序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇長期債券投資范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、小企業長期投資

小企業長期投資主要指不滿足短期投資條件的投資，即不準備在1年或長于1年的經營周期之內轉變為現金的投資。小企業取得長期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個重要區別。小企業長期投資按其性質分為長期債券投資、長期股權投資和其他長期投資。長期債券投資，是指小企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資；長期股權投資，是指小企業準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資；其他長期投資是指除了上述長期股權投資、長期債券投資以外的其他長期投資。小企業準則只對長期股權投資、長期債券投資的核算作了具體規范。

二、長期債券投資的會計處理

小企業準則規定，長期債券投資應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

例1：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會計處理如下：

借：長期債券投資――成本 99 000

貸：銀行存款99 000

小企業準則規定，長期債券投資在持有期間，按月計算的應收利息應當確認為投資收益。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

例2：

承接例1，按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：應收利息500

貸：投資收益 500

年末，收到利息時：

借：銀行存款6 000

貸：應收利息 5 500

投資收益 500

同時，小企業準則還規定，一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應收未收利息應當增加長期債券投資的賬面余額。

例3：某小企業2011年1月5日，購入甲股份公司發行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會計處理如下：

（1）購買時

借：長期債券投資――成本100 100

貸：銀行存款 100 100

（2）按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：長期債券投資――應計利息500

貸：投資收益 500

小企業準則規定，“處置長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間的差額，應當計入投資收益”。

例4：承接例2，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款106 500

貸：長期債券投資――面值 100 000

應收利息 5 500

投資收益 1 000

小企業因轉讓債券，產生的損失應計入“投資收益”賬戶的借方。

例5：承接例3，該小企業因急需用款，于2012年12月初轉讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款110 900

投資收益600

貸：長期債券投資――債券面值 100 000

――應計利息11 500

三、長期股權投資的會計處理

小企業準則要求，“長期股權投資應當按照成本進行初始計量”。以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。

例6：2011年2月28日，某小企業購買甲股份公司股票10 000股，價款5元/股（每股含0.2元現金股利），連同手續費等附帶成本600元一并用支票付訖。會計處理如下：

借：長期股權投資――甲公司 48 600

應收股利2 000

貸：銀行存款50 600

收到股票現金股利時

借：銀行存款2 000

貸：應收股利 2 000

小企業以非現金資產取得的長期股權投資，應當按照所換出的非現金資產的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現金資產為固定資產的，應當按照所換出固定資產的賬面價值作為長期股權投資的成本。這里的固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

例7：2011年1月8日，某小企業用自有設備一臺，原始價值100 000元，已計提折舊20 000元，換取乙股份公司股權，準備長期持有。會計處理如下：

借：長期股權投資――乙公司 80 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產 100 000

當然，由于小企業不計提資產減值準備，除了固定資產有備抵賬戶外，其余資產類均沒有調整賬戶。所以，小企業的非現金資產賬面余額一般就是該賬戶的余額。

例8：2011年1月19日，某小企業用專利權一項，賬面余額為50 000元，原材料一批，實際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權20 000股。會計處理如下：

借：長期股權投資――丙公司 73 400

貸：無形資產――專利權50 000

原材料20 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

3 400

小企業準則規定，長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬元，不分紅不轉贈。2013年2月16日，該小企業接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬元，分配現金股利每股0.5元。會計處理如下：

借：應收股利 10 000

貸：投資收益10 000

收到時

借：銀行存款 10 000

貸：應收股利10 000

小企業在處置長期股權投資時，實際取得的價款與其成本之間的差額，應當計入投資收益。

例10：接上例9，該小企業于2013年11月6日轉讓上述股權，收銀行存款90 000元。會計處理如下：

借：銀行存款 90 000

貸：長期股權投資――丙公司73 400

投資收益16 600

另外，小企業準則特別規定，小企業的長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，可以作為長期股權投資損失：

1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

5.國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

對于小企業的長期股權投資損失應當于實際發生時計入投資收益，同時沖減長期股權投資。

例11：上接例7，假如該小企業所持股權的乙股份公司發生巨額虧損，資不抵債，宣告破產。該企業所持股份的長期投資無法收回。2013年12月1日，企業收到乙公司破產公告書時，作如下會計處理：

篇(2)

