序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務內控機制論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1 目前我國醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題

1.1 內部控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫(yī)院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進而影響醫(yī)院內控的成效；大多數醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或學科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫(yī)院內控工作缺乏統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫(yī)院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業(yè)素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財務內部審計沒有發(fā)揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫(yī)院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫(yī)院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環(huán)境

強化財務會計內部控制意識是提高醫(yī)院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協(xié)調，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務會計內部控制是一個涉及醫(yī)院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務會計內部控制成效。醫(yī)院內部會計控制應當涉及所有與經濟業(yè)務相關的崗位及人員，并對經濟業(yè)務處理過程中的關鍵點落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務會計內部控制涉及經濟業(yè)務的全過程。同時，醫(yī)院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫(yī)院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現存在的問題， 把醫(yī)院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫(yī)院擴張[J].財經國家周刊，2011（20/21）.

篇(2)

參加工作近年，由于各級組織的培養(yǎng)教育，領導和同志們的提攜幫助，加之個人不懈努力虛心學習，我的政治覺悟、思想品德、工作能力、業(yè)務水平有了不斷的提高，綜合素質也有了長足的進步。下面將近年來的主要工作情況述職如下：

一、從事經濟工作的基本情況

我于年月重組時，調任廠計劃財務科科長，從事廠計劃財務科的全面管理工作，經過廠領導指導，同事們的幫助，我很快挑起了全廠計劃和財務部門管理的這份重擔，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務，從經濟上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時也保證了經濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產）者,年被評為油田公司經濟工作先進個人。所在財務科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

二、從事經濟工作的學習情況

較大跨度工作崗位的變動，給了自己較大的壓力和學習的動力。從事經濟工作以后，自己始終重視不斷提高政治素質、業(yè)務素質，特別是經濟管理的學習。1992年9月-1995年7月參加寧夏自治區(qū)黨校經濟管理大專班學習，獲得經濟管理大專文憑。年-年參加了科技大學工商管理碩士學習，獲得工商管理碩士文憑和學位。2003年開始參加行政管理專業(yè)自學考試，2006年獲得行政管理本科文憑。同時，還多次參加了財務管理、經濟統(tǒng)計、會計集中核算、內部控制、財務管理高級研討以及不斷的自學等。通過不斷地學習，使自己在經濟理論以及經濟管理實務等諸多方面有了比較扎實的基礎，促進了在經濟管理中的得心應手，確保了各項任務的完成。

三、在經濟崗位上的理論成果

重組改制以及世界經濟的不斷變換，給我們石油單位的經濟工作不斷提出新的要求，促使我們不得不不斷地進行創(chuàng)新。

我提出并設計了采油廠“三D”精細成本管理模式，提出了健全成本管理的組織、制度和考核三個成本管理體系；縱向、橫向、時間“三維''''分解成本；構建作業(yè)區(qū)、機關及輔助單位和專項費用三個標準成本管理模式等比較完整的適應采油廠成本管理的具體措施。

提出加強成本過程管理的財務監(jiān)督委派、內部審計、第三方監(jiān)理、后評估、成本日報監(jiān)控等一系列措施，并親自編寫了落實這幾項措施的有關制度、規(guī)定，使這幾項措施在成本過程控制中發(fā)揮了積極作用。

提出采油基層單位崗位量化考核的思路，親自到靖三聯現場寫實，提出了崗位量化考核表的基本框架格式及考核辦法的基本框架，促進了崗位量化考核的順利開展。

多次到五里灣第一作業(yè)區(qū)指導作業(yè)區(qū)內部模擬市場的試點，提出了采油作業(yè)區(qū)內部模擬市場的框架及建立運行機制的思路，保證了試點的成功。

提出了成本管理要由成本節(jié)約型向成本避免的轉變、“學會花錢為省錢”以及經營工作要與生產、科技、改革、管理緊密結合等成本管理的思路，拓展了成本降低的空間，促進了成本管理水平的提高。

提出了加強成本要素主要項目精細管理的思路，親自編寫了材料、電、井下作業(yè)、運費四個成本可控度較大成本項目精細管理的指導性意見，使成本的精細化管理又向前邁進了一步，取得了比較好的效果。

全面組織了內部控制體系的建設。提出并參與了采油作業(yè)區(qū)內控體系的建設。多次組織了內控測試，促進了內控體系的執(zhí)行有力。特別是采油作業(yè)區(qū)內控體系屬中石油首家，得到了股份公司的好評。

組織參與了標準成本體系的建立，形成了涵蓋全廠的完整的標準成本系統(tǒng)，并順利實現了上線運行，為進一步提高成本管理水平打下了良好的基礎。

篇(3)

關鍵詞：內部控制；有效性；內部控制缺陷

一、 引言

2002年美國薩班斯法案實施、2008年我國五部委聯合下發(fā)關于上市公司實施內部控制的指導意見，以這兩次事件為標志，內部控制開始成為國內外公司治理領域的一項重要研究內容。本文對近幾年來，尤其是2013年、2014年企業(yè)內部控制的研究熱點做了梳理，總結成內部控制的影響因素、實施后果、有效性評價、內控缺陷披露、在行業(yè)中的應用等五個方面進行了綜述。在此基礎上，對企業(yè)內部控制的研究現狀進行了評論。

二、 內部控制的影響因素

當前的研究主要是從董事會特征、股權結構特征、管理層特征、公司經營狀況等方面入手，研究其對內部控制的影響。

1. 董事會特征對內部控制的影響。研究董事會對內部控制的影響是一條很自然的思路，因為內部控制的實施程度和執(zhí)行水平取決于董事會的重視程度，董事會越重視，內部控制實施得就會越好。在這一領域，當前的研究趨勢是細化，細化是指研究者將董事會特征細化分解，研究的問題很具體，并且大多通過上市公司數據對理論假設進行實證研究。

有研究者研究董事會、監(jiān)事會規(guī)模對內部控制的影響。宋寶（2014）、朱彩婕、韓小偉（2013）等均以上市公司為樣本進行實證研究，發(fā)現董事會、監(jiān)事會規(guī)模與內部控制有效性呈正相關。

有研究者研究監(jiān)事會會議次數、審計委員會設置對內部控制的影響。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現，董監(jiān)兩會的會議次數對內部控制有效性有顯著正相關關系。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現，審計委員會的設置與內部控制信息披露水平呈顯著正相關關系。林斌和饒靜（2009）發(fā)現，設置了內審部門的上市公司更愿意披露內部控制評價報告。Hoitsh（2009）發(fā)現，審計委員會成員的會計和財務監(jiān)管經驗與內部控制有效性正相關。

有研究者研究董事個體對內部控制的影響。陳漢文、王韋程（2014）的研究發(fā)現，董事長年齡、受教育程度、任職時間、薪酬水平等與內控質量正相關。步磊、范亞東（2014）的研究發(fā)現，獨立董事對內部控制有效性影響不顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現獨立董事比例與內控信息披露水平顯著負相關。張橫峰（2014）研究發(fā)現女性董事比例與內部控制有效性顯著正相關。

2. 股權結構特征對內部控制的影響。這方面研究的思路和研究董事會相似，都是從公司治理的角度進行研究，其理論基礎都是委托-理論，其研究方法大多是以上市公司為樣本進行實證研究。

有研究者研究股權集中度、股權制衡度與內部控制的關系。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現，股權集中度能夠提高上市公司的經營效率和減少公司的違法違規(guī)行為，從而提高內部控制有效性。郭桂花、岳利玲（2013）實證研究結果表明，國有控股公司的內部控制有效性顯著高于非國有控股公司。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現，股權制衡度與上市公司內部控制有效性正相關。

