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篇(1)

由于這種國家撥款的方式使很多的事業(yè)單位都不需要對其本單位進(jìn)行必要的預(yù)算，因?yàn)樗麄冎灰凑諊乙笸瓿上嚓P(guān)任務(wù)，就會獲得預(yù)算內(nèi)的撥款，因此，對于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益考核以及財務(wù)的管理并不是他們的重點(diǎn)。各級事業(yè)單位由于對其的放任造成了大量的資金浪費(fèi)，這就使管理出現(xiàn)混亂局面。但是，隨著改革的逐漸深化，國家頒布了一系列措施，但是由于事業(yè)單位的監(jiān)督力度不夠，財務(wù)會計制度方面自身存在著漏洞，使撥款缺乏監(jiān)管，資金的隨意和盲目的使用經(jīng)常發(fā)生，這就無形中增加了財政負(fù)擔(dān)。

2知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計人員及財務(wù)管理的影響

2．1知識經(jīng)濟(jì)拓寬了事業(yè)單位會計上作的內(nèi)容

人力資源的管理開始進(jìn)入事業(yè)單位會計管理領(lǐng)域，20世紀(jì)80年代后傳入我國的會計核算領(lǐng)域,其發(fā)展依據(jù)是隨著計算機(jī)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營越來越依靠智力和知識的創(chuàng)新。從現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義來看,人力資源作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)計量核算。否則,事業(yè)單位會計核算和管理的內(nèi)容將不完整。

2．2知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計人員工作方式提出了新的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計目標(biāo)主要是以實(shí)體資本出資者與債權(quán)人作為出發(fā)點(diǎn)來詳細(xì)記錄會計主體與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的事項(xiàng)與活動,達(dá)到有關(guān)利益最大化的效果。知識經(jīng)濟(jì)以知識資本作為基礎(chǔ),可以確保經(jīng)濟(jì)主體資本達(dá)到保值增值的效果。知識經(jīng)濟(jì)使傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計管理在空間和形式上發(fā)生了很大的變化，信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)的連通,使得全球的經(jīng)濟(jì)逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和虛擬化,有形的會計憑證逐步被無紙化核算所代替，資本的流動速度更加快捷方便,但操作風(fēng)險也隨之加大,在客觀上要求傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計工作方式必須與時俱進(jìn)。

2．3知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計報告的影響

傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告主要以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等組成，制式化、具體化的會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的體現(xiàn)出事業(yè)單位的財務(wù)信息。當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的背景下，財務(wù)信息和市場信息面對的是一個動態(tài)的變化機(jī)制，知識和技術(shù)的指向性明顯。會計報告的內(nèi)容就有了新的要求，增加了獲取最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)輔助決策的難度。

2．4知識經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位有一批高素質(zhì)的會計管理人員

知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位財務(wù)人員提出了更高的要求，需有一批高素質(zhì)的會計管理人員。新知識經(jīng)濟(jì)時代不僅需要事業(yè)單位會計管理的模式有所改變,而且急切需要一批精通業(yè)務(wù)的綜合性管理人員。會計管理者不僅需要具備比較高的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德水平,還必須要求掌握比較新的財務(wù)基礎(chǔ)知識。不只是具有事業(yè)單位會計管理的基本基礎(chǔ),而且應(yīng)熟悉國際上通用的管理會計和審計知識,進(jìn)一步掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律、財稅、金融知識,基本具備現(xiàn)代會計管理能力。

2．5知識經(jīng)濟(jì)將使事業(yè)單位會計的職能改變

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計職能主要包括會計核算、會計監(jiān)督和決策三項(xiàng)內(nèi)容。知識經(jīng)濟(jì)時代互聯(lián)網(wǎng)在為人們提供快捷、便利的同時，也拓展了傳統(tǒng)會計的智能。知識在會計工作中成為重要部分。并要求事業(yè)單位會計要參與企業(yè)單位經(jīng)營決策,提供真實(shí)可靠的會計數(shù)據(jù)和信息,這將成為事業(yè)單位會計人員的一項(xiàng)重要工作。只有充分利用會計核算信息,才能了解市場的競爭狀況。新形勢下事業(yè)單位也需要依靠市場生存，所以，如何提高自己單位的資金使用效率，如何使資金發(fā)揮最佳效果直接關(guān)系著單位的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展水平。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立一整套事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度成為必然選擇。

3應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計管理創(chuàng)新策略

第一，加強(qiáng)事業(yè)單位會計法制建設(shè)。其一是為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的必然選擇，另外是為了能更好的保證會計規(guī)則的秩序。相關(guān)部門應(yīng)對照《會計法》出臺的各項(xiàng)法規(guī)，對本單位的財務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范化管理，保證本單位的財務(wù)會計運(yùn)行受到一定監(jiān)督，這樣就可以極大的維護(hù)會計準(zhǔn)則的法規(guī)，很規(guī)范的對國家財產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，更好的保障納稅人的權(quán)益。國家還可以設(shè)立相應(yīng)的基金，對于那些國家財產(chǎn)保護(hù)的實(shí)績進(jìn)行宣傳并且獎勵，而對那些違法行為則追究到底，以打擊挪用公款，公款吃喝現(xiàn)象。

