序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計碩士畢業論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

[關鍵詞]內部會計控制 國有企業 實務

引言

公司治理結構與內部會計控制的緊密關系是不言而喻的,公司治理結構為會計控制的運行和發揮提供了基礎,為實行會計控制提供制度性保障。

一、我國內部會計控制現狀

內部會計控制是完善公司治理結構的有效途徑,但是由于我們內部會計控制起步比較晚,目前存在著諸多缺陷,主要問題有:1)理論界對會控制作用和范圍的認識有局限性,我國長期以來對會計工作的重要性認識不夠,認為會計工作不能帶來效益,會計人員也沒有與其職責相匹配的權力。2)管理層對內部會計控制的認識不夠,執行力度不強。相當多的企業管理層對內部會計控制不是非常重視,有章不循、執法不嚴的現象普遍存在,使其流于形式,篡改賬目、做假賬現在比比皆是。3)內部會計控制機制執行和監督力度不夠。內部會計控制的執行和檢查都形式化,沒有落實到位,同時監督體系缺失,各個職能部門各自為政的現象普遍。4)審計制度不完善,相當多企業對內部審計工作不重視,即使有內部審計機構一般也沒有發揮其應發揮的作用。

二、基于公司治理結構下的內部會計控制實務設計原則

企業內部的會計控制實務設計中,為了最大化的實現企業價值,實現控制具體目標,應遵循的原則主要有:1)合法性。內部會計控制系統的建立必須是在法律法規的框架內;2)全面性。流程的設計應該要包括企業業務活動和經營管理的各個節點,在決策、執行、監督等環節都應該把其關鍵控制點落實到位;3)靈活性。內部會計控制應當能隨著企業經營戰略、內部管理等的改變而做適當的調整;4)互相牽制性。一項業務活動,必須有相互制約的兩個或以上崗位,使得一項完整的業務中一個部門或人員都能有另一個部門或人員來進行監督和制約;5)經濟性。應該恰當處理好成本與效益的關系,根據公司治理結構的要求、業務特點等,實現低成本、高效益的目標。6)協調性。在業務流程中,各部門(人員)應該相互配合、協調同步,業務程序緊密銜接,業務活動連續有效。

三、基于公司治理結構下的內部會計控制實務設計方法

內部會計控制的設計方法主要有內部牽制法、一般控制法、業務循環控制法三種。

3.1 內部會計控制的內部牽制法

內部牽制法是指自檢系統通過職責分工和適當的作業程序安排,使得各項業務都能被其它作業人員核查檢驗,內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制、機械牽制等。其中體制牽制是指通過規劃與設計,實現不相容職務的分離,防止錯誤的出現。簿記牽制是指讓復式記賬和賬簿之間相互制約、監督和牽制。實物牽制是指必要的實物工具讓兩個或兩個以上人員共同掌管,業務的完成必須共同操作,互相牽制。機械牽制是指利用業務處理程序和標準來控制人員或部門。

3.2 內部會計控制的一般控制法

一般控制法是指根據企業的性質和特點,對經常出現錯誤的環節實施控制措施,主要包括會計控制和財務控制。會計控制包括憑證制度,業務處理流程,會計復核與會計監督。財務控制區是指通過對資金流動的分析與監督來對企業的部門或人員實施控制,包括預算控制,財產物資管理等。

3.3 內部會計控制的業務循環控制法

業務循環控制法是指實施控制是以內部業務處理方法和程序的先后順序為依據,如工業企業可把交易處理過程分為銷售與收入循環、采購與付款循環、生產循環、籌資與投資循環、貨幣資金循環五個環節,按此實施控制措施。

以上三種內部會計控制的設計方法各自有各自的適用性,一般來說,對于中小企業,由于成本的限制,采用內部牽制法或一般控制法更合適,對于大型企業,業務循環法更有具有優越性。

