序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計畢業(yè)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、國際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)

1、機(jī)構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評估、改進(jìn)風(fēng)險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)。”

3、職責(zé)。IMF審計局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會和管理層對項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評估，確保該項(xiàng)目按照董事會的意志進(jìn)行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：一是進(jìn)行評估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計。

業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評估。

IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個層次的管理者改進(jìn)計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來滿足這些目標(biāo)、收集和評估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險。

3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計圍繞四個基本問題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時間做合適的工作。

4、風(fēng)險導(dǎo)向的審計。審計師要對風(fēng)險進(jìn)行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險分類，而且在每一個具體的審計項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險評估。

審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風(fēng)險因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險業(yè)務(wù)、中風(fēng)險業(yè)務(wù)和低風(fēng)險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計計劃中，作為審計重點(diǎn)。

審計局參考風(fēng)險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險因素進(jìn)行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當(dāng)年審計局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計意向、審計項(xiàng)目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計監(jiān)督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預(yù)算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對比、評估。IMF審計開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨(dú)立的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。

4、審計計劃建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計局有建立在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，審計師首先要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實(shí)起到加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險的作用。

篇(2)

摘 要 20世紀(jì)90年代末開始，內(nèi)部審計進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向階段，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用得到了越來越多的關(guān)注。本文以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠局卫碇械膶?shí)施作為研究重點(diǎn)，從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及目標(biāo)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c公司治理的關(guān)系入手，提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實(shí)施上的幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)企業(yè)的更加有效地利用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 公司治理 風(fēng)險管理

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理論

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估與改善，以達(dá)到防弊、興利、增值的目的的一種審計理念[1]。它要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以識別和評估公司風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，并把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2003年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計做出定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[2]。”

美國Treadway委員會下屬的發(fā)起人委員會在2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的討論稿，在該稿中風(fēng)險管理被定義為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受組織的董事會、管理層和其他人員的影響，風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個企業(yè)。風(fēng)險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證[3]。”

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以組織的整體風(fēng)險評估作為工作目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過程，發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計就更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價值目標(biāo)的作用下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。通過事先發(fā)掘問題，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常只局限于測試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計人員關(guān)注的是控制的充分性和遵循性，雖然有著防弊與興利的審計目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則先確定企業(yè)目標(biāo)，再對可能影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對風(fēng)險的管理控制有效。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

公司治理是被管理人員、投資者、董事會廣泛使用的概念，其目標(biāo)是公司價值最大化，其核心是科學(xué)決策。在公司實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的過程中，在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃等決策時，風(fēng)險是不可回避的因素[4]。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新動向，對公司治理的促進(jìn)作用更加凸顯。

首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并且符合相關(guān)政策、程序和法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理的有效的保證。

其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為公司創(chuàng)造價值產(chǎn)生了促進(jìn)作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對于公司風(fēng)險的評估和改善，可以幫助公司預(yù)防和減少損失，同時可以使公司內(nèi)部保持良好的審計環(huán)境，對于經(jīng)理層、員工都起到威懾作用，努力改善經(jīng)營績效。

三、對我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施的幾點(diǎn)建議

下面筆者將對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計如何在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮更大的作用提出以下幾點(diǎn)建議。

1．加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀性是指內(nèi)部審計人員的客觀性。客觀性反映的是內(nèi)部審計人員的特征，與評估、判斷及決策的質(zhì)量有關(guān)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計部門。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員不參加任何可能損害或者假定會損害他們無偏評估的活動，不能接受任何可能損害職業(yè)判斷的東西，應(yīng)該披露所有的重要事實(shí)，不能歪曲事實(shí)。

2．加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善公司的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

公司的治理目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者的愿景之后，爭取增加企業(yè)的價值，保持股東權(quán)益長期的最大化。企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是企業(yè)在風(fēng)險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。

3．管理層應(yīng)更新觀念，提高企業(yè)的風(fēng)險意識

管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險意識，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要的位置上。正確處理風(fēng)險和效益的關(guān)系，把企業(yè)的長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

目前在企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，內(nèi)部審計應(yīng)該以風(fēng)險為導(dǎo)向，從降低風(fēng)險損失的角度幫助企業(yè)有效增值。在審計過程中，風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計人員使用風(fēng)險管理原則改變審核過程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)有效利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行風(fēng)險管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿慧敏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論問題.大連海事大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2009.4(第八卷第二期):71-74.

[2]宗淑芳.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究.北京交通大學(xué)優(yōu)秀碩士畢業(yè)論文.

篇(3)

(一)會計職業(yè)能力是會計人才標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。知識是人對客觀事物的認(rèn)識,而能力則是人做事的本領(lǐng)。知識和能力是相互關(guān)聯(lián)的兩個不同范疇。一個人有能力,必定有知識,當(dāng)然這種知識不完全是書本知識,也包括實(shí)踐知識。但有知識并不等于就有能力。知識是能力形成的前提,只有在有知識的情況下,經(jīng)過實(shí)踐訓(xùn)練,親身體驗(yàn),知識才能轉(zhuǎn)化為能力。學(xué)習(xí)知識是為了形成做事的能力,只有知識,沒有能力,不會做事就毫無意義。高校會計教育,說到底就是要為社會培養(yǎng)能夠勝任未來會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的專門人才。從人才的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)看,這種人才不僅應(yīng)具備會計的專業(yè)理論知識,而且還應(yīng)具備在會計理論知識支持下,從事會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的能力和素質(zhì)。用人單位聘用人才是用來做事的,如果高校培養(yǎng)的會計人才是有知識但能力不足的“書呆子”,不能“頂班上崗”,迅速勝任會計職業(yè)實(shí)際工作,用人單位是不會歡迎的。這種人才充其量也只能是“半成品”,而不是一個符合人才標(biāo)準(zhǔn)的合格人才。

(二)能力培養(yǎng)是就業(yè)導(dǎo)向辦學(xué)宗旨的必然要求。長期以來,我國高校會計教育普遍重知識教學(xué),輕能力培養(yǎng),高校培養(yǎng)出來的會計人才動手能力差,用人單位反映強(qiáng)烈。這種狀況在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期,由于國家包分配,學(xué)生到工作崗位,即使能力不足,不能立即“頂班上崗”,用人單位也只能接收,并在接收后再由師傅帶徒弟,重新進(jìn)行能力培養(yǎng)。這實(shí)際上是用人單位對學(xué)校轉(zhuǎn)嫁能力培養(yǎng)的無可奈何的承受,而在市場經(jīng)濟(jì)后,國家不再包分配,由學(xué)生自主擇業(yè),而且在人才市場總體供過于求的新形勢下,自主招聘的用人單位必然選擇那些知識、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展,能夠立即“頂班上崗”的合格人才,而絕不愿再選擇那些存在能力缺陷的“半成品”人才。這樣,如果高校還繼續(xù)原有“半成品”式的人才培養(yǎng)模式,就會影響學(xué)生就業(yè),進(jìn)而影響學(xué)校的聲譽(yù)。也就是說,在以就業(yè)導(dǎo)向?yàn)檗k學(xué)宗旨,視學(xué)生就業(yè)如同產(chǎn)品銷售的今天,高校會計教育再不注重能力培養(yǎng),實(shí)現(xiàn)學(xué)生知識、能力、素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,必將影響學(xué)校的生存和發(fā)展。