為提高學生的操作能力，使他們在校期間能夠熟悉并解決企業發生的經濟業務，在每學期期末安排的集中實訓課程中，實訓資料應選取企業實際發生的典型經濟業務，讓學生在規定的時間內完成工作任務，并聘請單位的會計和教師共同指導學生實訓。為使學生熟悉勝任不同行業會計工作，利用假期將學生安排到不同類型的實習單位，協助單位會計辦理日常業務，開學后將收獲寫成報告，同學之間進行交流，充分利用學校和企業兩種教育資源，培養滿足社會需求的會計人才。

采用任務驅動的教學模式

在教學過程中，將課程的每一個知識點設計為具體工作任務，引導學生通過完成工作任務學會相關理論知識。學生對業務的處理過程就是學習理論知識的過程，理論知識寓于實際任務完成的過程中，真正實現實踐與理論知識一體化，學生在做中學。在教學過程中采用布置任務、提供相關資訊，引導學生根據資訊內容自主或小組合作完成工作任務，利用啟迪思維、主動學習的行動導向等多種教學方法手段，保證教學效果。

(一)組成學習小組

學生根據自愿的原則組成學習小組。通過小組內各成員以及小組之間討論、交流，通過不同觀點的交流，補充、修正，加深每個學生對當前問題的理解，掌握扎實的專業知識，便其不但知其然，而且知其所以然，從而實現學習目標。

(二)提出具體工作任務

上課時，學生首先拿出上次課結束后發放的需要在本次課上完成的具體工作任務，工作任務選取于企業真實發生的經濟業務，且難度適中，并且規定好完成任務的時間，激發學生完成任務的興趣及成就欲望。如，在《小企業會計實務》教學中，為了使學生能夠按照《小企業會計準則》規范的進行長期債券投資的核算，在課堂上，從小企業實際發生的經濟業務挑選出與這個學習目標相符合的一個經濟業務作為本次課程的工作任務:宏大小企業于20*3年1月l日購入一公司當日發行的3年期債券10000張，每張面值為100元，購入價格每張110元，發生的相關費用共計3600元，票面年利率10%，該債券每年付息一次，到期還本，每年1月5日支付上一年付息。宏大購入債券、付息期、收到利息、到期收回本金時如何進行會計處理?(三)確定任務引導引導學生分析是為了完成這個工作任務需要哪些理論知識，使學生明確沒有理論知識的理解識記和掌握，是不可能完成任務的。這樣帶著任務去學習理論知識能激發學生學習的積極性和興趣，使他們能主動而不是被動的學習，能更好的實現專業知識的積累。如，為了完成上述任務，學生自行分析出需要的知識，教師可歸納出任務引導:1．明確長期債券投資的核算范圍;2．識記長期債券投資投資成本的構成;3．識記長期債券投資溢折價的攤銷方法及攤銷額的計算;4．掌握長期債券投資取得、持有期間、到期收回的會計核算。

(四)自主學習，完成任務

學生根據任務引導，明確了為完成任務需要收集分析的相關資料，在課堂上自主的學習分析收集及課堂上教師提供的資料(資訊)，通過小組成員間的討論、交流，完成工作任務。教師應在此過程中適當指導，鼓勵學生不要放棄，團結協作、集思廣益。在規定時間到達后，將各小組的任務完成情況進行匯總。教師根據記錄的各小組完成工作任務所需時間，挑選小組對工作任務完成情況進行分析(完成工作任務短的小組有優先發言權)。有不同觀點、不同做法的小組可以提出本小組的觀點，進行小組間的交流，補充、修正。最后由教師進行評價，并且歸納需要學生理解、掌握、識記的理論知識。通過此過程充分鍛煉學生的意志，挖掘學生的潛能，提高了學生解決實際問題的能力，使學生體驗了成功的喜悅。同時也鍛煉了學生自主學習的能力，為養成終身學習的習慣奠定了基礎，有利于學生的后續發展。在本次課的最后，將需要下次完成的工作任務發放給學生。

實行以能力為中心的開放式、全程化考核方式

實行以能力為中心的開放式、全程化考核。包括三個方面:

(一)課堂任務完成情況的考核對每次課堂任務完成情況的考核，根據任務完成所用時間、正確性以及小組對任務分析的準確性確定，課堂任務完成情況的考核成績一般占總成績的20%～30%。

