序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇收支制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

1.1收入分類

收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預算（包含預算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經濟收入上的各項來源，合理調整新增收入，有利于財政部門的分析統計。

1.2支出功能分類

支出功能分類包含預算下政府部門的總體支出，將預算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項目所屬功能進行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項職能活動得以直觀且集中的反映。

2優化收支分類管理制度的價值

2.1提高財政預算管理的準確性

收支分類管理實施為統一管理和分級分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態更為全面、準確地展現出來，使收支分類管理和會計管理信息進一步公開，對于推進政府透明化和公共財政民主化有著極大的推動作用，提升財政預算的準確性、真實性起到一定的保障作用。

2.2明確財政預算管理范疇

收支分類管理可以在政府財政上實現結構上的調整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對收支兩個項目的明確，不但適于市場經濟體制下政府財政和會計工作的轉型需要，也能做到對我國國情深層次的體現和反應。當前，明確政府財政預算的范疇和內容成為政府公開化、系統化建設的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預算、收支、運行進一步明確，突出政府經濟和會計工作的輪廓與范圍，提高政府財政對深層次的控制與管理。

2.3避免財政上的信息缺失和失真

財政信息失真是當前政府財政與會計工作中的不足之處，由于在財政信息上存在金額大、專業多、明細復雜等問題，導致財政信息經常出現失真和缺失。收支分類管理可以進一步明確資金的科目，細化資金明細項目，實現政府財政信息的細化和真實化管理，將政府財政和會計工作細節和重點全面反應出來，在提升財政信息真實性的同時，做到對財政會計和財務工作水平與質量的提升。

3進行收支分類規范管理優化的對策和策略

3.1加強收支分類管理人員的管理

第一，從收支分類管理人員的資質上強化規范與管理，從專業能力和素質上確保收支分類管理的質量，作為一名合格的收支分類管理會計人員，必須不斷進行會計專業、收支分類管理實踐的學習，通過專業的資格認證和資質考試，通過持續性學習做到對收支分類管理素質和會計業務的不斷完善，做到對收支分類管理工作和會計實際操作的有效保障。第二，繼續完善以會計職稱和審計工作考試為基礎的收支分類管理水平認定工作，確保收支分類管理人員和機構具備完整的專業能力和技術水平，通過相應水平和技能考試作為實施收支分類管理工作的前提，做到對收支分類管理工作和市場經濟會計工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業道德的建設和約束機制，使職業道德作為確保收支分類管理質量和會計管理品質的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場經濟體制下的職業道德需要，為收支分類管理的穩定發展，會計管理工作的持續提高打下思想和道德基礎。

3.2加強對收支分類管理的監督

收支分類管理過程中監督者和監督工作極其重要，要發揮收支分類管理的系統性優勢，進行會計管理制度的建設與完善，必須加強全面監督和統籌工作。要建立收支分類管理的監督體系，使收支分類管理的各項業務和各種活動得以順利而規范地開展，發揮出收支分類管理的專業性、系統性優勢，做到對財會管理制度體系的進一步完善。還要對收支分類管理的監督做好協調和統籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對整個會計管理制度體系產生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進外部力量對會計管理實現外部監督，通過專業組織、第三方等方式，對收支分類管理進行評價，找出會計管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產生，為構建適合市場經濟的收支分類管理體系和完善會計管理制度夯實外部基礎。

3.3強化收支分類管理的內部審計

內部審計是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財政工作順利開展的基礎。只有發揮內部審計的價值，收支分類管理的責權利三者之間的關系才能夠得到進一步落實，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設才能得到保障。要在大型和重要的政府財政項目上全面落實內部審計工作，強化收支分類管理工作與內部審計工作的進一步整合，以內部審計工作及時而全面地監督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴謹、專業的評估和監督，樹立起內部審計工作的權威性，提供內部審計的意見與建議，將收支分類管理工作進行專業性、系統性的優化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會計管理制度實現全面地建設和發展。

3.4建立收支分類管理應收應付制原則

當前，會計管理制度建立應該堅持應收應付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應收應付制原則在財政預算控制和監管中，在資金支出方面可以實現責任與權力的一一對應，有利于收支分類管理效率和質量的提升。應該將應收應付制原則列為收支分類管理體系和制度建設中，重視外債的借入與回收兩項關鍵環節，建立起應收應付過程中債務收入和債務支出的完整體系，準確、全面、系統地反應應收應付的責任和權利，在準確而全面地反應公共財政債務變動的前提下，使政府和財政支出更加透明，做到對支出項目、統計類別的進一步強化，強化應收應付管理功能，實現對收支分類管理和會計管理制度的創新和改善。

3.5推進收支分類管理的公開化

公開化是現代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續性的保障。當前，收支分類管理公開化應該以預算管理公開化為基礎，推進公共財政的透明化。對收支分類管理清晰化和明細化。在避免收支分類管理和會計工作隨意化的同時，降低公共財政的暗箱操作。在公共財政支出環節，收支分類管理要落實到具體項目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達到對公共會計真實性的有效保障。

4結語

篇(2)

關鍵詞：新農保；PADIS-INT；ELES模型；養老金可持續性；保障水平預測

中圖分類號：F323.89 文獻標識碼：A 文章編號：1009-9107（2016）04-0001-10

引 言

1992年民政部出臺縣級農村社會養老保險基本方案，俗稱“老農保”。老農保主要通過農民自身繳費和集體補貼的方式籌資。由于農村集體經濟衰敗，再加上中央和地方財政都沒有給予支持，老農保實際上是完全積累的個人賬戶模式。這種模式對養老金的保值增值能力要求很高，然而老農保基金不能夠用于直接投資，只能存入銀行或者購買債券。由于保障效果不佳，1999年國務院下令停辦老農保。

為了縮小城鄉差距，保障社會公平，應對老齡化高峰，在吸取老農保教訓的基礎上，國務院于2009年9月4日了《關于開展新型農村社會養老保險試點的指導意見》，對中國開展新型農村社會養老保險（新農保）進行了部署，并做出更為全面的解釋，標志著“新農保”試點正式進入操作層面。

新農保設立以來，受到廣大農民群眾的熱烈擁護，截至2012年12月實現了新農保的全覆蓋，提前8年達到了十七大提出的愿景目標，同時也推動了“城居保”制度的建立。2014年2月，新農保和城居保合并成為城鄉居民基本養老保險制度。2014年12月底，城鄉居民基本養老保險參保人數5.01億人，其中享受待遇的60歲以上居民達到1.43億人。雖然新農保政策已經實現了“全覆蓋”，但能否滿足“保基本”和“可持續”的要求？基于城市化和老齡化的背景，本文運用PADIS-INT軟件，從2015年起對未來70年人口進行預測，結合統計數據，利用ELES方法估計了滿足老人最基本生活需要的年支出，并構建了新農保精算模型，對2015-2085年的新農保制度運行情況進行了仿真。通過調整參數，對新農保可持續性和保障性進行了探索，并據此提出了提升新農保制度穩定性和保障功能的可行政策建議。

一、研究背景及文獻回顧

（一）新農保保障水平的研究

新農保能夠為農村居民提供怎樣的保障水平？大多數學者運用替代率來衡量新農保的保障水平。養老金替代率是指退休后拿到養老金與在職時工資之比，研究中多用某一年度新退休人員平均養老金與同一年度在職人員的平均工資之比，也就是交叉替代率。