四、國有企業治理模式內部會計控制實務設計及運作中應注意的問題

目前,我們政府對國有企業的經營缺乏控制使得部分國有企業的內部會計控制制度形同虛設,政府對核心權力的約束與監督著重于防范。要使國有企業內部會計控制積極有效的發揮作用,應當做好以幾點:1)強調內部會控制的同時不能忽略外部監督。內部會計控制體系再完善,如果執行力不強也是枉然,國有企業往往存在內部會計控制制度制定得好但執行不好的問題,因此各監督部門應各負其責,強化監管力度。2)強化董事會在建立和完善內部會計控制中的主導作用,適當的引入外部獨立董事,對內形成監督制約,董事會內部明確分工,加強內部的管理和控制。3)構建運作有效的監事會。目前我國大型國有企業、國有上市公司其內部的監督體系存在著許多需要改善、加強之處。經驗證明,代表股表和員工利益的監事會能更好的促進企業發展。監事會應當保證其獨立性,對持股監事的推行應嚴格程序的規范化,限制股東的人為控制因素,對員工監事的推選應當避免其與管理人員有利益關聯。除了完成監督、糾正違法經營、行為等使命外,對于監事會應不應該賦予決策監督權力則應視情況而定型,一般而言,監事會不應參與決策過程。4)加強內部監督體系建設。除了監事會外,對于內部會計控制環節的諸多委托控制鏈也應實施有效監督,形成一個完整的監督組織,應當包括:審記委員會的監督,審計部門的監督,會計機構和會計人員等基層監督。此外,還應該注重建立高素質的從事內部會計控制的專業人才隊伍。

五、結語

目前我國的內部會計控制理論的研究取得了一定的進展,但在實際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經濟的發展,如何設計好內部會計控制體系,如何有效實施內部會計控制,仍是研究的企業內部會計控制的重點內容。

參考文獻:

[1]陳小瓊.企業內部會計控制體系的建立與實施.碩士畢業論文.南京理工大學,2003;12

篇(2)

摘 要 隨著經濟全球化的發展趨勢，越來越多的企業管理者意識到，制定以財務風險為導向的企業內部控制制度，不但有助于加強企業的經營管理能力，更有助于降低企業財務風險的可能性。本文通過對企業財務風險產生的原因和實施內部控制的動機與作用相關理論的闡述，說明企業財務風險與內部控制之間是存在關系的，并以實證分析方法論述了企業財務風險與內部控制之間的關系。

關鍵詞 財務風險 內部控制 關系

一、企業財務風險產生的原因

1.外部原因

在社會經濟市場中，企業作為一個獨立的經濟主體，必須與市場上的其他經濟主體打交道，因此，企業會受到不同外界因素的影響。例如，國家經濟政策的變動將會影響企業稅收、利率、匯率等企業費用方面的支出，在企業收入不變的情況下，稅收政策的變動會影響企業凈利潤的變化；高額的經營成本將會加大企業的負債率；匯率的變動將會影響企業資產的總金額，這些因素的變動都將會加大企業的經營成本，給企業的財務帶來風險。在這個大的市場環境下，企業所做的每一項經營活動都將受到市場的檢驗，如今的經濟市場商品供應充足，供給大于需求，使得市場的經營環境不穩定，進而影響商品的市場價格和供求關系有穩定性。

2.內部原因

企業的權益資本與負債資本的比例關系反應了企業的資本結構情況，不合理的企業資本結構將會使企業發生財務風險。如果企業一味的以增加企業負債資本來提高企業的收益，將會促使企業的債權人要求增加風險報酬，投資者發求更高的投資回報率，從而增加企業的財務費用，減少企業的利潤，最終會給企業的財務帶來風險。另外，不完善的內部財務管理制度，使得企業制定的內部控制制度形同虛設，無法指導企業的生產經營活動按社會經濟的發展軌道運行，導致企業的經營理念落后于社會的發展，使企業預期的經營目標難以實現。

二、企業實施內部控制的動機與作用

1.內部控制的動機

首先，明確企業各部門之間的責任與義務。現有的企業內部控制度，使得企業的經營權與所有權相分離，由專門的經理負責企業的生產經營與管理，保證企業所有權人資產的增值、保值，實現企業價值的最大化的經營目標。股東則根據經理提供的各種財務報告評價企業的經營業績，并根據分析結果作出相應的處罰或獎勵。因此，完善的內部控制制度將使企業的資源得到充分的利用，進而提高企業的經營效益。

其次，降低企業的成本。企業的經營者與所有者之間存在著一種關系，而這種關系是依附于成本而存在的，為了防止人偷懶和欺騙等行為的發生，經營者必須建立合理、有效的內部控制制度，制約各部門之間的工作態度和行為。不但能夠降低企業的成本，同時也能夠完善的內部控制體系。