(二)平時的作業與測驗考核

作業包括個人作業和小組作業。個人作業應非常注重對所學知識的系統綜合運用，而不只是強調一些具體問題，充分發揮個人的積極主動性和創造性，培養其獨立工作能力;小組作業，一般是以2～3個學生為一組合作完成一個模擬企業一個會計期間的核算任務，包括期初建賬、原始憑證的識別、記賬憑證的填制與審核，明細賬、日記賬、總賬的登記，期末結賬、對賬，以及會計報表的編制。這種作業要求大家合理分工，協調合作完成，既培養了學生的團隊合作精神，又鍛煉了在工作中與他人溝通和社交的能力，對學生畢業后盡快適應工作崗位很有幫助。測驗是平時的小測驗，結合會計證、助理會計師考試大綱，將每一階段的知識點進行提煉，通過測驗的方式使學生對該階段理論知識加深理解，為以后完成工作任務、順利通過考試取得會計證、助理會計師奠定基礎。平時的作業與測驗考核成績占總成績的30%～20%。

篇(3)

關鍵詞：利率互換；對沖策略；長期投資策略；短期投資策略

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

當前，國內商業銀行債券業務品種不斷完善，業務品種包括債券認購業務、分銷業務，現券業務，質押式回購業務，買斷式回購，債券遠期業務等等。這些債券交易的品種正隨著債券業務的發展逐漸豐富。

一、國內商業銀行債券業務的特點

債券業務的市場規模不斷擴大。根據10年的相關數據，銀行間債券市場中的債券余額比09年增長了49%，比市場托管總量高出10%，國內商業銀行的所持的債券占比是70.48%，較09年提高了4.5%。

債券的交易非常活躍，首當其沖的是債券認購交易，10年國內商業銀行認購各類從銀行間市場發行的債券，包括國債，政策性銀行債，企業債等，共計11747.9億元，比09年增加了41.21%。第二大活躍的是回購業務，10年，國內商業銀行各類質押式回購業務的累計金額高達500071億元，比09年增加了61.62%。第三大活躍的債券交易是現券業務，10年，現券交易的二級市場的交易量都維持在6成以上，與銀行間市場一樣處于主導地位。

開展債券業務的商業銀行機構數量不斷增加，據結算公司的統計分析，10年商業銀行的債券業務有了明顯上升，其中除了國有四大銀行，一些中等銀行的債券業務也發展迅猛。除此之外，像天津商業銀行，南京商業銀行這樣的小型金融機構也在積極投資債券，可見，債券業務對提高國內商業銀行收入水平至關重要。

二、商業銀行債券業務策略的制定

（一）商業銀行債券投資策略制定

存貸款業務是國內商業銀行現階段的主營業務，而且存款利率會長期成為商業銀行的主要收入來源。另外，高額的儲蓄率，也使得商業銀行把擴張存款規模作為主要經營目標。這些存款是商業銀行的穩定的資金來源。我國商業銀行長期債券投資策略的主要因素是貸款和收益率。商業銀行的長期債券投資策略模型可根據商業銀行的經營情況，利潤和收益率來建立。這個模型可以用來確定投資策略，但每個商業銀行都不同，利潤的絕對指標沒有一個準確的參考值。基于此，學者們選取資產收益率ROA，來建立債券投資策略模型。

根據資產等于負債加所有者權益這個會計恒等式，排除臨時性拆入資金，再貼現或在貸款的情況，那么將得出資產=吸收存款+所有者權益。如果根據商業銀行的經營情況，還可得到，貸款+準備金+超額準備金+系統內清算資金+固定資產+債券投資+凈存放同業+現金=吸收存款+所有者權益。也就是公式1如果把公式1轉換為商業吸收存款的函數就可以得到公式2 根據公式2 的原理和商業銀行的經營特點可以得到公式3從最后的公式3中，學者們發現國內的商業銀行可以采取長期債券投資策略，根據公式也就是以ROE為當期經營目標，再根據預期存款發展規模D，固定資產目標以及所有者權益，來確定債券投資的可用規模和逾期收益，依照市場收益率，來建倉債券，為確保收益，主要的操作手法為長期持有。

有長期投資策略就有短期投資策略，雖然理論上商業債券投資應該為中長期投資策略，但實際上，我國銀行間債券市場價格有一些波動，尤其是出現牛市的情況，二級市場的買賣操作會影響國內商業銀行的收益，所以在確保資金流動安全的情況下，國內商業銀行有必要進行短期債券投資。國內商業銀行的短期債券投資策略有以下幾個方面。

