凈資產，應扣除未來應交所得稅后的余額計入資本公積，會計分錄如下：

借：固定資產

原材料

庫存商品等

貸：資本公積

遞延稅款

2. 按評估確認結果調整資產、負債的賬面價值后，若評估確認的凈資產小于原賬面凈資產，應按順序沖減未分配利潤、資本公積，會計分錄如下：

借：利潤分配

資本公積

貸：固定資產

原材料

庫存商品等

具體到某一單項資產，不管是增還是減，都按上述原則進行賬務處理。例如：調整存貨資產時，若企業總體上資產評估增值，借記“存貨”，貸記“資本公積”；若總體上資產評估減值，借記“未分配利潤”，貸記“存貨”。具體存貨項目的增值和減值，用正負號來進行區分。

公司的調賬日一般選擇在變更后的營業執照簽發的次月。要按評估報告明細表逐項逐筆調整，在調帳日已不存在的資產不用進行調整。評估調整的重點一般是流動資產、固定資產、土地、長期投資等。

1. 流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、應收票據、應收款項、存貨等。企業的流動資產周轉速度快，企業改制由于大量的手續要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往大于流動資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資產在這段時間內已經進行過一次流轉，它們已從實物形態轉化為企業的現金或應收賬款，增值部分已經從利潤中體現出來了，流動資產的評估增減值一般情況不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出現減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進行個別分析調整。

調賬日依然存在的存貨調整按計價方法分兩種情況處理，如果是按實際成本計價，調賬時按評估值調整每一項存貨的成本價，如果是按計劃成本計價，調賬時按存貨總的評估增減值調整各項存貨的差異，分別計入材料差異、產成品差異等。調賬日依然存在的應收款項如果進行了評估減值，那么按照評估結果調整應收款項的壞賬準備，使其按個別認定法來進行壞帳準備的提取。

2、固定資產。固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬的主要對象。實際操作中，應對照評估明細表，根據調賬日還存在的固定資產在基準日的賬面值和評估值，分別調整固定資產原值和累計折舊，然后根據新的價值和剩余使用年限來計提折舊。

如：某一臺設備，2006年10月購入進帳，原值327000.00元，使用年限8年，至評估基準日2010年3月31日累計折舊132673.44元，殘值率5%，月折舊率3235.94元，凈值194326.56元。評估確認的設備原值300500.00元，凈值216360.00元。若調賬日為2011年3月1日，從3月起該設備的原值要調整成評估價值，折舊要重新計算。新的月折舊計算如下：

[300500*（1-5%）-（300500-216360）]

/[96-（2+12+12+12+3）]=3660.64元

從調賬當月按評估確認的折舊進行計提，調賬日和評估基準日的原值、凈值差額要進行調賬處理，還是沿用上述例題，調賬分錄如下：

借：固定資產（原值差異） -26500.00元

資本公積（凈值差異） -22033.44元

貸：累計折舊 -48533.44元

借：以前年度損益調整

（調整2010年4-12月折舊差） 3822.30元

貸：累計折舊 3822.30元

借：管理費用

（調整2011年1-2月折舊差） 849.40元

貸：累計折舊 849.40元 由于公司在2011年2月初設立，那調賬日就為2011年3月1日，需要將從評估基準日2010年3月31日至12月31日補提的折舊，沖減上年的凈利潤；從2011年1月1日至公司設立日之間補提的折舊，調整2011年的凈利潤。

如果固定資產在調賬日已提足折舊，那么評估增值大的資產（例如一套房屋的增值達上百萬）一次性調賬就有可能造成當月的調整數過大，影響正常的經營利潤。更有甚者，對整個年度的利潤都會造成影響。所以對于提足折舊的固定資產增值情況應適當延長折舊年限，平均攤在后續年度中。

3. 無形資產，主要是針對土地資產的增值，要按土地的評估值及使用年限進行攤銷。其他無形資產可以比照固定資產的折舊方法進行攤銷。如某公司是從國有企業改制成有限公司，土地從無償使用變為有償使用，2010年9月簽訂了土地出讓合同，繳納了土地出讓金56904149.00元，使用年限50年。土地原帳面價值14587232.50元，繳納土地出讓金后的帳面價值71491381.50元，評估價值213513700.00元，2010年9月起每月土地攤銷額：