張海川[1]通過國際比較認為，替代率在45%左右較為合適。楊翠迎[2]提出了替代率的合意區間，替代率的下限為當地農村低保水平和平均收入水平之比，綜合各地情況，她認為替代率最低標準為20%。李俊[3]、張海川[1]、丁煜[4]都發現新農保能夠提供的替代率偏低。薛惠元[5]指出在現行制度無法 滿足大部分“中人”和“新人”的要求。總體說來，新農保提供的替代率無法滿足農村老人的基本需求。

現有文獻中主要有兩種測算維持基本生活替代率的方法：（1）采取國際公認的最低替代率，如國際勞工組織估計的警戒線50%。 （2）從需求的角度，運用ELES模型，測算未來每年能夠滿足需求的資金，通過趨勢外推等方法求得未來純收入，二者之比為需求替代率。

（二）新農保個人賬戶基金可持續性的研究

新農保基金的可持續性取決于政府補貼力度、人口老齡化、覆蓋率和投資收益率等因素。鄧大松[6]運用精算模型對城鎮職工養老保險的敏感性進行了分析，發現影響統籌賬戶缺口和個人賬戶平均工資替代率的分別是退休年齡、基金投資收益率、個人繳費率和退休年齡，企業繳費率和統籌賬戶目標替代率。周慧文[7]提出了運用精算技術研究農村社會養老保險的思路，并提出建立基于人口數據的精算模型。封等[8]和吳永興[9]分別對陜西省和云南省的新農保運行情況進行了測算，他們的研究都發現提高參保率，個人繳費率會增加后期支付壓力，而提升養老金計發系數可以縮小基金缺口。張思鋒等[10]]運用隊列要素預測法測算了考慮人口遷移情況下的陜西省城鎮社保基金收支情況，發現由于年輕人口的遷入，陜西省養老保險基金缺口明顯減小。這從另一個角度說明，農村養老保險基金缺口可能因年輕人口遷往城市而擴大。

錢振偉[11]在預測我國農村人口結構的基礎上，建立養老金精算模型，發現在未來30年內，養老金將會收不抵支。研究發現簡單依靠改變變量指標沒有辦法達到兼顧保障水平和保障能力的目的，建議提高新農保基金運營能力，形成“小政府，大社保”的運營模式才能保證新農保可持續發展。

在國家財政支持的可持續性方面，李俊[3]、鄧大松[6]發現政府有能力承擔新農保補貼支出，僅有部分中西部地區貧困縣籌資有困難。易銳[12]對湖北省進行研究，發現縣級補貼較低，建議建立“省級+縣級”的補貼模式。可見國家財政有能力支持新農保的發展，但是在政策執行的過程中應該考慮到地區差異，合理分擔中央和地方政府的責任。

薛惠元[5]發現在個人財力的可持續上，短期有大約5.6%的村民不能繳費，而運用ARMA模型分析，只要未來農民收入能夠持續增長，完全有能力承擔保費。

（三）國外社會保障制度可持續性的研究

Ronald Lee[13]對美國社會保障部常用的AB75（accuracy balance for 75 years）方法提出質疑，創造了無限期精算平衡預測方法和Flat Fund Ratio的方法。Flat Fund Ratio指基金積累值額度與基金支出額度的比值保持穩定，那么基金就可以被看作是穩定的。Jessica[14]通過國際對比和定性分析，認為政府提供的普惠型養老金比基于收入水平的養老金更能解決老年貧困問題。Miroslav Verbi[15]運用動態世代交疊一般均衡模型（dynamic overlapping-generation general equilibrium model）結合人口、家庭結構、家庭消費情況等數據對斯洛文尼亞社會保障系統進行了研究，發現延長退休年齡和減小養老保險承諾利率會對當代人的福利造成損害，但是對后輩更加有利，并且能夠延緩養老保險基金出現缺口。Kotlikoff[16]運用交疊市代動態模型研究了在當前制度和私有積累制度下的福利效應，發現從長期看來，無論窮人還是富人都在私有的社會保險中獲得更大福利。

國外研究社會保障系統最重要的方式是動態世代交疊一般均衡模型。這種模型既有微觀理論基礎，又與宏觀經濟理論相聯系，與國內常用方法相比，該方法的模型考慮因素更周全，不僅能夠測算出各時間的養老保險基金余額，還可以測算出同時期的GDP和就業情況等。還能夠將養老保險與經濟環境、人口等聯系起來，避免孤立地看待問題。然而這種模型非常復雜，模型的求解更要進行編程，國內運用該模型做研究的較少，僅柏杰、席酉民[17，18]、王燕等[19]、李時宇[20]運用該模型對我國社保轉軌的效應做了研究。

國內文獻中尚無將可持續性和保障功能結合，從全國水平出發以及考慮城鄉人口遷移的情況和70年內長期平衡的研究。因此，本文將綜合社會保險精算方法、趨勢外推法、ELES模型和全國新農保數據，在城市化和老齡化的背景下，對未來70年的全國和各地區新農保基金運作情況進行測算，并對制度參數和投資收益率等進行分析，探索實現“全覆蓋、保基本、有差異”的新農保制度的路徑。

二、研究方法

本文的研究方法主要是政策仿真，即通過數理模型模仿政策運行法。主要包含三個部分：（1）人口預測；（2）滿足基本需要的支出預測；（3）個人賬戶基金的收支預測。

人口預測采取PADIS-INT軟件預測法，而滿足基本需要的支出借鑒了孫博、雍嵐[21]測算陜西省養老保險替代率警戒線的方法和ELES（擴展線性支出）模型。個人賬戶基金收支模型在吸收封、董璇[22]、李俊[3]、吳永興[9]研究的基礎上，考慮到新農保與城鎮居民養老保險的合并，加入了農村居民遷入城市的因素，使得研究更加完善，更加切合實際。本研究采取美國AB75的衡量基金的可持續性。

（一）人口預測

PADIS-INT是由國家計生委支持，聯合國人口司主導，神州數碼公司研發的一套已經在國際上運用的人口預測軟件。在進行人口預測前需要輸入一些參數值，如基礎人口、生育率、出生性別比、遷移模式等。

（二）滿足基本生活需要的支出預測

ELES（extend linear expenditure system）模型是Lluch[23]在LES（linear expenditure system）上進行的改進，其表達式為：

基本生活費用是衡量保障效果的重要參數。估計步驟為：

1.運用ELES模型估計過去的鄉村基本生活費用。

2.根據十報告“2020年城鄉居民收入比2010年翻一番”運用logistic增長曲線對2015-2020年生活費用進行估計。

3.分別運用線性模型和指數增長模型及根據通貨膨脹率估計的模型對2021-2085年基本生活費用進行調整。4.由于基本生活費用占收入的比重不會超過30%（根據歷史數據得出），在第三步的估計中選擇較為合理基本生活費用。

