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篇(1)

關(guān)鍵詞：貨幣資金管理 控制制度 案例

1、案例背景資料

中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“培訓(xùn)中心”）系經(jīng)福建省煙草專(zhuān)賣(mài)局批準(zhǔn)設(shè)立。業(yè)務(wù)范圍主要為：①編制教育培訓(xùn)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃；②組織煙草農(nóng)、工、貿(mào)理論研究；③對(duì)煙草專(zhuān)業(yè)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育；④舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班、研討班、講習(xí)班，對(duì)職工進(jìn)行在職短期培訓(xùn)和離職定期培訓(xùn)；⑤是全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的職工教育培訓(xùn)基地，負(fù)責(zé)職工教育培訓(xùn)的后勤保障工作。本中心設(shè)主任1名，副主任1名，下設(shè)五個(gè)職能科室：財(cái)務(wù)部、行政部、經(jīng)營(yíng)管理部、安全保障部、會(huì)議培訓(xùn)部。

2、案例描述

培訓(xùn)中心自正式營(yíng)業(yè)以來(lái)，由于業(yè)務(wù)范圍相對(duì)單一，內(nèi)部各方面的管理與規(guī)章制度都比較粗放。但是隨著中心業(yè)務(wù)不斷拓展，內(nèi)部管理方面，特別是在資金、采購(gòu)、成本管理等方面的內(nèi)部控制制度逐漸暴露出一些問(wèn)題：①資金管理計(jì)劃性不強(qiáng)。培訓(xùn)中心沒(méi)有制定資金收支計(jì)劃，這樣就造成了沒(méi)有統(tǒng)一的資金管理，有時(shí)還會(huì)造成入不敷出的惡性循環(huán)；②對(duì)資金周轉(zhuǎn)中的現(xiàn)金流量不重視。培訓(xùn)中心的領(lǐng)導(dǎo)主要以利潤(rùn)指標(biāo)考核企業(yè)，導(dǎo)致培訓(xùn)中心重視利潤(rùn)的完成，不重視現(xiàn)金流入，造成應(yīng)收賬款上升，賬面反映企業(yè)效益比較好，但財(cái)務(wù)狀況不佳，培訓(xùn)中心的發(fā)展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應(yīng)培訓(xùn)中心日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，造成采購(gòu)計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴(yán)，現(xiàn)金出現(xiàn)差錯(cuò)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。接待員和收銀員沒(méi)分開(kāi)，造成有時(shí)款項(xiàng)有誤，分不清責(zé)任，財(cái)務(wù)又無(wú)法及時(shí)核對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)，有時(shí)就只好不了了之，或者其責(zé)任大家一起分擔(dān)，這樣處罰大家都不一定滿(mǎn)意；⑤培訓(xùn)中心資金使用效率不高。培訓(xùn)中心現(xiàn)金庫(kù)存量沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)分析，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)大量的貨幣資金余額，有時(shí)又得向銀行借款，支付借款利息，相當(dāng)于把存貸款利息差額的利潤(rùn)白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費(fèi)。在這種情況下，本人提議并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，委托一家中介機(jī)構(gòu)根據(jù)培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)實(shí)際情況制定了《中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節(jié)，其基本框架與主要內(nèi)容為：第一節(jié)總則，主要對(duì)控制目標(biāo)、定義與范圍、關(guān)鍵控制點(diǎn)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等方面作了規(guī)范；第二節(jié)崗位職責(zé)，主要對(duì)貨幣資金控制相關(guān)的人員包括中心主任、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會(huì)計(jì)人員、收銀人員和出納等的主要職責(zé)作了詳細(xì)規(guī)定；第三節(jié)現(xiàn)金控制，主要對(duì)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金核對(duì)等幾個(gè)方面作了詳細(xì)的規(guī)定；第四節(jié)，銀行存款控制，主要對(duì)銀行存款收支、銀行存款的核對(duì)、銀行票據(jù)的管理、銀行賬戶(hù)管理等幾個(gè)方面作了規(guī)范；第五節(jié)備用金的管理，主要對(duì)備用金的范圍、備用金借用與核銷(xiāo)、備用金催收等方面作了規(guī)范。

3、案例分析的理論依據(jù)

本案例分析涉及到的理論依據(jù)主要有：

3.1、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

3.2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

3.3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

3.4、內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

4、會(huì)計(jì)案例具體分析

4.1、內(nèi)部控制目標(biāo)明確

該貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，來(lái)確保培訓(xùn)中心貨幣資金的安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓(xùn)中心收到的貨幣資金在內(nèi)部控制的制約下全部及時(shí)入帳，預(yù)防“小金庫(kù)”等侵占培訓(xùn)中心收入違法行為的出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。該制度對(duì)貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備都作了明確的規(guī)定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調(diào)度貨幣資金，使貨幣資金發(fā)揮最大的效益。這些目標(biāo)都有效地體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.2、內(nèi)部控制的原則清晰

該貨幣資金控制制度貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋培訓(xùn)中心的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程、全員性控制，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面性原則的要求；該制度結(jié)合培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，關(guān)注了培訓(xùn)中心重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現(xiàn)了重要性原則；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則要求培訓(xùn)中心完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性，該制度在崗位職責(zé)、現(xiàn)金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個(gè)方面都建立了有效的內(nèi)部牽制制度，這些制度都很好地體現(xiàn)了內(nèi)部制衡性原則。

