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篇(1)

關(guān)鍵詞：審計(jì)成本，影響因素，審計(jì)成本控制

 

1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成

1.1 審計(jì)成本的含義

審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。

1.2審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。

2. 審計(jì)成本影響因素分析

本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計(jì)技術(shù)方法

先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模

審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報(bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。

3. 審計(jì)成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計(jì)計(jì)劃。

2、了解和評(píng)估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過程,對(duì)各項(xiàng)過程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。

3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本

時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序。科技論文。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。

對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。

【參考資料】

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[4]李偉.試論審計(jì)成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期

篇(2)

論文關(guān)鍵詞：專家意見法；審計(jì)項(xiàng)目；業(yè)務(wù)管理；案例

隨著審計(jì)制度的不斷完善，審計(jì)方法也不斷在更新變化。2007年國家電網(wǎng)公司推進(jìn)審計(jì)管理業(yè)務(wù)應(yīng)用試點(diǎn)和推廣工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化縱向和橫向集成。具體問題具體分析是審計(jì)人員最基本的工作理念，審計(jì)方法的使用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)來說也往往是多種審計(jì)方法綜合作用的結(jié)果，審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)新知識(shí)的獲取能力、社會(huì)綜合知識(shí)與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會(huì)影響到審計(jì)成果。如何保證審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)成果有效運(yùn)用是電力企業(yè)面臨的問題，也是依法治企的咨詢保證。

一、“專家意見法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理中運(yùn)用的背景

1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜多變性

（1）面臨較大的事項(xiàng)審計(jì)壓力，需要轉(zhuǎn)變理念，提高審計(jì)工作的效率和效果。公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)正在深入，隨著公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)各項(xiàng)措施的落實(shí)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作得到逐步加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計(jì)將注意力更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)績效和風(fēng)險(xiǎn)防范方面。但目前公司的審計(jì)人員對(duì)于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不a太熟悉，對(duì)近年出臺(tái)的審計(jì)制度及各項(xiàng)辦法僅有膚淺的認(rèn)識(shí)，因而其專業(yè)能力不高，審計(jì)壓力較大。

（2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換對(duì)審計(jì)帶來壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，導(dǎo)致需要進(jìn)行調(diào)整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內(nèi)審人員參與到該類企業(yè)調(diào)整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對(duì)傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。然而目前狀況下內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無法保證咨詢服務(wù)。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及審計(jì)人員繼續(xù)教育狀況不佳

（1）審計(jì)組織體系亟待繼續(xù)完善，審計(jì)資源配置尚需進(jìn)一步完善、優(yōu)化，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足的矛盾依然突出。目前市級(jí)供電公司審計(jì)部作為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，下屬縣公司只配備一名專職審計(jì)人員，系統(tǒng)內(nèi)公司審計(jì)人員數(shù)量較少，人員得不到擴(kuò)充，審計(jì)力量自然薄弱。

（2）審計(jì)職能發(fā)生重大變化。目前正值審計(jì)從查錯(cuò)糾弊的復(fù)核型審計(jì)向績效型和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)期。這必將對(duì)審計(jì)深度提出更高要求，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計(jì)不僅要承擔(dān)監(jiān)督者的角色，而且要擔(dān)負(fù)起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計(jì)人員借助專業(yè)管理理念，助力實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。

（3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計(jì)手段。隨著各業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營管理信息量呈幾何數(shù)級(jí)的增長，內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)也隨之發(fā)生變化。原有的審計(jì)方法已無法適應(yīng)工作需要，迫切需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化，從原來簡單的手工審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，并逐步開展 IT 審計(jì)，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)面窄，在軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用，審計(jì)人員對(duì)信息化專業(yè)知識(shí)急需加強(qiáng)學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

3.前期的審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致審計(jì)成效不明顯

（1）營銷方面，在電價(jià)執(zhí)行過程中因缺少專業(yè)知識(shí)的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計(jì)判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結(jié)論。由于審計(jì)判斷不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致被審計(jì)單位不滿，審計(jì)單位反映該戶從事百貨經(jīng)營，無冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營門面僅有兩盞40W日光燈，無需整改，導(dǎo)致審計(jì)意見未落實(shí)。

（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進(jìn)行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計(jì)人員對(duì)ERP物資系統(tǒng)缺乏認(rèn)識(shí)，通過物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計(jì)依據(jù)，在審計(jì)工作中對(duì)物資系統(tǒng)的物資量與實(shí)存差異原因不能深化；工程剩余物資長期滯留倉庫，對(duì)此無法提出合理意見與建議；物資框架采購量的分配比例及實(shí)施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對(duì)物資管理的影響比重。

（3）因?qū)Φ胤秸吲c國家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問題無法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致不利于審計(jì)。如財(cái)務(wù)收支中，對(duì)福利費(fèi)及職工食堂補(bǔ)助來源及使用渠道、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中對(duì)企業(yè)年金的支付依據(jù)無法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強(qiáng)調(diào)稅法的明文規(guī)定，未了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境，誤導(dǎo)了被審單位納稅行為，造成損失等等。

二、“專家意見法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的運(yùn)用

1.完善池州供電公司審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)，確保審計(jì)專家資源能被有效利用