二、高校會計教育能力培養(yǎng)的內(nèi)容

關(guān)系會計人才質(zhì)量的會計職業(yè)能力,從適應(yīng)未來工作需要的不同側(cè)面來看,有不同組成內(nèi)容。探討高校會計教育能力培養(yǎng)內(nèi)容,對于制定科學(xué)合理的人才培養(yǎng)方案,具有重要意義。

(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)。能夠“頂班上崗”的會計職業(yè)工作者,首先必須具備勝任未來工作崗位的專業(yè)技術(shù)能力。這種能力主要表現(xiàn)為:

1•會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位,運(yùn)用復(fù)式記賬科學(xué)方法,通過憑證、賬簿、報表等手段,連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映核算單位經(jīng)營活動過程和成果的工作。因此,會計核算能力具體表現(xiàn)為按一定會計核算程序,通過手工或計算機(jī)將核算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計憑證和賬簿中進(jìn)行登記,進(jìn)而進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表編制,最終向有關(guān)方面提供核算單位會計信息的能力。

2•價值管理能力。市場經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)經(jīng)營活動從價值方面看,表現(xiàn)為資金籌集、使用、耗費(fèi)、收入、分配活動。企業(yè)經(jīng)營活動的價值管理就是對企業(yè)資金籌集、使用、耗費(fèi)、收入、分配進(jìn)行管理,以實(shí)現(xiàn)以收抵支,提高經(jīng)濟(jì)效益的工作。因此,價值管理能力具體表現(xiàn)為營運(yùn)期前的財務(wù)分析能力,財務(wù)預(yù)算編制能力,長期和短期投資決策能力,籌資決策能力;營運(yùn)期中的銷售收入管理能力,成本管理能力和資產(chǎn)管理能力;營運(yùn)期末的利潤分配能力;以及對伴隨整個財務(wù)活動同時產(chǎn)生的企業(yè)與外部關(guān)聯(lián)單位的財務(wù)關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系下的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的能力。

3•審計工作能力。市場經(jīng)濟(jì)中由于委托關(guān)系的存在,資源所有者并不直接管理資源,而是將資源委托給人進(jìn)行管理。這樣,受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責(zé)任的完成情況。應(yīng)運(yùn)而生的審計就是由具有專業(yè)知識,并能獨(dú)立于委托和受托責(zé)任雙方的第三者,對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的客觀、公正的檢查和評價。因此,審計能力具體表現(xiàn)為對受托者可計量信息證據(jù)的收集能力;信息符合既定標(biāo)準(zhǔn)程度的確認(rèn)、鑒證能力;以及將審計結(jié)果向利害關(guān)系人的報告能力。

(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)。會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)是現(xiàn)代會計教育“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、有能力”的復(fù)合性特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯(lián)系實(shí)際,而社會實(shí)踐是復(fù)雜豐富的,會隨著時代的發(fā)展而變化,學(xué)生在校學(xué)習(xí)的知識和技能難免會與未來就業(yè)的工作實(shí)際發(fā)生差異。因此,為了提高就業(yè)適應(yīng)性,除了要求學(xué)生具備基本的會計專業(yè)技術(shù)能力外,還應(yīng)要求學(xué)生具備必要的社會應(yīng)變能力。這種能力主要表現(xiàn)為:

1•行業(yè)差異適應(yīng)能力。學(xué)生畢業(yè)可能到制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、對外貿(mào)易企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、外商投資企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等各種企事業(yè)單位工作,而這些具體的企事業(yè)單位都有著鮮明的行業(yè)特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征,而且熟習(xí)會計核算和價值管理的各種行業(yè)特征的學(xué)生,才能盡快“頂班上崗”,勝任未來的工作。因此,行業(yè)應(yīng)變能力就是一種讓學(xué)生熟悉不同行業(yè)會計核算特征,以提高適應(yīng)性的能力。

2•關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力。會計只是企業(yè)整個管理系統(tǒng)的一個組成部分。會計工作中不僅會與企業(yè)內(nèi)部“人、財、物、產(chǎn)、供、銷”各種職能管理部門和基層單位“打交道”,而且會與企業(yè)外部金融、稅務(wù)、法律、供銷等各種國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位發(fā)生頻繁業(yè)務(wù)往來。只有不僅精通會計本職工作的專業(yè)技術(shù)知識和技能,而且熟悉各種與會計本職工作相關(guān)聯(lián)職業(yè)(無論內(nèi)部和外部)的知識和技能,具有與之溝通的能力,才能做好會計工作。因此,關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力就是一種讓學(xué)生熟悉關(guān)聯(lián)職業(yè)相關(guān)知識和技能,練就“知己知彼”的協(xié)調(diào)溝通能力,以提高學(xué)生未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。

3•會計現(xiàn)代化能力。會計現(xiàn)代化是會計方法和會計手段的現(xiàn)代化,其中會計方法的現(xiàn)代化是會計方法的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化;會計手段的現(xiàn)代化是會計工具的自動化、網(wǎng)絡(luò)化。21世紀(jì)是信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時代,將有更多的現(xiàn)代化科技成果運(yùn)用到會計工作中。21世紀(jì)同時又是經(jīng)濟(jì)全球化的時代,未來我國經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中。會計作為最基本的“商業(yè)語言”,在改革開放,實(shí)現(xiàn)國家現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程中,同樣存在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的歷史任務(wù)。改革開放后,我國加快了會計現(xiàn)代化的進(jìn)程,而且,在可預(yù)見的未來這一進(jìn)程還將進(jìn)一步加速。只有不僅掌握現(xiàn)有會計知識和技能,而且能夠洞察我國會計現(xiàn)代化脈搏,跟上現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的人,才能勝任未來會計工作。因此,會計現(xiàn)代化能力就是讓學(xué)生掌握現(xiàn)代化會計方法和手段,緊跟我國會計現(xiàn)代化趨勢,以提高未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。

(三)會計開拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。當(dāng)前,在改革開放經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢下,我國會計工作的一些老問題沒有完全解決,新問題又層出不窮。那種只知道“照葫蘆畫瓢”的學(xué)生是不能適應(yīng)未來不斷變化的時代需要的。只有面對新情況、新問題,“與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的人,才能擔(dān)當(dāng)起在新世紀(jì)實(shí)現(xiàn)會計現(xiàn)代化的偉大歷史任務(wù)。因此,為了未來學(xué)生發(fā)展需要,除了要求學(xué)生掌握會計專業(yè)技術(shù)能力和會計社會應(yīng)變能力外,還應(yīng)該要求學(xué)生掌握會計開拓創(chuàng)新能力。這種能力主要表現(xiàn)為:

1•會計職業(yè)觀察思考能力。這是一種能夠在習(xí)以為常的會計實(shí)務(wù)中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題,產(chǎn)生改善現(xiàn)有會計工作既定模式的沖動和“靈感”,進(jìn)而思考提高會計工作科學(xué)性,更好完成會計任務(wù)新模式的能力。

2•文獻(xiàn)檢索和資料查詢能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,尋找和借鑒前人相關(guān)研究方法、研究成果,以獲得啟迪,進(jìn)而豐富補(bǔ)充自己,開拓研究視野的能力。3•探索發(fā)現(xiàn)能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,敢于沖破前人思維定勢,以會計職業(yè)判斷,科學(xué)地設(shè)計解決問題的方式、方法、措施,以創(chuàng)造和發(fā)展會計理論和方法的能力。

三、高校會計教育能力培養(yǎng)的途徑

關(guān)系會計人才質(zhì)量的各種會計職業(yè)能力,只有通過有效的培養(yǎng)途徑,才能實(shí)現(xiàn)。探討高校會計職業(yè)能力的培養(yǎng)途徑,對于制定科學(xué)、合理的人才培養(yǎng)方案,同樣具有重要意義。

(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)途徑。

1•課程教學(xué)階段運(yùn)用練習(xí)。課程教學(xué)階段運(yùn)用練習(xí)是學(xué)生運(yùn)用教學(xué)階段所學(xué)知識,分析問題,解決問題的實(shí)踐教學(xué)活動。在會計基礎(chǔ)、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理、審計等主要專業(yè)技術(shù)課程教學(xué)中的各階段,應(yīng)對重點(diǎn)內(nèi)容,不僅進(jìn)行知識測評,更要以運(yùn)用練習(xí)的形式,培養(yǎng)解決問題的動手能力,促進(jìn)知識向能力的轉(zhuǎn)化。

2•模擬實(shí)訓(xùn)。模擬實(shí)訓(xùn)是讓學(xué)生面對企業(yè)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)、成本問題,運(yùn)用所學(xué)知識,進(jìn)行未來會計職業(yè)崗位工作的模擬訓(xùn)練的實(shí)踐教學(xué)活動。首先,應(yīng)在“會計基礎(chǔ)”課程教學(xué)后進(jìn)行手工模擬實(shí)訓(xùn),以擴(kuò)大教學(xué)效果,并為后續(xù)開設(shè)的“財務(wù)會計”課程奠定良好基礎(chǔ)。其次,應(yīng)在“財務(wù)會計”課程教學(xué)后,進(jìn)行手工和電算兩種模擬實(shí)訓(xùn),以培養(yǎng)學(xué)生會計核算能力,并為未來手工、電算兩種情況下的就業(yè)提高適應(yīng)性。最后,應(yīng)在“財務(wù)管理”、“成本管理”和“審計學(xué)”等課程教學(xué)后,進(jìn)行以“財務(wù)預(yù)算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運(yùn)管理”、“利潤分配”、“財務(wù)報表分析”等內(nèi)容的財務(wù)管理模擬實(shí)訓(xùn);以“成本計算”、“成本預(yù)算”、“成本控制”、“成本分析”為內(nèi)容的成本管理模擬實(shí)訓(xùn),培養(yǎng)學(xué)生經(jīng)營活動價值方面的管理能力;以及以“審計學(xué)”為內(nèi)容的審計工作模擬實(shí)訓(xùn)。

3•畢業(yè)實(shí)習(xí)。畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生到真實(shí)企業(yè)驗(yàn)證所學(xué)知識,并在教師指導(dǎo)下盡可能參加實(shí)際工作的實(shí)踐教學(xué)活動,承擔(dān)著讓學(xué)生了解企業(yè)專業(yè)技術(shù)工作狀況,鍛煉工作能力,培養(yǎng)未來工作適應(yīng)性的重要任務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)新形勢下,高校普遍存在“實(shí)習(xí)單位難找,實(shí)習(xí)效果難保”的問題,為此,應(yīng)努力做到:①加強(qiáng)學(xué)校實(shí)習(xí)基地建設(shè),對一些難以落實(shí)實(shí)習(xí)單位的學(xué)生,給予必要幫助。②做好實(shí)習(xí)動員,幫助學(xué)生提高實(shí)習(xí)的自覺性和掌握融入實(shí)習(xí)單位,擴(kuò)大實(shí)習(xí)效果的方法。③以折合工作量的方法安排專業(yè)教師承擔(dān)畢業(yè)實(shí)習(xí)的檢查指導(dǎo)工作,以提高學(xué)生實(shí)習(xí)效果。

4•國家職業(yè)技能考試。國家職業(yè)技能考試不單是檢驗(yàn)、認(rèn)定考試者專業(yè)技術(shù)技能水平的方式,而且,參加職業(yè)技能考試的過程本身,也是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技術(shù)技能的實(shí)踐活動。學(xué)校應(yīng)與地方政府有關(guān)部門積極協(xié)調(diào),努力創(chuàng)造條件,幫助學(xué)生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內(nèi)部審計師”、“資產(chǎn)評估師”、“注冊會計師”等專業(yè)技術(shù)證書考試,讓學(xué)生從中鍛煉提高專業(yè)技術(shù)技能,并通過獲取證書,為將來就業(yè)創(chuàng)造更好條件。

(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)途徑。

1•多行業(yè)會計知識和技能的學(xué)習(xí)。這是對制造業(yè)外其他行業(yè)會計特點(diǎn)的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在一般以制造業(yè)為例的財務(wù)會計學(xué)習(xí)后,開設(shè)“行業(yè)比較會計”、“預(yù)算會計”、“銀行會計”等課程和進(jìn)行必要技能實(shí)訓(xùn),以幫助學(xué)生了解制造業(yè)以及其他行業(yè)會計核算特點(diǎn),增強(qiáng)畢業(yè)后到制造業(yè)以外其他行業(yè)就業(yè)時的適應(yīng)性。

2•關(guān)聯(lián)職業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)。這是對與會計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理和與企業(yè)會計相關(guān)的外部管理部門或單位管理知識和技能的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在開設(shè)各會計專業(yè)技術(shù)課程的同時,開設(shè)“管理學(xué)”、“投資學(xué)”、“市場營銷學(xué)”、“經(jīng)濟(jì)法”、“稅制”等關(guān)聯(lián)職業(yè)課程和進(jìn)行必要實(shí)訓(xùn)。讓學(xué)生學(xué)習(xí)這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業(yè)工作,而是為了增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)后與這些關(guān)聯(lián)職業(yè)打交道時協(xié)調(diào)、溝通能力,提高就業(yè)的適應(yīng)性。