有研究者研究管理層持股比例與內部控制的關系。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現，管理層持股比例與內部控制有效性正相關。宋寶（2014）研究發(fā)現管理層持股比例與內部控制自我評價報告有效性正相關。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現，機構投資者持股比例與上市公司內部控制有效性正相關。

3. 管理層特征對內部控制的影響。對管理層特征和內部控制的影響，多是從公司治理結構的角度進行研究。

趙息、許寧寧（2014）的研究發(fā)現，建立在經濟動因和政治動因基礎上的激勵機制，以及源于內部控制缺陷披露的昂貴顯性和隱性成本，是管理層隱瞞內部控制缺陷的驅動力，而管理層所擁有的超出其特定控制權范疇的管理層權力又為其在信息披露中的機會主義行為提供了保障。張西栓（2013）的博士論文研究發(fā)現，高管權力的過度膨脹，往往導致高管凌駕于內部控制之上，使內部控制失靈，內部控制與高管權力之間存在負相關關系。

4. 公司經營狀況對內部控制的影響。這方面的研究脫離了公司治理結構的角度對內部控制進行研究，主要分析公司一些經營特征對內部控制的影響，也有研究是從公司外部環(huán)境的角度進行分析。

有的從財務狀況分析其對內部控制的影響。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現，財務風險較高、財務狀況較差的公司更有可能存在內部控制缺陷。這兩篇文獻在內部控制領域地位顯赫，幾乎所有研究內部控制的文獻都會引用這兩篇文獻的研究成果。Franklin（2007）的研究發(fā)現，公司的盈利能力、負債程度顯著影響其內部控制運行有效性。宋寶（2014）研究發(fā)現，公司盈利能力與內部控制自我評價報告有效性水平呈正相關。林斌和饒靜（2009）發(fā)現，財務狀況差的公司更不愿意披露內部控制評價報告。

有的從公司業(yè)務狀況和組織結構狀況進行研究。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現，經營業(yè)務復雜、近期組織結構發(fā)生變動、內部控制可投入資源較少的企業(yè)更有可能存在內部控制缺陷。林斌和饒靜（2009）發(fā)現，織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司更不愿意披露內部控制評價報告。張旺峰（2011）的博士論文發(fā)現，審計費用與內部控制有效性之間存在著不顯著的負相關性。有的研究公司規(guī)模對內部控制的影響。宋寶（2014），朱彩婕、韓小偉（2013）均研究發(fā)現，公司規(guī)模與內部控制自我評價報告有效性水平呈正相關。

有的研究公司面臨的外部環(huán)境與內部控制的關系。趙淵賢、吳偉榮（2014）研究發(fā)現，市場化程度、法律制度、媒體關注等外部制度性因素與內部控制有效性呈顯著正相關。張仲元（2012）的博士論文研究發(fā)現，政治聯系會嚴重削弱內部控制設計的完善性和實施的有效性，而市場化程度則具有積極的推動作用。

三、 內部控制的實施后果

這方面研究主要研究內部控制給公司運營帶來的影響。目前來看，對經濟后果的研究多一些，并且大多數是用財務指標來衡量經濟后果進行實證研究。

1. 內部控制對經營的效率和效果的影響。這方面的研究無論是理論界還是實務界都非常關心，因為公司實施內部控制要耗費人力和物力成本，如果不能在經營的效率和效果上有正向的影響，那無疑會降低內部控制的影響力。好在從目前的研究來看，多數研究結論是正面的。

從經營效果看，Ashbaugh-Skaife等（2007）；Doyle等（2007）；董望、陳漢文（2011）等均發(fā)現，內部控制可以提升應計質量。袁蓉麗、陳黎明、文雯（2014）發(fā)現，上市公司中披露內部控制審計報告的權益資本成本低。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現，更好的內部控制和更高的經營業(yè)績、更低的股權成本正相關。宋常、徐國偉、張士強（2014）發(fā)現，內部控制與企業(yè)價值正相關。路曉穎（2011）的博士論文表明，內部控制與企業(yè)并購績效正相關，上市公司中，披露內部控制自我評估報告和審計報告的，其并購績效好于未披露的。

從經營效率看，鐘瑋和劉洋（2011）發(fā)現內部控制信息披露與公司經營效率正相關。從目前的研究來看，內部控制對經營效率的影響研究較少，其實這也是實務界比較關心的問題。

以上這些研究都對內部控制的經濟后果得出了正面結論，但也有研究得出了反面結論。Engel等（2007）發(fā)現上市公司實施內部控制后，私有化交易的頻率有所增加。Caner等（2009）、方紅星和金玉娜（2011）、吳益兵（2012）的研究發(fā)現，高質量的內部控制可以降低盈余管理水平。

2. 內部控制對財務報告的影響。財務報告的可靠性是內部控制的重要目標，因為公司實施內部控制的一個重要原因就是要在財務報告中向投資人體現出其經營的合規(guī)性，如果財務報告的可靠性不能保證，實施內部控制的意義也就打了折扣。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現，更好的內部控制與更好的信息質量正相關。張旺峰（2011）、Hogan和Wilkins（2008）發(fā)現，內部控制可以降低審計費用。Goh和Li（2011）的研究發(fā)現，內部控制可以提升財務報告穩(wěn)健性。Bargeron等（2010）發(fā)現，內部控制可以減少企業(yè)冒險行為。

3. 內部控制對遵守法律法規(guī)的影響。這方面的研究相對較少，原因一方面可能是實證研究中對遵守法律法規(guī)不好測量，因為違規(guī)公司是少數，樣本數量上受限制，另一方面可能是法律法規(guī)是紅線，公司經營中無論是否實施內部控制都不能觸碰。

李志斌（2014）研究發(fā)現，內部控制作為公司制度性體系對環(huán)境信息披露水平有著顯著的正向作用。彭玨、陸瑤（2014）實證研究表明，內部控制自我評價報告是否披露對大股東占款有顯著影響。李曉慧（2013）研究發(fā)現，公司內部控制質量越高，對債權人的保護越好。

四、 內部控制的有效性評價

內部控制的有效性評價可以說是研究內部控制的關鍵。因為幾乎在所有的實證研究中，都需要確定樣本公司內部控制的有效性。目前，國內研究中對內部控制有效性的評價主要有三種方法。

一是廈門大學陳漢文教授及其項目組每年公布的上市公司內部控制指數。該指數由廈門大學管理學院陳漢文教授帶領項目組進行研究和，目前是國內內部控制領域比較權威的指數，很多實證研究中都應用了其指數。該指數確定了四級共一百多個評價指標，從2007年開始，每年對國內所有實施內部控制的上千家上市公司進行測算，得出內部控制有效性指數，并進行。

二是深圳市迪博企業(yè)風險管理技術有限公司的上市公司內部控制指數。該指數由中山大學和深圳迪博公司共同研究和，目前也是國內比較權威的內部控制指數，很多實證研究中也在應用其指數。該指數的評價指標包括三級共63個評價指標，同樣每年對實施內部控制的上千家上市公司進行測算，得出內部控制有效性指數，并進行。

三是國內的一些專家學者研究的評價體系。孫h[、魏敏、伊凡、向若琪（2014）應用模糊層次分析法對內部控制進行定量評價。方紅星、金玉娜（2013）構建了一套度量方法，并且實證檢驗了這種方法的信度和效度。張蕾、李敏強、陳富贊、趙秀云（2013）構建了一個企業(yè)內部控制監(jiān)督的最優(yōu)投資分配模型。這些評價體系的共同點就是借助數理工具進行評價，在準確性上可能有所提高，但存在一個問題就是研究者使用其方法進行研究時，由于數據來源不全和程序復雜，可能無法對大樣本量進行處理。