審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技能能力以及接觸的審計(jì)客體和審計(jì)工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異，因此說審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有獨(dú)有的特性。俗話說巧婦難為無米之炊，審計(jì)也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員所形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就是通過從事、分析和總結(jié)一個(gè)個(gè)典型的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)案例的基礎(chǔ)上取得的，并通過長期的審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)了審計(jì)人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計(jì)客體存在的舞弊問題為基礎(chǔ)的審計(jì)基本理念。在審計(jì)人員面臨新的挑戰(zhàn)，無可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及依據(jù)的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。如何借助這些外部專家力量？首先應(yīng)形成一個(gè)企業(yè)內(nèi)部“審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)”，挑選的專家應(yīng)有一定的代表性、權(quán)威性。其次在進(jìn)行預(yù)測(cè)之前，應(yīng)取得參加者的支持，確保他們能認(rèn)真地進(jìn)行每一次預(yù)測(cè)，以提高預(yù)測(cè)的有效性。同時(shí)也要向組織高層說明預(yù)測(cè)的意義和作用，取得決策層和其他高級(jí)管理人員的支持。

2.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平

（1）充實(shí)審計(jì)力量，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個(gè)職能部門，獨(dú)立性問題對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言總是一個(gè)難題。為使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應(yīng)該有足夠廣、足夠高的業(yè)務(wù)知識(shí)作支撐。池州供電公司成立了內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)，與該網(wǎng)絡(luò)專家人員建立牢固的關(guān)系，并且直接進(jìn)行溝通，這是十分重要的。“專家意見法”的推進(jìn)及運(yùn)用保證了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)性，較好地實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。

（2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，自然無法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以實(shí)施科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)不足，在內(nèi)審工作中通過不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨(dú)立判斷，積累專家不同意見，形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作資料。一方面加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另一方面使內(nèi)審人員在精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧外還具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識(shí)，使內(nèi)審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)審人員面臨著多項(xiàng)系統(tǒng)化審計(jì)，由于專業(yè)化的局限性，內(nèi)審人員借助“內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)成員”，在科技信息部門、技術(shù)支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對(duì)系統(tǒng)的理解、功能點(diǎn)的利用、審計(jì)過程的建議、審計(jì)結(jié)果的意見，先后進(jìn)行了SG186系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查、ERP系統(tǒng)下工程審計(jì)、多經(jīng)企業(yè)物流系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)等，專業(yè)、高效完成了審計(jì)工作。

3.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計(jì)前端準(zhǔn)備工作，減弱審計(jì)過程的不確定性

審計(jì)人員帶著疑問和問題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見成效的。通過審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要考慮在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響下，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說審計(jì)人員要通過對(duì)審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線索、依據(jù)，有針對(duì)性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。

（1）審計(jì)事項(xiàng)前端準(zhǔn)備工作中應(yīng)用“專家意見法”理念提高審計(jì)工作的效率和效果。在審計(jì)人員處于信息掌握的劣勢(shì)地位時(shí)，去揭示審計(jì)客體舞弊等風(fēng)險(xiǎn)問題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示出“紅旗標(biāo)志”問題，導(dǎo)致審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。此時(shí)，最有效果的審計(jì)方法就是獲取審計(jì)線索并可利用審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)判斷，提煉焦點(diǎn)線索，實(shí)施下一步的工作——審計(jì)證據(jù)收集。

（2）借助專家力量合理評(píng)估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換，做好企業(yè)的咨詢服務(wù)。審計(jì)客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國際環(huán)境的變換下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由集體企業(yè)向有限公司轉(zhuǎn)變、單一化經(jīng)營轉(zhuǎn)為多元化經(jīng)營、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團(tuán)公司轉(zhuǎn)變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營模式。面臨如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，專家經(jīng)驗(yàn)獲取也往往決定著一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計(jì)人員所形成和擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是不同的，在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點(diǎn)。通過“專家意見法”將各位專家經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣，采用幾輪“問”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對(duì)某供電公司主輔分離情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查中，就大量借助了審計(jì)網(wǎng)絡(luò)成員中的專家意見對(duì)采取的分離方法進(jìn)行審計(jì)，預(yù)測(cè)分離后的企業(yè)未來前景，盡可能減少主輔分離過程中的損失和意外。

篇(3)

為了做好今年的目標(biāo)責(zé)任考核工作，我局高度重視，成立了以局長為組長，副局長為副組長，各科科長為成員的目標(biāo)責(zé)任考核領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在綜合法制科，具體負(fù)責(zé)目標(biāo)責(zé)任考核工作。在具體工作中，面對(duì)時(shí)間緊、工作量大的實(shí)際，我們放棄雙休日，查找文件資料，核實(shí)每項(xiàng)工作。局內(nèi)還多次召開會(huì)議，自查分析，查漏補(bǔ)缺，確保了目標(biāo)責(zé)任制考核自查工作的順利完成。