3•會計現(xiàn)代化知識和技能的學(xué)習(xí)。這是針對會計現(xiàn)代化對會計方法“規(guī)范化、科學(xué)化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網(wǎng)絡(luò)化”的要求,而進(jìn)行的知識和技能的學(xué)習(xí)。會計方法的“規(guī)范化”是指會計具有“標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性、一致性”要求,而這種規(guī)范化,又必然與體現(xiàn)“客觀性、有效性、先進(jìn)性”要求的“科學(xué)化”和體現(xiàn)有關(guān)法律要求的“法制化”,以及體現(xiàn)國際間“相應(yīng)性、可比性、適應(yīng)性”的“國際化”相結(jié)合。因此,學(xué)校應(yīng)在開設(shè)專業(yè)技術(shù)課程之外,開設(shè)“計算機(jī)基礎(chǔ)”、“管理信息系統(tǒng)”、“電子商務(wù)與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進(jìn)行必要實(shí)訓(xùn),以增強(qiáng)學(xué)生在我國會計工作現(xiàn)代化進(jìn)程中的發(fā)展?jié)摿?提高就業(yè)適應(yīng)性。

(三)會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)途徑。

1•在課堂教學(xué)中培養(yǎng)會計創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學(xué)生會計創(chuàng)新能力,首先應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生思考問題、探索奧秘的興趣,樹立科研意識。為此,應(yīng)要求教師在課堂講清、講懂教學(xué)大綱要求內(nèi)容的前提下,努力聯(lián)系實(shí)際,介紹有關(guān)問題的當(dāng)前學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和研究方向,并通過學(xué)生參與式或討論式教學(xué),激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維,培養(yǎng)學(xué)生勇于探索未知的科研意識。

篇(4)

強(qiáng)化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進(jìn)入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點(diǎn)。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌鲇绊懫髽I(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點(diǎn)審計項(xiàng)目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。

計劃、實(shí)施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計要達(dá)到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對重點(diǎn)審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計。實(shí)施審計的過程就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因?yàn)槊駹I企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計，報告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)

1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進(jìn)行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點(diǎn)，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

篇(5)

美國會計教育改革委員會1號公報中指出:“會計教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生畢業(yè)時即已成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。什么樣的素質(zhì)呢？有生理素質(zhì)、心理素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、人文素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。從應(yīng)具備的知識方面來說，除應(yīng)有扎實(shí)的專業(yè)知識外，還需要學(xué)些科學(xué)、社會科學(xué)、科學(xué)技術(shù)、人文科學(xué)知識、知識，以及與本專業(yè)有關(guān)的相關(guān)專業(yè)知識。

知識和能力可以互相促進(jìn)，互相能動。本科畢業(yè)生必須有合理的能力結(jié)構(gòu)，即獲取知識和應(yīng)用知識的能力。具體講，包括記憶能力、觀察能力、想象能力、思維能力（指綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力）、應(yīng)變能力、創(chuàng)造能力、動手能力、自制能力、自學(xué)并不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)的能力、語言文字表達(dá)能力、人際交往能力、團(tuán)體協(xié)作能力、組織協(xié)調(diào)能力、科研能力等。

綜上所述，筆者將我國高校會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)表述為:培養(yǎng)有道德、有理想、有合理的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，身心健康，富有創(chuàng)造性，對未來復(fù)雜多變的會計環(huán)境有較強(qiáng)適應(yīng)性的會計通才。

二、改革專業(yè)設(shè)置

我國原來會計學(xué)專業(yè)劃分過細(xì)，知識結(jié)構(gòu)單一，面對著企業(yè)經(jīng)營多元化、集團(tuán)化的發(fā)展，普遍存在著適應(yīng)性差和后勁不足的缺陷。這也是會計畢業(yè)生在數(shù)量上供大于求，在質(zhì)量上仍嫌不足的原因。國家教委按照“厚基礎(chǔ)，寬口徑，高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標(biāo)要求，改革了專業(yè)設(shè)置，要求只設(shè)一個會計學(xué)專業(yè)。但有些學(xué)校還設(shè)置了財務(wù)管理專業(yè)和注冊會計師專業(yè)，筆者認(rèn)為欠妥。為了使會計畢業(yè)生能適應(yīng)不同崗位的需要，可以有所側(cè)重，如設(shè)立財務(wù)會計專業(yè)方向、財務(wù)管理專業(yè)方向和審計專業(yè)方向等。但不宜有注冊會計師專業(yè)方向。因?yàn)樽詴嫀煂I(yè)方向是培養(yǎng)學(xué)生畢業(yè)后即能成為注冊會計師，而注冊會計師執(zhí)業(yè)資格則要通過予以認(rèn)定。再說，注冊會計師只是為民間審計服務(wù)，社會還需要內(nèi)部審計和政府審計，顯然審計專業(yè)方向比注冊會計師專業(yè)方向涵蓋的更廣泛。

三、改革課程體系與課程內(nèi)容

當(dāng)代世界各國，尤其是發(fā)達(dá)國家在培養(yǎng)專業(yè)人才時，都注意到通才教育，即不論哪一門理工科，一律要求在人文、社會、自然、科技等領(lǐng)域一定的課程。我國現(xiàn)在的課程設(shè)置是按課、公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、主干專業(yè)課、選修課五大類，忽視了人文、社會、自然、科技等學(xué)科知識和相關(guān)專業(yè)知識。為此，筆者提出一個不太成熟的設(shè)想，按知識結(jié)構(gòu)的布局設(shè)置基礎(chǔ)知識課、專業(yè)知識課和相關(guān)學(xué)科課三類。每一大類課程都有必修課和選修課。會計本科課程設(shè)置的具體設(shè)想如下:

基礎(chǔ)知識課:政治理論、、心理衛(wèi)生、心、倫理學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、世界政治經(jīng)濟(jì)與國際關(guān)系、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、大學(xué)、機(jī)基礎(chǔ)、高等數(shù)學(xué)、當(dāng)代科技概論、、社會學(xué)原理、法學(xué)基礎(chǔ)、環(huán)境與自然、美學(xué)原理、詩詞名著導(dǎo)讀、書法繪畫欣賞、世界文化學(xué)、檢索、中外等。

相關(guān)學(xué)科課:財政學(xué)、國際、貨幣銀行學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際貿(mào)易、統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌等、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法、國際稅法、國際保險、國際投資、市場營銷、價格學(xué)、價值工程、證券與期貨、經(jīng)濟(jì)地理、廣告學(xué)、工程制圖、建筑工程概預(yù)算、組織行為學(xué)、調(diào)查原理與、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作、外貿(mào)函電、人事管理等。

專業(yè)知識課可分為一般專業(yè)課和專業(yè)方向課。

一般專業(yè)課:基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、政府及非營利單位會計、成本管理會計、審計學(xué)概論、會計實(shí)驗(yàn)、專業(yè)英語（含會計、審計、管理、商貿(mào)）、會計電算化、會計史、專業(yè)比較會計、財務(wù)管理學(xué)、珠算等。

專業(yè)方向課:

（1）財務(wù)會計方向:高級財務(wù)會計、國際會計、人力資源會計、環(huán)境會計、社會保障會計、會計理論專題等。

（2）理財方向:高級財務(wù)管理學(xué)、財務(wù)分析學(xué)（含會計報表分析）、國際財務(wù)管理學(xué)、財務(wù)管理案例、財務(wù)管理電算化等。