第二，進(jìn)行事業(yè)單位財會各項(xiàng)相關(guān)制度的改革，應(yīng)該具體明確事業(yè)單位財會管理基本職能，即規(guī)范事業(yè)單位的具體財務(wù)管理，以避免由于事業(yè)單位財務(wù)管理過程中財會管理和會計核算職能的相互影響，克服并相應(yīng)改變過于重視會計核算，對事業(yè)單位的財務(wù)管理狀況加以輕視，并能夠結(jié)合事業(yè)單位具體特點(diǎn)，制定出適合本單位的合理的財務(wù)管理方法，做到支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合。最后，要注意加強(qiáng)對于事業(yè)單位管理績效的考核管理，以鞏固和促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)制度的革新成果。

4結(jié)語

篇(2)

在當(dāng)前的成本控制中成本作業(yè)法是一種應(yīng)用最為廣泛的管理方式，事業(yè)單位通過成本會計核算可以對整個企業(yè)的管理思維觀念進(jìn)行再一次的更新和升級，而不是只是在單純的進(jìn)行一項(xiàng)成本控制的方法。成本會計核算可以讓事業(yè)單位的服務(wù)和客戶產(chǎn)品體驗(yàn)度有所增加。所以在當(dāng)前事業(yè)單位中成本會計核算是一種有效的財會管理方法。在日常工作中對事業(yè)單位的考核主要是對績效這個單一的指標(biāo)進(jìn)行衡量，但是事業(yè)單位的服務(wù)和產(chǎn)品有時候難以進(jìn)行量化。因此在對事業(yè)單位進(jìn)行評估時候要建立一套完善的評估體系，考核單位在降低成本的工作上的努力程度，進(jìn)而為評估事業(yè)單位提供了有效的決策依據(jù)。

二、事業(yè)單位成本會計核算和管理中存在的問題

1.雖然說計劃經(jīng)濟(jì)體制早已破除，但是在事業(yè)單位內(nèi)部還是有著殘余，特別是在思想觀念方面，很多老職工對成本會計是缺乏正確的認(rèn)識。

相當(dāng)多的基層領(lǐng)導(dǎo)更是沒有充分認(rèn)識到成本會計核算的重要性，有的事業(yè)單位只是管理層面上強(qiáng)調(diào)實(shí)行成本會計核算，沒有切實(shí)有效的落實(shí)到位。自然也不能夠利用成本會計核算和管理的優(yōu)勢，沒有能讓成本會計核算和管理發(fā)揮應(yīng)有的效用。我們可以知道在知識經(jīng)濟(jì)和新的制造業(yè)大的環(huán)境下都是會對成本會計核算有著一定的影響，特別是在以高新技術(shù)為主的今天，知識經(jīng)濟(jì)成為了左右技術(shù)類事業(yè)單位能否在激烈的競爭中能否站穩(wěn)腳跟，對事業(yè)單位的發(fā)展有著關(guān)鍵的作用，所以在這樣的情況下，有著傳統(tǒng)背景的成本會計核算和管理有著時間上和作用上的滯后性。事業(yè)在進(jìn)行成本會計核算過程中有時候?qū)o形的消耗沒有太多的關(guān)注，導(dǎo)致了知識和技能在成本消耗統(tǒng)計中出現(xiàn)統(tǒng)計誤差。具體體現(xiàn)是計提折舊不規(guī)范，很多賬面資產(chǎn)和實(shí)際資產(chǎn)不符合。

2.在很多的事業(yè)單位中存在成本會計核算與管理執(zhí)行不規(guī)范的問題。

我們追根溯源可以發(fā)現(xiàn)根本原因是基層的會計核算和報賬工作人員整體素質(zhì)不夠高，在專業(yè)知識方面比較缺乏，他們之前往往是從事出納或者是一般工作人員，缺少對成本會計核算與管理的專業(yè)知識，導(dǎo)致了在提交數(shù)據(jù)的時候不能規(guī)范的填寫資金流的各項(xiàng)具體名稱，對于資金性質(zhì)、來源、開支等信息不甚了解。另外一個重要原因是財務(wù)管理工作形同虛設(shè)。在很多的事業(yè)單位中成本會計核算和管理往往是單獨(dú)設(shè)立的部門，這個部門不能和其他部門進(jìn)行有效的溝通，更不能準(zhǔn)確的把各項(xiàng)開支信息及時的通過網(wǎng)絡(luò)上報到成本財務(wù)部門，這種現(xiàn)象嚴(yán)重的影響了成本會計核算的準(zhǔn)確性時效性和管理的有效性。

3.成本會計核算方法滯后不能夠適應(yīng)事業(yè)單位技術(shù)進(jìn)步的要求

在技術(shù)日新月異的今天技術(shù)更新?lián)Q代的速度也是在不斷的加快，也是只有不斷的加快技術(shù)改革的步伐，才能讓事業(yè)單位在社會主義社會中發(fā)揮更好的作用。我們發(fā)現(xiàn)很多單位在進(jìn)行新的產(chǎn)品研發(fā)和新服務(wù)項(xiàng)目時候并不能夠及時的對成本核算的技術(shù)和條件進(jìn)行改善，導(dǎo)致了成本會計核算往往不能反映事業(yè)單位真實(shí)的發(fā)展?fàn)顩r。更有事業(yè)單位對于成本核算新的方法并不能夠及時的學(xué)習(xí)和利用，直接導(dǎo)致了與同等事業(yè)單位相比在成本會計核算方面有著明顯的差距。監(jiān)督體系不完善是大部分事業(yè)單位成本會計核算和管理的通病，以至于在日常的工作中發(fā)現(xiàn)很多部門為了維護(hù)自己的私利在整體效益和用保效益方面提供的數(shù)據(jù)中作假，直接導(dǎo)致了成本核算的數(shù)據(jù)的可靠性。