4.3、充分考慮了內(nèi)部控制五要素

《中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內(nèi)部控制五要素之間相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)在聯(lián)系，整個(gè)貨幣資金內(nèi)控制度都對(duì)五個(gè)要素作了充分考慮：

4.3.1、在內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。本案例中從機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面都對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等方面充分結(jié)合培訓(xùn)中心的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)都作了規(guī)范與約束：從中心主任到普通員工的權(quán)責(zé)分配清晰明了，內(nèi)部審計(jì)與復(fù)核流程規(guī)范到位，在與貨幣資金控制的關(guān)鍵點(diǎn)上的人員安排與考核都有涉及，從各個(gè)方面充分考慮了內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)貨幣資金控制制度的影響。

4.3.2、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準(zhǔn)確掌握中心主任及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好的程度上，采取了與培訓(xùn)中心相適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給培訓(xùn)中心經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失的可能性。該制度對(duì)培訓(xùn)中心可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素都作了詳細(xì)的分析，并規(guī)定了諸如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，而且在整個(gè)貨幣資金控制制度中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是結(jié)合運(yùn)用的。

4.3.3、在控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運(yùn)用了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等常用的內(nèi)部控制方式，而且控制方式與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)緊密結(jié)合。

4.4.4、在信息與溝通方面

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續(xù)，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫(huà)出一幅培訓(xùn)中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對(duì)貨幣資金收支的原始憑證，以及相應(yīng)表格的傳遞、保管做出清楚的規(guī)定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內(nèi)部相關(guān)人員的溝通，取得了良好的執(zhí)行效果。

4.4.5、在內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。本案例中的貨幣資金控制制度對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容作了詳細(xì)描述，這些監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；③銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據(jù)保管情況。本案例中的內(nèi)部監(jiān)督主要起到了兩個(gè)方面的作用：第一，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓(xùn)中心內(nèi)部控制施行的有效性。

5、分析結(jié)論與啟示

5.1、中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心推行《中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在培訓(xùn)中心內(nèi)部對(duì)貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，自從培訓(xùn)中心執(zhí)行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問(wèn)題都得到了很好的解決。

5.2、預(yù)防企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員失職、犯錯(cuò)、犯罪，應(yīng)從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務(wù)分離制度、并定期進(jìn)行崗位輪換制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、建立企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度、建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度、建立信息技術(shù)控制制度等制度，這些制度誰(shuí)都不能違反，這些都是硬標(biāo)準(zhǔn)，硬指標(biāo)；另外加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，這個(gè)屬于軟工作，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)技能和理論水平；培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員的高尚的職業(yè)道德情操，將職業(yè)道德教育落到實(shí)處。本案例中就從制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)兩方面都作了明確的規(guī)范與要求。

5.3、注重內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中的作用。內(nèi)部環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的參與是很重要的一個(gè)方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓(xùn)中心領(lǐng)導(dǎo)的支持，否則該項(xiàng)制度很難得到推行；另一方面該制度的設(shè)計(jì)也很好地結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，《中國(guó)煙草總公司福建省公司廈門(mén)職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》在設(shè)計(jì)過(guò)程中本人與設(shè)計(jì)單位都進(jìn)行了多次的溝通與交流，整個(gè)制度充分結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程、機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置情況。

根據(jù)上述案例，我們可以得到以下三點(diǎn)啟示：

啟示一：培訓(xùn)中心內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同是也是宏觀(guān)環(huán)境的必然影響結(jié)果。

啟示二：在加強(qiáng)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制過(guò)程中要注重發(fā)揮內(nèi)審的功能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，不斷地完善與規(guī)范內(nèi)部控制制度。

啟示三：在培訓(xùn)中心加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中要充分發(fā)揮中介的作用。中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)都相對(duì)比較專(zhuān)業(yè)，通過(guò)他們的幫助培訓(xùn)中心可以節(jié)省人力、物力，而且設(shè)計(jì)出來(lái)的制度更專(zhuān)業(yè)，執(zhí)行效果更明顯。另外也要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)其中有重大缺陷的提出改進(jìn)建議。

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篇(2)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）11-0137-02

從資產(chǎn)負(fù)債表反映的指標(biāo)可知，貨幣資金因其流動(dòng)性最強(qiáng)而排在首位。也正因其流動(dòng)性最強(qiáng)，監(jiān)管控制難度大的風(fēng)險(xiǎn)凸顯，以至與貨幣資金有關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)案例不勝枚舉。因此，為遏制貪污舞弊腐敗行為的發(fā)展，保障資金的安全性以及會(huì)計(jì)資金的正確性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位貨幣資金回收的安全可靠，使貨幣資金管理科學(xué)化、系統(tǒng)化和規(guī)范化，必須建立事業(yè)單位部門(mén)的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

一、事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)是管理當(dāng)局建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下5個(gè)方面：一是貨幣資金的安全性。即通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查事業(yè)單位在特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金是否全部按照規(guī)定入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占事業(yè)單位收入的違法行為的出現(xiàn)。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，辦理各項(xiàng)收付手續(xù)是否完備等。四是貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。五是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性。通過(guò)資金控制，使財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

二、目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控體系中存在的問(wèn)題

（一）中國(guó)事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度不夠健全

根據(jù)現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的，相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱(chēng)。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。如果沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么事業(yè)單位部門(mén)就不能保證資產(chǎn)的安全性。