根據李建民的研究[24]，老人的消費模式與年輕人的消費模式不同，如果將總體的人均基本支出作為老人的人均基本支出就難免會高估， 因此我們添加一個參數O。

（三）2015-2085年新農保收支預測精算模型

1.模型基本假設

假設1：目標期間內，新型農村社會養老保障制度模式保持不變。

假設2：選擇各繳費檔次的人數保持不變。

假設3：所有農村居民具有相同的參保概率。

假設4：同性別農民預期壽命相同。

假設5：參保居民選取檔次不變，并且繳費不間斷，直至領取年齡。

假設6：政府對參保的補貼隨經濟增長而變化，兩者正相關。

假設7：無退保現象（死亡退保除外）。

假設8：居民在年初繳費，年初領取養老金，死亡都發生在年初。

2.建立模型。模型包括基金收入模型和基金支出模型兩個部分。基金收入包括政府財政負責的基礎養老金和政府對個人賬戶的補貼，以及村民繳費。根據《指導意見》建立如下模型（見圖1）：

新農保支出模型分為基金收入模型和基金支出模型。基金收入與參保人口、參保率、繳費率和基礎養老金及個人賬戶補貼相關。而基金支出分為基礎養老金支出和個人賬戶養老金支出兩個部分。個人賬戶養老金包括：給60歲以上老人發放的養老金，領取年齡間死亡人口的返還性支出，以及20～59歲間將保險轉入城市的居民的養老金轉移的支出。

根據以上模型，即可測算出每年新農保基金的收支。通過對每年新農保提供的養老金與滿足老人基本需要的養老金的總數比較，了解新農保所能提供的保障程度。通過觀察短期和長期賬戶出現虧空的時間，研究不同政策方法下的新農保的可持續性。通過對比新農保支出額占當年財政支出的比例，得出政府的財政負擔能力。

（四） 參數估計

根據現行政策和估算結果（見表1）可知，基準情況下養老金計發系數為139，參保年齡為20歲，每年基礎養老金達660元，通貨膨脹率為3.5%，養老金領取年齡為60歲，當前基金收益率假設為3.5%，個人賬戶記賬利息為3.5%。當前情況下，個人年均繳費為5%，政府補貼率為0.875%。據此，我們可以估計現行政策下的新農保制度運行情況。

三、研究結論

（一）2015-2085年農村人口情況

根據PADIS-INT軟件預測的結果，在城市化的大背景下，農村人口在2015-2085年之間持續減少。2014年農村總人口為6.19億，而到了2085年，人口降低至1.536億。與此同時，農村60歲以上人口不斷上升，并在2035年達到頂峰1.88億，隨后逐漸減少，2085年農村60歲以上人口為8 063.5萬。與此同時，80歲以上老年人數量不斷增加，到2053年達到最高值5 920.9萬，隨后不斷下降，直至2085年，80歲以上老人為2 872.7萬。

大量農村青壯年人口進城和快速的老齡化進程，導致農村的老年人口比例不斷上升。2015年60歲以上人口為18.81%，2035年后穩定在50%左右。高齡老人占比也不斷上升，在2015年80歲以上人口為2.41%，2050年80歲以上人口達17.88%，隨后保持在20%左右。老年負擔系數不斷上升，在2015年農村老年負擔系數僅為0.15，而2085年則為1.02。2015-2035年間，我國人口將在快速老齡化過程，因此建立滿足農民基本需求的、可持續的養老保險制度是非常重要的。

（二）2015-2050年基本生活支出

利用ELES 模型對2003-2015年農村收入5等分的家庭戶的各項支出進行回歸，從而求得每樣上平的邊際消費傾向bi和ai。可以得出2003-2015年滿足基本生活需要的支出，然后利用Logistic曲線擬合等方法，估計出2015-2085的基本生活支出。

（三）2015-2085年新農保收支

首先對基金收支進行分析。2015年個人賬戶基金收入為1 904.8億元，基金支出為9 498萬元。然而，由于老齡化及后期支付額越來越高，基金支出急劇上升。2033年基金支出達3 108億元，首次超過基金收入（見圖2左）。與此同時，當前基金的保障水平一直較低，個人賬戶支出與基礎養老金賬戶之和長期小于滿足老人基本生活需要的支出，直到2055年，新農保提供的養老金水平才能夠滿足農村居民的基本需要（見圖2右）。

由于參保年齡不同，同一年份不同年齡的老人的待遇會有差別。因為養老金隨著領取年齡遞減，越年輕時參保越有利。也就是說，即使在2020年，城鄉居民收入比2010年翻番的情況下，新農保提供的養老金仍然不能夠滿足農民的日常生活需要。

在2050年，滿足基本生活需要的年支出是7 031元，可以看到60～70歲的養老金都可以滿足基本生活需求（見表2）。然而70歲以上的老人的養老金就不足以滿足最基本的生活。造成這一現象的主要原因是在2010年新農保制度啟動時，一些距離退休年齡較近的老人沒有補繳。不補繳的原因主要有兩方面：（1）對新農保制度不信任；（2）經濟能力有限。高齡老人領取的養老金總是比較低年齡老人低，而高齡老人在保健、醫療上的支出比低齡老人更多。因此，建議給75歲以上的老人提供高齡補貼，彌補其養老金的不足。

在基準情況下，養老金在2033年出現短期基金缺口，隨后缺口不斷擴大（見圖3）。短期差額占GDP比例首先不斷上升，在2069年左右達到2%，此后保持不變。長期個人賬戶基金在2010年的余額為1 401.9億元，而在2033年個人賬戶基金積累額達到頂峰8 353.9億元。隨后，隨著個人賬戶資金支出的增加，個人賬戶出現赤字，直到2085年各賬戶赤字為12 823億元。長期賬戶余額與財政支出之比逐漸上升，到2085年已達到34%，意味著要用2085年34%的財政支出才能彌補新農保的虧空。

目前基金的可持續性雖然能夠滿足在2020-2049年不出現虧損，但是不能通過美國社會保障署采用的AB75 方法的檢驗。此外，基金的保障功能也值得商議。在2055年后，新農保基金才勉強能滿足老人的需求。政策仿真的結果表明，在當前情況下，新農保的制度穩定性和保障性都不夠高，應該采取相應措施對制度進行調整。

（四）各參數對新農保制度的持續性和保障功能的影響

調整的基本方法有兩種：（1）對養老金計發系數、養老金領取年齡、個人賬戶記賬利率等進行調整。（2）通過改變管理模式、提高投資收益率等外部手段進行調整。不同的調整方法會給基金的可持續性和保障水平帶來不同的影響，可以調整部分參數，了解其對基金的影響。方案二和方案三分別通過提高繳費水平和補貼率、領取年齡和計發系數、投資收益率等方式對基金穩定性和可持續性的影響進行了測算和分析（見表3）。

據此可總結出在養老金管理中常用的幾種手段及其給人民福利和基金穩定性帶來的影響（見表4）。

（五）政策模擬

本文中實現的政策目標有兩個：（1）在2020年后新農保提供的養老金能夠滿足老人的基本生活需求。（2）個人賬戶長期余額在2 085元為正。方案二和方案三表明，依靠調整單一參數難以滿足提升保障水平和保持穩定性的功能，因此，根據上一節中調整各參數的效果，可以設計出綜合使用各種手段的政策方案，以達到可持續性和保障性的目標。

在方案四下，2015年起，新農保提供的養老金就能夠滿足鄉村居民的基本需要，但在2030年后提供的養老金比基準情況下高。而且在2063年以前，新農保的個人賬戶的基金不會虧空。

在增加繳費率的方式下，后期養老金水平增加較快，2050年方案五下提供的養老金為14 829億元，比基準情況下的10 469億元增加了4 360億元。但是在2015-2038年，新農保提供的養老金低于滿足基本需求的養老金。在2015-2020年方案五提供的養老金與基準情況相差不大，但是基金在2051年就出現了虧空。