（3）審計方向:高級審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計、電算化審計、非審計服務(wù)、會計制度設(shè)計、審計案例、審計理論專題等。

現(xiàn)在很多人認(rèn)為應(yīng)實(shí)行“大三分流制”。筆者認(rèn)為不妥。因?yàn)榍皟赡暌稽c(diǎn)不接觸專業(yè)知識，不利于學(xué)生及時建立起專業(yè)興趣;不利于正確選定專業(yè)方向。我們應(yīng)讓學(xué)生一入學(xué)就接觸到會計知識，加強(qiáng)對會計作用的認(rèn)識，培養(yǎng)起專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣，為大三選定專業(yè)方向打下良好基礎(chǔ)。因此在前三年要將一般專業(yè)課學(xué)完，到大三的下學(xué)期，再按選定的專業(yè)方向?qū)W習(xí)相應(yīng)的專業(yè)方向課程。

在課程方面，總體講，應(yīng)該注意課程之間的銜接。首先，盡量避免內(nèi)容的重復(fù)，在有限的課時內(nèi)加大課程容量，使學(xué)生即使在一門課程中，也要力求知識的廣博性。其次，要培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造和思維的能力。過分重視傳授前人的知識經(jīng)驗(yàn)，忽視了學(xué)生創(chuàng)造力的培養(yǎng)。學(xué)生在期間很少受過系統(tǒng)的思維和學(xué)習(xí)訓(xùn)練，人云亦云，唯上、唯書傾向嚴(yán)重，缺乏獨(dú)辟蹊徑、開拓進(jìn)取的勇氣難以培養(yǎng)出這些領(lǐng)導(dǎo)世界學(xué)術(shù)潮流的杰出人才。培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造能力，不僅要教慣常的思維模式，還應(yīng)教反向思維等一些新的思維方式，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力，因此應(yīng)在原有形式邏輯的基礎(chǔ)上增加新的內(nèi)容。再如，在專業(yè)課程的內(nèi)容方面，舉例來說，在財務(wù)中應(yīng)加入一章會計職業(yè)道德的內(nèi)容，這對于當(dāng)前扭轉(zhuǎn)普遍存在會計信息失真的現(xiàn)象具有十分重要的意義;對于銀行會計、基建會計、外貿(mào)會計等行業(yè)會計課程，其原理部分不必重復(fù)再講，主要是結(jié)合這些的會計實(shí)務(wù)不同的部分，突出各有關(guān)行業(yè)的特點(diǎn)，使更有助于學(xué)生進(jìn)行比較和日后中能舉一反三進(jìn)行思考。

在大學(xué)幾年中對學(xué)生各種能力的培養(yǎng)、基本素質(zhì)的形成有一個重要的環(huán)節(jié)不可或缺，即畢業(yè)實(shí)習(xí)。現(xiàn)在有些學(xué)校出于經(jīng)費(fèi)緊張及其他一些原因取消了畢業(yè)實(shí)習(xí)，是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

四、改進(jìn)教學(xué)方法

就教學(xué)方法來講，應(yīng)采用“啟發(fā)式”教學(xué)，啟發(fā)學(xué)生積極地、科學(xué)地去思維、去探索，使所學(xué)知識真正變?yōu)樽约旱臇|西，真正有利于學(xué)生能力的形成、素質(zhì)的提高。啟發(fā)式教學(xué)法不是單指一種具體的教學(xué)方法，而是一種觀念，是各種教學(xué)方法的總稱。啟發(fā)式教學(xué)法主要有以下幾種:

1．啟發(fā)式提問:在講授過程中多提幾個“為什么”，可以啟發(fā)學(xué)生思考，也可以鼓勵學(xué)生提出新的見解和大膽質(zhì)疑，這對一個人的成才非常重要。

2．研討式:針對一些和實(shí)務(wù)，介紹幾種流派和做法，讓學(xué)生去查找資料，提出自己的觀點(diǎn)，教師給以適當(dāng)?shù)奶崾尽⒅笇?dǎo)和。具體形式可以多種多樣，可以個人也可以分成小組，準(zhǔn)備充分后，在課堂上進(jìn)行交流、討論，培養(yǎng)學(xué)生的表達(dá)能力、思維能力、能力、創(chuàng)造能力，還可做到“教學(xué)相長”。

3．論文寫作:授課過程中，根據(jù)授課內(nèi)容和學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題適當(dāng)布置寫作小論文，教師可給出資料目錄，也可組織學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，以鍛煉學(xué)生的科研能力和寫作能力，為畢業(yè)論文的選題、寫作，乃至以后的科研打下良好基礎(chǔ)。

4．模擬實(shí)驗(yàn)、案例教學(xué):對一些專業(yè)課應(yīng)采用模擬實(shí)驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)生觀察能力和動手能力，對財經(jīng)類專業(yè)課還應(yīng)多采用案例教學(xué)。案例最好不要限定唯一解，因?yàn)樯畹膹?fù)雜性，答案不可能是唯一的。學(xué)生可以自由組合，也可由教師指定小組對案例展開討論，以激發(fā)學(xué)生的探求欲望，調(diào)動其學(xué)習(xí)的積極性，培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力、處理問題能力、團(tuán)體協(xié)作能力等。

5．系統(tǒng)講授與學(xué)生自學(xué)相結(jié)合:教師講授過程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力，對重點(diǎn)難點(diǎn)應(yīng)講深講透，其他內(nèi)容可由學(xué)生自學(xué)，然后通過提問、練習(xí)、總結(jié)等方式，讓學(xué)生加深理解。教師授課不應(yīng)局限于書本，要將理論和實(shí)務(wù)的最新及自己的科研成果傳授給學(xué)生，不斷補(bǔ)充新的內(nèi)容，如印發(fā)補(bǔ)充材料，提供參考書和期刊目錄等。

隨著教學(xué)方法的改進(jìn)，內(nèi)容也應(yīng)改進(jìn)，要減少死記硬背的試題，增加要運(yùn)用所學(xué)知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。答案可以有唯一解，也可以有多種解，只要學(xué)生分析得有理有據(jù)。

篇(6)

1 課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才培養(yǎng)模式的提出

1.1 操作型會計人才不能滿足社會需求

我國會計行業(yè)的現(xiàn)狀是：建成了層次分明、各司其職的會計法律制度體系，即以《會計法》為主、以相關(guān)會計法規(guī)為輔的會計法律體系，包括會計工作管理體制、會計核算、會計監(jiān)督等方面，滿足了會計工作的需要，增強(qiáng)了會計信息的可比性、相關(guān)性和可信性；形成了以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系；構(gòu)建了國際趨同、符合我國國情的會計核算方法體系，會計方法選擇上突出漸進(jìn)性、穩(wěn)健性和適用性，在會計國際化協(xié)調(diào)過程中，采取謹(jǐn)慎、適用為主，分步到位的原則，與經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相一致；建立了剛性的會計人員管理體制，在會計人員管理上，建立了會計人員職責(zé)權(quán)限制度、會計專業(yè)技術(shù)資格評審和考試制度、會計從業(yè)人員資格制度、總會計師制度、會計人員繼續(xù)教育制度等一系列會計人員管理制度。