五、 內部控制的缺陷研究

侯增輝、朱頤和（2014）從對內部控制的理解、管理者的粉飾行為、相關的法律規(guī)定和懲處機制四個角度，研究了上市公司內部控制缺陷披露存在的問題。李瑛玫、戴榮華（2013）研究發(fā)現，聘請國際"四大"事務所的公司以及被注冊會計師出具非標準審計意見的公司披露內控缺陷的可能性更大，被證監(jiān)會等部門處罰的公司披露內控缺陷的概率更大，但會計師事務所是否變更與公司是否披露內控缺陷沒有關系。

六、 內部控制在行業(yè)中的應用

這方面研究的是某一個行業(yè)、某一家公司如何實施內部控制。這方面研究將內部控制從理論到實務操作進行了研究，對公司如何思考實施內部控制有著很好的示范意義。

鄭曉薇、紀士鵬（2014）以上海W基金管理公司子公司為例，探索構建了有效的子公司內部控制體系。李鐵寧（2013）的博士論文研究了擔保集團的內部控制機制。張子英（2013）的博士論文構建了我國電信企業(yè)實施內部控制的理論模型。

七、 對內部控制研究現狀的評述

通過對內部控制領域近兩年來研究現狀的梳理，我們發(fā)現在研究內容和研究方法上，內部控制研究都更加規(guī)范、細化，同時也存在著一些研究不足和空白。

1. 對研究內容的評述。內部控制是一個比較新的領域，各個研究者都試圖在這一領域中發(fā)現自己的研究問題，經過上述文獻梳理，我們把內部控制領域研究的優(yōu)點總結成兩個方面。

一是范圍全面。目前內部控制的研究基本涵蓋上述五個方面。對內部控制的影響因素研究，把內部控制作為因變量；對內部控制的實施效果研究，把內部控制作為自變量；對內部控制的有效性評價研究，是關于內部控制研究的關鍵；對內部控制缺陷的研究，以及對內部控制在行業(yè)中應用的研究，是對內部控制研究的拓展。

二是選題細化。在五個方面的每一個內部，研究者都在試圖通過細化研究問題找到創(chuàng)新點，因此目前每一個方面的研究選題都越來越細化。對內部控制的影響因素研究，我們梳理出四方面研究內容；對內部控制的實施效果研究，我們梳理出三方面研究內容；對內部控制有效性評價的研究，我們梳理出三方面研究內容；對內部控制缺陷、內部控制在行業(yè)中應用的研究，我們也梳理了最近兩年的相關研究。

同時，通過文獻梳理，我們也發(fā)現了當前研究的兩個問題。

一是“只見樹木、不見森林”。當前，研究者對“什么影響內部控制”和“內部控制影響什么”這兩個領域的研究趨勢是細化，研究者的出發(fā)點都是就某一更細的問題進行研究，以圖在創(chuàng)新性上有所突破。例如在研究董事會特征對內部控制的影響時，從研究董事會特征、到研究董事長特征、再到研究女性董事的特征，就是這樣一個細化的研究趨勢，是一個研究“樹木”的趨勢。但這樣過于細化的結果是對內部控制的整體研究不夠，結果是“只見樹木、不見森林”。內部控制不論在理論界還是實務界都還是新生事物，對內部控制的整體了解還處于初步階段。尤其是在實務界，上市公司更關心的不是細節(jié)問題，而是從整體上看內部控制對上市公司到底如何產生影響、產生怎樣的影響，這樣才能決定是否真正實行內部控制。但目前，在這一點上，目前的理論研究是缺乏的，還沒有研究系統(tǒng)地對內部控制的影響因素和實施結果進行研究，沒有畫出一張全景圖來。

二是“知其然，不知其所以然”。當前的研究多是以內部控制為自變量或因變量，再研究另一個變量與其相互間的關系，也就是從A到B的關系。但另一個變量通常是一個結果性的變量，是公司在運營過程中一系列行為后的結果，所以，到底在這一系列行為中哪些因素影響了內部控制，內部控制又是通過哪些因素影響了公司運營結果，目前還沒有更深入的研究。也就是說，目前的研究缺乏對內部控制影響機制方面細化的研究，真正的內在機制還沒有完全被發(fā)現。

2. 對研究方法的評述。目前對內部控制的實證研究中，大多數都采用多元回歸分析的方法，近兩年來，本文僅發(fā)現張西栓（2013）的博士論文用到了結構方程模型。這是由目前的變量設計決定的。在內部控制有效性的變量設計上，研究者多用廈門大學內部控制指數或迪博公司的內部控制指數，或者自己設計一套評價體系，最后仍然是得出一個指數。在影響因素的變量設計上，多使用一個財務指標或公司治理結構方面的一個數據來代替。如果嘗試使用結構方程模型、跨層分析等實證研究方法，遇到的一個問題就是測量變量不夠。這兩種方法都要求每一個潛變量至少有兩到三個測量變量，由于目前多用財務指標來代替變量，要找兩三個財務指標代替一個潛變量在以往文獻中還沒有出現過，況且這兩種方法都要求測量變量之間“不相關”，即使有兩三個財務指標可以代替潛變量，也難以保證“不相關”。因此，使用多元回歸分析是目前比較合適的方法。

參考文獻：

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篇(4)

[關鍵詞]內控制度 體系構建 內部控制應用

浙江海華集團有限公司成立于1987年10月,是一家綜合性的民營集團企業(yè)。主要經營房地產、酒店旅游、石油、塑膠、物業(yè)管理等業(yè)務。集團已形成房地產、酒店業(yè)、石油、塑膠、物業(yè)五業(yè)并舉、協(xié)同發(fā)展的多元化經營格局。前些年,隨著集團的快速發(fā)展,海華集團公司一些下屬企業(yè)逐漸出現指揮不力、調度不靈、重指標、輕監(jiān)管、弱化財務管理等問題,只顧追求利潤指標,忽視開拓銷售市場和成本控制,造成閑置浪費資金,給企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴重的挑戰(zhàn)。

一、公司針對所出現問題制定的內控方案

1997年,集團開始著手針對出現的問題思考對策,專門組建了具有“四統(tǒng)一分,二級管理,兩個重點,六項工作”職能的財務公司。距離現在,“四統(tǒng)一分”財務策略已經實施了幾年的時間,總體來說,效果頗佳。目前,海華集團的內部財務系統(tǒng)比較全面,流程的控制手段也在不斷改進和完善,資金的使用無論從效率還是安全都得到了很好的監(jiān)控,集團范圍的財務公司已經全面建立起來。在內控制度的充分保證下,經營也開始不斷擴大,其觸角開始向旅游業(yè)、物業(yè)管理等其他行業(yè)延伸。從其身上,我們可以充分地看到內控的支持保障作用。

(一)四統(tǒng)一分

財務公司實現了機構、人員、制度、資金的四統(tǒng)一和分別核算。集團財務公司統(tǒng)一決定下屬企業(yè)財務部門的設立,實現了大企業(yè)設部、中企業(yè)設科和小企業(yè)設股的三級管理模式。集團財務公司派駐和管理全集團的財務人員,實現了對員工的工資、獎金、升遷、職稱評定等實行垂直管理模式。財務公司統(tǒng)一設置財務制度,改變了過去不同下屬企業(yè)執(zhí)行不同的制度,實現了全集團執(zhí)行統(tǒng)一的財務制度。財務公司統(tǒng)一管理集團資金賬戶,取消了先前下屬企業(yè)對外社立賬戶的資格,實現了在源頭上對資金流向的管理。另外,集團公司仍然保持各成員企業(yè)獨立核算,自負盈虧,從而提高下屬企業(yè)的管理效率。