二、目標(biāo)任務(wù)完成情況

2、審計(jì)業(yè)務(wù)管理更加規(guī)范。我局始終重視審計(jì)質(zhì)量，制定了《審計(jì)項(xiàng)目審理復(fù)核工作辦法》，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目全部提交審計(jì)會(huì)議進(jìn)行研究決定，同時(shí)制定了較為科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)比辦法。今年4月，邀請(qǐng)市局法制科王家駒同志來我局進(jìn)行了審計(jì)質(zhì)量案卷評(píng)查，對(duì)評(píng)選的三類優(yōu)秀審計(jì)案卷進(jìn)行了表彰，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正整改，取得了明顯成效。在審計(jì)報(bào)告公告方面，我們始終堅(jiān)持與被審單位定向溝通和公告，在不涉及工作秘密的前提下，適當(dāng)在內(nèi)網(wǎng)上進(jìn)行公告，結(jié)果公告率達(dá)到了22%。在公文管理方面，進(jìn)一步規(guī)范收發(fā)文制度，公文質(zhì)量進(jìn)一步提高。在檔案文書處理方面，我們強(qiáng)化了保密措施，及時(shí)進(jìn)行了入卷歸檔。今年我局堅(jiān)持積極推進(jìn)無紙化辦公，對(duì)非涉密文件進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)傳輸，極大地提高了我局的信息化水平，較好地完成了各類電子政務(wù)事項(xiàng)。在審計(jì)統(tǒng)計(jì)方面，我們嚴(yán)格按照省、市審計(jì)部門的要求，建立健全了審計(jì)臺(tái)帳，審計(jì)報(bào)表報(bào)送及時(shí)準(zhǔn)確。

3、干部培訓(xùn)教育不斷強(qiáng)化。一是認(rèn)真開展了深化干部作風(fēng)教育整頓和創(chuàng)先爭優(yōu)活動(dòng)，使干部作風(fēng)紀(jì)律有了明顯轉(zhuǎn)變;二是認(rèn)真開展了干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今年，我們先后舉辦了《審計(jì)法》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)及報(bào)告撰寫》、《金審工程基礎(chǔ)知識(shí)》等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得了明顯成效。除此之外，我們積極選送干部參加省廳、市局統(tǒng)一組織的培訓(xùn)，今年先后有3人參加了省廳舉辦的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，有10人參加了市局舉辦的AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)培訓(xùn)班。

6、審計(jì)結(jié)果利用取得新成績。今年，我局共提交審計(jì)專題綜合報(bào)告9篇，被縣委和縣政府部門采用3篇，制定了《XX縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位公務(wù)接待管理辦法》、《XX縣副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金使用管理辦法》、《XX縣大中型水庫移民后期扶持資金使用和項(xiàng)目實(shí)施違規(guī)行為追究制度》。同時(shí)我們按照年初制定的宣傳工作方案，積極撰寫理論文章、信息報(bào)道30篇，先后在《中國審計(jì)網(wǎng)》、《陜西審計(jì)廳》網(wǎng)站、《審計(jì)簡報(bào)》、《漢中日?qǐng)?bào)》、《審計(jì)動(dòng)態(tài)》、紀(jì)檢監(jiān)察網(wǎng)站、縣人大網(wǎng)站、政府信息網(wǎng)等媒體刊發(fā)信息32篇。

篇(4)

忠實(shí)履職 真抓實(shí)干

“火車跑的快，全靠車頭帶”，在審計(jì)事業(yè)的發(fā)展中，領(lǐng)導(dǎo)班子的戰(zhàn)斗力和凝聚力不可低估。

歷任班子成員，均能堅(jiān)持撲下身子，真抓實(shí)干，為審計(jì)事業(yè)傾注一腔熱血，付出艱辛的努力。經(jīng)常深入審計(jì)一線，與審計(jì)人員同甘共苦，既當(dāng)指揮員又當(dāng)戰(zhàn)斗員，以實(shí)際行動(dòng)破解一個(gè)又一個(gè)審計(jì)難題。2013年，在對(duì)某鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，該鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員不積極配合審計(jì)組，工作一度陷入僵局。得知情況后，局長親臨一線，與審計(jì)人員同甘共苦連續(xù)奮戰(zhàn)15個(gè)小時(shí)，使問題得到了妥善解決。2015年3月，為了查清某管委會(huì)資金撥付情況，領(lǐng)導(dǎo)班子成員親自帶領(lǐng)審計(jì)干部深入管委會(huì)及其資金撥付的村組了解情況，按時(shí)向縣委、縣政府匯報(bào)了審計(jì)結(jié)果。

班子成員換了一屆又一屆，他們?cè)诠ぷ髦凶⒅貏?chuàng)新思路，講究方式方法，重視隊(duì)伍建設(shè)，狠抓效能建設(shè)，加強(qiáng)規(guī)范管理。從規(guī)范機(jī)關(guān)人員行為入手，逐步建立完善了機(jī)關(guān)考勤、學(xué)習(xí)、日常工作紀(jì)律制度，實(shí)行指紋雙簽與紙質(zhì)簽到并行制度，嚴(yán)明工作紀(jì)律，從制度上保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀公正性；從提高審計(jì)質(zhì)量著眼，結(jié)合工作實(shí)際，擬定了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理辦法、重大審計(jì)項(xiàng)目撤點(diǎn)驗(yàn)收辦法，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化管理；從提高機(jī)關(guān)效能出發(fā)，擬定了審計(jì)工作限時(shí)辦結(jié)、審計(jì)質(zhì)量控制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，審計(jì)工作量化考核辦法，建立了機(jī)關(guān)規(guī)范化管理的長效機(jī)制。

腳踏實(shí)地 認(rèn)真負(fù)責(zé)

辦公室工作千頭萬緒，牽扯到方方面面，具有承上啟下的協(xié)調(diào)作用，面臨的每項(xiàng)事情都非常具體與繁瑣，同時(shí)也非常重要，因此，在日常工作中，辦公室工作人員從小處著手，盡職盡責(zé)的去完成每件具體小事。