首先是長債收益提前變現操作策略，在持有期內，商業銀行可將長期債券拋出，將利息收入變成資本利得，從而提高持有期收益率。這種假設在理論上是可以實現的， 因為市場收益曲線是上凸形的，不是一條直線，所以商業銀行不但可獲得資本利得還可獲得實際收益率，這些都有助于提高整體收入水平。但事實卻非如此，因為市場收益率會波動，由于提前拋出的長期債券而獲得的收益率會隨著市場收益率的向上平移而下降。相反的情況，收益率會上升。基于此，即便是短期投資，也應該參照長期投資的原則。

其次是回購放大操作策略，也就是說商業銀行可發揮債券的杠桿作用來開展回購業務，利用杠桿效應來放大有限資金，如果忽略交易費用可放大20多倍。雖然回購業務很普遍，但如果杠桿效應發揮的充分，效果就很可觀。可獲得數倍的回購利息收入。如果商業銀行在資金上有缺口，也可運用債券正回購，來進行做多操作。如果市場的行情上漲，也可利用回購，來獲得資本利得。

再次是OAS對沖策略，其中OAS是指債券實際收益率與理論收益率的差值。OAS對沖策略就是首先計算出債券收益率曲線，然后在此基礎上計算出持有債券的理論收益率，在考慮完每個債券的OAS均值，方差和流動性風險后，選擇一個合適的債券做對沖。如果債券品種挑選的合適，接下來商業銀行將賣空高估的國債，做多低估的國債，就可以在牛市和熊市中獲利了。

最后是套利操作策略，目前商業銀行在債券套利時遇到一些困難，因為商業銀行只能在銀行間市場操作債券業務。但這并不影響套利操作。商業銀行可利用債券回購利息率和短期債券到期收益率的利差來套利。

（二）商業銀行債券業務風險防范策略

首先要利用利率互換工具來防范風險。利率互換就是兩個主體定期交換與名義本金相等的債券和票據。比較常見的利率互換是固定利率與浮動利率的交換。通過轉換浮動利率為固定利率，商業銀行可以規避市場利率風險。學者們發現債券發行市場和流通市場的利率風險都很大。債券發行的頻率過快是發行市場利率風險的表現形式。債券招標的發行利率低會導致債券價值的降低。如果流通市場上的市場收益率下滑，收益率曲線平坦這說明市場的短期行為和長債短炒的現象嚴重。總之利率互換是解決基差風險和利率互換風險的有力工具，也是解決商業銀行常年利率風險的好方法。

其次是債券組合期限管理。資產負債管理要遵循總量平衡和結構對應的原則，我國的商業銀行在確定資金運用期限的時候要考慮市場流動性風險，以及自身的風險承受能力和資金來源期限。商業銀行總資產中債券資產的比值不斷加大，所以確定組合的期限前先要參考商業銀行的負債結構。原有的投資賬戶和交易賬戶互相轉換的制度馬上就要被禁止了，所以商業銀行要比以往更為謹慎并參照市場變化的情況，來合理配置債券投資組合結構，從而優化債券存量組合結構。

再次是規范信用風險管理。雖然信用風險很小，但是由于銀行次級債和企業短期債的發展迅速，其他債券品種也在不斷增加，所以債券信用管理又被放到了一個重要位置。商業銀行要建立動態信息傳遞機制來防范債券主體風險。收集分析企業披露的信息，并從內部建立好信息狗頭和專遞機制，從而加強債券內部信用評估機制，對于不同的信用等級進行不同的限額管理。要在各商業銀行實施授信額度的互通與共用，以便于防范個體客戶的風險。另外還要建立債券信用評估制度，以便于控制債券業務的信用風險。

最后是提升市場預測能力。商業銀行的利率和流動性風險主要是由政策上的變動引起的。商業銀行金融工具的估值會隨著市場利率的變化而變化，同時商業銀行的盈利能力和財務狀況也會受影響。所以商業銀行必須對市場環境和宏觀經濟有很高的預見能力。

（三）協調商業銀行傳統經營策略與債券業務策略

債券業務在決策和流程管理上的地位都不是很主要，但是如果獨立債券業務的話，就會割裂商業銀行傳統業務。而且還會增加機會成本，整體收益水平會下降，所以債券業務策略需與傳統經營策略相協調。