(二)二級管理

集團公司實現了二級管理模式,由集團一級核算,下屬企業(yè)一級管理。集團公司實現對下屬企業(yè)的一級管理,下屬企業(yè)對各企業(yè)的車間、餐廳、客房等部門實現二級管理。

(三)兩個重點

集團公司實現了重點抓資金和成本兩個關鍵點的財務管理模式,重點進行資金源頭的管控,以倒算成本、模擬市場等方式分解指標,實施成本控制。

(四)六項工作

集團公司實現了比價采購、工程招標、預算控制、成本否決、費用包干、盈虧考核為重點的六項工作部署。對于原輔材料的采購,貨比三家,對供應商進行帥選,選擇最實惠的供應商。集團的建筑、安裝、設備維修等各項工作,實行招標制,下屬企業(yè)的建筑安裝公司與其它非集團企業(yè)同等條件下參與競標,實現競標的公平競爭,提高公信力和透明度。集團將成本指標分解給下屬企業(yè),并對其進行考核或否決,實現監(jiān)督和考核,并與業(yè)績掛鉤。另外,集團對除有成本的下屬單位外,對人力資源部、銷售部、行政部、財務部、財務公司等行政部門核定費用,實行預算管理,超支不補,節(jié)約則給予獎勵。集團公司對于下屬公司企業(yè)實行盈虧考核管理,對指標進行考核,與部門的經營責任、業(yè)績、職務升遷相互關聯。

二、 海華集團實施“四統(tǒng)一分”內控結構的分析

筆者認為,構建一個合理高效的內控系統(tǒng)應著重重視針對性原則、整體性原則、適用性原則進行設計,以下就這幾個原則對海華集團“四統(tǒng)一分”財務策略進行深入的分析。

(一)內控制度的針對性分析

集團設置企業(yè)內部控制制度,要根據自身實際情況,針對財務工作的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現錯誤的細節(jié),加以有效控制,以提高企業(yè)的財務會計水平。

1. 公司存在的關鍵性問題。在進行“四統(tǒng)一分”財務策略之前,海華集團由于規(guī)模的不斷擴大,相應控制跟不上,導致內部生產經營逐漸偏離了“經濟價值最大化”的目標,具體表現在以下幾方面:重生產,輕銷售。部分下屬企業(yè)在集團的“溫床”里,盲目的只管增大產量以提升自身的地位,而非遵循現代經濟社會“以銷定產”的經營策略。這種忽視銷售的做法造成企業(yè)嚴重的存貨積壓、資金閑置、周轉不暢、管理效率低下、成本控制不力等問題。重眼前利益,輕長遠利益。對利潤的追求導致了企業(yè)在諸多方面過于重視短期利益,而忽視了長遠利益。部分下屬企業(yè)為提升利潤盲目擴大生產銷售已累計利潤,而忽視了企業(yè)長期的生產策略以及資金的使用效率。整個企業(yè)出現高存款、高貸款現象,資金成本嚴重不合理,資金使用效率低下。財務控制系統(tǒng)紊亂,財務指針處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)若缺乏有效的財務管理機制,領導班子的頭腦發(fā)熱容易引發(fā)集團財務策略的偏離,財務人員聽命于企業(yè)領導容易造成下屬企業(yè)違規(guī)操作、費用攤提不準確、成本控制不力等損害集團利益的現象發(fā)生。

2. 針對存在的關鍵性問題公司的內控設計。針對“重生產,輕銷售”現象,集團財務公司采用了“四統(tǒng)一分”的財務策略,同時配以“資金統(tǒng)一”策略,使下屬企業(yè)的資金使用更加透明。由于每個下屬企業(yè)都要對自己的經營成果進行負責,且所用的資金得到了嚴格的審批和監(jiān)控,他們就難以再依仗“大集團”的溫床,可以忽視全局觀念和長遠觀念進行盲目爭地位、爭產量,而是必須注重經營的業(yè)績。可以講,考核指標的改變(由生產份額到盈利水平)是下屬企業(yè)只做體力勞動不做腦力勞動得到了很好的改善。針對“重眼前利益,輕長遠利益”現象,新的“四統(tǒng)一分”財務策略要求整個集團資金統(tǒng)一,即設立內部銀行,作為內部結算中心,集團對財務收支統(tǒng)一管控和預算管理,實現了資金流向的源頭管理,實現了企業(yè)資金使用的嚴格控制。由于各項資金都會由全方位的財務指標進行的測試和評析,防止了企業(yè)運用資金的短期化,使企業(yè)的長遠利益得以保護。針對“財務控制系統(tǒng)紊亂,財務指針處于亞健康狀態(tài)”問題,新的財務策略進行了機構統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、 制度統(tǒng)一的政策,使集團內部不會由于領導的不力而導致整體利益的損害。尤其是在集團內部控制混亂的情況下,下級的盲從現象得到很好的控制,統(tǒng)一了集團的總體目標,加大了各項財務指標控制的力度和廣度加大。

3 設計方案的針對性及預期的效果和問題。總體來講,整個策略的針對性較強,各項不良現象有了很好的對策,應該會取得很好的效果。但是就以上第三點財務指標處于亞健康狀態(tài)方面,新的財務策略并沒有明確的針對性策略,使惡化的財務指標沒有很好的針對性治理。即新財務策略在宏觀上給予企業(yè)一個很好的內控發(fā)展空間,還并未從微觀上給與問題一個明確的解決,把這個問題留給各下屬公司可能會使問題得不到積極有效的解決,造成宏觀上的治理成果也不穩(wěn)固。

(二)內控制度的整體性分析

1.海華集團企業(yè)結構簡介。海華集團是一家集房地產開發(fā)和酒店業(yè)為主要經營對象,同時還經營其他幾種業(yè)務的集團企業(yè)。海華集團下屬企業(yè)分別從事了生產、銷售以及一些如物業(yè)、加油站等其他產業(yè)。可以講,內部控制因不同產業(yè)、不同規(guī)模、不同地域的原因往往會存在很多差異和很多問題。故新的內控系統(tǒng)不單要兼顧各個下屬單位的具體情況,同時還要使整個企業(yè)內部控制的執(zhí)行具有統(tǒng)一性。“四統(tǒng)一分”在這一方面達到了一定的效果。

2.海華集團內部控制體系框架。新的內控機制是將閑散的各下屬公司的財務經營集中起來,整合以前過于分散的管理體制。海華集團企業(yè)采用的“四統(tǒng)一分”財務策略,橫向上,重點重建內控的統(tǒng)一性,并同注重整個內控系統(tǒng)的長期發(fā)展性。集團實現以內部銀行為中心的資金管理體制,以內部銀行作為集團全資企業(yè)、控股企業(yè)資金流程的調控中樞,統(tǒng)一管理和集中運作資金,實現了機構、人員、制度、資金四方面的整合,使內部銀行的作用發(fā)揮到最大,從而完成內控機制的整體性重整,應該將對于海華集團的實際情況而言,內部銀行的建立使整個集團的經營過程得到了保證,使其經營效率得到了提高。 縱向上,該財務策略采用了以財務中心為控制體系中心的方法很具長遠發(fā)展性。如蛇口一帶的各大商家為解決資金的供需問題,降低資金的使用成本,設立地區(qū)內部財務公司,而這家公司即為現在中國招商銀行的前身。事實證明了財務中心這一策略具有發(fā)展性和實效性的。重要的是我們如何進行適應企業(yè)具體情況的具體財務中心策略設計。制定企業(yè)財務內部控制制度要考慮宏觀政策并結合企業(yè)自身情況和競爭者動向,制定合理有效的規(guī)章制度。企業(yè)要抓住主要問題,有步驟的解決實際問題,實現集團流程程序化。對于集團“四統(tǒng)一分”的財務策略的設計,要注重其總體結構和實際實施性。