但是，會計隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，會計人員層次結(jié)構(gòu)不夠合理，技能操作型會計人才短缺，會計從業(yè)人員專業(yè)學(xué)歷水平偏低，持有會計專業(yè)技術(shù)職稱的人員占會計從業(yè)人員的比例偏低，使得許多完善的會計方法與科學(xué)的會計技術(shù)在實(shí)施時大打折扣。社會進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質(zhì)的會計人才。因此，培養(yǎng)適應(yīng)社會所需的高素質(zhì)技能型會計專門人才是會計教育的主要目標(biāo)。

1.2 人才培養(yǎng)規(guī)格與用人單位的需求有差距

一些高職院校在會計人才培養(yǎng)目標(biāo)方面定位過高，會計教學(xué)中不同程度存在重理論、厚基礎(chǔ)、寬范圍、面面俱到，學(xué)校在人才培養(yǎng)中付出了艱巨的勞動，而大多企業(yè)招聘會計、審人才的條件之一卻是具有一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)對企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對會審人才的要求與學(xué)校對會審人才的培養(yǎng)，二者之間存在一定的差距。重理論、輕實(shí)踐的現(xiàn)象，以至于會計專業(yè)畢業(yè)生不能滿足社會用人單位的需要，用人單位埋怨畢業(yè)生眼高手低，動手能力差，只有經(jīng)過培訓(xùn)及歷練才能勝任相關(guān)會計工作，導(dǎo)致單位用人成本增加。畢業(yè)生實(shí)際操作能力差，這無疑與高職會計人才培養(yǎng)模式有一定的直接關(guān)系。

1.3 專業(yè)課程設(shè)置結(jié)構(gòu)不夠合理

當(dāng)前相當(dāng)?shù)母呗氃盒嬋瞬排囵B(yǎng)的課程設(shè)置還沒有真正形成與專業(yè)知識的必需性、操作的技能性的操作型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的課程結(jié)構(gòu)體系，理論課程偏多、傳統(tǒng)模式的會計專業(yè)的課程偏多，導(dǎo)致培養(yǎng)的學(xué)生在專業(yè)的理論知識和實(shí)際操作的技能上出現(xiàn)重理論、厚基礎(chǔ)、寬范圍，面面俱到，而專業(yè)操作技能不扎實(shí)的現(xiàn)象。

1.4 缺乏專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，考評體系有待完善

目前高職院校的會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要有實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)、專業(yè)實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)及畢業(yè)論文等形式。近幾年在改革創(chuàng)新實(shí)踐教學(xué)方面也取得了階段性的成效，但總體上還存在許多問題，如開設(shè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課程的廣度不夠；欠缺校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的崗位情景和職業(yè)氛圍；尚未充分顯現(xiàn)校企共同合作參與的深度和成效，頂崗實(shí)習(xí)的評價方法多以學(xué)生在實(shí)習(xí)結(jié)束時上交的總結(jié)報告及實(shí)習(xí)單位的評價作為評定的依據(jù)，過程的管理和考核內(nèi)容欠全面和細(xì)化，評價體系有待完善。

2 課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才的培養(yǎng)模式

課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才的培養(yǎng)模式在教學(xué)改革過程中，以職業(yè)素養(yǎng)及崗位能力培養(yǎng)為目標(biāo)，專業(yè)課程設(shè)置結(jié)合職業(yè)考證課程教學(xué)，推行一中心，雙軌制，三注重特色鮮明的人才培養(yǎng)模式，從而提高學(xué)生的專業(yè)技能和就業(yè)能力。

一中心是指以強(qiáng)化會計、審計人才的職業(yè)技能訓(xùn)練 為中心。

雙軌制 是指實(shí)踐教學(xué)過程中，建立系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系，通過基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)崗位模擬實(shí)訓(xùn)會計綜合實(shí)訓(xùn)專業(yè)實(shí)習(xí) 企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)等主要實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，采取會計、審計手工處理能力訓(xùn)練和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息化處理能力訓(xùn)練雙軌并行方式進(jìn)行職業(yè)技能訓(xùn)練。

三注重是指：

（1）設(shè)定人才培養(yǎng)目標(biāo)時注重基礎(chǔ)性。人才培養(yǎng)的就業(yè)面向基層；人才培養(yǎng)的層次為最基礎(chǔ)的操作型專門人才；課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容的選擇注重基礎(chǔ)性。這種廣覆蓋、低重心的就業(yè)準(zhǔn)備、就業(yè)策略便于會計專業(yè)畢業(yè)生很好地切入競爭異常激烈的就業(yè)市場。

（2） 配置人才培養(yǎng)資源時注重開放性。人才培養(yǎng)質(zhì)量在一定程度上取決于教學(xué)資源的質(zhì)量。在配置人才培養(yǎng)資源時奉行不求所有，但求所用的策略，通過利用外系、外校、外單位等資源，以實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的優(yōu)化配置。

（3）人才培養(yǎng)的過程注重實(shí)踐性。會計是一個操作性、實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，在人才培養(yǎng)的過程中注重操作性、實(shí)踐性，通過構(gòu)建崗位認(rèn)知實(shí)踐專業(yè)技能單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)專業(yè)課程實(shí)訓(xùn)崗位模擬實(shí)訓(xùn)綜合實(shí)訓(xùn)專業(yè)實(shí)習(xí)頂崗實(shí)習(xí)等為主線的實(shí)踐教學(xué)體系，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力。

3 課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)目標(biāo)與職業(yè)面向

課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才培養(yǎng)模式主要面向中小企業(yè)、事業(yè)單位、會計師事務(wù)所等中介組織的財務(wù)部門、管理部門的出納、會計、收銀員、統(tǒng)計員、內(nèi)部審計員等崗位，旨在培養(yǎng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，掌握財務(wù)會計基本理論，熟悉出納、報稅、成本核算、會計、審計等崗位業(yè)務(wù)，熟練掌握現(xiàn)金收支、會計核算、納稅申報、成本核算、年報審計等日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作技能，熟練掌握手工賬務(wù)處理及會計電算化操作技能，能勝任出納、會計、審計等工作崗位，有職業(yè)生涯發(fā)展基礎(chǔ)的高素質(zhì)操作型會計人才。

4 課證融通，雙軌遞進(jìn)會計人才培養(yǎng)模式的課程體系

篇(7)

在企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)專業(yè)管理中，大量的內(nèi)部控制活動需要通過財務(wù)會計系統(tǒng)來落實(shí)，許多重要的管理數(shù)據(jù)需要通過財務(wù)會計系統(tǒng)來反映，幾乎所有的經(jīng)營決策都離不開財務(wù)會計系統(tǒng)的支撐。而在我國的許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)管理混亂、會計信息失真的現(xiàn)象還比較普遍。因此，如何實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)控制、達(dá)到財務(wù)管理目標(biāo)，往往又是企業(yè)集團(tuán)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