三、提升事業(yè)單位成本會計核算和管理的措施

1.轉(zhuǎn)變觀念。

事業(yè)單位在實(shí)行成本會計核算和管理的過程中要不斷強(qiáng)化落實(shí)，對主要人員要進(jìn)行培訓(xùn)，量化各類執(zhí)行人員在成本會計核算和管理中的工作。用新的思想和觀念不斷沖擊職工和干部，讓他們用新的技能進(jìn)行工作。特別是在領(lǐng)導(dǎo)層中不斷的學(xué)習(xí)成本會計核算和管理相關(guān)知識，讓他們盡快的轉(zhuǎn)變觀念，在日常的工作中可以讓他們重視成本會計管理工作，在人力和物力中可以相應(yīng)的加大投入，另外也要建立一些整套的成本會計核算和管理的制度，在科學(xué)化和規(guī)劃化的制度下執(zhí)行日常工作。落實(shí)責(zé)任制到個人，以確保成本會計核算和管理可以有效的開展。

2.改進(jìn)固定資產(chǎn)會計核算。

針對事業(yè)單位成本核算問題，調(diào)整現(xiàn)有固定資產(chǎn)核算方法是關(guān)鍵。《事業(yè)單位會計制度》明確指出，“固定資產(chǎn)”及“固定基金”應(yīng)在事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時增記，并把所購固定資產(chǎn)全額計入事業(yè)支出賬戶。可是現(xiàn)行核算易導(dǎo)致事業(yè)支出失衡，除了不真實(shí)可比性也不強(qiáng)。現(xiàn)階段，事業(yè)單位應(yīng)從現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度規(guī)定中借鑒經(jīng)驗(yàn)，增加“累計折舊”項(xiàng)于會計科目中；為確實(shí)反映資產(chǎn)凈值，“固定基金”可經(jīng)由折舊計提調(diào)整來實(shí)現(xiàn),把分錄改進(jìn)成貸：“累計折舊”，借：“固定基金”計提固定資產(chǎn)折舊，調(diào)整后，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)原凈值更直觀地體現(xiàn)的同時，免除凈資產(chǎn)的虛增。

3.變革財務(wù)報告體系及有效監(jiān)管運(yùn)行。

預(yù)算制度時期，使用者較簡單是事業(yè)單位會計報表的顯著特征，預(yù)算撥款使用是其主要體現(xiàn)，也就是資金使用是否規(guī)范，是否被挪用等；關(guān)注重點(diǎn)資金的安全性，而非財務(wù)成果評價。新形勢下，財會信息須滿足不同需要是由事業(yè)單位投資主體的多元化引發(fā)的。為考核經(jīng)營成績，向投資及籌資決策提供參照，事業(yè)單位自身勢必要求恰當(dāng)、正確地體現(xiàn)財務(wù)成果。因此，當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)報告體系需要變革，要與新形勢相契合，有必要統(tǒng)一選用企業(yè)的財務(wù)報告體系。但相較于完全市場化的企業(yè)單位，事業(yè)單位的理財環(huán)境特殊。因此，事業(yè)單位必須嚴(yán)格掌控投資及債務(wù)規(guī)模，避免財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。國家應(yīng)律法規(guī)定事業(yè)單位舉債及投資資金比例，規(guī)范審批程序；符合企業(yè)編制合并會計報表標(biāo)準(zhǔn)的，事業(yè)單位對外投資企業(yè)須編寫合并報表等。

4.成本控制理念的創(chuàng)新。

篇(3)

筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會計，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動為對象，通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動過程的預(yù)測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。

管理會計與財務(wù)會計的共同點(diǎn)是：管理會計與財務(wù)會計都屬于會計范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標(biāo)相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別。管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力；財務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。

具體有以下幾點(diǎn)。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財務(wù)會計信息是相對公開的，包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業(yè)單位的職能活動；財務(wù)會計對象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責(zé)任單元或責(zé)任中心）；財務(wù)會計以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財務(wù)狀況、收支信息等。會計事項(xiàng)的處理規(guī)則不同：管理會計不局限于會計規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實(shí)物單位等）；財務(wù)會計則以貨幣計量為主。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的準(zhǔn)備條件

修改的國家會計法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的相關(guān)條文規(guī)定，是推動行政事業(yè)單位財務(wù)會計轉(zhuǎn)型并同時實(shí)施管理會計的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財政預(yù)算資金，依據(jù)《會計法》的規(guī)定用財務(wù)會計的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據(jù)《審計法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財政、審計等國家監(jiān)督管理部門對財務(wù)報告會計信息的評價。財務(wù)會計工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。

因此，在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實(shí)施，是實(shí)施管理會計的重要內(nèi)部管理?xiàng)l件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動合法、合規(guī)及真實(shí)的財務(wù)會計信息，也可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動真實(shí)、客觀的非財務(wù)會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動財務(wù)會計信息，有的來源于職能活動非財務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的財務(wù)會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務(wù)會計信息，有的是財務(wù)狀況等信息的直接使用，有的是對財務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告的信息必須服務(wù)并服從于管理會計提取信息的需要。