2.企業內部控制的作用

企業的內部控制主要包括管理控制和會計控制，其主要作用包括以下五方面：

第一，保證企業財務信息的正確性與可靠性。

第二，保證企業生產經營活動的有序進行與經營目標的實現。

第三，保證企業資產的安全性與完整性。

第四，保證企業經營計劃的順利執行。

第五，為企業的審計工作打下了良好的基礎。

總之，良好的內部控制制度將有助于企業提高生產經營能力，降低企業生產經營成本、費用，提高企業經濟效益。

三、企業財務風險與內部控制的關系

為了保證所作的分析具有說服力，本文借鑒已有的實證研究（王莉偉的碩士畢業論文《企業內部控制與財務風險相關性研究》，2011年） ：在該研究中以X省2011年和2012年隨機選擇的10個不同組織形式的國有企業作為研究對象進行分析。并運用流動比率與權益乘數兩指標，采用數理統計模型來分析X省企業財務風險與內部控制之間存的關系。

1.分析統計樣本

（1）流動比率

公式：流動比率=流動資產/流動負債

主要用于反應企業一段時期內的短期償債能力的高低。其中，可以一年內變現的流動資產包括以下內容，即現金及等價物、存貨、材料、應收及預付賬款等；可以一年內變現的流動負債包括預收賬款、應交稅費、應付投籃等。流動比率越高，其償還債務的能力越高，則企業所面臨不能償還債務的風險越小，通常流動比率都大于1。但生產企業除外，原因在于，生產企業存貨占流動資產比例較其他企業較大，因此，對于生產企業來說，一般流動比率通常都大于2.

假設X省國有企業在2011年到2012 年的流動比率與權益乘數大體上沒有差異，具體分析數據簡要列舉如下：

（2）權益乘數

公式：權益乘數=資產總額/股東權益

=1/（1-資產負債率）

=1+產權比率

主要是衡量企業財務風險的指標，其權益乘數越大，企業所承受的資產負債率越高；也說明財務杠桿的作用對企業的影響越大，股東投入的資本越小。因此，資金結構決定了企業權益乘數的高低。

2.分析結果

根據以上分析得出P=0.0011，說明2011年與2012年的數據有明顯的差別，即說明了X省國有企業的內部控制與財務風險呈現的關系是負相關的。當企業處理于不同的時間、不同的法規政策等條件下時，企業的內部控制與財務風險之間的相關性也是不同的，企業想要降低財務風險，必須加強企業內部的控制管理制度。

四、總結

由于國內各企業的內部控制制度還在完善過程中，對于財務風險的管理沒還沒有足夠的認識。為了防范與控制企業的可能發生的各種財務風險，必須從加強企業內部管理控制工作入手，提高企業在市場上的競爭力，為企業的壯大做出相應的貢獻。

參考文獻：

篇(3)

摘 要 在經濟全球化背景下,為提高煙草集團公司的財務管理能力,從資金集中管理著手,探討有效地建立資金結算中心的模式。最終達到強化企業集團的財務收支管理、提高資金聚合效益、保證集團重點項目資金需要、完善煙草行業的宏觀管理的目的。

關鍵詞 資金集中管理 集團公司 資金結算中心

一、研究背景

目前我國煙草行業內,煙草企業集團主要以工業企業為主,如紅塔集團。煙草商業企業的省市公司則是按照出資方式建立的母子公司構架,如遼寧煙草公司,本質上,也屬于集團企業。所以應該實行集團化財務管理模式,建立完善煙草企業集團財務管理制度。煙草企業屬資金密集型行業,然而,當前我國煙草企業的資金管理仍然比較粗放,手段相對落后,未實現資金集中管理,安全性差,使用效率低下,近年來,各省市煙草公司規模不斷擴張,卷煙生產企業擴大產能,使得公司實力不斷增強,對資金需求加大,資金使用效率低下問題日益顯現,已經成為制約煙草公司發展的瓶頸[1]。

企業管理以財務管理為中心的理論在一定經濟背景下起了重要作用,財務管理是煙草企業集團管理的核心內容,是企業生產經營的命脈。集團公司作為若干企業組成的經濟聯合體,最重要的聯結紐帶是資金。在集團公司以企業價值最大化為理財目標的情況下,以資金管理為中心具有較為充分的理論依據與實踐依據[2]。