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是貨幣資金內(nèi)部控制制度建立缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致事業(yè)單位不能夠充分發(fā)揮其體系應(yīng)有的功能。二是貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立缺乏科學(xué)性，不利于更為高效地實(shí)施、應(yīng)用，該體系中部分知識(shí)在科學(xué)性上有待于進(jìn)一步研究。三是貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，使得事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。

（二）事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理人員綜合素質(zhì)不高

貨幣資金管理人員綜合素質(zhì)低主要表現(xiàn)在：一是貨幣資金內(nèi)部管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱，使其自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)行事業(yè)單位部門(mén)的資金管理需求。二是貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，其大多數(shù)事業(yè)單位的貨幣資金管理人員不能夠充分地認(rèn)識(shí)到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性。三是事業(yè)單位的貨幣資金部門(mén)缺乏完善的激勵(lì)與考核機(jī)制，導(dǎo)致不能夠充分調(diào)動(dòng)事業(yè)單位部門(mén)貨幣資金管理人員的工作積極性與主動(dòng)性。四是事業(yè)單位貨幣資金管理監(jiān)督力度不夠，致使貨幣資金管理監(jiān)控環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏。

（三）事業(yè)單位的貨幣資金收支業(yè)務(wù)管理的紕漏較大

其主要表現(xiàn)在：一是資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。二是銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、審批、使用、核對(duì)和銷(xiāo)戶(hù)不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，而使事業(yè)單位出現(xiàn)資金損失。三是資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真。四是有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)臁卧臁⒈槐I用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。五是由于職責(zé)分工不符合不相容崗位相分離而出現(xiàn)私自提現(xiàn)現(xiàn)象。六是收取的貨幣資金不及時(shí)入賬或不入賬造成資金損失。

三、完善事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的對(duì)策

健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系為事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制諸多工作的順利開(kāi)展提供了理論依據(jù)與指導(dǎo)。目前，中國(guó)尚未形成完善的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系。這就需要不斷汲取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的貨幣資金管理經(jīng)驗(yàn)，按照中國(guó)事業(yè)單位貨幣資金管理的發(fā)展特點(diǎn)與需求，根據(jù)事業(yè)單位部門(mén)貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的種種問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)部控制體系的對(duì)策設(shè)計(jì)。

（一）建立健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度

一是立足于傳統(tǒng)貨幣資金內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上，不斷借鑒、分析以及總結(jié)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，不斷創(chuàng)新與完善。二是全面掌握事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)和核心，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制制度以及程序明細(xì)的控制流程，切實(shí)保障并做好現(xiàn)行的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的事前、事中以及事后控制。三是明確崗位職責(zé)權(quán)限。在設(shè)置崗位時(shí)必須分離不相容職務(wù)，實(shí)行內(nèi)部牽制，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。四是實(shí)行崗位輪換制。事業(yè)單位關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位應(yīng)至少3年進(jìn)行一次輪換，或制定定期休假制度，這樣可避免員工因長(zhǎng)時(shí)間分管某個(gè)崗位產(chǎn)生麻痹而可能導(dǎo)致的差錯(cuò)。五是建立有效的財(cái)務(wù)稽核制度。貨幣資金業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)由多人控制，通過(guò)反復(fù)核對(duì)保證賬證、賬實(shí)、賬物相符，以避免舞弊行為發(fā)生。

（二）嚴(yán)格保證印章和票據(jù)管理的科學(xué)性

事業(yè)單位貨幣資金印章和有關(guān)票據(jù)是確保事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制順利高效開(kāi)展的關(guān)鍵性因素，比較近年來(lái)事業(yè)單位部門(mén)涉及資金犯罪的手段與特點(diǎn)，印章和票據(jù)管理疏漏導(dǎo)致的職務(wù)犯罪不在少數(shù)。因此，事業(yè)單位在設(shè)計(jì)貨幣資金工作流程及崗位職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不相容崗位、職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部牽制及業(yè)務(wù)制衡機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印章在領(lǐng)用、保管、使用等環(huán)節(jié)的制衡及監(jiān)督，科學(xué)管理。

（三）嚴(yán)格資金預(yù)算控制制度

編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到事業(yè)單位貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益。要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀(guān)性和隨意性。目前，一些事業(yè)單位對(duì)資金預(yù)算管理重視不夠，加之資金預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致資金預(yù)算流于形式甚至沒(méi)有資金預(yù)算，從而使得資金管控混亂，使用效率低下，起不到真正的資金控制效果。因此，在執(zhí)行中要做到任何現(xiàn)金流量都必須以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)沒(méi)有列入預(yù)算的項(xiàng)目，實(shí)施從嚴(yán)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕開(kāi)支，做到支出預(yù)算未經(jīng)批準(zhǔn)不得列支，對(duì)確是由于外部原因引起的預(yù)算外支出，也必須要求責(zé)任部門(mén)編制補(bǔ)充預(yù)算，按照要求辦理審批程序，確保資金預(yù)算管理規(guī)范化。

（四）建立和加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的貨幣資金審計(jì)工作

有效的審計(jì)工作有利于保障事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的高效進(jìn)行，完整的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系離不開(kāi)有效的審計(jì)工作。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查和督促事業(yè)單位在錢(qián)賬分管、審批報(bào)銷(xiāo)及貨幣資金管理制度的執(zhí)行。這就需要事業(yè)單位部門(mén)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)；同時(shí)，在機(jī)構(gòu)及人員上，必須確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及工作的獨(dú)立性，切實(shí)最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)有的作用。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資金管理人員的管理與教育