按照方案六，2015年起，新農保支出就可以基本滿足個人需求，并且在2050年后新農保提高的保障水平大幅上升。而從長期看來，70年內新農保個人賬戶的積累值不會變為負值，可持續性較好。從保障水平來說，方案六是所有方案中最好的（見圖4、圖5）。方案六包含的政策有：（1）大幅度提升基礎養老金；（2）提高個人賬戶利息至4%；（3）提高養老金系數至209；（4）長期保持6%的投資收益率，可使新農保個人賬戶基金在70年內保持平衡（見表5）。

四、政策建議

當前的新農保的保障功能較差，2015年滿足基本生活的替代率為30%，而新農保僅能夠提供12%的保障水平。研究顯示到2047年，新農保個人賬戶基金和政府出資的基礎養老金才能夠保證農民的基本生活支出。因此提高新農保待遇水平勢在必行。具體可以采取如下措施：

（一）提高基礎養老金

本研究顯示，在2015-2035年間，將基礎養老金提升至150元/月，并且按照通貨膨脹率增長，才能使基礎養老金滿足農村居民的基本需要。提升基礎養老金是提高新農保保障水平的重要方法，而且該方法不會影響新農保資金的長期穩定性。而這種方案也是政府可以承擔的，即使將基礎賬戶養老金提升至1 800元，每年的支出也僅僅占財政支出的2%左右。但是由于養老福利具有剛性，不能肆意提高基礎養老金，可行的辦法是在新農保實施初期，也就是支出水平較低的時候，提供較高的基礎養老金，并且可以為高齡老人提供老年津貼。當新農保整體水平較高時，則不再提升基礎養老金。

（二）改善補貼方式和繳費方式

目前政府的補貼方式不利于提高新農保的保障水平，因此建議按照繳費的比例為農民提供補貼，以免抑制農民參加更高檔次保險的積極性。 當前新農保繳費方式是按檔繳費，雖然方便，但是缺乏靈活性，每檔之間未來的待遇水平相差很大。如果能夠按照收入的百分比繳費，對農民來說可能更加方便靈活。

（三）提高養老金系數

本研究發現，只有在提升養老金計發系數的情況下，才能夠保證新農保基金在70年內不出現虧空。目前的養老金系數為139，這個系數是建立在60歲的人平均余命為139個月基礎上的， 隨著人均壽命的提高，提高退休年齡和養老金計發系數勢在必行，然而這兩項政策必然會降低保障水平，可以配套地使用一些提高養老金保障水平的方法，如提高繳費率、投資收益率、允許補繳等。從政策實施的角度來說，提高養老金計發系數和退休年齡等應該較早頒布，如果到2050年后才開始頒布，可能會引發民眾的不滿。

（四） 發放高齡津貼并鼓勵老人補繳養老金

研究發現同一年份，年齡越高的人領取的養老金越低，這可能與2015年接近退休年齡的人沒有補繳有關。這一現象可能是由于老人不知道補繳政策，或者是沒有經濟能力導致的。因此，可以采取加大宣傳力度，鼓勵老人補繳養老金。為高齡老人提供高齡津貼，以彌補他們養老金的不足。

（五）提高統籌層次

研究顯示，只有在提高新農保投資管理水平的情況下，才能夠保證新農保的可持續性和保障功能。目前新農保的管理層次仍然在縣級，造成新農保基金管理復雜，不利于基金的統籌管理。建議成立省級管理組織，委托有資質的私營投資機構對每年的新農保余額進行投資，然后按照約定利率向縣里返還報酬。

（六）創新投資管理思路

提高投資收益率有利于維持基金的穩定。研究顯示，只要能夠維持6%的收益率，新農保基金就能在為農民提供基本生活需要的同時保證新農保基金長期穩定。目前新農保只能用于存銀行，收益率僅僅保持在3%左右。

該投資方式遠遠不能夠滿足新農保基金保值增值的需求。比較可靠的投資方法有：（1）產業投資，如頁巖氣投資；（2）養老證質押貸款；（3）投資國債、股市等。

頁巖氣是一種儲存于泥頁巖及其夾層中的特殊天然氣，儲量豐富，開采較少，是未來能源開采的亮點。美國已經成功地實現了頁巖氣的商業化，中國也在籌備開發頁巖氣。如果能夠將部分新農保資金投入頁巖氣開采，一方面可以實現社會保障資金增值，另一方面可以緩解我國的能源缺口，實現社會效應和經濟效應的雙贏。

養老證質押貸款是新疆呼圖壁市的一種嘗試。即農民用自己的養老證向農村社會保障機構以現銀行貸款率貸款用于生產，取得了良好的效果。7年間1 260萬元保險金增加至2 100萬元，農保基金收益759.41萬元，年平均利息收入突破100萬元，年均收益率為7.5%。這種模式一方面促進了生產，另一方面實現了養老保險基金的保值增值。其他較為常見的投資方式是將新農保資金投入國債，這種方式收益穩定而且可預見，也是適合新農保投資的方式。將社會保險基金投入股市風險較大，短期內不適合采用。

五、發展愿景

2014年2月7日，國務院決定將新農保和城居保合并實施，在全國范圍內建立統一的城鄉居民養老保險制度。《國務院關于建立統一的城鄉居民基本養老保險制度的意見》（國發〔2014〕8號）進一步推動了全國社會養老保險制度的整合優化。這一政策的實施意味著我國朝著“到2020年實現人人享有基本保障”的“人口全覆蓋”目標又邁進了一步。

2014年7月1日開始正式執行以來，各級政府積極推動，制定了新的城鄉居民養老保險實施意見，基本實現了制度名稱、政策標準、經辦服務、信息系統“四統一”，以往存在的農村與城鎮政策不盡一致、管理資源分散等問題被有效解決。城鄉居保基礎養老金最低標準從試點之初的每人每月55元到2014年7月提高到70元。各級政府根據當地財政狀況在最低標準之上增加了基礎養老金，目前全國城鄉居保養老金平均水平已超過100元。

在經濟新常態、新型城鎮化和人口老齡化的背景下，整合新農保和城居保建立城鄉居民養老保險制度，對應對人口老齡化、促進我國經濟社會健康穩步發展具有重要意義。通過制度整合消除社會養老保險城鄉分割的局面，促進社會公平正義，逐步實現基本公共服務均等化，切實推進城鄉制度一體化，統籌城鄉發展，縮小城鄉差別。

城鄉居保制度整合打破了城鄉二元化的界限，使得社會養老保險向城鄉一體化轉變，朝著社會公平邁出了重要一步。從消除城鄉養老保險制度“碎片化”的全局思路出發，結合城鎮化相關制度的改革，突破土地、戶籍等制度的限制，使得城鄉居保制度成為城鄉居民共享經濟發展成果和公共服務權利的有效舉措。

兩項制度整合標志著我國基本養老保險制度進一步成熟定型，下一步要在全國范圍內實現城鄉居民基本養老保險制度的整合。首先，完善新農保和城居保一體化的制度銜接；其次做到制度覆蓋對象、繳費檔次、統籌層次三個統一，并逐步實現基礎養老金城鄉統一，以體現制度的公平性；最后，需要在制度統一的基礎上建立正常調整機制，完善落實參保繳費激勵和約束機制，鼓勵城鄉居民早繳、多繳。

“十三五”時期是全面建成小康社會的決勝階段，整合城鄉居民基本養老保險制度、提高基礎養老金標準是一項重要的惠民政策，有利于保障和改善民生，提高低收入城鄉老年居民的生活水平，發揮制度的托底作用。

參考文獻：

[1] 張海川.中西方家庭養老比較與構建我國養老保障體系的探索[D].西南財經大學碩士學位論文，2005：3.