二、資金集中管理的在集團企業的地位

資金是企業的血液,資金籌集和管理是企業財務管理的重點,對企業的生存和發展具有重要意義。煙草行業是資金密集型的行業,建立行業資金的集中管理機制,有助于規范創新行業財務管理,提升煙草行業競爭力。

1.對資金集中管理的認識

資金集中管理,也稱司庫制度,是國際上普遍采用的一種大型企業集團的資金管理模式,其含義是集團的籌融資和內部自由資金的分配,由集團的決策層根據需要統一調度安排。一般特征為“統一開戶、統一結算、統一融資”。主要內容在各個集團內可能有所差別,但大致包括了以下幾個方面:資金集中、投融資管理、外匯管理、國際支付管理等。其中資金集中是基礎,其他各方面運作均建立在此基礎之上。通過資金集中管理,可以實現在整個集團范圍內的增收節支,提高資金使用效率,降低金融風險[3]。

2.煙草行業資金集中管理的必要性

從行業的角度講,煙草行業是一個壟斷行業,受國家專賣法保護。在市場經濟體制日益完善的今天,煙草行業的計劃性仍能凸顯出來,如能建立以分公司集中經營為基礎,以電子商務為平臺,以高素質人才為支撐的資金管理中心,督促分公司定時定量完成計劃,則可在一定程度上杜絕非法的經營途徑,從而加強對煙草行業系統資金的宏觀調控,體現出煙草行業的專賣特色。

從財務的角度講,資金集中管理是防范金融風險的迫切需要;是防范經營風險的有力措施;是企業生存和提高經濟效益的保障。將所屬公司的資金集中起來,其籌資成本也就是各分公司的存款利息,可以降低籌資公司的資金成本,避免資金外流。隨著公司資金集中的使用,結算中心參與一些“高效低險”的金融活動,采用多種形式盤活存量資金,有效地聚攏了資金,將資金的閑置與短缺互相調劑,企業內部間的業務往來更為順暢,提高了企業的信譽度。資金管理的集中化,根本性地改變了原有松散型的資金管理模式,大大提高了有限資金的使用效率[4]。

從管理角度講,企業實施資金集中管理,是建立現代企業制度的必然要求。企業經營者,只有實施資金集中管理,才能確立資金管理的中心地位,便于企業實施宏觀調控。否則,資金管理會出現權責不清的局面,投機忤逆等行為造成事實上資金管理的分割。

三、煙草集團公司資金集中管理優化方案設計

前文對資金集中管理的必要性進行了分析,得出構建一套有效的資金集中管理體系是十分重要的,以下從資金集中管理模式的選擇,資金結算中心的功能作用等幾個方面進行分析,提出資金集中管理的優化方案。

1.資金集中管理模式的選擇

傳統的煙草集團公司資金施行集團財務部管理模式,集團財務部下設財務管理部和資金管理部,如圖1所示,這種管理模式導致機構重復設置,人員冗繁,效率低下。而在國際上集團公司的資金集中管理有五種模式:統收統支模式、撥付備用金、設立結算中心模式、內部銀行模型和財務公司模式。本文認為結合煙草行業的特點和前人的研究成果,認為煙草集團公司采取結算中心的模式是符合行業特點和實際的。

煙草行業“統一領導、垂直管理、專賣專營”的管理體制,為資金集中管理政策的貫徹執行提供良好的保障。煙草集團公司為更好的做好資金集中管理,籌建資金結算中心,不僅能有效地從各下屬地市公司聚集資金,統籌結算,更重要的是起到降低籌資成本、發揮規模效益、加強資金監管、保證資金安全的作用。

2.資金結算中心的功能作用

資金結算中心需要將資金集中結算賦予為財務管理服務、提供決策支持的管理職能。結算中心在集團企業的資金管理中主要體現了三大作用,六大功能。三大作用:(1)吸收分散資金,盤活沉淀資金;(2)調整債務結構,降低財務費用:(3)進行資本運作,提高資金效益。六大功能:結算功能、融資功能、內部信貸功能、信息反饋功能、監督功能、投資功能[5]。資金結算中心模式如圖2所示。

3.優化方案的提出

各省煙草公司可設立資金結算管理中心,對全省內所有地市級公司的資金結算、收付和調度進行管理。資金結算中心的具體操作模式如下:

(1)統一管理下屬單位的銀行賬戶

各市級煙草公司在資金結算管理中心開設內部銀行賬戶,所有的收付款業務均通過內部銀行賬戶進行,不再單獨設立外部銀行賬戶;資金結算管理中心將各下屬單位的資金匯總后,用省煙草集團公司的名義對外在銀行開設賬戶。各市級煙草公司的內部銀行賬戶分為一個收入戶,一個支出戶,實行收支兩條線管理。收入戶資金來源于卷煙銷售的主營業務收入、煙葉銷售的其他業務收入、公司撥款與銀行貸款等其它非營業收入款項,其款項的支出僅限于公司調度款項及支出撥款。支出戶資金用于核算采購、工資、稅金等所有市公司的支出項。

(2)調劑集團內的資金余缺

結算管理中心對成員企業的資金進行區分和集中管理,企業所有的資金收付均由結算中心負責操作。成員企業的盈余資金存入結算管理中心,結算中心按其季度或年度存款額支付給各成員企業存款利息;若成員企業從結算中心貸款,結算中心也按季度或年度收取相應的貸款利息。集團每年度按各成員企業的經營情況予以撥付一定款項,用于企業硬件建設和擴大業務市場。

(3)審核集團內下屬單位貸款申請

建立一套集團內部子公司貸款申請的審核程序,同時企業資金調撥須堅持專人密碼操作、權限設定原則,即對于每一筆資金的劃撥應在數量上設定權限,專人必須有其專用密碼,并與特定數量資金的調撥權限相對應。結算中心資金管理人員、業務主任、財務經理分別具有一定金額資金的調撥權限,某一預定金額以上的資金調撥需要公司主管副總親自或授權運用其特定密碼完成該筆資金調撥業務,同時對于每一筆業務的操作人員按其權限設定其應承擔的責任。資金調撥程序及控制具體調撥方式嚴格按照預算范圍劃撥。對于預算內的資金,按規定的審批權限批準后撥付,對于預算外的資金,要另外追加審批,才能撥付[6]。

(4)主持集團內部往來結算管理

各下屬的地市單位內部之間的資金業務使用省集團公司統一印制的內部票據,收款企業將內部票據交于集團資金結算中心,款項由資金結算中心從付款單位的支出戶劃入收款單位的收入戶。期間發生的業務手續費,由業務發生單位負擔。收、付款企業針對其在資金結算中心開立的收入戶和支出戶分別登記銀行存款日記賬,通過集團局域網,每天與結算中心進行核對,做到賬賬相符、賬實相符。

四、資金結算中心面臨的風險及控制

資金結算中心中心雖然能吸收分散資金、優化債務結構、提高資金效益,在一定程度上創造可觀的經濟效益和社會效益,但也存在一些潛在風險。主要風險有:銀行貸款風險轉嫁到集團內部、分散風險轉變為集中風險、資金結算中心網絡遭受外部侵襲的可能風險等。為此需要在內部控制等制度建設上做大量工作[2]。

主要措施如下:建立健全資金集中管理制度,并對財務崗位人員進行教育培訓,使其思想上遵守制度規定,業務上熟練掌握操作程序;建立嚴格的內部控制制度,各崗位人員分工明確,每人分設一個密碼和一個代碼,保證在同崗的情況下,每次只限本人進入操作,達到相互制約,相互牽制的目的;建立嚴格的獎懲機制,資金結算中心系統中的財務人員不得泄露本公司財務信息,不得篡改賬務數據等,一經發現處以相應懲罰;建立資金申請審核制度,嚴格控制下屬單位資金申請審核,定時對下屬的單位的資金占用與使用情況進行內部審計,保證企業資金正常有效運轉。建立軟件開發與維護制度,專人專崗,保證整個集團局域網內及資金管理系統與協作銀行專線之間的數據安全傳輸,整合資金管理軟件與其它辦公應用軟件。

總之,資金集中管理是煙草集團公司財務管理不可缺少的組成部分,資金結算中心有助于實現以資金為紐帶,以網絡信息為橋梁,財務管理、人力資源管理和企業管理的有機結合。

參考文獻:

[1]呂天波.遼寧省煙草公司資金集中管理研究.大連理工大學.2008.

[2]王敏.我國煙草集團公司資金集中管理模式研究.中國海洋大學碩士畢業論文.2007.

[3]任斐.對我國企業集團財務公司資金集中管理的思考.廣西金融研究.2003(5):5.

[4]胡天然.結算中心在企業集團資金管理中的應用.北方經貿.2004(4):86-87.