藝術(shù)大師達(dá)芬奇，他進(jìn)入藝術(shù)殿堂的大門，原來是從一個(gè)簡單的雞蛋開始。這個(gè)故事說明了，人生要高定位、低切入，大處著眼、小處著手，只有腳踏實(shí)地，兢兢業(yè)業(yè)，才能一步步走向成功的未來。因此，在辦公室工作中，辦公室人員對(duì)撰寫的各類匯報(bào)、報(bào)告、總結(jié)、分析，填報(bào)的各類報(bào)表總是認(rèn)真修改，認(rèn)真核對(duì)每一句文字、每一個(gè)數(shù)字；對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)科對(duì)外的法律文書，總是用心審核，嚴(yán)格把關(guān)，確保無誤；對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)科上交的業(yè)務(wù)檔案總是嚴(yán)格對(duì)照審計(jì)程序和法律文件逐檔核對(duì)，決不讓有問題的案卷進(jìn)入檔案室。

作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一名干部，每項(xiàng)細(xì)小的工作都牽動(dòng)著局里的每根神經(jīng)，在其位，必須謀其政。因此，當(dāng)工作與責(zé)任感、使命感、事業(yè)心聯(lián)系在一起時(shí)，不管遇到多大的困難，吃盡多大的苦頭，辦公室人員都心甘情愿地去付出，決不因?yàn)榭嗪屠鄱艞墶?/p>

機(jī)關(guān)的科室負(fù)責(zé)人是機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)骨干和中堅(jiān)力量，他們一直承擔(dān)著審計(jì)署、省審計(jì)廳、市審計(jì)局及本級(jí)政府交辦和局機(jī)關(guān)安排的重大審計(jì)事項(xiàng)，從不叫苦叫累。

2013年7月全省公安交警系統(tǒng)審計(jì)中，市局需要抽調(diào)我們一名審計(jì)骨干配合審計(jì)。我們的一名業(yè)務(wù)科長踴躍報(bào)名參與工作，當(dāng)時(shí)他還是我局一項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)組長，又是主審，為了完成市局安排的工作任務(wù)，他放下手頭所有的工作，排除一切干擾，吃住在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，戰(zhàn)斗在審計(jì)第一線，連續(xù)作戰(zhàn)一個(gè)星期，按照省上的要求完成了任務(wù)，而手頭的工作自己利用晚上時(shí)間加班加點(diǎn)也完成了。

2012年，在對(duì)某區(qū)某單位的審計(jì)中，市紀(jì)檢委、監(jiān)察局聘請(qǐng)我局人員參加。按照局里的安排，我局一名業(yè)務(wù)科長帶領(lǐng)其他兩位同志，犧牲節(jié)假日休息時(shí)間，晝夜勞作，分工操作，各把一關(guān)，提煉有用資料，將審計(jì)結(jié)果逐條列出，指出哪些屬于經(jīng)濟(jì)問題，那些方面還存在疑點(diǎn)，是下一步應(yīng)該深查的方向，為整個(gè)案子的查處起到了推進(jìn)作用，受到市紀(jì)檢委、監(jiān)察局的好評(píng)。

依法審計(jì) 堅(jiān)持原則

在工作中，審計(jì)人員善于利用被審計(jì)單位與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，以及自身內(nèi)部不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)線索，堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，不徇私情，一查到底。

2013年12月，在審計(jì)水利系統(tǒng)某下屬單位時(shí)，因一張?jiān)紤{證的支出和收入不配比，引起了業(yè)務(wù)人員的重視。在與局領(lǐng)導(dǎo)溝通后，審計(jì)人員埋頭賬表、憑證和合同之中，迎著凜冽寒風(fēng)出沒在田間地頭查看工程，五次深入農(nóng)村村組調(diào)查，尋找線索，尋求當(dāng)事人提供證據(jù)；和被審計(jì)單位相關(guān)人員唇槍舌劍，斗智斗勇；抵制金錢誘惑，堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，力頂說情風(fēng)，毫不妥協(xié)，終于挖出了該單位設(shè)置的7套賬、3個(gè)基本存款賬戶，涉及金額522萬元，存在少交稅金15萬元、不合理開支32萬元，挪用專項(xiàng)資金38萬元等問題。并以此為原型，寫了《深查細(xì)究，刨根問底--由一張?jiān)紤{證查出的數(shù)套賬》審計(jì)案例，先后被《城市審計(jì)》和《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》雜志登載，并被《城市審計(jì)》編輯部評(píng)為當(dāng)年優(yōu)秀論文。

2014年3月，在對(duì)某行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中，針對(duì)該單位罰沒資金量大、下屬單位多、業(yè)務(wù)特殊的特點(diǎn)，對(duì)其及與其有密切關(guān)系的四個(gè)下屬部門進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)和延伸。發(fā)現(xiàn)該單位及其下屬部門無證收取管理費(fèi)、協(xié)調(diào)費(fèi)等100多萬元，應(yīng)繳未繳財(cái)政資金90多萬元的事實(shí)，有針對(duì)性地提出了意見和建議。

工作完成了一件又一件，成績和榮譽(yù)取得了一個(gè)又一個(gè)，而審計(jì)人員在這些成績和榮譽(yù)面前從不自滿和驕傲，從沒向領(lǐng)導(dǎo)伸手要過待遇和職務(wù)。