首先要協調資產負債管理。資產負債管理指的是，調整資產負債結構，協調管理和比例控制資產與負債，以便于更好的經營管理。債券投資會受到資產負債結構的影響，所以商業銀行管理資產負債的時候，要根據債券資產盈利性和流動性的特點，調整債券資產余額結構和資金來源，這樣資產負債結構調整的目標就可以達到了。要緊密結合利率風險防范和資產負債管理中的缺口管理手段，運用各種期限數據去計算負債總久期和貸款總久期，最終得出平行移動收益率曲線時的風險免疫的最小組合，這樣資產負債管理能力可以得到提升。

其次要協調商業銀行的資金管理。商業銀行為提高提高資金管理水平，要創新資金管理思路。傳統的銀行資金管理是以存款的金額來確定貸款的資金量。如果資金有富余就用作備付金。我國商業銀行的備付金比較充足，流動性也好，但卻不怎么盈利，主要是由于簡單和粗放的全盤資金管理。商業銀行的資金來源隨著市場流動性的加強和回購業務的普及，來源渠道比以前廣泛了。這樣頭寸管理和資金調度就不用依靠存款了。資金管理與債券業務相諧調，可動態化資金流動性管理，徹底解決了備付金過高影響收益的問題。

再次要協調FTP管理。FTP系統是內部轉移定價系統，有助于衡量存款和貸款部門的業績，引導資金來源結構的。FTP管理是否成功，取決于內部利率制定是否有效。商業銀行要把FTP管理與債務投資業務相關聯，不但要找出市場收益率曲線，還要與市場利率相關聯，這樣內部資金轉移價格就能合理的制定了。

最后要協調好中間業務產品資源匹配問題。目前國內商業銀行的中間業務收入主要依賴結算類和利息轉化類產品，所以開發新品種，尤其是投資類產品，對拓展中間業務盈利點尤為重要。債券投資業務是商業銀行發展中間業務的重中之重。如果國內商業銀行能夠利用其豐富的客戶資源和信息資源，積極拓展代客債券投資業務，可以緩解自營債券投資業務的風險，同時相應提高商業銀行債券定價能力，形成相融共生的發展格局，有利于提高債券業務整體收益。

綜上所述，國內商業銀行債券業務發展勢頭良好，債券品種日益完善。但是受宏觀經濟運行的波動和央行貨幣政策的影響，國內商業銀行的債券業務會遇到各種系統性風險，需制定相應風險措施來防范債券業務風險。此外，債券業務發展還要與傳統商業銀行業務相協調，并根據不同的期限制定不同的策略。

參考文獻：

[1]金曄.新形勢下我國商業銀行中間業務發展對策[J].金融論壇，2007.

篇(4)

由于現金流量表主表是按照收付實現制原則編制的,而資產負債表、利潤表是按照權責發生制的原則編制的,因而現金流量表揭示的現金流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀準確地反應了企業經營活動的現狀。隨著市場經濟改革的深入,投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等對現金流量表所揭示的會計信息越來越重視,浙江省地稅局2007年9月新上線的納稅申報平臺就對所有企業作出了申報現金流量表的新的要求。作為企業的管理者,更是要注重挖掘現金流量表所蘊含的重要財務信息,以使企業在激烈的市場競爭中產于不敗之地,不因資金鏈的斷裂使企業發展功虧一簣。

可是目前的現狀是,中小企業對提供財務報表表式沒有規定,一般只提供資產負債表和利潤表,加之,現金流量表主表的數據采集與日常帳務處理途徑不一致,企業財務人員或圖省事,待年終報表出具后,根據收付實現制,對報表有關項目作簡單調整,粗略估計出現金流量,對于核對不一致的金額,就往“其它”欄目中一塞了事。更有甚者,在年報審計時請不熟知企業業務的審計人員代做一份現金流量表,對錯也無從考證。因此,現金流量表在會計人員的心目中是一張最難做的會計報表,因為不論是采用工作底稿法還是T型賬戶法,或是綜合分析法等,均需要對以權責發生制為基礎登記的帳目進行大量的調整、分析、計算,將數據調整為現金收付實現制,這些方法一方面可操作性差,另一方面工作量大,容易出現差錯。這些弊端導致實際工作中會計人員隨意編制報表,報表可靠性差。

但同時對某些會計人員來說又是一張最容易做的會計報表,因為編制的隨意性較強,與其他報表之間無平衡關系,無法核對。這些缺陷導致企業現金流量表在一定程度上降低了其披露的會計信息的真實性。為此,筆者設計了一套直接由資產負債表和利潤表取數,對部分特殊業務進行數據調整的簡易方法,來編制現金流量表主表。