劃分行政事業(yè)單位職能活動成本項(xiàng)目并確定成本歸集方法、成本項(xiàng)目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動項(xiàng)目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動劃分成本項(xiàng)目、確定成本歸集方法。按照成本項(xiàng)目費(fèi)用與職能活動任務(wù)大小的變化關(guān)系，確定成本項(xiàng)目的類別與性能。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法

管理會計事前預(yù)測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項(xiàng)職能活動。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動開展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素，確定常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本，采用移動平均法、時間函數(shù)法等方法可預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預(yù)測法可預(yù)測事業(yè)收入。依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會公眾對公共服務(wù)產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，采用方案比選的方法進(jìn)行專項(xiàng)職能活動決策。

管理會計事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項(xiàng)職能活動，其開展職能活動的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動的預(yù)測成本、專項(xiàng)公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測成本及預(yù)測事業(yè)收入計算確定，其預(yù)算資金供給形式有財政預(yù)算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法，對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動及專項(xiàng)職能活動的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動成本控制缺陷，及時改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動成本控制缺陷，最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動成本的目的。

篇(4)

    《企業(yè)財務(wù)通則》是為了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益,推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),而根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定所指定的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則是為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況等信息,供財務(wù)報告使用者做出決策,完善資本市場和市場經(jīng)濟(jì)而頒發(fā)。轉(zhuǎn)企以后的軍工科研事業(yè)單位將依據(jù)兩則來約束自己的財務(wù)行為,規(guī)范會計核算,提高會計信息質(zhì)量。

    1.會計確認(rèn)基礎(chǔ)的不同。由于轉(zhuǎn)企以后所依據(jù)的制度不同,使得軍工科研事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企前后在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)有所不同。《軍工科研事業(yè)單位會計制度》明確指出,軍工科研事業(yè)單位會計核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制。在實(shí)務(wù)中,軍工科研事業(yè)單位對于“財政補(bǔ)助收入”采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算,這是為了滿足財政資金的監(jiān)管需求的,軍工科研單位根據(jù)政府補(bǔ)助收入的類別,將受到的政府補(bǔ)助計入“政府補(bǔ)助收入——基本支出補(bǔ)助”、“政府補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出補(bǔ)助”和“政府補(bǔ)助收入——其他補(bǔ)助”。而轉(zhuǎn)企后,由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》中強(qiáng)調(diào),政府補(bǔ)助收入核算主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會計核算。企業(yè)收到政府補(bǔ)助:與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當(dāng)期損益;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計入當(dāng)期損益;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計入當(dāng)期損益。

    2.會計信息質(zhì)量要求不同。即使修訂后與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨同的《軍工科研事業(yè)單位會計制度》,也未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求,其不允許對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計提減值準(zhǔn)備,這在一定程度上造成了高估資產(chǎn)價值、虛增利潤的現(xiàn)象,影響財務(wù)報告使用者對事業(yè)單位財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行客觀評價。轉(zhuǎn)企后,由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。具體表現(xiàn)為:對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時,提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就要求轉(zhuǎn)企后的軍工單位對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

    3.會計計量屬性方面的不同。現(xiàn)行制度明確事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行計量。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性。在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

    4.會計核算與會計政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業(yè)單位各相關(guān)主管部門的管理需求,《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計制度》規(guī)定科研、技術(shù)服務(wù)等采用完全成本法核算,需要把管理費(fèi)在期末按照一定的方法科研成本、技術(shù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、產(chǎn)品銷售成本、其它經(jīng)營成本之間進(jìn)行分配。屬于科研、技術(shù)服務(wù)和其它業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)分擔(dān)的,在各項(xiàng)目中按一定比例分?jǐn)?形成各科研成本、技術(shù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。由于相關(guān)主管部門對管理費(fèi)用的分?jǐn)偙壤胁煌囊?使得各單位對于管理費(fèi)用的分?jǐn)偛扇〔煌臉?biāo)準(zhǔn)和方法,影響了會計信息的可比性。

    轉(zhuǎn)企后,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,在確認(rèn)一般業(yè)務(wù)的成本時采用制造成本法,將與產(chǎn)品密切相關(guān)的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,直接減少利潤,不需要分?jǐn)傔M(jìn)入成本。這種變換在一定程度上減少了財務(wù)人員的工作量,提高了會計信息的可比性。

    ②資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如前文所述,由于對會計信息質(zhì)量的要求不同,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,并計提減值準(zhǔn)備。而《軍工科研事業(yè)單位會計制度》未規(guī)定資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時,不對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。軍工科研事業(yè)單位不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會造成資產(chǎn)價值被高估,從而導(dǎo)致利潤虛增。

    ③固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷。現(xiàn)行制度下,軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照平均年限法分類計提折舊,計提折舊方法單一。轉(zhuǎn)企后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。轉(zhuǎn)企后,固定資產(chǎn)的賬面價值能夠更加準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)的狀況,有利于促進(jìn)單位固定資產(chǎn)的管理。現(xiàn)行制度明確規(guī)定軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》則指出“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”轉(zhuǎn)企后,無形資產(chǎn)的攤銷更加符合會計確認(rèn)與計量原則,能夠更加準(zhǔn)確地反映單位的無形資產(chǎn)狀況。

    ④對外投資。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)投資的不同性質(zhì),將企業(yè)的投資行為分為權(quán)益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)四類,其會計計量和核算方法各不相同。對于權(quán)益性投資,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。現(xiàn)行軍工科研事業(yè)單位會計制度規(guī)定各項(xiàng)對外投資均采用成本法進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)企后,單位需要將原對外投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行重新分類,并確定初始成本。