3.內部控制體系設計的覆蓋面及與企業(yè)結構的匹配性。海華集團“四統(tǒng)一分”財務策略,整體覆蓋面較廣,涵蓋了集團內部各個方面的資金使用。“四統(tǒng)一分”財務策略依據企業(yè)內部的結構而設計,從四條線路順延匯聚至財務中心,實施了資金使用的集權。并且,財務中心這一內控概念已經被理論界和事實肯定,采用這種策略的安全性和可操作性也得到了保證。事實證明,進行了該財務策略之后,集團的資金流的確清晰了很多,使用效率也得到了很好的提高。

(三) 內控制度的適用性分析

1. 資金流的改良。新的內控機制讓企業(yè)的資金流得到了很好的改良。第一,財務公司實施賬戶統(tǒng)一管理,各部門或下屬單位使用資金必須通過財務公司的賬戶。這樣,資金的使用就得到了密切的跟蹤,資金流的測量也得到精確。第二,統(tǒng)一管理后,將過去零存賬戶變成集團統(tǒng)一賬戶,實現了內部資金的運籌,內部貸款可以節(jié)約貸款利息支付,減少了集團的銀行利息費用。第三,實現了集團統(tǒng)一還貸,改變了過去一個下屬企業(yè)不能還另一個下屬企業(yè)的貸款問題。

2.資金預算的約束機制。一個現金流良好而盈利較少甚至是不盈利的企業(yè),是優(yōu)于一個有很大潛在收益卻無充足持續(xù)現金流的企業(yè)。在當今的商業(yè)社會中,資金的使用是一種技術,同時也是一種藝術。把握好現金的預算約束將會使企業(yè)步入健康的經營之道。海華集團的新財務策略在資金預算方面進行了約束機制的優(yōu)化。對于采購環(huán)節(jié),集團實行統(tǒng)一招投標制。對于項目投資方面,集團公司實行所屬建筑安裝公司與其他非集團所屬企業(yè)同等條件參與競標。對于生產環(huán)節(jié),集團緊緊抓住成本費用開支這條主線,全面實施目標成本管理工程,模擬市場核算,實行成本否決。

3. 資金的后續(xù)管理。通過新財務策略節(jié)約的資金如何安排即為資金定額后續(xù)管理。由于海華集團性質為民營,所以大部分利潤除了用在擴大各項生產以外,同時還應投入相應的資金在建設完善內控制度上,使由其產生的資金回流服務于其發(fā)展,使其壯大完善。

參考文獻:

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[8]黃娟,魏郎.對內部財務控制概念的思考.金融會計,2003;4

篇(5)

【關鍵詞】 企業(yè) 內控 要素 問題

引言

企業(yè)內控工作是由企業(yè)內部全員參與，通過企業(yè)不同職能部門協(xié)調開展的企業(yè)經營管理活動。企業(yè)內控工作開展的根本目的在于強化企業(yè)的內部控制管理，最大程度的降低企業(yè)經營風險。隨著市場競爭的不斷激烈，企業(yè)內控已經成為企業(yè)經營管理的重要內容，在提高企業(yè)的管理水平與經營效益方面發(fā)揮了重要作用。

1. 企業(yè)內部控制工作要素分析

1.1內部環(huán)境的構建。企業(yè)內部環(huán)境作為開展內控工作的前提，也是實現企業(yè)正常管理的基礎。內部環(huán)境構建主要包括內部機構設置、權責劃分、內部審計、員工管理以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定等幾方面內容。

1.2企業(yè)風險管理。進行企業(yè)風險管理的目的在于，識別并控制企業(yè)在發(fā)展經營以及投資決策過程中的風險，通過事前預估、事中控制以及事后評價等，實現企業(yè)管理的規(guī)范科學化。

1.3內部控制工作開展。根據建立的內部控制制度，制定科學合理的內部控制措施，并保證各項措施的貫徹落實，保證內控工作目標的實現。

1.4企業(yè)內部信息的收集處理。企業(yè)內部控制需要對企業(yè)的各項相關信息進行收集與應用，保證企業(yè)內部管理信息以及會計信息數據的真實有效，為企業(yè)經營管理提供及時準確的信息支持。

1.5內部監(jiān)督考核。內部監(jiān)督主要是針對企業(yè)內部控制制度以及控制措施進行監(jiān)督考核，并對內控工作開展情況以及工作效果進行評價，以便于及時調整優(yōu)化內部控制措施，提高企業(yè)內部控制工作水平。

2. 我國企業(yè)內控工作開展問題分析

2.1對于企業(yè)內控制度認識不全面。由于部分企業(yè)管理者對于內控制度缺乏全面的認識，對于內部控制工作的重要性以及在開展方式認識不足，導致企業(yè)內控體系與工作方式仍然處于較落后水平。此外，由于部分企業(yè)管理決策者認為內控是企業(yè)內部財務管理部門的職責，而忽略了企業(yè)內控需要企業(yè)內部各個職能部門之間的協(xié)調配合，導致內部控制體系無法構建，企業(yè)內控工作開展阻力較大，制約了企業(yè)管理水平的提升。

2.2企業(yè)信息化建設增加了內控管理難度。企業(yè)的經營發(fā)展離不開信息資源的支持，隨著信息技術以及企業(yè)經營理念的不斷轉變，信息化建設已經成為企業(yè)改革的重點。然而信息化雖然能夠及時準確的為企業(yè)經營決策提供信息支持，但是同時受到復雜網絡環(huán)境的影響，企業(yè)信息資料極易受到病毒侵染、非法使用下載或者外部纂改而遭到損壞，直接導致企業(yè)因為信息失真影響管理決策遭受巨大的經濟損失。因此，企業(yè)的信息化建設增加了企業(yè)內部控制管理難度，對于企業(yè)內控開展實施提出了更高的要求。

2.3企業(yè)內控規(guī)章制度以及措施貫徹力度不足。部分企業(yè)雖然針對企業(yè)內控制定了一系列的規(guī)章制度與管理措施，但是制度的制定與企業(yè)的實際情況差別較大，而且沒有緊隨市場環(huán)境進行調整完善，導致難以貫徹實施。此外，企業(yè)在內控方面沒有建立有效的執(zhí)行監(jiān)督機制，部分企業(yè)管理決策人員由于認識不足，甚至抵制內控工作的開展實施，導致企業(yè)內控形式化嚴重，難以得到真正的落實實施。

2.4企業(yè)內控工作人員整體工作水平低。企業(yè)內控工作內容要求從事企業(yè)內控管理的工作人員能夠熟悉財務預算理論知識，同時具有豐富的監(jiān)督管理經驗。但是由于企業(yè)人才培養(yǎng)模式的單一化，導致同時具有監(jiān)管與財務管理能力的綜合人才缺乏，制約了企業(yè)內控管理水平的提高。