二、現金流量表主表項目

(一)經營活動產生的現金流量

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

為營業收入+增值稅銷項稅+應收帳款期初期末差額+應收票據期初期末差額+預收帳款期末期初差額-當期計提的壞帳準備 -支付的應收票據貼現利息 -庫存商品改變用途應支付的銷項額+調整事項。

調整事項的處理(不含三個帳戶內部轉帳業務),如果應收帳款、應收票據、預收帳款等的貸方不是“收入及銷項稅額”則加上,如果應收帳款、應收票據、預收帳款等的借方不是“現金類”科目,則減去。

2.收到的稅費返還

為返還的增值稅、消費費、營業稅+關稅+所得稅+流轉稅附加等。

3.收到的其他與經營活動有關的現金

為其他應收款+其他應付款+遞延收益+期間費用(財務費用除外)等的貸方金額。

4.購買商品、接受勞務支付的現金

為營業成本+存貨期末期初差額+增值稅進項稅額+應付帳款期初期末差額+應付票據期初期末差額+預付帳款期末期初差額+庫存商品改變用途價值+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資、折舊費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資 +調整事項。

調整事項的處理,如果應付帳款、應付票據、預付帳款等科目的貸方不是“現金類”科目,則減去,如果應付帳款數、應付票據、預付帳款等科目的借方不是“銷售成本或進項稅”科目,則加上。

5.支付給職工及為職工支付的現金

為生產成本、制造費用、管理費用的工資、教育經費 +應付職工薪酬期初期末差額。

當存在“在建工程”人員的工資、教育經費時,注意期初、期末及計提數中應考慮“在建工程”的因素。

6.支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)

為所得稅+營業稅金及附加 +已交增值稅、消費費、營業稅+關稅+土地增值稅+房產稅、車船使用稅、印花稅、流轉稅的附加稅、礦產資源補償費。

7.支付的其他與經營活動有關的現金

為其他應收款+其他應付款+期間費用(財務費用除外)+罰款支出+保險費等。

(二)投資活動產生的現金流量

1.收回投資所收到的現金(不包括長期債權投資收回的利息)

為短期投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長期股權投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長期債券投資收到的本金。

2.取得投資收益收到的現金

為長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息。

3.處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金

為收到的現金-相關費用的凈額(包括保險賠償)的正數金額。

4.收到的其他與投資活動有關的現金

為收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入。

5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

為按實際辦理該項事項支付的現金。

6.投資所支付的現金

為本期短期股票投資+長期股權投資+債券投資+手續費、傭金所支付的現金。

7.支付的其他與投資活動有關的現金

為購買時已宣告而尚未領取的現金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息+處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金-相關費用的凈額(包括保險賠償)的負數金額及其他與投資活動有關的現金流出。

(三)籌資活動產生的現金流量

1.吸收投資所收到的現金

為發行股票債券收到的現金-支付的傭金等發行費用。

2.借款所收到的現金

為短期借款+長期借款收到的現金。

3.收到的其他與籌資活動有關的現金

為除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現金(如現金捐贈)。

4.償還債務所支付的現金

為償還借款本金+債券本金。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

為支付的現金股利和利潤+借款及債券利息。

篇(5)

關鍵詞：《小企業會計準則》；《企業會計準則》；財務報表；比較

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0174-03

財政部于2011年10月18日《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行。這是繼中國《企業會計準則》頒布并有效實施之后企業會計標準建設的又一項重大系統工程。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在許多方面都作了簡化與調整，本文通過對財務報表方面的比較分析其異同。

小企業是國民經濟的重要組成部分，在中國企業中占大多數，是中國國民經濟和社會發展的重要力量，所以為小企業在財務核算方面提供切實可行的方案勢在必行，頒布《小企業會計準則》恰恰符合這一標準。而企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。而企業財務報告的主要信息載體是財務報表，下面從財務報表方面總結其簡化措施。

一、資產負債表的比較

在資產方面，第一，《小企業會計準則》未使用交易性金融資產、持有至到期投資及可供出售金融資產等概念，而是按投資對象的可變現性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資），并且省去了一年內到期的非流動資產等科目；第二，在核算上，按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失切實發生時，采用直接轉銷法，直接借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不得提前計提減值損失；第三，為簡化長期投資核算，長期債券投資溢價和折價在債券存續期內確認相關利息收入時，采用易于操作和計算的直線法攤銷，不采用實際利率攤銷法；第四，在對長期股權投資的后續計量期間，只采用成本法計量；此外，取消了“遞延所得稅資產”科目，簡化了所得稅費用的核算。