    二、解決問題的對策

    1.更新理念,提高財務(wù)會計對單位經(jīng)營決策的支撐作用。軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企過程中以及轉(zhuǎn)企后,首先要更新觀念,轉(zhuǎn)變思路,要樹立企業(yè)財務(wù)管理理念,追求企業(yè)價值最大化。其次,要確立企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要地位,從服務(wù)科研生產(chǎn)的輔助部門提升到參與經(jīng)營管理、支撐戰(zhàn)略決策的重要管理部門。再其次,要進(jìn)一步發(fā)揮財務(wù)會計監(jiān)督作用,加強(qiáng)日常經(jīng)濟(jì)活動分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題,提出針對性的管理建議,對企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。

    2.加強(qiáng)財會隊(duì)伍建設(shè),提高財會人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力。轉(zhuǎn)企后,由于會計核算的內(nèi)容和范圍有了較大的變化,對于軍工科研事業(yè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,財務(wù)人員除了做好資金、效益等事前預(yù)測、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,開展資產(chǎn)減值評估等工作,規(guī)范會計核算,準(zhǔn)確編制財務(wù)決算報告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報告。而作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為和會計核算的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于軍工科研事業(yè)單位財務(wù)人員來說屬于全新的領(lǐng)域。因此,要做好兩則和其它相關(guān)法規(guī)知識的培訓(xùn)工作,使財務(wù)會計人員盡快掌握相關(guān)知識,做好知識儲備。同時,財務(wù)人員也要與時俱進(jìn),自覺提高自身的專業(yè)勝任能力。

    3.做好新舊制度銜接工作。由于轉(zhuǎn)企后執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,軍工科研事業(yè)單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求的全級次會計科目體系,并依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)做好新舊制度會計科目對照表。第二,要依據(jù)新舊會計科目對照表,對相關(guān)科目進(jìn)行分析,確定專制基準(zhǔn)日新科目的余額。要對長期股權(quán)投資等核算內(nèi)容和計量屬性變化大的科目進(jìn)行重點(diǎn)分析,準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。第三,要編制銜接會計報表。第四,要確立轉(zhuǎn)制后的企業(yè)會計政策,明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等會計政策。

    4.建立健全單位內(nèi)部控制體系。作為企業(yè)管理的一種重要手段,內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險過程中起著重要的作用,是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。轉(zhuǎn)企后,軍工科研事業(yè)單位要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求,建立健全適合單位自身的內(nèi)部控制體系。

篇(5)

自從《中國社會科學(xué)引文索引》數(shù)據(jù)庫（CSSCI）問世以來，以此為檢索和評價工具，對我國經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)兩大學(xué)科的研究現(xiàn)狀進(jìn)行文獻(xiàn)計量的統(tǒng)計分析與評價，頻頻出現(xiàn)。但對兩大學(xué)科體系的分支學(xué)科（子學(xué)科）的研究現(xiàn)狀進(jìn)行客觀的定量分析，非常少見。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的學(xué)科范圍較廣，且子學(xué)科間學(xué)科性質(zhì)差異較大，各子學(xué)科在文獻(xiàn)利用方面有其不同的特點(diǎn)[1]，因此，筆者認(rèn)為，以子學(xué)科為單位分別研究更具針對性和參考價值。鑒于此，本文以會計學(xué)科①為研究對象,對具有代表性的76種CSSCI經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)來源期刊在2004—2008年間刊載的會計研究學(xué)術(shù)論文進(jìn)行了一次系統(tǒng)搜集統(tǒng)計，用科學(xué)的量化指標(biāo)對近五年來我國會計研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出的機(jī)構(gòu)分布、作者分布、作者職稱學(xué)歷結(jié)構(gòu)分布、合著論文與基金資助論文分布等方面進(jìn)行了全面地分析梳理與揭示，以期為了解和掌握會計研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出現(xiàn)狀提供第一手資料，從而為推動各機(jī)構(gòu)的學(xué)術(shù)交流、人才引進(jìn)、學(xué)科建設(shè)等提供一些有益的參考。

二、數(shù)據(jù)來源

（一）來源期刊與文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫的確定

嚴(yán)格說來，期刊的質(zhì)量能反映所刊載的論文質(zhì)量，而論文（數(shù)據(jù)源）的質(zhì)量，又直接影響統(tǒng)計分析的結(jié)果，通過反復(fù)比較國內(nèi)幾大引文數(shù)據(jù)庫，最終確定以CSSCI2008-2009來源期刊[2]為樣本，并參照中國社會科學(xué)研究評價中心提供的2004-2006年各期刊在本學(xué)科領(lǐng)域影響因子的統(tǒng)計排序[3]，選定CSSCI管理學(xué)來源期刊中排名在前的核心期刊②25種、經(jīng)濟(jì)學(xué)來源期刊中排名在前的核心期刊50種和來源期刊《中國會計評論》，共計76種，作為本次檢索統(tǒng)計的來源期刊。選擇CSSCI數(shù)據(jù)庫作為本次檢索的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)源。