3. 企業(yè)提升內控管理水平措施研究

3.1提高企業(yè)全體人員的認識水平，深化企業(yè)的內控管理意識。保證企業(yè)內控工作順利開展，應提高企業(yè)內部人員對于內控工作的認識，促進內控工作制度與措施的落實。首先，對于企業(yè)的管理者應當樹立內控觀念，明確企業(yè)內控工作開展的目的與意義。其次，在企業(yè)日常管理過程中，加強宣傳，促使企業(yè)內部人員充分認識到內控對于保護企業(yè)資產，降低企業(yè)生產經營成本以及提高企業(yè)經濟效益等方面的作用，進而通過企業(yè)內部之間的協(xié)調合作，推動企業(yè)內控工作的順利開展。

3.2完善企業(yè)內控工作管理制度。在企業(yè)經營管理過程中，應對企業(yè)內部制定的各項規(guī)章制度進行檢查，及時完善不適應實際情況的管理制度，提高企業(yè)內控工作對于實際情況的適應性。同時，企業(yè)應該針對內控工作建立有效的激勵機制，通過加強監(jiān)督與考核，促進企業(yè)內控工作的貫徹落實。此外，企業(yè)應該結合自身機構組織情況，制定全面完善的企業(yè)內部審計制度，通過強化審計工作，避免企業(yè)內控工作由于外部干擾而得不到有效的落實。

3.3構建高效的內控人才隊伍，強化企業(yè)內控工作人員教育。企業(yè)應當結合自身規(guī)模，采取設置專門的內控管理隊伍或者是由財務管理部門設置兼職內控工作人員的方式，建立與企業(yè)情況相適應的內控工作隊伍，實現企業(yè)內控工作的高效順利開展。同時，企業(yè)加強內部相關工作人員的素質水平教育，保證其能力能夠適應內控工作的開展。或者是采取在企業(yè)內部挑選業(yè)務能力強、綜合理論知識全面具有較強職業(yè)道德感的工作人員，參與企業(yè)內控工作，以保證企業(yè)內控工作質量，提高企業(yè)的整體管控水平。

3.4完善企業(yè)的信息化建設體系。由于企業(yè)的信息化建設與企業(yè)內控工作息息相關，因此應當完善企業(yè)信息化管理體系，進而保證內控工作的順利開展。對于企業(yè)管理信息系統(tǒng)，可以采取建立單獨的子系統(tǒng)的形式，針對企業(yè)的內部管理建立關系系統(tǒng)，重點側重于管理數據的收集以及應用，而對于企業(yè)的財務活動，則可以建立重點針對會計數據信息的管理系統(tǒng)，通過這種方式，既可以提高企業(yè)數據信息的安全，同時也可以有效保證信息數據資料的及時準確，優(yōu)化企業(yè)信息化建設結構的同時，提升了企業(yè)內部控制工作水平。

3.5提升企業(yè)的風險控制能力。風險控制管理作為企業(yè)內控管理的重要內容，也是提升企業(yè)內控工作成效的關鍵。對于風險管理控制應當完善企業(yè)的風險控制以及風險評估機制，通過構建全面有效的企業(yè)風險管理控制體系，不斷提升企業(yè)的應對風險能力，提升企業(yè)的市場競爭力。

結語

完善企業(yè)的內控管理，可以有效的提高企業(yè)的市場競爭與生存能力，實現企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。因此，企業(yè)在內部控制管理方面，應當全面認識內部控制理念，總結分析自身問題，推行制度化管理與信息化建設，加強人才隊伍建設，不斷提高企業(yè)內控工作水平，實現企業(yè)經濟效益的最大化。

參考文獻：

[1] 安娜 淺議企業(yè)內部控制與全面風險管理的關系 [期刊論文] -當代經濟2010（20）.

篇(6)

【論文關鍵詞】基層央行；內控制度；機制

內控是內部控制的簡稱，文指人民銀行為了有效履行法定職責，通過一系列具體的制度、程序和方法，對業(yè)務風險進行識別、分析和應對的動態(tài)過程。近年來，人民銀行的內控制度建設工作已經步入規(guī)范化軌道，但一些制度在部分單位或部門中卻出現了落實起來“外緊內松”的現象，為此有必要從內控制度建設中查找不足。

一、基層人民銀行內控制度建設的現狀

內部控制制度建設在我國起步較晚，尤其是對人民銀行內部控制制度的研究較為滯后。20世紀90年代初，內部控制才開始受到國內專家的關注和重視，直到20世紀90年代末期，內部控制才開始受到政府的重視，這時期內部控制制度得到了積極的發(fā)展。

1997年中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對金融機構內部控制的定義、目標、原則和內容等做出了規(guī)定。1999年人民銀行內審部門擔負起再監(jiān)督職責后，人民銀行內控制度建設邁出了基礎的一步。從此，內審部門的全面審查、專項審查、季度審查等檢查構成了基層人民銀行內控制度的重要組成部。2006年，中國人民銀行出臺了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》。這是一份主要基于整體框架思想的內部控制建構指引，它的頒布為基層央行內部控制建設提出了框架性意見和方向性指導。時至今日，在總行的引導和幫助下，基層央行通過廣泛的開展內控制度建設活動，對內控制度的重要性、有效防范風險性、優(yōu)越性有了更為深刻的了解。基層央行在排查內部風險點、完善內控機制的自覺性有所增強，行領導及紀檢監(jiān)察、內審部門、事后監(jiān)督等職能部門對內控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度逐步加大，初步建立起了基本上建立起了全行性、部門性的內部控制制度。

二、基層央行內控制度建設中存在的主要問題

（一）“內控優(yōu)先”意識淡薄

1.工作不遵守規(guī)章制度。為了個人方便，制定好的必要的工作程序和業(yè)務監(jiān)督環(huán)節(jié)往往被員工們忽略掉，很多員工認為內控制度的存在只是針對那些“心懷不軌”的人，只要自己沒有徇私舞弊的想法，內控制度就無需嚴格遵守，這樣就導致了規(guī)章制度雖有卻無人執(zhí)行的局面。

2.不注重對內控制度的學習與理解。基層人行雖然通過培訓、集體討論學習等多種方式向員工強調內控制度的重要性，但是大部分培訓學習的時間比較短，考核比較容易蒙混過關，大家學習的積極性不高，效果并不理想。

3.缺乏從內控的角度思考和總結問題的習慣。在出現問題后，大多也并沒有從內控的角度看待問題，大都只是簡單的就事論事，不從內部控制方面找根源，使得內控制度建設與執(zhí)行過程存在的問題不能及時發(fā)現和糾正，致使有些問題屢查屢犯。

（二）內控制度的制定滯后且不規(guī)范

1.內控制度制定不嚴謹、滯后性強。人民銀行體制改革以后，縣支行出現大量富裕人員，并且一些崗位職責與以前有所不同，都需要對有關的內控制度做出相應的調整，或根據新情況制定新的內控制度，但實際上，大部分單位或部門要么照搬上級行的有關規(guī)章制度，要么依據現有的制度，有些制度多年一貫制，甚至有的僅憑經驗或傳統(tǒng)做法進行操作，內控制度建設明顯滯后于新業(yè)務及新情況的發(fā)展。