71491381.50 / （50*12） =119152.30元

調帳日2011年3月1日起每月攤銷額：

213513700.00/ （50*12） =355856.17元

將入賬的評估增值部分從簽訂土地出讓合同的月份補攤即可。調賬日分錄如下：

借：無形資產

（評估價值減去土地出讓金和原值） 142022318.50元

貸：資本公積 142022318.50元

借：以前年度損益調整

（調整2010年9-12月攤銷差） 946815.48元

貸：累計攤銷 946815.48元

借：管理費用 （調整2011年1-2月攤銷差） 473407.74元

貸：累計攤銷 473407.74元

4. 長期投資。對各筆長期投資按評估報告調整增減值。對各子公司的長期投資按評估值調整后，做為新的投資成本，以后按此基礎進行成本法核算。

以上是針對國有企業改制為獨資公司時，主要資產評估價值和賬面價值不一致如何進行賬務處理發表的一些個人見解，在具體進行操作時，還要根據國家財務制度的相關規定綜合考慮，制定出企業切實可行的賬務處理。

參考文獻：

[1] 財政部會計司 企業會計準則講解 2008.

[2] 財政部《企業會計準則解釋第1號》.

[3] 國企改制為有限責任公司的賬務調整2008年5月13日 來源：網絡綜合.

篇(6)

［關鍵詞］航線經營權；無形資產；價值評估

［中圖分類號］ ［文獻標識碼］A ［文章編號］2095-3283(2012)04-0155-02

隨著我國市場經濟的發展，水運企業的改制、對外投資、融資合作、合并、分立、重組清算和托管經營大量涌現，這些經濟活動一般都要求對水運企業所控制的航線經營權這項潛在的無形資產進行價值評估。所謂的航線經營權是指航運企業向有關部門支付一定費用或者直接申請取得的某一特定航線的特許經營權。特許經營權又稱特許權，是指政府授予個人或某單位使用公共財產或者允許其專業經營的特殊權利以及企業間相互進行特許經營權的商業性轉讓。它主要包括兩種形式：一是在政府機構的授權下，特定企業具有使用公共財產，或享有在某一地區經營某種特許業務的權利。例如準許某航空公司在政府規定的航線上利用國有機場設施經營客貨運業務、允許某家航運企業經營某條航線等。二是一家公司授予另一家公司永久的或者是在某一特定期限內使用其商號、商標、專有技術和專利權等專有權利。

一、我國航運市場準入管理模式

在當前世界航運市場上，一般有兩種通行的準入管理模式：審批制和登記制。所謂的審批制是指某一企業只有先報經國家有關行政主管部門審批的前提下到有關部注冊登記并取得營業資格后才可進入航運市場經營，若不經國家相關行政主管審批則沒有進入航運市場經營的權利。而相應的，登記制模式則是指不需報經國家有關行政主管部門審批，只需到有關部門進行注冊登記便可進入航運市場經營。長期以來，我國航運市場準入管理所采用的是審批制模式?！吨腥A人民共和國水路運輸管理條例》第十二條規定，交通主管部門應當根據水路運輸企業和其他從事營業性運輸的單位或個人的運輸能力、管理能力、客源貨源情況審批其經營范圍。該條規定意味著我國水運企業的設立、船舶運力的增減以及經營范圍或航線的劃定等只有在先報經國家交通主管部門審批的前提下，才能到工商行政管理部門進行注冊登記，領取企業法人營業資格。

二、航線經營權應被確認為一項無形資產

大多數航運企業通常是在最初經國家相關行政主管部門審批取得經營權的同時取得的航線經營的權利，可以說航線經營權的取得零支出，因此企業便不將之確認為企業的一項資產。這些企業在后續的計量中，一般是將維護支出予以費用化，將一部分支出計入營運間接費用并在各船舶間進行分攤，其余的則計入管理費用。筆者在對中遠航運（600428）和中國遠洋控股（601919）這兩家中遠集團上市子公司2010年年報的檢索中，在無形資產項目的列示中只有房屋建筑物使用權、土地使用權、軟件和PCT碼頭專營權，并沒有涉及到航運經營權。這表明當前航運企業在實務計量中并沒有對航運經營權的計價方法作出改變。