事業(yè)單位的貨幣資金管理人員的綜合素質(zhì)的高低，最大程度上決定著事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的好壞。因此，首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。職業(yè)道德就是同職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。就資金管理人員來(lái)說(shuō)，指其在執(zhí)行資金業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的道德準(zhǔn)則、應(yīng)當(dāng)具備的道德情操與應(yīng)當(dāng)樹(shù)立的道德品質(zhì)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不僅使他們能夠做到遵紀(jì)守法、客觀(guān)公正，而且使他們?cè)诠ぷ髦杏龅絾?wèn)題時(shí)也敢于同違法亂紀(jì)作斗爭(zhēng)，進(jìn)而防患于未然。其次，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位貨幣管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，不僅能夠讓他們具備適應(yīng)工作的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以及貨幣資金管理要求而且能夠提高工作的效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

總之，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高貨幣資金管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核，完善貨幣資金內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制；規(guī)范事業(yè)單位部門(mén)的會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保事業(yè)單位貨幣資金的流動(dòng)性與安全性，為事業(yè)單位的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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篇(3)

關(guān)鍵詞:貨幣資金 內(nèi)部控制 問(wèn)題及對(duì)策

貨幣資金是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn),企業(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都會(huì)與貨幣資金發(fā)生關(guān)系。貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，形式簡(jiǎn)單、核算不復(fù)雜，最易被人們接近，同時(shí)會(huì)計(jì)處理的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)與貨幣資金有關(guān)，很多會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)會(huì)在貨幣資金中表現(xiàn)出來(lái)，具有較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)其完善是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，有必要建立一套貨幣資金內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的完善，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。因此，筆者試圖通過(guò)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其相應(yīng)對(duì)策的分析，希望能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面有所借鑒和幫助。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及其關(guān)鍵控制點(diǎn)

貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證貨幣資金的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊而制定和實(shí)施的政策與程序。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

(一)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)。包括貨幣資金的安全性：即通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安貨全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大效益。

(二)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，如果沒(méi)有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過(guò)程很可能出現(xiàn)錯(cuò)弊，達(dá)不到既定目標(biāo)。設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，如為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對(duì)是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對(duì)銀行對(duì)賬單和存款余額就是關(guān)鍵控制點(diǎn)。

貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)，概括地說(shuō)，是把好“一關(guān)”，管住“七點(diǎn)”。

“一關(guān)”是指貨幣資金支出關(guān)。節(jié)流等于開(kāi)源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來(lái)了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問(wèn)題呢？關(guān)鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點(diǎn)”是指貨幣資金流入點(diǎn)、銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)、現(xiàn)金盤(pán)存點(diǎn)、與銀行及客戶(hù)的對(duì)賬點(diǎn)、票據(jù)及印章保管點(diǎn)、督促檢查點(diǎn)和財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)。

(三)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

為確保貨幣資金控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，貨幣資金的內(nèi)部控制主要應(yīng)圍繞三方面的內(nèi)容展開(kāi)：規(guī)定貨幣資金使用的職責(zé)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，保證貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常；健全和完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。有效實(shí)施這些內(nèi)容可以通過(guò)以下方法完成:

1、職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位(經(jīng)辦、審核、審批)互相制約地行使職責(zé)權(quán)限，每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

3、預(yù)算控制

貨幣資金的預(yù)算控制是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過(guò)較為詳細(xì)和較遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。現(xiàn)金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來(lái)調(diào)查現(xiàn)金的實(shí)際收支結(jié)果。

4、稽核與盤(pán)點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過(guò)程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的控制。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)單位沒(méi)有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，從而導(dǎo)致了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)漏洞的發(fā)生，存在許多問(wèn)題。

(一)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題

1、更改憑證，虛構(gòu)內(nèi)容

會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過(guò)添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

2、無(wú)證無(wú)賬或票據(jù)不一致

無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。

3、撕毀票據(jù)、盜用憑證

會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶(hù)開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)，隱匿現(xiàn)金。

4、少列、多列總額

出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

(二)銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題

1、私自提現(xiàn)、支票套物

會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)買(mǎi)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。

2、涂改銀行對(duì)賬單

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

3、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鼋柚?/p>

會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

4、多頭開(kāi)戶(hù)，套取利息，截留公款

會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶(hù)頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

(一)提高公司全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

要做好貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)控制環(huán)境的關(guān)注必不可少，所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)該提高公司領(lǐng)導(dǎo)者的管理素質(zhì)，使他們正確認(rèn)識(shí)貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，積極參加相關(guān)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，完善人才選拔機(jī)制，增強(qiáng)自我防范意識(shí)，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰Α?/p>

(二)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)所以出現(xiàn)嚴(yán)重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度必然是一個(gè)嚴(yán)密的體系，具體到貨幣資金內(nèi)部控制制度，則必須具備以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1、貨幣資金的職務(wù)分離制度

貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢(qián)賬分離，即將經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的人分離。