正是由于財會系統(tǒng)在企業(yè)管理工作中所處的重要地位和發(fā)揮的特殊作用，各級國家行政主管部門、企業(yè)集團(tuán)的總部，不約而同地把目光集中到了財務(wù)會計人員身上，期望通過對財會人員和財會工作的集中控制，找到一條強(qiáng)化管理和增加監(jiān)督力度的途徑。

一、目前采用的主要財會人員管理模式及其不足

基于財會人員角色的特殊性，以及目前我國企業(yè)改革和發(fā)展的客觀要求，各種類型的財務(wù)會計集中管理模式已應(yīng)運(yùn)而生，行政、事業(yè)單位暫且不說（2000年9月,財政部、監(jiān)察部已聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》），單是對國有或國有控股企業(yè)（集團(tuán)）的財會人員管理模式就有：財政部門統(tǒng)管會計人員、資金結(jié)算和會計核算工作，融會計服務(wù)和監(jiān)督管理為一體的"零戶統(tǒng)管式"；財政和主管部門通過行政發(fā)文向國有企業(yè)委派財會主管的"主管委派式"；財政部門或國資部門聯(lián)合向國有企業(yè)和國有控股企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的"財務(wù)總監(jiān)制"；企業(yè)集團(tuán)把會計從內(nèi)部分離出來統(tǒng)一辦公的"集中辦公式"；先將財會人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財務(wù)會計管理模式的實(shí)施，確實(shí)在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規(guī)范會計行為、體現(xiàn)會計監(jiān)督的嚴(yán)肅性、保證會計信息的真實(shí)性的作用，在企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了一定作用。

但是，上述管理模式存在一個共同特點(diǎn)，就是"以堵代導(dǎo)"。這些模式都不同程度的夸大了財會人員在企業(yè)監(jiān)督中的作用，過分地強(qiáng)調(diào)對下屬企業(yè)和單位的監(jiān)控，使財會人員的定位產(chǎn)生偏差，難以充分發(fā)揮其專業(yè)特長為企業(yè)提供更加深入的服務(wù)和指導(dǎo)。有些模式還使財會人員凌駕于企業(yè)之上，把內(nèi)部會計監(jiān)督變成了一種外部強(qiáng)制性的行為，下屬單位成了政府或上級部門的附庸，影響了企業(yè)自身管理職能的發(fā)揮。對財會人員個人而言，由于集中管理后工作范圍與生產(chǎn)經(jīng)營接觸面的縮小，財會同業(yè)競爭加劇，個人的升遷與發(fā)展受到了一定影響；由于經(jīng)常處在企業(yè)的對立面，財會人員還容易被孤立或成為"擺設(shè)"。

經(jīng)過近幾年的實(shí)踐，上述財會人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一，由于我國現(xiàn)有的財會人員平均綜合素質(zhì)不高，多數(shù)情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理，要讓其肩負(fù)起對派駐企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督重任，難度較大。要么財會人員為完成監(jiān)控與所在單位形成對立，工作難以開展；要么財會人員被所在單位收買，實(shí)際監(jiān)控難以到位。其二，企業(yè)管理依賴于企業(yè)的基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作離不開財務(wù)管理和會計核算，在目前這種集中管理模式下，財會人員與所在單位是分離的，企業(yè)管理的許多基礎(chǔ)工作，如定額管理、預(yù)算管理、原始記錄的管理、財產(chǎn)清查以及有關(guān)財務(wù)的內(nèi)控制度建設(shè)等等，往往處于企業(yè)、財務(wù)兩不管的境地。其三，在目前這種集中管理模式下，萬一下屬企業(yè)經(jīng)營、管理出現(xiàn)不測，實(shí)際責(zé)任難以落實(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)可能指責(zé)財會人員監(jiān)督不力，財會人員為避免承擔(dān)較大的經(jīng)營風(fēng)險也可能采取較保守的監(jiān)控方式，上級（或集團(tuán)）財會部門的領(lǐng)導(dǎo)也可能采用較強(qiáng)硬的監(jiān)控手段，影響下屬企業(yè)的健康發(fā)展。其四，目前國企普遍忽視財務(wù)與會計工作的區(qū)別，在此前提下一味強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)控，可能出現(xiàn)會計核算監(jiān)督掩蓋企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)象，影響下屬企業(yè)的管理效能。

二、"財務(wù)"與"會計"職能分離的改進(jìn)思路

現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)多數(shù)是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建的，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)、企業(yè)日常經(jīng)營管理權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系。在這種關(guān)系中，所有者為委托人，享有剩余收益的索取權(quán)，其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化；經(jīng)營者為人（或稱內(nèi)部人），享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身薪酬、待遇和榮譽(yù)等效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的不一致，在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動的情況下，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價來實(shí)現(xiàn)個人效用最大化的問題。在這種企業(yè)內(nèi)部，財會人員一方面要為經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)理履行理財責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任；另一方面要及時、準(zhǔn)確、完整地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，然后據(jù)實(shí)向所有者報告企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況。現(xiàn)實(shí)生活中，由于財會人員的直接利益與企業(yè)經(jīng)營者緊密相聯(lián)，財會人員往往迫于壓力而站在經(jīng)營者的立場上，弄虛作假，文過飾非，使所有者的利益遭受損害。因此，為了抑制經(jīng)營者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為，在對企業(yè)財會人員分類的基礎(chǔ)上，由代表所有者的上級部門、企業(yè)集團(tuán)總部對所屬企業(yè)會計人員（不包括財務(wù)人員）實(shí)行集中管理或委派，仍不失為強(qiáng)化基礎(chǔ)核算、保證信息質(zhì)量、提高管理水平的一種有效手段。

在目前條件下，通過對會計人員的集中管理、考核和約束，至少可以解決以下幾個問題：首先，解脫會計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，削弱企業(yè)對會計工作的干預(yù)力度，比較完整地體現(xiàn)所有者的受托責(zé)任。其次，從體制上把會計工作中人與人之間的矛盾轉(zhuǎn)化為部門與單位之間的矛盾，通過部門與單位之間的磨合、溝通，降低內(nèi)耗，提高工作效率。再次，強(qiáng)化會計人員的專業(yè)監(jiān)督職能，有利于有關(guān)制度、政策的落實(shí)，保證會計信息的真實(shí)性。

另一方面，財務(wù)管理是企業(yè)管理職能中的重要組成部分，將財務(wù)管理與會計核算分離，從集中的財會人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員"歸還"下屬企業(yè)，令其專門參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并運(yùn)用其財會專業(yè)知識和技能指導(dǎo)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐，使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)專業(yè)管理形成閉環(huán)，提高企業(yè)現(xiàn)有管理水平。財務(wù)人員"歸還"企業(yè)，是對上述財會人員集中管理模式的補(bǔ)充和完善。

三、一種企業(yè)集團(tuán)財會人員管理模式的框架

(一)總體原則：

在集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行財務(wù)管理與會計核算職能的分離，會計人員由集團(tuán)集中委派，財務(wù)人員由基層單位自行聘任。