負債方面，刪減了“交易性金融負債”、“一年內到期的非流動負債”、“專項應付款”、“預計負債”等科目，這些會計項目的減少主要是和小企業融資方面有關，這也從另一個方面反映出《小企業會計準則》的實用性、針對性和可操作性。除此之外，簡化了長期借款資本化的處理。

所有者權益方面，主要是簡化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業會計準則》規定，資本公積包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積（如直接計入所有者權益的利得和損失），而《小企業會計準則》明確規定資本公積是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價，并且明確規定小企業資本公積不得用于彌補虧損。

二、利潤表的比較

從利潤表結構來看，兩個準則沒有較大差異；從內容上看，《小企業會計準則》下，在利潤表中，減少了“資產減值損失”、“公允價值變動損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會計項目。

會計處理的變動上，“營業外收入”和“營業外支出”兩個科目所涵蓋的內容都擴大了，具體表現為“營業外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財務費用的匯兌收益、原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內容；“營業外支出”增加了資產損失（包括應收及預付款項的壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權投資損失等）。

利潤表“上期金額”欄填列部分，《小企業會計準則》下，需要區分月報和年報。月報上，“上期金額”反映的是本月實際發生數；年報上，“上期金額”反映的是上年全年實際發生額；《企業會計準則》下，不需要區分月報還是年報，“上期金額”反映的均是上年該期利潤表“本期金額”欄內所列金額。

三、現金流量表的比較

《企業會計準則》中現金流量表主要內容包括現金流量表格式、現金流量表附注并具體規定了現金流量表格式（現金流量表格式分別針對一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定）及附注具體披露格式。此外，現金流量表的編制基礎為現金，未提及現金等價物，不再列有匯率變動對現金的影響這一項。無須披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或者處置子公司及其他營業單位等信息，也無須披露“將凈利潤調整為經營活動現金流量”的過程。

四、附注的比較

附注，是指對資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》中只具體規定了附注的披露順序，卻沒有具體規定需要披露的內容。附注的披露針對性很強，比如《小企業會計準則》第六條規定“發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案”，這主要是考慮到小企業規模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現嚴重虧損，甚至資不抵債而致破產清算的情況，從而對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。另外，附注變動最明顯的一點便是《小企業會計準則》增加了“對企業所得稅納稅調整的披露”，這體現了該準則會計核算向稅收趨同的原則。相對于《企業會計準則》，報表附注披露內容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業由于受資金、技術、人才等方面的制約，形成規模小、結構簡單、經營活動單一的特點，其業務范圍及業務復雜程度遠不如國有大中型企業，所以其會計核算也相對簡單，如果采用比較簡化的會計準則將有助于減少遵循準則的成本和負擔；而且小企業會計人員業務素質相對較低，注重簡單性和可操作性。小企業會計信息使用者主要為稅務部門、銀行和企業管理者，這就要求小企業提供的財務報表更能簡明扼要地反映小企業的財務狀況和經營成果，從而有助于報表使用者及時做出正確的決策。《小企業會計準則》則充分考慮了這些情況，切實滿足了報表的使用者的實際需要，對有關會計處理進行了較大的簡化，便于小企業會計人員能夠快速掌握和應用，增強了可操作性，更有利于促進小企業提升內部財務管理水平，優化小企業發展的外部環境，包括稅收征管、融資、監管環境。《小企業會計準則》既針對小企業的特點做出簡化調整，也為外部使用者提供了便利，是促進小企業健康發展的重要準則。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

篇(6)

關鍵詞：會計政策納稅籌劃

1長期債券投資對納稅籌劃的影響

企業籌集資金的一個重要方式是發行企業債券。債券可以等價發行，也可以溢價發行或折價發行。在溢價或折價發行時，必須在發行期內進行攤銷。溢價或折價攤銷進入財務費用，沖減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目，在計算應稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應納所得稅額產生影響。

2企業債券溢價發行對納稅籌劃的影響

2.1企業債券溢價發行的直線攤銷法企業債券溢價發行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年沖減利息費用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發行，市場利率為8%。

2.2企業債券溢價發行的實際利率法企業債券溢價發行的實際利率法是以應付債券的現值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發行

債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數企業愿意采用實際利率法，對債券的溢價進行攤銷。

3結論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能節約納稅的一種方法和手段。企業實現稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行稅收籌劃，不影響企業正常的生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業會計政策選擇的動機，在此動機下進行的會計政策選擇將產生什么樣的經濟后果？基于對資產會計政策的選擇對納稅籌劃產生的影響進行的研究，就為企業提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻：

[1]荷蘭國際財政文獻局.國際稅收辭匯[M].北京：中國財政經濟出版社.2003，198.