[2] 楊翠迎，郭光芝.各地新農保養老金及補貼標準合意增長水平研究――基于養老金替代率視角的分析[J].西北農林科技大學學報：社會科學版，2012，12（5）：12-20.

[3] 李俊.城鎮化、老齡化背景下新型農村養老保險財務狀況研究：2011-2050年[J].保險研究，2012，12（5）：111-118.

[4] 丁煜.新農保個人賬戶設計的改進：基于精算模型的分析[J].社會保障研究，2011（5）：31-39.

[5] 薛惠元.新農保能否滿足農民的基本生活需要[J].中國人口?資源與環境，2012（10）：170-176.

[6] 鄧大松，李琳.中國社會養老保險的替代率及其敏感性分析[J].武漢大學學報：哲學社會科學版，2009（1）：97-105.

[7] 周慧文. 基于精算模型的農村養老保險研究[J].農業經濟問題，2005（6）： 71-73.

[8] 封，李夢伊. 新型農村社會養老保險基金收支平衡模擬與預測――基于制度風險參數優化的視角[J].公共管理學報，2010（4）：100-110.

[9] 吳永興，卜一.新農保基金收支動態平衡約束條件分析[J].商業研究，2012（7）：157-164.

[10] 張思鋒， 張冬敏， 雍嵐.引入省際人口遷移因素的基本養老保險基金收支測算――以陜西為例[J].西安交通大學學報：社會科學版，2007，27（2）：43-50.

[11] 錢振偉，卜一，張艷.新型農村社會養老保險可持續發展的仿真評估：基于人口老齡化視角[J]. 經濟學家，2012（8）：58-65.

[12] 易銳.湖北省新型農村社會養老保險制度財政風險評估[J].學術問題研究，2010（2）：13-19.

[13] Lee R，Yamagata H.Sustainable Social Security：What Would It Cost？[J].National Tax Journal，2003，56（1）：27-44.

[14] Johnson J K M，Williamson J B.Do Universal Non-contributory Old-age Pensions Make Sense for Rural Areas in Low-income Countries？[J].International Social Security Review，2006，59（4）：47-65.

[15] Verbi M.Varying the Parameters of the Slovenian Pension System：An Analysis With an Overlapping-generations General Equilibrium Model [J].Post-communist Economies，2007，19（4）：449-470.

[16] Kotlikoff L J，Smetters K，Walliser J.Mitigating America’s Demographic Dilemma by Pre-funding Social Security[J].Journal of Monetary Economics，2007，54（2）：247-266.

[17] 柏杰，席酉民.中國養老保險改革的評價及對策：可計算一般均衡分析[J].當代經濟科學，1998（6）：42-46.

[18] 柏杰，席酉民.擴大社會保險范圍對經濟系統的影響：可計算一般均衡分析[J].管理科學學報，1999（1）：28-34.

[19] 王燕，徐滇慶，王直，等.中國養老金隱性債務、轉軌成本、改革方式及其影響――可計算一般均衡分析[J].經濟研究，2001（5）：3-12.

[20] 李時宇.從現收現付制轉軌為基金積累制的收益研究――隱性債務下世代交疊一般均衡模型的理論分析及模擬[J]. 財經研究，2010（8）： 111-120.

[21] 孫博， 雍嵐.養老保險替代率警戒線測算模型及實證分析――以陜西省為例[J].人口與經濟， 2008（5）：66-70.

篇(3)

當前一些單位內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機。同時造成了單位資產的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應加入WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內部控制是現代管理制度建設的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內部會計控制規范（試行）》，從法律的角度對內部控制作出規定。意在規范會計行為，強化單位內部會計監督，提升單位內部經營管理效果，杜絕經濟違法行為于未燃。

內部控制是保證單位業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學、完善，對單位的財務管理影響重大。

一、制定財務收支審批制度的必要性

內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。

二、財務收支審批制度設計的原則

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

三、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

四、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

篇(4)

關鍵詞：新醫院財務背景;公立醫院;收入;支出;核算;變化

醫院財務會計制度是醫院各項經濟活動的基礎依據，是醫院綜合效益提升的保障。在新的財務會計制度背景下，醫院對收入、支出分類進行了適當的調整，并增加了科教收支項目，調整了收支核算結構，并改進了醫院管理費用的核算方法，完善了醫院財務報表，提高了醫院財務會計工作的質量與效率，促進了我國醫療衛生事業的健康發展。

一、新醫院財務背景下醫院收入支出分類調整分析

在新的醫院財務會計制度中，明確規定了醫院收入與支出的含義，其中醫院的收入指的是基于醫療服務活動收取的合法資金;支出指的是在醫院開展醫療服務活動中，造成的資金、資源以及資產的損耗。在新醫院財務背景下，明確了對收支的管理制度，同時將醫院收支劃分到醫院預算管理工作范疇，并根據收入來源以及支出范圍等，收入與支出進行了科學的劃分，推動醫院醫療衛生改革。另外，醫院藥品收支管理在新醫院財務背景下，實行統一核算，并根據藥品用途的區別，對藥品管理的教學項目、科研項目等作用實施分類。對醫院收入與支出的詳細劃分，體現出公立醫院的特殊性，為我國公立醫院加強財務活動管理奠定堅實的基礎。

二、新醫院財務背景下醫院增加了科教項目收支

公立醫院不僅承擔著為人們提供優質的醫療服務作用，同時也具有一定的教學任務以及科研任務。在傳統的醫院財務會計制度下，醫院科教收支并沒有劃分到醫院收支管理項目中，而是作為一項專項資金，導致醫院財務信息的完整性受到影響，從而影響醫院整體財務信息的質量。在新的醫院財務背景下，醫院財務會計制度中明確地將科教收支納入整體的收支管理系統，同時增加了科教項目收支核算，加強了對醫院科研、教學等活動造成收支的管理。這一改變有效地緩解了醫院科教項目收支管理混亂局面，將科教項目收支納入整體的財務管理工作中，保證了醫院財務信息的完整性，提高了醫院財務信息的整體質量。

三、新醫院財務背景下醫院調整了醫藥收支核算

在現行的醫院財務會計制度背景下，醫院收入主要包括藥品收入、醫療服務收入以及其他收入。然而根據國際慣例，往往將藥品收入歸入醫療服務收入中，因為從某種角度上來說，對藥品的使用也屬于醫療活動，同時藥品管理也是醫療管理中重要的一部分，所以藥品收支需要歸入醫療收支范疇中。新醫院財務背景下，會借鑒國家慣例，并結合我國醫療衛生事業實際的發展狀態，將醫院藥品收支管理作為醫療服務收支管理的一部分，同時調整醫院藥品收支核算，細化醫院藥品收支科目，避免出現藥品支出與醫療活動不匹配等現象的發生，提高醫院藥品收支核算與醫院實際運營狀態的適應性，增強我國公立醫院財務會計制度改革的效果。