（二）數(shù)據(jù)的檢索搜集與建庫

由于會計學(xué)科與許多相鄰學(xué)科的相互交叉與滲透，有時對某篇論文的研究內(nèi)容和所屬的學(xué)科范疇，僅憑論文題名無法準(zhǔn)確判斷，所以，對文獻(xiàn)的搜尋與甄別成了本文的重中之重。具體操作方法：首先，在CSSCI中，對來源期刊發(fā)表的“原發(fā)論文”（不包括短論、會議綜述、非正式論文以及增刊論文，檢索時間到2009年7月10日），根據(jù)題名海選一遍，保存相關(guān)的論文信息，內(nèi)容包括：題名、作者、中文關(guān)鍵詞、中文摘要、作者單位、基金項(xiàng)目、刊名、年、期，在Excel中，按內(nèi)容項(xiàng)目建立文獻(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表以便統(tǒng)計整理；對模棱兩可、無法準(zhǔn)確判斷的論文題名，做上標(biāo)識。第二，對有標(biāo)識的論文題名，根據(jù)中文摘要，進(jìn)行甄別、取舍。最后，在統(tǒng)計作者職稱、學(xué)歷信息時③，對照紙質(zhì)期刊仔細(xì)地逐一核實(shí)，最終確定本文統(tǒng)計分析所需要的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)信息。

三、統(tǒng)計分析方法

目前，國內(nèi)關(guān)于文獻(xiàn)計量學(xué)的研究主要集中在文獻(xiàn)的外部特征的定量統(tǒng)計分析，包括發(fā)文量（或稱產(chǎn)出量）和被引量兩個指標(biāo)，它反映了所研究對象的活躍程度和被認(rèn)可程度，是衡量所研究對象科研水平的重要評價指標(biāo)。本文主要以發(fā)文量為切入點(diǎn)，基于定量化研究方法，利用Excel為數(shù)據(jù)統(tǒng)計工具，對76種來源期刊2004-2008年間發(fā)表的會計研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)論文，分門別類，歸類后再分類匯總、統(tǒng)計、排序，得出論文的作者機(jī)構(gòu)分布、作者分布、作者職稱學(xué)歷結(jié)構(gòu)、合著論文與基金資助論文分布，試圖用科學(xué)的量化指標(biāo)，客觀地分析近五年來我國會計研究學(xué)術(shù)論文的產(chǎn)出現(xiàn)狀。

四、統(tǒng)計分析結(jié)果

（一）論文的作者機(jī)構(gòu)分析

通過檢索統(tǒng)計，76種來源期刊在2004-2008年間共刊載會計研究學(xué)術(shù)論文5279篇，各年度論文產(chǎn)出基本均衡、穩(wěn)定（見表1)；按第一作者統(tǒng)計，共涉及485個機(jī)構(gòu)。4912篇論文來自高校，占發(fā)文總量的93%；科研院所占1.14%；2.96%和2.9%的作者分別來自各級政府部門和企業(yè)單位。為了更具體地了解各機(jī)構(gòu)的發(fā)文情況，表2給出了在50篇以上的前27個機(jī)構(gòu)的排名情況。從表中數(shù)據(jù)可以看出，前27個機(jī)構(gòu)中，除財政部外，其余都是高等院校。26所高校共3189篇，占發(fā)文總量的60.42%，其余眾多高校占32.58%，高校間研究能力的差距一目了然。尤其是排在第一名和第三名的廈門大學(xué)和上海財經(jīng)大學(xué)不僅發(fā)文量占絕對優(yōu)勢，而且各年度的發(fā)文量非常均衡，這說明它們具有相對穩(wěn)定的研究力量和可持續(xù)發(fā)展性，是國內(nèi)會計研究領(lǐng)域當(dāng)之無愧的領(lǐng)頭羊和王牌軍。由于期刊主辦單位容易在自己主辦刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，所以，為了更客觀、更合理地反映機(jī)構(gòu)的發(fā)文量，筆者特別對各機(jī)構(gòu)2004—2008年間在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域期刊的影響因子最高的，也是最有影響力的刊物《經(jīng)濟(jì)研究》和《管理世界》以及會計研究領(lǐng)域的權(quán)威期刊《會計研究》上的發(fā)文情況進(jìn)行了統(tǒng)計，從表3中數(shù)據(jù)可以看出，在這三種影響最大的刊物上發(fā)表會計論文較多的機(jī)構(gòu)在會計研究領(lǐng)域的總發(fā)文量大多也處在前列。

（二）作者發(fā)文量的統(tǒng)計分析

的數(shù)量是衡量一個研究者科研能力的重要指標(biāo)，為了使統(tǒng)計數(shù)據(jù)趨于合理，本文對多作者合著的論文采取打折計算，具體計算方法參照多所重點(diǎn)高校教師科研成果的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)：二名作者的分值劃分為0.6和0.4；三名作者為0.6、0.25、0.15；四名作者為0.6、0.2、0.1、0.1；署名在第四作者以后的均為0.1。表6給出了2004—2008年最多的前40名作者。這40名作者近五年來一直活躍在會計研究領(lǐng)域里，他們當(dāng)中既有對會計研究一生孜孜以求、筆耕不輟的學(xué)界大師、學(xué)術(shù)泰斗（如葛家澍、潘飛、蓋地等），也有年輕的后起之秀（如李明輝、吳聯(lián)生、雷光勇等）。深入研究樣本資料可以發(fā)現(xiàn)，這些高產(chǎn)作者幾乎都有一個共同點(diǎn)，就是具有明確的研究方向或研究主線（如李明輝發(fā)表的論文始終以公司治理與內(nèi)部控制研究為主線，葛家澍教授發(fā)表的論文始終以會計準(zhǔn)則研究為主線）。