實際上，航線經營權是航運企業為提供運輸服務而持有的可以為企業帶來未來經濟利益流入的可辨認的無形資產，因為它具有無形資產的一般特征：

(一)它不具有實物形態。航線經營權僅僅只是一種權利，是航運企業取得的航線經營的特定權利，它不具有實物形態。事實上只有當某個企業在人員素質、經營資歷、船舶和設施、資產規模、管理水平、安全和服務質量、經營效益七個方面達到規定的標準時，才具有獲得經營相應的航線的權利。

(二)它能夠在一個較長的時期內使航運企業獲得一定的經濟效益。擁有了航線經營權，航運企業便能夠獲得高于同行業平均水平的盈利能力。事實上美國航線、歐洲航線等在國內公司中，一直只能是中遠、中海和中外運3家海運巨頭的“專利”，而民營航運企業則無法染指。即便在近幾年國家水運政策逐漸放開，但是審批制度沒有改變的情況下，航線經營權是企業能獲得超額收益的重要資產。

(三)航運企業持有航線經營權的目的是使用而非出售。航運企業主要是將航線經營權用于其航運生產勞務，一旦脫離了航運業務，航線經營權也就失去了其經濟價值。

根據企業會計準則第6號——無形資產（2006）第十四條：投資者投入無形資產的成本，應當按照投資協議約定或合同的價值予以確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。從現有的幾大航運企業航線經營權的取得方式來看，航線經營權可以視為國家作為投資者投入的資產。

三、航線經營權的計量

一般情況下，企業主要采用歷史成本或是公允價值來計量企業的無形資產。歷史成本計量原則是基于過去交易的成交價格或成本來確定的資產價值，不考慮隨后市場價格變動的影響。對于無形資產來說，則主要反映的是無形資產形成過程，是無形資產設計、開發、研制等一系列活動的費用總和，采用歷史成本進行計量，有助于管理控制該項無形資產，同時按照歷史成本進行核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎上，能夠促使會計核算與會計信息真實可靠。但是也要認識到，由于資產的價值經常發生變動，經過較長時期以后，原始成本作為企業可用資產的計量屬性就缺乏重大意義，更重要的是，無形資產的價值不是可以簡單地用歷史成本來衡量的，例如，今天的土地價格與10年前的土地價格大相徑庭，如果輕易地用歷史成本來計量無形資產的話，就使得企業低估了資產價值，相應地也就低估了無形資產的攤銷費用，不利于無形資產的價值評估。而對航運經營權來說，采用歷史成本的話，該項權利的價值將微乎其微，不足以準確評價該項資產的真實價值。

筆者認為只有采用公允價值進行計量才能真實地反映航運經營權的價值。首先，航線經營權具有潛在的高收益性，如上文所述，若采用歷史成本來計量航線經營權，則會忽略它作為一項無形資產在現代激烈的國際航運競爭中所能帶來的潛在經濟利益，使得投資者低估航運企業的真實價值，不利于航運企業的經營決策。其次，航運企業占有和使用航線經營權并不意味著它必然會給企業帶來超額收益，事實上航線經營者是否能夠帶來超額的收益在某種程度上取決于經營者的重視程度和管理能力以及其作用于企業其他有形資產的廣度和深度。但是值得注意的是，隨著國際航運業競爭的加劇，航線經營權已經成為航運企業獲取資產增值以及超額收益的關鍵因素。

在以往關于航運經營權計價的文獻中，大部分傾向于采用收益現值法進行計量。比如上海海事大學范巍教授提出用收益現值法進行計價，即根據無形資產的收益年限及凈增加現金流的情況，并選擇適當的風險折現率進行計算，有關公式如下：

航線經營權的價值=∑(各有效期預計凈增加現金流×各年折現系數)

各有效期預計凈增加現金流=企業總體凈現金流量-行業平均凈現金流量

在航線經營權的收益現值法中,使用凈現金流量來對各年收益進行確定。凈現金流量的確定由于考慮了時間價值和折舊的影響，更具有參考性，而且符合國際慣例。同時，在確定航線經營權所帶來的超額收益時，公式中是用企業總體凈現金流量減去行業平均凈現金流量來確定的。而折現系數的確定則應同時考慮無風險利率、風險溢價以及通貨膨脹率。所謂無風險利率是投資者獲得的不考慮風險和通貨膨脹因素的最低的社會平均收益率，通常以金融機構一年期存款基準利率來表示；風險溢價是投資者投資于該項目所索取的超過無風險利率的回報率，通常與項目的風險正相關；而對于通貨膨脹率的考慮則可以更加準確地衡量投資者的貨幣購買力。