四、新醫院財務背景下醫院管理費用核算得到了改進

醫院管理費用也是醫院支出中重要的組成部分，即醫院后勤單位、行政單位在進行相關工作中帶來的支出費用。對于醫院整體的支出費用來說，管理費用往往占有較大的比重，同時管理費用涉及醫院的各個科室，在管理費用核算過程中工作量較大，工作復雜性也相對較高。現行的醫院財務會計制度下，醫院管理費用重要是按照科室人員比例實施分攤，即將醫院的管理費用按照藥劑人員、醫務人員所占有比例，劃分到醫院藥品支出以及醫療服務支出中，但是由于藥品數量、醫療人員數量等因素的影響，化為藥品支出的管理費用很少，而醫療服務支出中管理費用卻占有很高的比重，從而影響醫院總體成本費用。另外，按人員比例分攤管理費用的方式，其本身就缺乏公平公正性。在新的醫院財務背景下，改進了這一分攤管理費用的方式，將醫院管理費用作用獨立的支出費用，并在醫院財務報表中直接反映出來，提高了醫院管理費用核算的公平性，保證了管理費用的真實有效性，提高了醫院管理費用核算的科學性，并促進了我國公立醫院相關財務制度與國際接軌，促進我國醫療衛生事業健康長遠的發展。

五、新醫院財務背景下醫院會計報表得到了不斷的完善

隨著醫療衛生事業的發展，醫院財務核算工作要求也逐漸提升，對醫院成本構成、現金流等情況也越來越重視。在新的醫院財務背景下，醫院財務會計報表中會增加成本構成表、現金流量表等具體內容，同時也改進了醫院財務會計報表的排列方式，使我國公立醫院財務報表排列順序與國際慣例相適應，同時保證新的財務會計報表與我國公立醫院實際運營情況相符。基于對醫院財務會計報表的完善，有效地提升了財務報表的通用性，保證我國公立醫院財務報表信息能夠適用于更多使用用戶。

在醫院收支總分析表、醫院收支明細報表等方面，新醫院財務背景下也發生了一定的改變，對醫院醫療成本從功能、性質兩個方面進行了更加詳細的分析，提高了醫院運營管理中對醫療服務成本核算管理的重要性。從功能層面上，將醫院醫療服務成本細分為醫療技術成本、臨床服務成本、輔助醫療成本、管理成本等;從性質層面上，將醫院醫療服務成本劃分為衛生材料成本、人員成本、藥品成本、醫院資產折舊成本等等。醫院管理者以及國家相關醫療衛生管理部門，都能夠通過這些詳細的成本報表，了解醫院實際的運營情況，為醫院發展重大決策提供有力的依據。

可以說，新醫院財務背景下對醫院財務會計報表的完善，對醫院資源優化提供了便利，降低了醫院運營的成本，增加了醫院運營的經濟利益，幫助醫院樹立了良好的形象，提高其社會效益，對我國整體的醫療衛生服務水平提升都具有很強的促進作用。

六、總結

新醫院財務背景下，醫院收入支出核算發生了一定的變化，逐漸與國際接軌，同時滿足我國社會主義市場經濟發展的實際需求。針對以往財務會計制度下醫院收支管理混亂、收支失衡等問題，在新的財務制度下都得到了有效的解決，健全了醫院收支核算管理體系，提高了醫院財務信息的真實有效性。相信隨著我國科技水平的進步，以及相關管理制度的完善，醫院財務會計制度會得到不斷地完善，進一步推動我國醫療衛生事業改革的進程，促進我國醫療衛生事業健康長遠的發展。

參考文獻：

[1] 劉藝.新醫院財會制度關于收入和支出核算的變化探析[J].財會研究，2012，32（4）：124-125.

[2] 石梅.新醫院財務會計制度中收入和支出核算變化探析[J].現代商貿工業，2013，31（6）：99-100.

[3] 孫亞玲.解讀新醫院財會制度關于收入和支出核算的變化[J].中國衛生經濟，2012，27（5）：35-36.

[4] 劉正中.新舊會計制度下公立醫院固定資產核算的差異[J].中國衛生經濟，2013，35（7）：1114-1115.

篇(5)

一、目前零戶統管存在的主要問題

1、部分納入零戶統管的單位對零戶統管的認識不夠到位。這種態度是：認為零戶統管后自身的財務收支時刻處于財政部門的監督之下，且財務開支須經過鄉長審批，因而認為這是對自已資金使用的限制；另一種態度是：認為零戶統管可有可無，主觀上沒有足夠重視。如收支票據不及時報帳、零星收入不繳入統管專戶、現金坐收坐支等現象時有發生。

2、對預算外收支的控制有一定難定，部分預算外資金游離于外。由于市場上出售的多種收據都可能成為正規票據的替代品，加上部分單位和個人缺乏使用和索取正規票據的意識，從而為預算外資金的流出提供了便利渠道。由于這部分預算外收入未繳入專戶，與此相應的預算外支出也得不到監督，由此形成了零戶統管與部分預算外資金體外循環并存的局面，使統管專戶不能全面反映各單位的實際收支狀況，削弱了財政分配監督職能。

3、各項配套措施有待完善。零戶統管的運行，不僅需要細化操作規程和主體措施，還要求建立健全一系列配套措施，以保障零戶統管充分發揮作用。同時，財政體制改革的深化也對零戶統管不斷提出新的要求，這就更需要完善各項配套措施，使零戶統管規范化、制度化。

二、零戶統管的完善措施與方法

1、增強鄉鎮財政所的服務職能。在鄉鎮財務管理中，財政所既是監督者又是服務者，零戶統管使這兩項職能均得到提升，其中會計服務功能更是由間接方式轉為直接方式。鄉鎮財政所應在日常工作中充分具體地實現這一角色轉變，根據各單位要求提高服務水平和質量，同時加強宣傳力度，使各單位對零戶統管有客觀全面的認識，從主觀上消除各種不良因素。

2、進一步明確崗位責任和各單位職權。包括：各單位對自有資金合理的支配權利；鄉鎮財政所對各單位服務、管理、監督的職能，報帳員據實申報財務收支的職責；主管會計人員處理帳務、資金結算、會計核算和保管票據的職責；審批人員對財務開支的審批權等等。因此，權責明晰，才能保證零戶統管在各個環節上暢通，杜絕不規范的財務行為。

3、全面掌握收支基數，加強票據管理。針對預算外收支的管理問題，鄉鎮財政所應充分發揮監督職能，通過多種渠道了解預算外收支狀況，防缺堵漏。一是以各單位歷年帳目為參考，對預算外收入進行全面統計，掌握收支基數和收支進度，以便于對預算外資金的及時管理與監督。二是嚴格財務票據的使用與核查。一方面要向單位和個人明確財務票據的使用范圍，另一方面要加強對各種票據的審查，核對各項收入。以此就能防止不合理收費，監督預算外收支，防止現金坐收坐支，使零戶統管成為集事前、事中、事后監督為一體的高效管理系統。

篇(6)

關鍵詞：高校 收支 內部控制 問題 建議

中圖分類號：G647，F235 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）03-103-02

隨著我國高等教育事業的快速發展，高校資金收支規模也越來越大，收支業務也越來越頻繁和復雜，加強高校收支管理成為完善高校內部控制的主要內容之一。2014年1月1日起開始實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》指出，收支管理是單位經濟活動業務層面風險控制需要重點關注的方面。高校資金收支內部控制是一項系統工程，需要把握資金收支控制的目標、方向，并合理運用相關控制措施，在找準高校資金收支控制問題的基礎上完善高校資金收支內部控制體制機制。