2、貨幣資金的預(yù)算審核制度

預(yù)算控制是指預(yù)算范圍內(nèi)的貨幣資金業(yè)務(wù)按程序直接支付，超出預(yù)算的資金業(yè)務(wù)按規(guī)定的審批程序授權(quán)支付，所以預(yù)算的合理性尤其重要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃因素，由專(zhuān)業(yè)人員、銷(xiāo)售人員、采購(gòu)人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位基層開(kāi)始定期編制資金預(yù)算，逐級(jí)上報(bào)審查，經(jīng)過(guò)單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的認(rèn)真研究，會(huì)計(jì)主管部門(mén)審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實(shí)行貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足和過(guò)剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高企事業(yè)單位適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。

3、貨幣資金的收入支出控制

(1)對(duì)貨幣資金的收入控制方面

每筆收入都要及時(shí)開(kāi)票；要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付支出；會(huì)計(jì)人員及時(shí)編制收款憑證、審核后由出納清點(diǎn)現(xiàn)金，在收款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章。

(2)對(duì)貨幣資金的支出控制方面

每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；出納人員支付的每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以建全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。

(三)重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

在實(shí)際工作中應(yīng)該抓住貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行印鑒和票據(jù)的管理。

銀行印鑒是貨幣資金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和個(gè)人名章應(yīng)由專(zhuān)人分開(kāi)管理，個(gè)人名章必要須由本人或其授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管款項(xiàng)所需的全部印章。銀行付款憑證應(yīng)設(shè)專(zhuān)人單獨(dú)保管，防止被盜或遺失。當(dāng)有人員工作變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理印鑒和票據(jù)的交接手續(xù)。

(四)建立合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

1、建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度

會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎瑢?duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過(guò)程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣資金的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無(wú)誤，貨幣資金才能真實(shí)可靠。

2、完善評(píng)價(jià)機(jī)制，并定期考核

(1)建立定期和不定期的檢查制度

如有不相容職務(wù)混崗情況，印鑒的保管情況，授權(quán)批準(zhǔn)情況等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提早防范，及時(shí)處理。

(2)建立突擊抽查制

不定期地檢查保險(xiǎn)柜，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，檢查有無(wú)挪用公款等現(xiàn)象，不定期地取得銀行對(duì)賬單，核對(duì)、檢查有無(wú)非正常的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行體外循環(huán)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

(3)實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)制

財(cái)務(wù)公開(kāi)的核心是監(jiān)督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應(yīng)做到相關(guān)人員清楚，而且應(yīng)接受群眾監(jiān)督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。

(4)建立與實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度

單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)真研究，制定一套科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，定期將貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果予以公布，并作為領(lǐng)導(dǎo)任免、職工提拔以及獎(jiǎng)懲的依據(jù)。做到評(píng)判公正、獎(jiǎng)罰分明，最終使貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)處在一種嚴(yán)格科學(xué)的監(jiān)控之下。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

在貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員占據(jù)極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

參考文獻(xiàn):

[1]趙保卿主編《審計(jì)案例研究》，普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材

篇(4)

［關(guān)鍵詞］貨幣資金內(nèi)部控制會(huì)計(jì)問(wèn)題

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)行的控制，也包括影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年的實(shí)施，企業(yè)將會(huì)越來(lái)越重視內(nèi)部會(huì)計(jì)工作。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根據(jù)控制的對(duì)象不同可分為:貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制等。貨幣資金控制是指對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，實(shí)行辦理貨幣資金業(yè)絡(luò)的不兼容崗位分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的相互制約;實(shí)物資產(chǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制;對(duì)外投資控制是指實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資配置等環(huán)節(jié)的控制。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分析

1.企業(yè)貨幣資金的業(yè)務(wù)分析

貨幣資金,是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)貨幣資金的收付來(lái)實(shí)現(xiàn)。貨幣資金收付頻繁、業(yè)務(wù)量大、出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤的可能性相對(duì)較大,因而應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,以確保貨幣資金的安全,提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益。比如現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理主要流程為：經(jīng)辦人員填制或取得原始憑證;部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽審憑證;會(huì)計(jì)主管審核憑證;分管會(huì)計(jì)人員編制收付款憑證;出納收付現(xiàn)金;會(huì)計(jì)主管復(fù)核憑證;出納登記現(xiàn)金日記賬;總賬會(huì)計(jì)登記現(xiàn)金總賬;出納清點(diǎn)現(xiàn)金并送存銀行;月末由非記賬人員核對(duì)日記賬和總賬;定期或不定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與日記賬余額核對(duì)等。

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的思路

貨幣資金的控制目標(biāo)主要是關(guān)注資金的安全性，防止舞弊。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，分析控制環(huán)境的各個(gè)要素就會(huì)發(fā)現(xiàn)，如出納又負(fù)責(zé)登記往來(lái)賬，就有可能給貪污提供機(jī)會(huì)；如銷(xiāo)售貨物卻不及時(shí)開(kāi)票，就不能及時(shí)確認(rèn)資金收入。比如現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理流程各個(gè)控制點(diǎn)中，“審批”、“對(duì)賬”及“盤(pán)點(diǎn)”環(huán)節(jié)最重要，是關(guān)鍵控制點(diǎn)。銀行存款業(yè)務(wù)處理流程中，“審批”、“對(duì)賬”是關(guān)鍵控制點(diǎn)。對(duì)原始憑證進(jìn)行審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、合理合法；賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)可以保證收支及核算正確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各方面的差錯(cuò)。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.現(xiàn)金收入控制