不管情況如何變化，審計(jì)人員堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，要求別人做到的，自己首先做到，打鐵先要自身硬。堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以創(chuàng)建和諧社會(huì)為目標(biāo)，嚴(yán)格遵守黨員干部廉潔自律以及審計(jì)紀(jì)律八不準(zhǔn)規(guī)定和職業(yè)道德八條準(zhǔn)則，時(shí)刻自警、自省、自勵(lì)，在生活上嚴(yán)格要求自己，在思想上牢牢筑起了拒腐防變的“防火墻”，廉潔自律、秉公辦事。盡管他們家庭并不富裕，但絕不利用職務(wù)之便損公肥私，堂堂正正做人，認(rèn)認(rèn)真真做事。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；具體審計(jì)項(xiàng)目；試點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)90年代末產(chǎn)生的一種新型審計(jì)模式，它是國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達(dá)國家許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都采用這種運(yùn)作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內(nèi)部審計(jì)工作也逐步向這種模式轉(zhuǎn)型。不過，目前國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還主要集中于如何在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，關(guān)于如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的實(shí)踐性資料并不多見。而要將這種新型審計(jì)模式貫徹到內(nèi)部審計(jì)全過程，就必須在如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┚唧w審計(jì)項(xiàng)目方面有所突破。為了填補(bǔ)這方面的空白，筆者通過查閱文獻(xiàn)資料和開展試點(diǎn)工作，進(jìn)行了理論研究和實(shí)踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻(xiàn)回顧

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法最初源于民間審計(jì)，后來政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員也逐步認(rèn)識(shí)到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實(shí)踐中加以運(yùn)用。不過，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)這一方法的運(yùn)用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對(duì)在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛的運(yùn)用。

在理論界，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運(yùn)用方面的設(shè)想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等整個(gè)審計(jì)過程，但究竟如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，他們并沒有提出具體的設(shè)想。東北大學(xué)的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行了系統(tǒng)的構(gòu)建，并對(duì)如何在具體項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提出了具體設(shè)想。她的設(shè)想主要是借鑒了民間審計(jì)發(fā)明的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的量化過程。不過，文中并無相關(guān)實(shí)踐案例分析。而且，由于其設(shè)想主要是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的，因此并不代表最先進(jìn)的審計(jì)思想。當(dāng)然，其量化風(fēng)險(xiǎn)并將量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量結(jié)合起來的設(shè)想也值得我們借鑒。

二、初步設(shè)想

筆者認(rèn)為，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念去指導(dǎo)從計(jì)劃編制到報(bào)告撰寫，直至后續(xù)審計(jì)的整個(gè)審計(jì)過程。而要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念落實(shí)到具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，就必須重視項(xiàng)目的審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制工作。審前調(diào)查工作應(yīng)側(cè)重對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為確定審計(jì)抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。此外，在識(shí)別企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)后，可針對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小。審計(jì)實(shí)施方案的編制應(yīng)以審前調(diào)查結(jié)果為依據(jù)，方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，同時(shí)應(yīng)象編制內(nèi)控測(cè)試模板那樣細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對(duì)抽取樣本的比例應(yīng)以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，明確規(guī)定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)高的抽樣比例，低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。此外，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)新增信息調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的錯(cuò)誤估計(jì)和判斷。

目前，一些公司在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的編寫工作不夠重視，審前調(diào)查流于形式甚至不搞審前調(diào)查，審計(jì)方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎(chǔ)上略加改動(dòng)就完成了，這就影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也不符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念。

三、試點(diǎn)工作的具體做法

為了驗(yàn)證上述的設(shè)想是否具有可操作性、實(shí)施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)。在這個(gè)項(xiàng)目中，嘗試性地運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)規(guī)范中列示的離任審計(jì)要點(diǎn)和步驟，結(jié)合氣礦風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫、RCD文檔中列示的企業(yè)目標(biāo)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，篩選出了此次審計(jì)需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共計(jì)115個(gè)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照大類分主要有：業(yè)績指標(biāo)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、往來、長期股權(quán)投資、損益、內(nèi)控、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等11大類。其中，業(yè)績指標(biāo)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)、固定資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18個(gè)、在建工程類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、無形資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11個(gè)、貨幣資金類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、存貨類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、往來類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17個(gè)、長期股權(quán)投資類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9個(gè)、損益類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23個(gè)、內(nèi)控類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)。

（二）收集相關(guān)信息，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小

本文以調(diào)查問卷結(jié)果、訪談結(jié)果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)。相關(guān)信息的具體收集方法為：

1. 調(diào)查問卷結(jié)果

將上述已篩選出的需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)逐一轉(zhuǎn)化成需要被調(diào)查者回答的問題，并對(duì)問題進(jìn)行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調(diào)查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設(shè)置好了不同類型的答案，回答主要以打?qū)吹男问竭M(jìn)行，因此只用了一天時(shí)間便將問卷全部答齊并收回了。調(diào)查問卷結(jié)果提示了與3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

2. 訪談結(jié)果

通過訪談現(xiàn)任礦長、總會(huì)計(jì)師、監(jiān)察科長、企管法規(guī)科長、生產(chǎn)運(yùn)行科長、甲醇廠主任會(huì)計(jì)師等五位同志，了解了單位生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并形成了訪談?dòng)涗洝Ｍㄟ^訪談發(fā)現(xiàn)了與4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關(guān)資料，對(duì)XX同志任職期內(nèi)氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計(jì)表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、兄弟油田內(nèi)部審計(jì)、普華永道、元信事務(wù)所等外部審計(jì)以及審計(jì)署特派辦等出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測(cè)試和普華永道第一期測(cè)試報(bào)告，與任職者和氣礦領(lǐng)導(dǎo)班子相關(guān)的舉報(bào)及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟(jì)糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、物資、人事組織、監(jiān)察、對(duì)外投資等管理部門的年度報(bào)表、年度總結(jié)、分析、考核結(jié)果、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、文件匯編、內(nèi)控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)圖、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)科崗位職責(zé)描述等資料，了解氣礦的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績合同、業(yè)績考核指標(biāo)完成情況表，了解余進(jìn)同志任職期限、權(quán)限、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；三是通過查閱會(huì)議紀(jì)要、生產(chǎn)經(jīng)營分析報(bào)告和工作總結(jié)，了解氣礦的經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要共發(fā)現(xiàn)與14個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