（三）作者職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計分析

職稱是衡量專業(yè)人員工作能力與學(xué)術(shù)水平的重要指標(biāo)，在檢索統(tǒng)計的論文作者中，具有正高級、副高級和中級職稱的作者的數(shù)量，分別占發(fā)文總量的35%、26%和16%；博士研究生（含博士后、在職博士生）和碩士研究生的發(fā)文量分別占65%和4%（見表7）。統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，博士后和在職博士生、在職碩士生一般同時也注明了職稱信息，這樣就可以大致推算出論文作者的職稱、學(xué)歷結(jié)構(gòu)比例為：高級（正、副高）∶中級∶博士研究生∶碩士研究生=61∶16∶22∶1。可以看出，具有高級職稱（正、副高）的作者是目前我國會計研究領(lǐng)域創(chuàng)作力量最強(qiáng)，論文成果最多的一個群體，也是我國會計研究的主要力量。但也不可小視近40%具有中級職稱的作者及博士研究生，他們大多為青年人，學(xué)歷高、專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，且精力充沛、思想活躍、富于想象、具有較強(qiáng)的科研創(chuàng)新能力，他們接受新事物快、吸收新知識、新信息、新方法主動性強(qiáng)，同時還有來自職稱晉升、科研獎勵等諸方面的壓力將可能變成他們刻苦鉆研的動力，推動他們多出成果，出好成果。（四）合著論文的統(tǒng)計分析期刊論文合著是科研合作成果推出的一種重要形式，從表8的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，論文獨(dú)撰與論文合著的比例大約為40%︰60%，合著論文的比例明顯高于獨(dú)撰。從各年度數(shù)據(jù)來看，合著論文的數(shù)量和比例還在不斷提高，而獨(dú)撰的比例呈逐年下降趨勢。從合作的規(guī)模來看，在被統(tǒng)計的3204篇合著論文中，2人合著的有2264篇，占總體的70.76%；3人合著的有800篇，占總體的24.97%；4人及以上的有140篇，占總體4.37%。主要還是以2-3人為主的小規(guī)模的合作形式，且呈增長趨勢；而4人以上的合作偏少，各年度數(shù)量上略有起伏。

論文合著是科學(xué)研究中的普遍現(xiàn)象，也是一種必然趨勢。筆者在檢索統(tǒng)計時就發(fā)現(xiàn)了兩個比較明顯的特點(diǎn)：第一，合著論文的作者中許多都是非會計學(xué)科的研究背景；第二，合著論文的作者類型多樣化：有同一機(jī)構(gòu)內(nèi)同專業(yè)、不同研究方向合作的；有同一機(jī)構(gòu)跨專業(yè)、跨學(xué)科合作的；還有不同機(jī)構(gòu)間合作的；極少數(shù)國際間合作研究的，這無疑是值得肯定和提倡的一種科學(xué)研究的思路與模式。當(dāng)然，從論文合著來研究科研合作，是基于理想化合著的假設(shè)，在實(shí)踐中，可能還存在大量出于評聘職稱等功利性目的的“掛名合著”現(xiàn)象，這里無法嚴(yán)格界定。（五）基金資助論文的統(tǒng)計分析基金資助論文是指由國家各級政府部門、各類基金組織和企事業(yè)單位提供科研經(jīng)費(fèi)而產(chǎn)出的研究論文，它是科研活動的主要產(chǎn)出形式，代表著某研究領(lǐng)域內(nèi)新動向、新趨勢，具有較大難度和較高水準(zhǔn)，受到研究人員的普遍關(guān)注與重視。本文研究基金論文數(shù)量，試圖揭示會計研究過程中受到基金資助的情況，表9給出了2004—2008各年度受到各種基金資助的發(fā)文情況。從表中數(shù)據(jù)來看，基金資助的發(fā)文量呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢，且增長幅度逐年加大，2008年基金發(fā)文量已占發(fā)文總量的55.94%，比2004年翻了一番。這從側(cè)面反映了我國的會計研究越來越受到國家和社會的認(rèn)可和重視；但不同類型基金的論文增長幅度有差別。從基金論文級別來看，受國家級基金資助的論文比例明顯高于部級、省（市）級和校院其他級，但國家自然科學(xué)基金論文數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于國家社會科學(xué)基金，相差4倍，這可能是由于國家社會科學(xué)基金對項(xiàng)目的結(jié)項(xiàng)并未作嚴(yán)格要求，致使有的國家社科基金研究論文未標(biāo)注基金來源，從而導(dǎo)致論文數(shù)量上的差距。此外，從表中數(shù)據(jù)還可以看出，無論是國家自科基金還是社科基金，重點(diǎn)（或重大）項(xiàng)目太少，尤其是國家社科基金項(xiàng)目。

五、結(jié)論、啟示與思考

基于上述五個方面的數(shù)據(jù)分析，對近五年我國會計研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出現(xiàn)狀可以作出以下結(jié)論，并從中得到一些啟示與思考：