現(xiàn)金收入控制又分為現(xiàn)鈔收入控制和匯款單收入控制兩類(lèi)。（1）現(xiàn)鈔收入控制：現(xiàn)鈔收入業(yè)務(wù)必須由出納和會(huì)計(jì)審核等兩個(gè)以上崗位來(lái)處理，出納不能同時(shí)擔(dān)任開(kāi)票制證業(yè)務(wù)，辦理收款業(yè)務(wù)時(shí)先由會(huì)計(jì)崗位填制會(huì)計(jì)憑證，然后交出納員，出納應(yīng)仔細(xì)核對(duì)開(kāi)票員開(kāi)出的收據(jù)同交來(lái)的現(xiàn)金是否一致，并將每天的所有收據(jù)合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。（2）匯款單收入控制：對(duì)于匯款單收入控制來(lái)說(shuō)，這類(lèi)業(yè)務(wù)量雖然很少，但也要制定嚴(yán)格的處理程序。公司任何客戶(hù)寄來(lái)的匯款單應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的職員來(lái)拆封，并詳細(xì)登記客戶(hù)姓名與匯款金額，登記后，一方面將收到的匯票蓋上戳記后交給現(xiàn)金出納員；另一方面通知記賬員，核對(duì)后記入現(xiàn)金日記賬中。

2.銀行往來(lái)賬控制

對(duì)于銀行往來(lái)帳控制,銀行開(kāi)戶(hù)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。比如開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù),需由集團(tuán)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單和銀行存款賬面余額的職員,不得同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)銀行往來(lái)賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得對(duì)賬單,并將銀行存款帳同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。另外，銀行存款要及時(shí)對(duì)賬,每月必須按銀行賬戶(hù)逐一核對(duì)賬簿，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款帳以外的人員編制,發(fā)現(xiàn)核對(duì)不符的項(xiàng)目,要及時(shí)報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人；出納員在每天工作結(jié)束時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金,核對(duì)賬目，部門(mén)要有專(zhuān)人進(jìn)行不定期檢查。

3.貨幣支付業(yè)務(wù)控制

對(duì)于貨幣收支業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其控制要點(diǎn)有：錢(qián)賬分管，出納員不得兼總賬及債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬；發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)及時(shí)入賬，不得拖延。在貨幣支付業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制方面，要重點(diǎn)注意以下問(wèn)題：（1)各種收入都應(yīng)由出納部門(mén)集中辦理，除了情況特殊者外（如發(fā)生在外地的收付，或事前取得出納部門(mén)的同意并授權(quán)代收），任何部門(mén)和個(gè)人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項(xiàng)。（2)一切貨幣資金收入，都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列作賬外記錄，杜絕“小金庫(kù)”；收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行，當(dāng)天未及時(shí)存入銀行的現(xiàn)金支票及其他重要資料應(yīng)集中存放于保險(xiǎn)箱。

參考文獻(xiàn)：

[1}魏江梅.淺論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005,（06）:14

[2]尤學(xué)軍:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題及對(duì)策[J].河南科技 ,2006，(02);17-18

[3]李小鳳：建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2006，(07);21

篇(5)

學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性，加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀(guān)教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀(guān)，并通過(guò)教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過(guò)程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過(guò)渡。教學(xué)過(guò)程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案———三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過(guò)程中，應(yīng)力求精簡(jiǎn)與實(shí)用，注意各相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程的結(jié)合，注重專(zhuān)業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。（3）對(duì)其他專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過(guò)程中，教師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線(xiàn)索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過(guò)案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國(guó)內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過(guò)審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來(lái)分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。在開(kāi)設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開(kāi)設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過(guò)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀(guān)能動(dòng)性。3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀(guān)性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過(guò)建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專(zhuān)用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀(guān)教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線(xiàn)，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說(shuō)明審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績(jī)。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績(jī)可通過(guò)知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語(yǔ)方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過(guò)口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 提升； 企業(yè)； 資金鏈管理

一、資金鏈管理的重要性分析

所謂資金鏈?zhǔn)乾F(xiàn)金――資產(chǎn)――現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程。企業(yè)要維持運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須保持這個(gè)循環(huán)不斷良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。

企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會(huì)影響整個(gè)社會(huì)的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會(huì)狀況的局部裂變，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。資金鏈?zhǔn)怯尚庞眠B接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點(diǎn)。資金鏈斷裂不僅僅打擊當(dāng)事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個(gè)循環(huán)后要有增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。

三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國(guó)，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會(huì)大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個(gè)資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過(guò)多資金，以免造成企業(yè)下一步活動(dòng)沒(méi)有必要的資金，循環(huán)不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。

二、企業(yè)資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業(yè)資金鏈的問(wèn)題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認(rèn)為在進(jìn)行企業(yè)資金鏈的分析過(guò)程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個(gè)指標(biāo)：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。

上述1+2-3是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的凈占用，如果它大于零，則說(shuō)明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說(shuō)明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補(bǔ)資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會(huì)導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報(bào)，將上述思路運(yùn)用到對(duì)該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當(dāng)中。

根據(jù)企業(yè)中報(bào)，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8 295.87萬(wàn)元，預(yù)收賬款為4 943.84萬(wàn)元；企業(yè)被存貨占用的資金為1 9161.12萬(wàn)元；應(yīng)付賬款為9 227.32萬(wàn)元，預(yù)付賬款為7 501.25萬(wàn)元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的凈占用為：