2.內控制度內容過于簡單，前后矛盾。有些制度過于概括、簡單和條理化，操作性不強，不能為業(yè)務提供實際的指導；有些制度偏重于強調紀律，缺乏必要的程序控制；更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格落實制度的制度；有些基本制度，如：《人民銀行基本會計制度》未嚴格規(guī)定必須建立幾種登記簿；有些制度缺乏必要的處罰措施，更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格、經常性的檢查制度；有些基本制度，如：柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監(jiān)督等難以落實，替崗、代崗、代人簽章現象時有發(fā)生。這些制度上的不完善和不健全，導致內部控制上的漏洞和操作上的失誤，從而加大了經營上的風險。

（三）內控制度落實仍存在較大不足

由于基層央行人數在萎縮，且員工年齡較大，所以人員安排緊張，難以符合制度的剛性規(guī)定。以縣支行綜合業(yè)務股為例，按貨幣發(fā)行、聯行、國庫以及支行財務四大業(yè)務的制度要求，全股需設28個崗位，但實際上基層央行綜合業(yè)務股一般只有8到10人。根據內控制度要求，重要業(yè)務崗位連續(xù)擔任不能超過兩年，必須定期實行輪崗，但實際上縣支行難以做到，在實際工作中仍存在一人多崗的現象，使崗位之間的監(jiān)督制約機制不能發(fā)揮其應有的效能，為正常的業(yè)務運行埋下了風險隱患。 　 （四）內控制度監(jiān)督缺乏獨立性

當前基層人民銀行內控部門多采取“監(jiān)督同級，下查一級”的模式，這種體制模式導致監(jiān)督尤其是同級監(jiān)督存在許多自身難以克服的困難。監(jiān)督部門裁判員，又是運動員，其雙重身份難以有效地履行內控制度，公平考核評價內控制度執(zhí)行力度被削弱，且紀檢、監(jiān)察部門有些成員由于顧及年終考評考核的“民主打分”因素，往往在處理問題時高舉輕放。

三、完善基層央行內控制度建設的建議

內控制度對基層央行履行職責，執(zhí)行貨幣政策，抵御風險起著非常重要的作用，因此完善內控制度的建設不容忽視。

（一）加強央行文化建設，營造良好內控氛圍

良好的內部文化建設對基層央行的內控機制建設有著極其重要的作用。當前，基層人民銀行在內控機制建設中，要努力建設營造良好的內控文化環(huán)境和人文環(huán)境。要加大對員工培訓的力度，并使其制度化、規(guī)范化；要在行內樹立起內控優(yōu)先的觀念，通過培訓、發(fā)放小冊子、組織討論等形式宣傳內控的重要性，增強員工對內控的重視程度；通過定期進行離崗脫產的系統(tǒng)培訓的方式，讓每位員工都能得到鍛煉；管理者應按照總行提出的“五型“隊伍建設要求，不斷提高隊伍的整體素質，不斷增強員工的責任意識、創(chuàng)新意識、內控意識，打造良好央行文化品牌，進一步推動內控機制建設。

（二）完善內控制度體系，提高業(yè)務規(guī)范化水平

1.上級行內審部門、職能部門可將基層央行現已制定的內控制度進行收集和整理，在此基礎上制定規(guī)范的各項規(guī)章制度的框架，印發(fā)到各基層央行，由其結合自身的實際情況參照制定內控制度，上級行收到基層央行制定的內控制度后，應調查制定的內控制度是否符合其實際情況，并提出相應的意見。

2.事物總是在發(fā)展變化的，制度也一樣。隨著業(yè)務的變化、重點的轉移、時間的改變，原來的制定的部分內控制度已經不適應或者相對滯后。因此，有必要針對新業(yè)務和操作流程變化，及時梳理相關規(guī)章制度，建立、補充和完善各類規(guī)章制度和辦法，保證規(guī)章制度能覆蓋各項業(yè)務控制的關鍵風險點，使各種規(guī)章制度、風險防范措施嵌入到各個操作崗位之中，避免內控制度對業(yè)務行為的不協(xié)調性和控制上的滯后，促進全行內控管理的規(guī)范化、流程化和標準化。

（三）整合基層央行資源，增強內控實施效果

當前基層行崗位設置剛性和人員不足的矛盾比較突出，因此整合崗位人員，加強基層人民銀行合理兼崗，改進管理模式，防控風險，通過定期輪崗和合理安排休假來增強基層央行人員的人力資源短缺問題。整合后的各部門理順了內部管理關系，進一步明確了自身責任，并通過密切合作，最終增強了內控實施效果。

（四）加大內控制度的檢查監(jiān)督力度，確保各項制度的有效落實

1.要在體系上賦以監(jiān)督部門相應的獨立性和權威性，實行檢查權、建議權、處罰權的有機統(tǒng)一，把監(jiān)督審計工作滲透到內控制度的各環(huán)節(jié)。

2.加大監(jiān)督部門對業(yè)務部門內控實施情況的檢查頻率和效率，做到以預防為主，爭取將問題消滅在萌芽時期。

篇(7)

［論文摘要］建立現代企業(yè)制度是市場經濟的必然要求，校辦企業(yè)建立現代企業(yè)財務管理是客觀現實性的需求，但由于校辦企業(yè)財務管理存在的問題影響了校辦企業(yè)向現代企業(yè)發(fā)展，本文就所存在的問題提出了幾點對策，以提高校辦企業(yè)的財務管理水平。

建立現代企業(yè)制度是市場經濟的必然要求，在社會主義市場經濟條件下，根據現代企業(yè)的性質和要求，我國的現代企業(yè)制度的特征是產權明晰、自負盈虧、權責明確、政企分開、管理科學，現代企業(yè)的特點，對企業(yè)現行的財務管理模式提出了新的要求。高校的教育逐漸面向社會、面向市場，校辦企業(yè)為適應市場經濟發(fā)展的需求，促進校辦企業(yè)的發(fā)展，校辦企業(yè)有必要建立現代企業(yè)特點的財務管理模式。

一、校辦企業(yè)建立現代企業(yè)財務管理的客觀現實性

1、國家對校辦企業(yè)的政策支持。高校的校辦企業(yè)對彌補教學經費的不足、提高科研研發(fā)水平、后勤服務方面發(fā)揮了重要的作用，為國家經濟建設和高校教育事業(yè)的發(fā)展做出了貢獻。為適應今后高校教育的發(fā)展趨勢，國務院了《關于北京大學清華大學規(guī)范校辦企業(yè)管理體制試點指導意見》，改制成功后，其他院校可結合本校的實際情況進行改制。

2、社會與學校內部環(huán)境的影響改變了傳統(tǒng)的思維觀念。高校的改革在不斷的深化，社會融資的參與與高校籌資渠道的多元化，逐漸改變了高校理財的理念。高校的危機感與競爭意識也不斷增強，校辦企業(yè)要擺脫目前理財思維封閉落后的困境，建立科學的現代企業(yè)管理制度就顯得尤為重要。

3、校辦企業(yè)的優(yōu)勢—高新技術。校辦企業(yè)的優(yōu)勢在于依托高校的高新技術，這是社會上的企業(yè)所不能比擬的，清華大學企業(yè)集團的董事長榮泳霖就講過，“高校企業(yè)的發(fā)展要按照‘技術+資本’的模式，加強與社會企業(yè)的合作，才能更好地實現國有資產的保值、增值”。校辦企業(yè)在憑借自身優(yōu)勢的同時強化財務管理，使財務管理跟上時勢的需求，促進校辦企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

校辦企業(yè)發(fā)展的趨勢是需要一個完善的財務管理制度,但校辦企業(yè)的發(fā)展過程中所存在一些問題，如財務管理觀念落后、財權分散、缺乏嚴密的內控制度、缺少有效的激勵約束機制等，校辦企業(yè)財務管理不規(guī)范，影響了校辦企業(yè)向現代企業(yè)的發(fā)展。