（一）簡要結(jié)論

首先，在會計研究學(xué)術(shù)論文的產(chǎn)出機(jī)構(gòu)中，高校占有絕對優(yōu)勢（占總發(fā)文量的93%）；且高校間研究能力差距懸殊，總體來講，綜合性大學(xué)的研究實(shí)力和學(xué)術(shù)水準(zhǔn)強(qiáng)于財經(jīng)類大學(xué)；此外，會計實(shí)務(wù)界的研究力量太顯薄弱（不到3%）。其次，在會計研究學(xué)術(shù)論文產(chǎn)出的高產(chǎn)作者中，大多出自研究實(shí)力雄厚、學(xué)術(shù)氛圍濃厚的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)里；深入觀察樣本資料還可以發(fā)現(xiàn)，他們都具有明確的研究方向或研究主線；高級職稱（正、副高）的作者是論文成果最多的一個群體（占總量的61%），其次是中級和博士研究生（占38%）。最后，基金論文與合著論文在數(shù)量和比例上皆呈逐年增長的趨勢，兩者成正比關(guān)系；合著論文的合作規(guī)模主要是以2-3人為主的小規(guī)模合作，且合作形式多樣化；基金資助的論文中，國家級基金資助的論文比例明顯高于其他基金，自科基金論文數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于社科基金，但重點(diǎn)（或重大）項(xiàng)目太少，尤其是國家級社科基金項(xiàng)目。

（二）啟示與思考

第一，會計專業(yè)設(shè)置較久、會計專業(yè)教育層次齊全（學(xué)士、碩士、博士）的老牌財經(jīng)類大學(xué)，（上海財經(jīng)大學(xué)例外），其科研實(shí)力和學(xué)術(shù)水準(zhǔn)有待進(jìn)一步提高！師資隊(duì)伍應(yīng)盡量避免“近親繁殖”、“幾代同堂”[5]的現(xiàn)象。

第二，會計實(shí)務(wù)界的研究力量太顯薄弱（不到3%），值得重視！任何理論研究都不能脫離實(shí)踐，否則很容易陷理論研究于“隔靴搔癢”的境地，影響理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。會計是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，為數(shù)不少的會計實(shí)務(wù)界的會計學(xué)專業(yè)的碩士甚至博士，他們既有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，也有較強(qiáng)的理論研究能力，還有來自實(shí)踐的第一手材料和切身的感受，應(yīng)該比遠(yuǎn)離會計實(shí)踐的高校研究者更容易出成果。同時，會計研究者也不能始終禁錮在書齋里，為研究而研究，應(yīng)該深入到企業(yè)，就像教師深入到課堂中一樣，這樣會發(fā)現(xiàn)有更多的課題需要去研究，其研究成果才能真正對實(shí)務(wù)界和政策制定者有價值。

篇(6)

一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計報表體系主要存在的問題 

在2006年我國相關(guān)部門已經(jīng)對納稅申請表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。 

（一）缺乏完整的事物信息披露 

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財務(wù)會計準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時期）對應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計，如消費(fèi)額、營業(yè)額，但是卻沒有對稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現(xiàn)出暫時性差異與永久性差異，沒有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會計報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對會計報表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會計報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。 

（二）現(xiàn)金流量表存在的問題 

當(dāng)前稅務(wù)會計報表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國稅法明確規(guī)定需計算銷項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會計報表體系之中沒有針對這一類問題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會計期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫信息時會存在缺漏。 

（三）會計報表附注存在的問題 

在會計報表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對其作出硬性要求，但是企業(yè)會計報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對總體情況進(jìn)行說明，無法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。 

（四）納稅申報工作難度得到提高 

在當(dāng)前財稅分離的現(xiàn)狀下，我國財稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進(jìn)行計算，并且要對實(shí)際會計收入以及所獲得的會計利潤進(jìn)行調(diào)整，正確計算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報工作與傳統(tǒng)填報工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來越多，相關(guān)的計算程序變得更加復(fù)雜，填報工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務(wù)稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會計與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。 

二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會計報表體系的措施 

上文筆者針對當(dāng)前稅務(wù)報表體系中所存在的問題進(jìn)行了分析與探究，由此可見，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計報表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對財務(wù)會計報表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。 

（一）編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表 

在編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的時候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會計理論的基本要求。比如在財務(wù)會計體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價值計量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制。總之，在財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量過程之中需要嚴(yán)格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。 

（二）編制稅務(wù)會計利潤表 

在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計算表。（見表1），將編制的重點(diǎn)放置在對各項(xiàng)收入的計算上。由于稅法與會計準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會計利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。 

（三）編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表 

在編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的時候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項(xiàng)稅額”，在“稅收活動現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。 

（四）編制稅務(wù)會計稅收總況表 

當(dāng)前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會計稅收總況表見表2。

（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計報表電算化 

在科技的發(fā)展下我國企事業(yè)單位申報納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對前文的分析與了解，積極設(shè)計符合當(dāng)前時展的稅務(wù)會計報表體系，但是這種做法會對稅務(wù)會計人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。 

將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫。另外還可設(shè)定好計算公式，自動計算出折舊額。 

將利潤表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計稅收入、計稅營業(yè)成本、計稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計算公式，方便報稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫。 

將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫，比如填寫“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。 

另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會計模塊，利用計算機(jī)積極做好稅務(wù)會計信息的填寫，從而真正減輕稅務(wù)會計工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動生成財務(wù)會計報表的同時也可以生成稅務(wù)會計報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。 

三、結(jié)束語 

在當(dāng)前財稅分離的狀態(tài)下，我國稅務(wù)會計報表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會計報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進(jìn)行設(shè)計與構(gòu)建，提高稅務(wù)會計報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。 

參考文獻(xiàn)：