(二)基本要求：

寓會計監(jiān)督于日常服務(wù)，以財務(wù)管理促效益提高。做到"財務(wù)管理制度化，會計核算程序化，工作手段電算化，傳遞信息網(wǎng)絡(luò)化。"

(三)組織體系：(略)

(四)職能描述：

1、集團(tuán)財務(wù)會計管理總部：負(fù)責(zé)集團(tuán)基本財經(jīng)政策的制訂，資金宏觀調(diào)度和管理，對下屬企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作實(shí)施宏觀管理并定期進(jìn)行檢查，組織對財務(wù)、會計人員進(jìn)行日常管理、專業(yè)培訓(xùn)和考核等；

2、資金結(jié)算中心（或內(nèi)部銀行）：負(fù)責(zé)集團(tuán)日常資金的調(diào)配、融通和管理，為集團(tuán)內(nèi)部單位之間提供結(jié)算、信貸及相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)。各基層單位只能在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部結(jié)算賬戶，所有外部銀行賬戶由資金結(jié)算中心統(tǒng)一管理。資金結(jié)算中心按會計核算點(diǎn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，各開戶單位辦理所有資金結(jié)算業(yè)務(wù)（代出納）。

3、各會計核算機(jī)構(gòu)：由集團(tuán)總部委派會計人員設(shè)立，按集團(tuán)業(yè)務(wù)類型、地域和業(yè)務(wù)量設(shè)置獨(dú)立于服務(wù)單位的滿負(fù)荷核算機(jī)構(gòu)（類似行政事業(yè)窗口單位，接受群眾監(jiān)督和舉報），配備最經(jīng)濟(jì)合理的會計人員，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)相關(guān)單位的會計核算、報表編制，并通過對原始憑證的審核實(shí)施會計監(jiān)督，保證提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)信息。會計核算機(jī)構(gòu)的職能重在客觀反映，而不參與和干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計人員應(yīng)竭盡全力全方位滿足基層單位會計核算及相關(guān)之需，想單位之所想，急單位之所急，并全方位接受委托單位的監(jiān)督。

4、基層單位財務(wù)機(jī)構(gòu)（或財務(wù)人員）：按照雙向選擇的原則，由集團(tuán)財務(wù)、人事部門推薦，基層單位聘任，成為所在單位的一員。財務(wù)人員應(yīng)綜合運(yùn)用財稅、金融知識和財務(wù)管理、管理會計、成本管理等專業(yè)技術(shù)方法，加強(qiáng)所在單位基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制制度，開展經(jīng)常性的財務(wù)分析，參與公司日常管理和運(yùn)作，為所屬單位管理與決策服務(wù)。一般財務(wù)人員應(yīng)較長時間為同一單位服務(wù)，以深入理解相關(guān)業(yè)務(wù)。

(五)信息傳遞：

1、財務(wù)人員是所在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算和會計核算之間的紐帶和橋梁，應(yīng)敦促、指導(dǎo)有關(guān)業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、統(tǒng)計核算，并將有關(guān)原始單據(jù)及時傳遞到會計部門進(jìn)行會計核算。

2、財務(wù)人員要協(xié)調(diào)好單位與財務(wù)會計部門、人員之間的關(guān)系，充分利用自己的財會專業(yè)知識對會計資料進(jìn)行分析并及時提出建設(shè)性意見，為本單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。

3、會計核算機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向被服務(wù)單位和集團(tuán)總部反饋有關(guān)會計信息，提供相關(guān)會計資料、報表，同時提供隨時即時查詢和電腦聯(lián)網(wǎng)查詢。記賬憑證、各種報表由會計核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制，定期返還所屬單位歸檔保管。

4、資金結(jié)算中心與會計機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦公，分別負(fù)責(zé)，信息資料共享。

5、各單位在具體財會業(yè)務(wù)問題上出現(xiàn)分歧，由本單位財務(wù)人員與會計核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，共同商討可行的解決辦法，以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常、有序、合法進(jìn)行。重大事項(xiàng)可通過集團(tuán)財務(wù)會計管理部門協(xié)調(diào)解決。

6、由集團(tuán)財務(wù)會計部門組織，利用電腦網(wǎng)絡(luò)、定期例會、各種書面材料等形式，及時傳遞財務(wù)、會計系統(tǒng)運(yùn)行中的有關(guān)信息，針對問題及時解決。

(六)人員管理：

1、建立內(nèi)部財會人才市場，創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，使真正的人才通過內(nèi)部競聘進(jìn)入集團(tuán)財會隊(duì)伍。針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有計劃、有針對性地外部招聘部分人員。

2、集團(tuán)在崗財會人員經(jīng)考核和內(nèi)部競爭，在保證財務(wù)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的政策水平、良好的道德品行，并能保持相對穩(wěn)定的前提下，將財會人員劃分為財務(wù)人員、會計人員兩類，同時按如下層次實(shí)行分層管理：集團(tuán)財務(wù)主管、集團(tuán)會計主管、基層單位財務(wù)主管、核算機(jī)構(gòu)會計主管、財務(wù)會計、會計核算員、出納員。

3、按照集團(tuán)統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計崗位職責(zé)，對在崗財會人員實(shí)行分層管理，逐人定位，定向培養(yǎng)，保持各層合理的智能配比、年齡結(jié)構(gòu)和報酬級差。基層單位財務(wù)主管條件成熟時可擔(dān)任同級相關(guān)行政職務(wù)。

4、會計核算機(jī)構(gòu)、資金結(jié)算中心人員由集團(tuán)統(tǒng)一管理、考核、發(fā)放報酬；財務(wù)人員由所在單位管理，報酬由所在單位考核發(fā)放。集團(tuán)可按核算業(yè)務(wù)量向基層單位收取一定費(fèi)用，并通過內(nèi)部協(xié)議形式明確服務(wù)的內(nèi)容和雙方的責(zé)任和權(quán)利。

5、財務(wù)、會計人員之間可以交流，不設(shè)固定交流期限。

6、財會人員的教育培訓(xùn)由集團(tuán)財會部門統(tǒng)一組織，通過有針對性地提高培訓(xùn)、有選擇性地外部培訓(xùn)、定期的法規(guī)政策培訓(xùn)和后續(xù)教育等方式，以及經(jīng)常性的理論研討、內(nèi)部交流和思想教育，不斷提高其綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

7、定期對財會人員進(jìn)行綜合考評。會計人員以集團(tuán)財會管理部門考核為主，并綜合被服務(wù)單位反饋意見，按考評結(jié)果確定獎懲、淘汰與被考核人報酬掛鉤。財務(wù)人員以所在單位考核為主，集團(tuán)財會管理部門提供業(yè)務(wù)方面的參考意見，按考評結(jié)果確定其業(yè)績、報酬、升遷或調(diào)離。

8、定期開展多種形式的評比活動，對優(yōu)勝者給予獎勵。

(七)業(yè)務(wù)監(jiān)督：結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部審計監(jiān)督，可進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

(八)總結(jié)：