上述做法從計量的角度詮釋了“會計是一門看似精確其實極度不精確的學科”，這樣的計算方法雖然可以得出一個確切的航運經營權的價值，但是其中的參數里面包含了大量的主觀估計：首先折現系數的確定，很難將幾年甚至是10年的折現系數作出精確的估計，尤其是在目前全球流動性過剩，通脹壓力高企的大背景下。其次，將航運經營權的超額收益從總體中分離出來，并不具有可操作性。所以運用收益現值法從評估到計量都相當的復雜，筆者認為并不適合航運企業航運經營權的計量。

四、關于航線經營權計量的建議

從長遠來看,形成一個拍賣航線經營權的市場，是對航運經營權進行準確計量的有效辦法。就如同對土地進行掛牌拍賣一樣，市場經濟下解決問題的最好辦法是通過市場這只看不見的手，經濟學家和會計學家對于航線經營權的真實價值可能不清楚，但市場上的主要參與者根據其所需，必然能夠認識到它對自身的價值。因此，一旦允許航線經營權在公開的市場上進行拍賣并能夠像其他資產一樣自由轉讓，就如同現在的港口特許使用權一樣，那么，它的市價就能夠準確地反映其公允價值，而眾所周知，存在活躍的交易市場是對公允價值計量最好的依據。盡管目前國內遠未形成這樣一個可以進行自由買賣的航運權市場，但是，隨著我國市場經濟的進一步發展，形成航運權轉讓市場是明確航運權價值，避免國有資產流失的一劑良藥。

［參考文獻］

［1］范巍.關于航運企業無形資產若干問題的探討［J］.交通財會,2004（3）.

［2］蔡樹龍.水運企業航線經營權價值評估的探討［J］.中國資產評估,2008（9）.

［3］葉楠.現行航線經營權會計核算方法的弊端［J］.廣東交通,2005（4）.

［4］葉楠.航線經營權的會計處理［J］.中國水運,2005（7）.

篇(7)

[論文摘要]高等院校的規模不斷擴大，給各高校的資產管理帶來了新的挑戰和機遇，合理有效使用和配置國有資產，增強國有資產產權意識，建立、健全國有資產管理制度，加強對國有資產保值、增值的監督，以及資產運營的多元化管理，對做好高校資產管理工作具有重要意義。

近年來，隨著高校的大規模擴招，高校的國有資產規模迅速膨脹，資產管理就顯得尤為重要，在資金緊張的情況下，合理管好和用好這些資產是高等院校管理工作的重要內容之一，如何加強資產管理，合理有效使用及合理配置國有資產，保證國有資產的保值、增值，提高資產使用的經濟效益，全面加強和改進高校國有資產管理已迫在眉睫。

1 高校資產管理現狀和缺陷

高校資產的主要來源:一是上級財政部門調撥和辦學收入;二是高校通過以原有資產或通過政府擔保從金融機構貸款而得;三是國家每年投入了大量的科研經費，由此所形成的大量無形資產;四是利用高校自身的地理環境、人才資源和科研力量等創收形成的大量資產。隨著市場經濟的發展，高校各項改革的不斷深化，高校國有資產出現了多元化經營型管理模式，使高校國有資產管理暴露的問題就日益突出。

1.1 國有資產管理體系不健

全國家經濟體制的改革重點加大了對國有企業資產管理的力度，淡化了行政事業單位的國有資產管理，國資委只管理國有企業資產，對行政事業單位資產由誰監管，沒有明確的職能劃分，高校的資產管理只歸口于其主管部門的財務處，缺乏有力的監管體系。

1.2 高校存在嚴重的資產不足和資產浪費現象

由于招生規模的不斷擴大，一方面資產的不足體現的越來越嚴重，一些理工實驗設備無法滿足學生的實驗課程，教師的教學設備缺乏，生均圖書數量、生均住宿面積等均達不到要求，各高校為了達到高校辦學條件的評估工作的要求，往往是“物不夠數來湊”，在賬面上大做文章。另一方面存在著設備閑置等浪費現象。主要表現為:一是一些專用實驗設備使用率不高，甚至長期閑置;二是在高校中普遍存在對設備的管理維護不到位，使用期短，損壞率高。