一、高校資金收支方面內部控制的目標和控制措施

1.高校資金收支主要內容。高校收入主要包括財政撥款收入、教育事業收入、科研事業收入，附屬單位繳款、經營收入和其他收入，其中財政撥款收入包括教育事業撥款、科研事業撥款、其他經費撥款、基本建設撥款。目前我國高校收入基本形成以財政撥款、依法收費為主，以校辦產業上繳、非學歷培訓、社會捐贈等為輔的籌資格局。高校支出主要包括教育事業支出、基本建設支出和經營支出，其中教育事業支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事項可分為教學支出、科研支出、學生事務支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休人員支出和其他支出8類，按照支出性質可分為基本支出和項目支出兩類。

2.高校資金收支控制目標。高校資金收支管理要求高校遵循有關政策、法規，對高校收支管理進行規范和監督，以確保資金正確、高校使用，為高校教學科研提供及時足額的財力保障。高校收支控制目標應包括以下四個方面：一是遵循管理規范和法定程序，如高校要對自身收入支出實行全口徑管理，高校學費收入應納入財政專戶，高校財政撥款要嚴格執行國庫集中支付相關制度及撥付程序等等。二是真實、合理和有效目標，即高校收支控制要真實反映實際收支業務發生情況，防止不合理收支業務的發生，將資金用于高校日常運行必要開支和促進高校發展的支出方向，提高高校資源配置效率。三是財務信息準確可靠，要對各項收支進行準確的會計記錄，并編制真實可靠的財務報告，為高校各項管理決策奠定基礎。四是防范營私舞弊和行為。

3.高校資金收支控制措施。加強高校資金收支管理的控制分別在收入控制和支出控制兩個方面。收入控制措施包括：建立健全收入內部管理制度，如合理設置收入管理崗位、明確相關崗位職責權限等；高校各項收入統一進行會計核算；銀行賬戶的開立、變更、撤銷經過適當的授權與審批；嚴格執行“收支兩條線” 管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明確相關崗位職責權限，確保資金支出業務中不相容崗位相互分離；按照支出事項分類選擇不同的執行方式和審批權限；加強高校資金支出的過程控制，如明確開支標準、支出事項票據規范及管控細則等；完善支出事項管理報告制度，在發現經費支出內容、支出進度等異常時及時采取有效措施。

二、當前高校資金收支方面內部控制存在的問題

1.高校資金收入控制存在的問題。一是高校收入管理部門存在收費崗位設置不合理和職責不清的問題，沒有真正做到不相容崗位有效分離；二是高校收入未經規定程序批準，收入減免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高標準、擴大收取范圍等不規范問題；三是高校收入未及時足額上繳高校財務部門，造成收入未能及時入賬，容易形成資金體外循環、部門建立“小金庫”等問題；四是校內部門間協調收入管理力度不夠，收入信息管理系統不完善，收入統計及管理口徑不全面，收入預算的財務分析與監控機制不完善，未建立處理重大問題的財務風險防范和預警機制。

2.高校資金支出控制存在的問題。一是高校資金付款審批和付款執行等不相容崗位未能有效分離；二是高校資金支出范圍不符合預算要求，存在擅自擴大資金使用范圍的問題，資金支出標準超過相關政策規定；三是高校項目支出財務審核不夠嚴格，存在票據、合同管理流于形式的問題；四是支出預算執行分析不足、動態管理力度不夠，未建立定期預算分析機制，對資金支出的實際效果缺乏必要的績效考核。

3.對高校資金收支監督存在的問題。高校內部審計部門對高校資金收支的監督力度不夠，沒有建立相對完善的執行過程監督和執行效果考核，事前介入和事中控制相對缺位，事后審計監督方式相對單一；側重于對高校支出的監督，在一定程度上忽略了對高校收入的控制和監控，對高校支出的監督又側重于項目支出監督，在一定程度上忽略了對基本經費的審查。高校外部監督體系不健全，現階段無法對高校資金收支情況進行監督檢查，高校也無主動引入外部監督審計的動力，從而不能對高校完善內部控制產生影響。在高校內外監督力度不夠的情況下，高校資金收支控制在高校財務管理中發揮的作用明顯弱化。

三、加強高校資金收支方面內部控制的建議

1.加強高校資金收入管理。一是健全收入內部管理機制，確保收入管理制度化、規范化，要明確相關崗位職責權限，合理設置收入管理崗位，確保收款、開票與財務核算等不相容職位相互分離，確保發票、對賬單等業務環節文件記錄齊全，建立明確的退費、減免授權與審批制度并嚴格執行。將高校所有收入類別及款項全部納入高校年度預算管理范圍，實行高校收入全口徑預算管理。二是強化高校內部收入管理流程，發揮財務管理部門資金統管和會計核算職能，其他部門和個人未經批準一律不得辦理收款業務。三是加強收入預算執行分析，財務管理部門定期檢查資金收入與預算金額的一致性，落實催收責任，做到應收盡收。四是提高收費管理信息化水平，發揮會計信息系統對高校收入的內部控制作用，收入信息及時反饋、資源共享。

2.完善高校資金支出管理。一是強化高校預算支出控制，重視支出預算編制工作，對有標準、有依據的事項，如人員經費、公用經費、教學經費、學生事務經費等基本經費預算和用于學校教學、科研的項目經費預算要盡可能納入年初預算批復；對測算依據不充分的支出事項，如設立新機構的開辦經費、設備大修費用等，要加強項目前期工作，必要時進行財政評審后確定預算申請額度，在學校統籌考慮后確定是否安排預算支出；預算執行過程中要加強資金支出的監控分析，確保資金使用安全有效。二是發揮財務管理及相關業務管理部門在高校支出方面的控制職能。學校內部業務支出事項復雜，需要在校內由財務管理部門統籌管理、結合實際進行專業判斷、提出資金支出需求，要將高校財務專業管理貫穿于高校資金支出的全過程。要發揮人事管理部門對人員經費、培訓經費的歸口管理，確保人員經費按照規定標準執行。信息管理部門對所有業務部門的信息化建設和運行維護項目的技術方案和預算金額進行專業審核后勤管理部門負責組織高校內部基礎設施改造、設備維護和環境整治方案和預算的審核。資產管理部門負責組織高校內部設備、材料的采購活動，規范采購行為。財務管理部門要與相關業務部門緊密合作，形成對高校資金支出在學校管理層面的內部控制體系。三是完善高校支出的授權審批。要明確各部門、各級崗位在職責范圍內的業務處理權限和責任，通過分級、分額度、逐項加以審批。要明確高校和二級單位各自的審批范圍，專業職能部門代表高校對二級單位歸口預算進行審核和執行監督，財務管理部門代表高校對全部預算進行審核、會計核算和決算。要健全財務管理制度，對支出事項的額度進行審批權限劃分。四是建立健全高校支出單據的控制機制。要通過內部設計，真實反映和證實審核批準程序行為，如公務接待審批單、采購清單、培訓通知單、費用報銷單等。要加強公務接待支出、會議費、差旅費等支出管理，如差旅費報銷單據要列明出差時間、地點、任務和費用支出明細內容。要通過對表單的控制和審核，合理反映高校教學科研業務的真實支出。