二、校辦企業(yè)目前存在的問題

1、企業(yè)人員理財觀念落后。首先，校辦企業(yè)主要管理人員身份的特殊性，即有些人員身份既是教師，又是科研人員，甚至有的是校領導，既搞教學科研又管企業(yè)，管理人員沒有更多的時間去管理企業(yè)，捕捉市場信息的敏銳性不夠,缺乏社會上的企業(yè)所具有的靈活性和競爭力。其次，財務人員觀念落后，對會計信息的判斷、分析能力跟不上形勢的需求，對經濟事項的核算還停留在事后階段。

2、校辦企業(yè)的財權分散。校辦企業(yè)沒有一定的經營自，資產的處置、投資權、收益權等需經過企業(yè)負責人、分管校辦企業(yè)的校領導、校長進行逐級的請示與審批，而商場的機遇瞬間即逝,等到領導層層批復、討論決定通過時,機會已經成為過去式。

3、資產管理不完善，內控不健全。（1）校辦企業(yè)涉及的行業(yè)較多，種類齊全，規(guī)模較小，存在著“三多”的現象，即企業(yè)財產帳多、材料庫存積壓多、各種潛虧多。這“三多”問題牽涉到學校與各方的經濟利益，因而企業(yè)該報廢的資產沒有報廢，多年來還作為學校投資部分掛帳尚未處理，企業(yè)報表看似權益有增長，實際上企業(yè)已出現了潛在的財務風險。（2）成本費用控制不健全：校辦企業(yè)由于產地簡陋，規(guī)模不大，沒有制定合理的原料損耗率、廢品率，浪費現象嚴重，在原料采購以及領用過程中存在許多的漏洞。如印制品的原料中牛皮紙與白板紙的價格不同，在領用材料時，卻以次充好，使產成品入庫時，造成了產成品成本價高的現象，個人從中撈取到了好處，而企業(yè)生產的產品越多，利潤就越少，損失得也就越多，成本費用核算的不健全，給某些人提供了方便，導致了違法行為的發(fā)生。

4、激勵約束機制不健全。學校雖然有對企業(yè)實施一些激勵機制，如獎金制、目標責任制等，這些激勵機制實際上屬于短期的激勵機制，存在著一定的弊端，如目標責任制極易造成經營者為追求企業(yè)的短期利益，而忽略企業(yè)的長遠發(fā)展。短期的激勵機制導致企業(yè)忽視資產的合理使用，影響學校作為出資者的利益，使企業(yè)的經營行為與學校的長遠目標相違背。

三、建立現代企業(yè)財務管理的建議

1、樹立現代企業(yè)財務管理的理財觀念。（1）知識經濟時代的到來，社會強調的是人與社會的和諧相處，重視人的發(fā)展與管理是現代管理的基本趨勢，企業(yè)的每一項經濟活動均是由人操作與管理的。管理者是企業(yè)經營的決策者與執(zhí)行者，制度執(zhí)行的好壞直接與管理者的素質、管理的能力相聯系，因而選拔富有創(chuàng)造力、進取心的企業(yè)管理人員顯得至關重要。管理人員充分發(fā)揮校辦企業(yè)的技術優(yōu)勢，結合社會上的資本，進行優(yōu)勢互補，實現資產的增長，使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。（2）財務人員要加強培訓，拓寬知識面，樹立起風險理財、信息理財、知識化理財的觀念，把理論與實踐要相結合，對經濟事項的分析由事后核算提到事前控制、事中分析中，對財務信息資料進行準確、有效的分析與利用，使領導的決策得到正確決擇，盡量減少可能遭受的財務風險。

2、加強內部控制，強化管理。學校與校辦企業(yè)應相互通過考察研究，對資金的審批權、資產的合理處置權、投資權、收益的回報率等制定相應的措施，對企業(yè)的財權進行適當的集中，減少財務審批程序，縮小中間的管理環(huán)節(jié)，讓企業(yè)有一定的經營自，在相應的經濟權益內承擔一定的經濟責任，不僅使企業(yè)做到有章可循，強化企業(yè)的財務管理，而且學校也避免了與企業(yè)不必要的經濟糾紛。

3、健全各項財務管理制度，加強財務監(jiān)管。（1）制定財務分析評價指標體系。企業(yè)根據自身的經營狀況，按照現代企業(yè)制度的要求，制訂相應的財務分析評價指標體系，如資本收益率、資產保值增值率、成本費用利潤率等指標。通過這些評價指標明確管理人員的責權利，規(guī)范企業(yè)的經營行為，促使企業(yè)財務管理規(guī)范化。（2）以資產保值增值為重點，完善資產的管理。資產管理是財務管理的主要對象，企業(yè)應建立健全財產物資管理的崗位責任制度，對財產物資的采購、驗收、領用、盤點等環(huán)節(jié)應建立相應的管理制度，對財產物資的關鍵點進行控制監(jiān)督，有效防止各種損失浪費；對債權要盡量采用預收貨款、定期對賬等措施加速貨款的回籠，減少資金占用，保證充足的現金流量。平時要密切跟蹤客戶財務狀況變化，利用現代網絡信息對應收款進行管理，有利于與客戶業(yè)務往來時，避免潛在的財務風險。（3）建立企業(yè)內控制度。企業(yè)要根據目前的業(yè)務流程和管理水平，制訂規(guī)范的業(yè)務處理流程和互為牽制的組織結構的內控制度;對企業(yè)的成本實行預算管理，制訂成本定額控制制度，如材料消耗定額、成本費用定額、工時定額等預算管理辦法，對預算管理可采取動態(tài)的管理，正確核算企業(yè)的成本，對超出定額控制的材料或成本應及時查找原因，找出問題的癥結所在，避免不應發(fā)生的違法違規(guī)行為，從而正確計算企業(yè)的產品成本，提高企業(yè)的經濟效益，保證企業(yè)的財務管理規(guī)范有序。

4、健全內部約束機制，建立長效激勵機制。現代企業(yè)注重管理者的才能發(fā)揮，但與之對應的是既要對經營者的經營業(yè)績獎勵，又要對其經營行為監(jiān)督管理，使經營者的經營目標與所有者的目標緊密結合，兩者利益相互兼顧。在現代企業(yè)制度中，經營者是企業(yè)的核心力量，應對經營者的經營行為以及經營者執(zhí)行財經法規(guī)、財產物資的管理情況等，進行長效的激勵，如年薪制、經營者持股制以及股票期權等機制。在校辦企業(yè)中實行股票期權制度，具體做法可延遲分紅,使經營者更加注重企業(yè)的長期發(fā)展和市場競爭力，激勵經營者承擔經營風險。但要注意的是學校應結合自身的實際情況采用合適的激勵機制，同時還可適當考慮對經營者精神上的獎勵，使經營者更加盡心盡職地為企業(yè)謀利，為企業(yè)的長期發(fā)展做出貢獻。

四、結束語

高校的改革在不斷的深化，校辦企業(yè)要擺脫目前財務管理落后的困境，發(fā)展校辦企業(yè)，建立科學的現代企業(yè)制度是校辦企業(yè)的發(fā)展方向，同時也是建立現代企業(yè)財務管理的基礎，只有企業(yè)機制真正實行了轉換，適應了市場經濟的要求，健全了校辦企業(yè)的財務管理制度，對企業(yè)實行長效的激勵機制，才能從實質上保證財務管理的規(guī)范，確保國有資產的保值增值。

[參考文獻]：