5. 分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)資料表、銀行賬戶開立情況調(diào)查表、存貨調(diào)查表、固定資產(chǎn)大類調(diào)查表、油氣井及相關(guān)設(shè)施大類分析表、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表、投資完成情況調(diào)查表、大修項(xiàng)目及安全環(huán)保治理實(shí)施完成情況調(diào)查表、債權(quán)債務(wù)調(diào)查表、賬齡分析表、對(duì)外投資管理情況調(diào)查表等，了解氣礦的財(cái)務(wù)狀況。通過對(duì)氣礦財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。通過分析性復(fù)核共發(fā)現(xiàn)與11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

通過以上方式獲得的五個(gè)方面的信息進(jìn)行了匯總，填制了風(fēng)險(xiǎn)分析表，根據(jù)這些信息，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估，在此基礎(chǔ)上形成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表。

（三）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小，確定審計(jì)要點(diǎn)，編寫審計(jì)方案

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容（只關(guān)注高、中風(fēng)險(xiǎn)及雖被評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)但審計(jì)模板中要求審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從上述115個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中篩選出了77個(gè)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

（四）實(shí)施審計(jì)方案

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。由于審前調(diào)查工作做得扎實(shí)，審計(jì)方案可操作性強(qiáng)，項(xiàng)目實(shí)施階段的工作開展得比較順利。

四、試點(diǎn)效果分析

（一）各階段耗時(shí)統(tǒng)計(jì)

1. 審前調(diào)查準(zhǔn)備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調(diào)查表，并將所需資料清單、調(diào)查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計(jì)單位聯(lián)絡(luò)員，要求其在審前調(diào)查時(shí)準(zhǔn)備齊全；（2）制作了25份調(diào)查問卷、 5份訪談提綱以備審前調(diào)查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對(duì)該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了清理。

2. 審前調(diào)查實(shí)施階段（2人4天）

通過發(fā)放調(diào)查問卷、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談、查閱會(huì)議紀(jì)要和工作總結(jié)以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

3. 資料整理及審計(jì)方案編寫階段（3人5天）

（1）對(duì)調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息進(jìn)行匯總，并根據(jù)這些信息對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估。

（2）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

4. 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段（4人18天）

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

5. 審計(jì)報(bào)告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前用了30.27%的時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查和審計(jì)方案的編寫工作。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調(diào)查的關(guān)系

此次審計(jì)共發(fā)現(xiàn)問題11個(gè)，其中有5個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查查閱會(huì)議紀(jì)要時(shí)發(fā)現(xiàn)的；有3個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個(gè)問題是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。試點(diǎn)工作表明：審前調(diào)查確實(shí)有助于抓住審計(jì)重點(diǎn)，查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、確定審計(jì)重點(diǎn)的有效方式。當(dāng)然，參與調(diào)查的審計(jì)人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評(píng)價(jià)

（一）收獲與經(jīng)驗(yàn)

通過此次試點(diǎn)工作認(rèn)識(shí)到，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審前調(diào)查工作確實(shí)可以幫助審計(jì)人員明確審計(jì)重點(diǎn)，理清工作思路。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編寫的審計(jì)方案針對(duì)性更強(qiáng)，更具有可操作性，可以幫助審計(jì)人員少走彎路，從而提高審計(jì)工作效率。試點(diǎn)工作的亮點(diǎn)有：

1. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容，即評(píng)估什么

充分利用內(nèi)控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和RCD文檔列示的企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容落到了實(shí)處。

2. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法，即怎么評(píng)估

充分總結(jié)以往審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的五個(gè)方面的信息來源，即訪談、問卷調(diào)查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)編制審計(jì)方案，使審計(jì)工作有的放矢

為了克服以往審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)由于不做審前調(diào)查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計(jì)要點(diǎn)、具體審計(jì)步驟時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上編制的審計(jì)方案，可以引導(dǎo)具體審計(jì)人員將精力放到重點(diǎn)領(lǐng)域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細(xì)化了審計(jì)方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計(jì)方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對(duì)審前調(diào)查確定的審計(jì)重點(diǎn)，明確規(guī)定了具體的審計(jì)步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應(yīng)要求在工作記錄中詳細(xì)記錄具體實(shí)施過程、抽取的樣本及審計(jì)結(jié)論等，這樣就使審計(jì)工作具有了可檢查性，增加了審計(jì)人員的責(zé)任心，杜絕了審計(jì)工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點(diǎn)工作是我們第一次嘗試性地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念引入了具體審計(jì)項(xiàng)目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點(diǎn)只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定性分析，沒有進(jìn)行定量評(píng)估，而且，審計(jì)抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗(yàn)判斷，沒有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風(fēng)險(xiǎn)，如何建立風(fēng)險(xiǎn)量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量間的有機(jī)聯(lián)系。