8 295.87-4 943.84+19 161.12-9 227.32

+7 501.25=20 787.08（萬(wàn)元）

這個(gè)數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補(bǔ)資金缺口。

由此看來(lái)，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)和政策導(dǎo)向的要求，但是，對(duì)于這個(gè)真實(shí)需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個(gè)行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強(qiáng)企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中取得生存和發(fā)展。

三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業(yè)稍做大一點(diǎn)，就會(huì)違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率這個(gè)根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運(yùn)行，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）實(shí)行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機(jī)結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行機(jī)制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財(cái)會(huì)工作新格局

在納入企業(yè)合并和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的各二級(jí)單位范圍內(nèi)，建立、實(shí)施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財(cái)會(huì)政策、統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理辦法與具體工作制度。

對(duì)企業(yè)設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或非營(yíng)業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，采取單獨(dú)會(huì)計(jì)核算方式；在往來(lái)結(jié)算方式上一律實(shí)行內(nèi)部結(jié)算價(jià)格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造過(guò)程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會(huì)計(jì)報(bào)表管理制度，使之成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)獨(dú)特的、重要的組成部分。對(duì)企業(yè)所屬此類(lèi)二級(jí)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨(dú)核算、匯總報(bào)表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開(kāi)戶(hù)”。

（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)

為了保證結(jié)算中心的順利運(yùn)行，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財(cái)務(wù)結(jié)算中心會(huì)計(jì)制度，包括總則、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財(cái)務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對(duì)象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計(jì)算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財(cái)務(wù)結(jié)算中心財(cái)務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標(biāo)準(zhǔn)、辦公用品的管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)程序、其他。

執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問(wèn)題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當(dāng)組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學(xué)習(xí)的結(jié)果與獎(jiǎng)罰掛鉤。

（三）推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購(gòu)與付款”環(huán)節(jié)、“銷(xiāo)售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫(kù)”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機(jī)銜接。

（四）提高對(duì)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警機(jī)制

通過(guò)對(duì)資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在異常，但是我國(guó)很多企業(yè)在資金管理中并沒(méi)有予以足夠重視，以致錯(cuò)失風(fēng)險(xiǎn)處置的最佳時(shí)機(jī)。

提升企業(yè)資金鏈管理就要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，確立以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制分析（審計(jì)）報(bào)告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)末位風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等十大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)地帶，建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與分析、預(yù)警與評(píng)價(jià)工作機(jī)制。

（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合

中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來(lái)發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中受益。但也存在著中國(guó)人的那種“生意好做，伙計(jì)難搭的問(wèn)題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實(shí)有一定的困難，中小企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)并實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競(jìng)爭(zhēng)力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項(xiàng)目，一旦項(xiàng)目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項(xiàng)目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時(shí)的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽(yù)吸引顧客。只要合作能成功，對(duì)中小企業(yè)來(lái)講是條融資捷徑。4.拿小項(xiàng)目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實(shí)大企業(yè)也離不開(kāi)與一些專(zhuān)業(yè)公司聯(lián)盟，因此說(shuō)，企業(yè)聯(lián)盟將是一個(gè)有效而且會(huì)發(fā)展迅速的趨勢(shì)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線(xiàn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實(shí)現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進(jìn)一步的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(7)

一、目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理存在的一些問(wèn)題

我國(guó)從1991年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以來(lái)，到現(xiàn)在已有二十多年時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也有很大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檔案管理也取得了很大的進(jìn)展，但也存在一些問(wèn)題，主要有以下幾方面：

1、檔案管理投入不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于過(guò)份重視經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力的檔案管理往往不重視，如一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)檔案無(wú)專(zhuān)人管理，檔案存放無(wú)專(zhuān)門(mén)的檔案室，而是隨意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起會(huì)計(jì)檔案的損毀，給檔案安全帶來(lái)了隱患，使檔案的質(zhì)量及壽命受到影響。

2、檔案管理不規(guī)范

有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上半年審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)，只注重出報(bào)告，而不注重會(huì)計(jì)檔案的收集整理工作，而是等到下半年業(yè)務(wù)淡季時(shí)才專(zhuān)門(mén)抽時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)工作底稿的整理，往往由于時(shí)間太長(zhǎng)，在整理過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)缺少各種審計(jì)證據(jù)的情況，如關(guān)鍵的詢(xún)證函沒(méi)有，企業(yè)的銀行對(duì)賬單不齊，重要的合同沒(méi)有復(fù)印，有的甚至連企業(yè)提供的未審報(bào)表都沒(méi)有蓋公章，要補(bǔ)的太多，再要求客戶(hù)提供又感覺(jué)不好意思，只要聽(tīng)之任之，有多少就整理多少，沒(méi)有的就算了。對(duì)檔案的借閱也沒(méi)有記錄，有的目錄中記載有哪些檔案，但后來(lái)被人借出未歸還，但又未登記借閱記錄，結(jié)果不知道是哪一環(huán)節(jié)把檔案弄丟了，曾經(jīng)有一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事司法鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，原告方提供了會(huì)計(jì)憑證之類(lèi)的會(huì)計(jì)檔案，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在叫來(lái)被告詢(xún)問(wèn)某些細(xì)節(jié)時(shí)，被告要求看對(duì)方會(huì)計(jì)憑證的附件，被告利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少經(jīng)驗(yàn)，趁注冊(cè)會(huì)計(jì)師有事不在場(chǎng)的幾分鐘時(shí)間，將某些重要證據(jù)撕下帶走，有些進(jìn)行涂改，造成在開(kāi)庭質(zhì)證時(shí)，原告方證據(jù)效力受到影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)還會(huì)將一些自相矛盾的審計(jì)證據(jù)一同保存，比如說(shuō)本期確認(rèn)了收入，但發(fā)貨單之類(lèi)的審計(jì)證據(jù)卻又不是當(dāng)期的，有的驗(yàn)資報(bào)告的出資單據(jù)如銀行繳款單或進(jìn)賬單上款項(xiàng)用途寫(xiě)的是借款，但又作為實(shí)收資本的依據(jù)。這些無(wú)疑存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、重業(yè)務(wù)檔案管理、輕其他檔案管理