1.3 高校資產管理存在著多頭管理的陳舊管理體制

即形成了設備部門管理用于實驗、教學和科研的物資、儀器;后勤部門管理房地產、辦公車輛;圖書館管理圖書資料;產業處管理“三產”資產等多頭管理局面。由于管理方法不統一，相對管理的責權劃分不明確，缺乏強有力的指揮協調機構，使實際工作中職責不清，加大了管理成本，降低了資產的使用效益。

1.4 經營性資產運作缺乏規范性

高校在開展經營性活動中，把非經營性資產轉為經營性資產的過程中，很少按照規定進行資產評估和申報，經營性資產與非經營性資產產權不清，經營活動無償使用國有資產的現象普遍存在，有的利用教學科研設備進行創收活動，無償占有國有資產。在校辦產業中，盡管有的給學校上繳部分利潤，但受個人利益的驅使，相對資產使用得不到應有的價值補償，有的校辦產業潛虧嚴重，實際上造成了大量國有資產的隱形流失。

1.5 高校國有資產管理工作沒有得到足夠重視，管理者法律意識淡薄

長期以來，各高校普遍存在著重視貨幣資金的管理，忽視實物資產的管理，重視購置和更新，忽視維護和管理，認為資產與辦學無關，使高校國有資產管理混亂，普遍存在家底不清，產權不明確，賬物不符，賬外資產大量存在等現象。

2 加強高校資產監管，建立科學的資產監管體制

針對目前高校資產管理現狀，為適應高校發展的新形勢，保證高校持續健康發展，必須加強高校資產監管，建立一套行之有效的科學的資產監管體制，從根本上預防資產流失，確保國有資產增值、保值。

第一，提高各級領導的資產管理觀念，提高資產管理人員的素質。由于受傳統觀念重錢輕物的影響，資產管理者的資產管理意識淡化，長期以來，各高校資產管理隊伍的整體素質不高，管理人員學習提高的機會更是微乎其微，隨著高校資產規模的不斷擴大，更要求一支高素質、責任心強的管理隊伍，才能更好發揮國有資產對教學、科研的物質基礎工作，保證高校資產管理有序進行。

第二，設立國有資產管理機構，建立完整的資產管理機制。根據財政部出臺的《全國事業單位資產管理辦法》《中央行政性資產的管理辦法》《非經營性資產轉經營性資產管理辦法》以及財政部、教育部共同制定的《高校國有資產管理辦法》以及相關的細則的要求，建立一整套完整的資產內部管理體制，建立從資產購置的審批、購買、保管、領用、使用維護直到資產的報廢、變賣的管理辦法以及切實可行的規章制度，并按期檢查實施情況，做到歸口管理，各司其責。

第三，從內部挖掘潛力，使國有資產物盡其用。各高校應對固定資產進行一次徹底清查，核實資產增減變動情況，摸清家底，做到賬實相符，合理調劑閑置資產，最大限度地提高設備使用效率，對部分設備實行有償使用制度，將收取的款項納入學校綜合預算，以彌補教育事業經費不足。明確資產處置權限，對資產處置實行分級監管，各職能部門分別把關，對有償調出或變賣的資產由專家組評估，以合理的價格作價處理，所得收入納入學校統一管理，防止國有資產流失。

第四，加強高校非經營性資產轉經營性資產管理。隨著我國經濟體制的變化，高校的校辦產業已迅速發展，面對長期以來產權不清，職責不明確，“投入多，回報少”等一系列問題，各高校產業首先要理順產權關系，實行政企分開，各高校產業應為獨立享有民事權利、承擔民事責任、依法自主經營、獨立核算、自負盈虧的法人實體。對于國有資產的管理實行有償使用。一是作為投資的方式進行固定資產的投入，按投資比例取得收益。二是作為租賃形式，學校應收取資產的應有價值的使用費，以保證國有資產的增值、保值，維護學校的合法權益。

第五，加強高校無形資產管理。知識產權是高校國有資產的一個重要內容，目前各高校對此重視程度不夠，應加大對知識產權等一系列無形資產的管理，設立專門的知識產權管理機構，完善知識產權管理的各項內部規章制度，建立激勵機制，促進高?？蒲谐晒难邪l和轉化。

總之，加強高校國有資產管理是高校面臨的重要課題，也是保證高校持續健康發展的重要內容，因此如何實現科學的規范化的資產管理在高校管理工作中需要進一步研究和探索。

參考文獻