2. 此次試點(diǎn)在審前調(diào)查的準(zhǔn)備和實(shí)施階段耗費(fèi)了我們大量的精力，工作量很大，如果每個(gè)項(xiàng)目都需要投入如此之多的精力去進(jìn)行準(zhǔn)備，恐怕一般的審計(jì)人員會(huì)難以承受，也會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提高工作效率的說法提出質(zhì)疑，因此，此次試點(diǎn)也引發(fā)了我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更為現(xiàn)實(shí)的思考，如：是不是所有審計(jì)項(xiàng)目都需要如此規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程？是不是所有風(fēng)險(xiǎn)都需要量化評(píng)估？如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程化？有沒有一個(gè)簡化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個(gè)平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。所以，在下一步的試點(diǎn)工作開展之前，應(yīng)該首先對(duì)上述問題進(jìn)行透徹思考，并提出一些好的設(shè)想，新一輪的試點(diǎn)工作重在改進(jìn)和克服此次試點(diǎn)的不足之處，而不應(yīng)只是一個(gè)簡單的重復(fù)工作。

總之，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從某種意義上說其實(shí)就是一種持續(xù)不斷的風(fēng)險(xiǎn)分析過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種先進(jìn)的理念，為使這種先進(jìn)理念落到實(shí)處，最好采取先試點(diǎn)、后推廣的辦法，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作規(guī)程》、《審前調(diào)查工作規(guī)范》、《審計(jì)方案編制辦法》等，以確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-00-01

隨著當(dāng)今信息技術(shù)的飛速發(fā)展，被審計(jì)單位以及審計(jì)機(jī)關(guān)的電算化、信息化操作已經(jīng)普遍化。通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析后，對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也會(huì)成為必然。但是，由于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)剛剛處于起步階段，無論是理論和實(shí)踐上都存在著很多困難，這些困難在一定程度上制約了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展。本文現(xiàn)就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，以供同行交流。

一、開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的問題

（一）被審計(jì)單位的配合度不高，聯(lián)網(wǎng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)短缺

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)覆蓋面比較廣，涉及到多個(gè)單位和部門，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須得到被審計(jì)單位的支持才能得以開展。就目前而言，一些被審計(jì)單位不愿意與審計(jì)局聯(lián)網(wǎng)。其主要原因：一是擔(dān)心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄密；二是一些“敏感”數(shù)據(jù)不希望因聯(lián)網(wǎng)被審計(jì)局看到。如2009年1月，某縣審計(jì)局提出了與該縣財(cái)政、會(huì)計(jì)結(jié)算中心聯(lián)網(wǎng)的想法，但縣財(cái)政卻以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要保密為由拒絕了審計(jì)局的要求。

此外，聯(lián)網(wǎng)建設(shè)還需要一定的財(cái)力支持。因?yàn)槁?lián)網(wǎng)審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，聯(lián)網(wǎng)建設(shè)不僅需要服務(wù)器、防火墻、計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備，還需要與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相關(guān)的軟件開發(fā)。然而，由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)比較緊張，要拿出這么一筆資金進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)建設(shè)比較困難。

（二）法律法規(guī)依據(jù)不明確，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作不具體

目前，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在很多地方開展，但是在制度規(guī)定十分有限。一是現(xiàn)行的《審計(jì)法》規(guī)定，被審計(jì)單位可以依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)去審計(jì)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供審計(jì)所需資料。但沒有明確規(guī)定被審計(jì)單位必須要和審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，必須無條件向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開放自己的電子數(shù)據(jù)。這就造成審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，碰到的一系列問題只能靠部門去協(xié)調(diào)，不僅難度大，而且耗費(fèi)精力；二是在實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，應(yīng)依據(jù)怎樣的審計(jì)程序，審計(jì)形式如何體現(xiàn)，都沒有具體的操作規(guī)范，面臨著操作難的境地；三是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施后，對(duì)遇到的問題如何處理，以何種法律文書體現(xiàn)，也都沒有明確的法律依據(jù)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)文書有待進(jìn)一步明確。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)電子數(shù)據(jù)采集面較窄，自身具有局限性

1.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)電子數(shù)據(jù)的采集面窄，直接影響聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)督范圍。例如：目前一些縣級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅將預(yù)算單位的資金收付情況納入會(huì)計(jì)核算中心核算，其余仍有各鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己核算。還有一些地方尚未建立會(huì)計(jì)核算中心，在財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，所能采集到的數(shù)據(jù)僅限于財(cái)政總預(yù)算集中收付（即：非稅收入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、專項(xiàng)資金、非稅收入）的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這就使得縣級(jí)審計(jì)人員在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，只能了解各預(yù)算單位的資金收付情況，不能了解它們的會(huì)計(jì)核算情況。

2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不能查看被審計(jì)單位的原始憑證，替代不了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。由于受目前會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的制約，與記賬憑證相關(guān)的原始憑證未能體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)之中，審計(jì)人員無法對(duì)其真實(shí)性、相關(guān)性及合法性進(jìn)行審計(jì)。

3.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，傳統(tǒng)審計(jì)中的一些常用方法，如詢問法、觀察法、盤點(diǎn)法在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中將不再適用。而這些方法在審計(jì)中的地位非常重要。同時(shí)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以確定。被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性很大程度上取決于他們的內(nèi)部控制制度，而審計(jì)人員難以通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，容易出現(xiàn)“假賬真審”的現(xiàn)象。

（四）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力偏低，開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件困難