[2]梅格斯.會計學[M].北京：中國財政經濟出版社.2004，776.

[3]印度稅務專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京：經濟科學出版社.2002，49.

篇(7)

關鍵詞：事業單位會計制度 事業基金 會計核算

事業基金核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。“事業基金”科目屬于凈資產類科目，貸方登記事業基金的增加數，借方登記事業基金的減少數，期末貸方余額反映事業單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。

一、新制度對“事業基金”會計核算的相關規定

新制度下，需通過“事業基金”科目核算的內容有：年末非財政補助結余分配余額，年末留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金，以貨幣資金取得長期債權投資及其收回，以貨幣資金取得長期股權投資，調整以前年度非財政補助結余事項。本文主要介紹以貨幣資金取得長期債權投資及其收回、以貨幣資金取得長期股權投資的投資業務賬務處理。

（一）以貨幣資金取得長期債權投資及其收回業務的賬務處理

以貨幣資金取得長期債權投資時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”科目。持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。

（二）以貨幣資金取得長期股權投資的投資業務賬務處理

以貨幣資金取得長期股權投資時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”科目。持有期間收到分配的利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產損溢――處置資產價值”科目，貸記“長期投資”科目。實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――長期投資”科目，貸記“待處置資產損溢――處置資產價值”科目。轉讓長期股權投資過程中取得的價款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目；發生相關稅費時，借記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；處置完畢，按照處置收入扣除處置費用后的凈收入，借記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目，貸記“應繳國庫款”科目。

二、新制度下“事業基金”會計核算的主要變化

（一）在會計科目設置上的變化

舊制度在“事業基金”科目下設置“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目；“事業基金――一般基金”明細科目核算歷年滾存結余資金、接受捐贈等，事業單位在動用資產類的貨幣資金、存貨、無形資產等投資時，要同時動用凈資產類的“事業基金――一般基金”。“事業基金――投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金，事業單位的“對外投資”這項資產，所占用的是“事業基金――投資基金”。新制度取消了“事業基金”科目下的兩個二級科目“一般基金”和“投資基金”，另外設置了一級科目“非流動資產基金”用以核算各種途徑增加的凈資產，包括“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”及“無形資產”等幾個二級科目。

（二）在對外投資時核算的變化

舊制度在日常核算中，對接受捐贈，以貨幣資金、材料、固定資產和無形資產進行對外投資和收回時，都要通過“事業基金――投資基金”科目進行核算；特別是在以貨幣資金、材料等流動資產進行對外投資時，還要在“事業基金――一般基金”和“投資基金”兩個明細科目下進行內部形式的轉換。新制度對接受捐贈，以固定資產、無形資產進行對外投資時都不通過“事業基金”科目核算，對流動資產的投資和收回時，均不涉及“事業基金”內部明細的轉化，大大簡化了賬務核算；以貸幣資金進行對外長期投資時 ，由舊制度借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目變為借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”科目；以固定資產、無形資產對外投資時，新制度不再需要通過“事業基金”科目進行核算，改在“非流動資產基金”科目下的各二級科目對應核算。

（三）年末轉入“事業基金”口徑的變化

新制度加強了對財政投入資金的會計核算，對財政補助結轉結余不參與結余分配，不轉入事業基金；新制度規定只有非財政補助結余分配扣除分配后的金額才轉入事業基金，而新制度的“非財政補助分配”科目核算的是事業單位全年除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的事業結余；舊制度的“結余分配”科目核算的是全年的除經營收支以外各項收支相抵后的事業結余，所以年末新制度轉入事業基金口徑小于舊制度的核算口徑。

三、新制度下“事業基金”會計核算的實例分析

例1：20×3年7月1日，A事業單位以銀行存款購入5年期國債10萬元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。A事業單位賬務處理如下：

1.購入國債時：