作為法律取證材料，一份完備的業(yè)務(wù)檔案可以挽救一個(gè)事務(wù)所，而存在重大缺陷的業(yè)務(wù)檔案又足以讓一個(gè)事務(wù)所關(guān)門(mén)。所以，業(yè)內(nèi)人士將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案形象地稱(chēng)為“命根子”，而把存在問(wèn)題的業(yè)務(wù)檔案則比喻為“定時(shí)炸彈”，普遍存在著重業(yè)務(wù)檔案管理、輕其他門(mén)類(lèi)檔案管理的問(wèn)題。各事務(wù)所對(duì)于業(yè)務(wù)檔案收集比較齊全，形成了一套自己的整理方法，對(duì)其他門(mén)類(lèi)的檔案管理則各行其是，有的還嚴(yán)重散失，處于無(wú)人管理的狀態(tài)。

二、加強(qiáng)檔案管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何化解在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)明顯有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)避外，在會(huì)計(jì)檔案管理方面，還要采取以下措施：

1、制定會(huì)計(jì)檔案管理制度、規(guī)范會(huì)計(jì)檔案保管

每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，都應(yīng)該制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理制度，對(duì)檔案的整理，保管等工作進(jìn)行分工，明確各部門(mén)的責(zé)權(quán)利。如檔案的接收、移交、歸檔、保管、借閱和銷(xiāo)毀等作出詳細(xì)的規(guī)定，防止檔案的毀損或泄露。

2、加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高執(zhí)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)檔案重要性的認(rèn)識(shí)

有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)帶一些助理人員一起去企業(yè)，其中審計(jì)證據(jù)的搜集工作交由助理人員去完成，但有些助理人員沒(méi)有這方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)證據(jù)也難判斷真假，這樣，就必須事先對(duì)助理人員進(jìn)行有關(guān)審計(jì)工作底稿相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們對(duì)審計(jì)證據(jù)的范圍和重要性有明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的真假能進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋鎰e，同時(shí)，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員搜集的證據(jù)的完整性和真實(shí)性要負(fù)有主要責(zé)任，不能一旦出事就將責(zé)任推卸給助理人員。

3、對(duì)重要的證據(jù)要重點(diǎn)保存

在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)企業(yè)重要資產(chǎn)的權(quán)證，如銀行存款的對(duì)賬單，房產(chǎn)和土地的產(chǎn)權(quán)證、應(yīng)收賬款的函證以及重大交易的合同，交易記錄等，必須重點(diǎn)保存；對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的投入資本的單據(jù)，如貨幣資金出資的繳款單或進(jìn)賬單，實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明及移交記錄等，都必須重點(diǎn)保存。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)檔案要嚴(yán)加審核，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)證據(jù)的來(lái)源一定要親自獲取，不要讓客戶(hù)代為提供，有些行為如詢(xún)證函回函寄到客戶(hù)處，由客戶(hù)代為轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所，貨幣資金出資的詢(xún)證函由客戶(hù)代為提供，自己不去銀行親自獲取，這些都會(huì)形成很大的隱患，存在重大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。曾有個(gè)會(huì)計(jì)師曹日紅佛山市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)廣東佛山528000事務(wù)所在做驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，客戶(hù)與銀行人員串通一氣，由客戶(hù)將詢(xún)證函交給非柜臺(tái)的銀行人員，在詢(xún)證函上蓋個(gè)假章，后來(lái)產(chǎn)生訴訟案件，在訴訟中因詢(xún)證函屬偽造，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作失職承擔(dān)連帶責(zé)任。另外對(duì)自相矛盾的證據(jù)要運(yùn)用替代程序進(jìn)行審核，甄別取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。

5、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，做好保密工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的工作要體現(xiàn)獨(dú)立、客觀(guān)、公正，就必須具有良好的職業(yè)道德，對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中知曉的客戶(hù)商業(yè)秘密，要嚴(yán)加保密，不能泄露，更不能以此謀利，要妥善保管好會(huì)計(jì)檔案，做好借閱記錄，不要使客戶(hù)的商業(yè)秘密泄露。曾有位注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用客戶(hù)貨幣資金增資時(shí)知曉的信息，將銀行詢(xún)證函拍照發(fā)給與客戶(hù)存在訴訟糾紛的當(dāng)事人，造成客戶(hù)增資存款被凍結(jié)并劃走，使客戶(hù)造成重大損失，對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)造成很壞的影響。