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力提出了非常高的要求，審計(jì)人員不僅要熟練使用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)的采集、加工和處理，而且要能夠依據(jù)審計(jì)需求構(gòu)建相應(yīng)審計(jì)模型，完成對(duì)各類業(yè)務(wù)問題的核查。但目前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于受技術(shù)力量、知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)的局限，審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握與實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求還有很大差距。有些審計(jì)人員雖然財(cái)會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但是對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)了解不多，或根本不懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用，或僅能進(jìn)行較淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)技能應(yīng)用，不能掌握深層次的數(shù)據(jù)庫編程技能，難以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要。

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位所使用的財(cái)務(wù)軟件不同，會(huì)計(jì)核算方式也有所不同，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件很難實(shí)現(xiàn)全國通用，目前的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件主要是當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本地的具體情況進(jìn)行自主開發(fā)出來的。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件開發(fā)時(shí)，由于缺乏既懂計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)又懂與審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)人員，目前可以借鑒的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)有限，故在軟件開發(fā)過程中有很多困難，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件開發(fā)的進(jìn)度比較緩慢。

二、解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在問題的對(duì)策

（一）注重宣傳協(xié)調(diào)，多渠道籌集聯(lián)網(wǎng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須注重宣傳協(xié)調(diào)，積極向被審計(jì)單位介紹聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)理念、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式未來發(fā)展的方向，積極爭取本級(jí)政府和被審計(jì)單位的理解與支持，使被審計(jì)單位充分了解聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，懂得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的目的是維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，它和被審計(jì)單位的目的其實(shí)是一致的。也可以通過政府發(fā)文的形式為順利推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。同時(shí)要取得地方政府的支持，提高地方政府對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，特別是提高對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的重要性、迫切性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的巨大社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，盡可能地為審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)提供資金支持；要向上級(jí)政府申請(qǐng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)專項(xiàng)補(bǔ)助資金，對(duì)地方政府無力解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資金的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)助，以切實(shí)解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)資金問題。

（二）完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法工作，規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為審計(jì)的一部分，需要法律的支持與保護(hù)，上級(jí)審計(jì)及機(jī)關(guān)或政府應(yīng)盡快制定一些與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相關(guān)的制度及法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計(jì)文書格式，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的可操作性，使開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有法可依，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。此外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還需要協(xié)調(diào)被審計(jì)單位及相關(guān)部門的關(guān)系，進(jìn)一步強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境建設(shè)，要順利開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，就必須依靠人大將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)納入法律、法規(guī)，以擺脫聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無法可依的窘境，使審計(jì)活動(dòng)在法律的范圍內(nèi)更好地發(fā)揮作用。同時(shí)為保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)得以正常發(fā)展，參照國際有關(guān)法律法規(guī)，制定與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)章，規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的操作。如法律法規(guī)要對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作出定位，為其提供合法性保障；要規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)限、公文格式等需要進(jìn)一步規(guī)范，要與審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)等。

（三）科學(xué)規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展，提高技能。

1.規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式，需要政府的大力推動(dòng)。規(guī)劃聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展方向、目標(biāo)、重點(diǎn)、措施等總體規(guī)劃。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)工程的建設(shè)，需要跨部門、跨單位、跨區(qū)域的聯(lián)合，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一布局，這就需要積極爭取政府的支持，出臺(tái)有關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的規(guī)劃文件，搞好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的規(guī)劃，不斷推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

2.切實(shí)解決技術(shù)障礙問題。軟件公司要進(jìn)一步提高AO審計(jì)系統(tǒng)的適應(yīng)性，加強(qiáng)AO聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)多功能插件的開發(fā)應(yīng)用，切實(shí)改進(jìn)多人、多賬聯(lián)網(wǎng)審計(jì)查詢數(shù)據(jù)響應(yīng)比較慢的問題，使得財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠真正用到實(shí)處。

3.深化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)思路。在完善AO審計(jì)系統(tǒng)功能的同時(shí)，深化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)思路，積極探索如何把財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模塊系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，從業(yè)務(wù)管理流程的角度實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的一體化審計(jì)；同時(shí)，要積極探索如何把非稅收入系統(tǒng)、國資監(jiān)管系統(tǒng)、預(yù)算外資金管理系統(tǒng)、部門預(yù)算管理系統(tǒng)等融合到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，不斷拓展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)廣度和深度。

（四）培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才，切實(shí)提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用的及時(shí)性要重視人才培養(yǎng)，提高專業(yè)技能。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要多方面的復(fù)合型人才。一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育，做出審計(jì)人員在職學(xué)習(xí)的規(guī)劃，使他們?cè)趯徲?jì)崗位上成為專才，在實(shí)踐中成為專家。特別是要大力培養(yǎng)具有分析數(shù)據(jù)和建模導(dǎo)數(shù)能力的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才，以減少因被審計(jì)單位軟件變化引起的連鎖反應(yīng)，切實(shí)提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用的及時(shí)性；另一方面還可以采用招聘等多種人才引進(jìn)方式引進(jìn)一些聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需的復(fù)合型人才，以適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。

總之，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，意義重大。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)緊迫感。堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，逐步推開，邊實(shí)踐邊提高。需要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)、積累、完善、提高，將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中好的經(jīng)驗(yàn)制度化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬鵬，編.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].清華大學(xué)出版社，2005.

篇(7)

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對(duì)組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來取代頁碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無論在理論和實(shí)踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。新晨：

3．5盡快彌補(bǔ)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