3.完善高校資金收支監督機制。高校必須定期對資金收支控制體系及其執行情況進行檢查考核，如收入監控方面可由財務、審計、紀檢監察部門將收費監督納入日常工作，定期對各類收費收入的管理、上繳情況進行監督檢查，確保收入安全、防止收入流失。要建立資金收支內部控制自我評估體系，及時發現漏洞和隱患，及時進行修正和改進。要加強財務工作人員業務培訓，提高財務管理監督控制的專業性。加強內部審計的監督職能，保證國有資產安全完整，提高資金使用效率。構建強有力的外部監督體系，通過財政、稅務、審計以及社會、大眾的檢查、監督，促使高校不斷提高資金收支管理水平，通過外部監督審計發現的問題有針對性地完善高校資金收支的內部控制機制。

參考文獻：

[1] 劉勇澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南.東北財經大學出版社，2013

[2] 陳修輝.加強高校內部會計控制建設的路徑選擇.三明學院學報，2013（1）

篇(7)

關鍵詞：醫院；會計制度；差異；改變

2011年4月，國家財政部印發了《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》，其目的在于明確保證新舊醫院會計制度的順利過渡，保證新制度的有關問題得以貫徹落實，該規定明確提出了醫院落實新醫院會計制度的步驟和流程。2012年1月1日，財政部印發的新《醫院會計制度》正式實施，該制度在多個方面繼承了原有的制度內容，但也對現行的會計制度進行了創新，對一些會計實務中出現的具體問題進行全面的考慮，強化了成本核算和控制，規范了收支核算管理，加強了對醫院資產管理和財務風險的預防和控制，更加真實地反映了醫院的資產負債情況，對現代醫院會計制度的建立與完善有重要的指導作用，值得學習和研究。

一、醫院施行新會計制度的意義

（一）有利于通過完善核算方式轉變醫院運營機制

新制度在財務管理的范圍、資產和負債的核算、收入費用確認等方面進行比較大的完善和修訂，醫院日常財務運行將有較大的變化。例如，在單位的預算管理方面，醫院要求通過核定收支的方式明確預算調整的范圍，強化了財務預算的要求，對核定的財政補助等內容在預算執行中不予以調整，對一些發展計劃要進行調整也需要嚴格履行程序，做到收支的同步。新制度在預算管理方面為醫院轉變運行機制提供了保障。另外，在收支和結余管理上，新制度嚴格執行物價政策和收費政策，規范醫院的收入管理，通過實施工資總額和管理費用比率控制，強化支出的管理，扭轉其自行支配的問題，對結余的管理也是通過將其納入預算管理的方法，消除醫院通過誘導醫療服務進行創收的動機。新制度在成本核算體系中要求管理費用不再分攤，完善藥品和材料的成本，建立起成本費用預算管理制度，要求健全完善成本定額管理制度和費用審核的機制，遏制不必要的成本費用支出，降低醫院的運營成本。

（二）有利于深化醫院管理機制的改革

新醫院財務會計制度要求三級醫院必須設置總會計師，施行醫院負責人和總會計師領導下的財務管理體制，這種改變符合了醫院改革的未來方向，有利于推進公立醫院管辦分離的機制建設。歷史上，醫院的法人治理結構問題較為突出，總會計師是否可以成為領導班子有較大的異議，總會計師制度可以完善公立醫院法人治理結構，可以代表國有資產的出資人履行對資產、財務的管理職責，在醫院的發展戰略、預算、投資、績效、審計監督等方面做出一些有益的嘗試。同時，新醫院財務會計制度也有利于控制醫療費用，減少醫療服務誘導行為，加強收入和支出的管理，降低醫院的運行成本，進一步收緊一些不合理的政策措施，嚴格控制人員的經費等，對醫療體制改革也起到了促進作用。

（三）有利于真實反映醫院的運行成本，降低財務風險

醫院的財政補助收支核算進一步加強了財政專項補助結轉使用的管理，以財政補助收支情況表的方式更加清晰地反映核算期間內財政補助規模和收支的情況。在固定資產方面，醫院也需要對資金來源于財政、科教項目的固定資產進行確認待沖基金，通過計提折舊、攤銷等方式進行分期沖減，不需要通過提取修購基金進行支出的確認。這樣的規定將大幅減少醫院的折舊和攤銷成本，真實反映出醫院的自身運營成本，有利于醫院了解自身的財務情況。同時，為了加強醫院的資產負債管理，嚴格控制財務的風險和壓力，新制度對醫院的大型醫療設備等購置要求通過主管部門和有關部門的批準，醫院不得借入非流動負債，如果確有需要應該由政府償還，醫院的投資也進行加強控制，新制度明確醫院對外投資的前提、程序、范圍和風險控制等，加強醫院的風險管理。

二、新舊醫院會計制度的具體差異

（一）在資產類項目上的核算差異

1.應收款的壞賬計提差異。新制度改變舊制度中“應收醫療款”和“應收在院病人醫藥費”兩個項目，直接以“應收醫療款”和“其他應收款”進行計提，計提的比例也較之前項目減少，舊制度允許應收款的壞賬計提比例為3%～5%，新制度改成不超過科目余額的2%～4%。在計提的方法上，新制度允許采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法，與一般的企業沒有差異，較舊制度也更加多樣化，對于賬齡超過3年確認無法收回的款項可以作為壞賬損失處理，因違規治療等原因導致醫保部門拒付的金額也可以列入壞賬損失。

2.藥品分類、計價、收支核算的差異。在新制度下，藥品作為庫存物資的二級科目列入“庫存物資”的科目中，這種分類更加符合實際的情況，更加合理。藥品作為醫院重要庫存物資，其計價的變化也將對其財務形成較大的影響。舊制度下，藥品采用售價進行核算，售價和進價的差異記入“藥品進銷差價”。新制度下藥品的計價以進價核算，更加科學。不同于舊制度將藥品收支與醫療收支分開核算，新制度考慮大醫療的理念，將藥品收支并入醫療收支中，管理費也不再單獨分攤，將醫療的支出和管理支出分開核算，更加準確地反映醫療的成本和管理的成本。

3.固定資產和基建工程的核算差異。新制度對于固定資產的價值要求增加，一般設備單價需要達到1000萬元，專用設備的價值需要達到1500萬元，舊制度的要求分別為500萬和800萬。同時，固定資產也以累計折舊核算其對核算期內成本的影響，更加清晰地反映出固定資產的凈值，避免固定資產的虛高。考慮到醫院的基建項目較多，過去這一塊的核算游離于醫院整體會計核算的體系之外，不利于醫院會計信息的完整和準確，本次新制度明確要求醫院應當在按照國家有關規定單獨核算基本建設投資的時候，將醫院的基建工程項目并入其財務會計賬目體系中，這樣才能夠強化全面收支的管理。

（二）在負債類項目上的核算差異

整體而言，新制度在負債類項目上的改變主要集中于應繳社會保障費、應交稅費、應付票據和應付福利費等項目中，影響低于資產類項目的變化。新制度擴大了“應付社會保障費”的核算范圍，增加了個人承擔的住房公積金，這樣該項目就涵括了個人承擔的養老保險金、醫療保險金、失業保險金、住房公積金等項目。這樣能夠更加真實地反映社會保障費中單位承擔的成本。考慮到醫院未來可能不僅僅是從事醫療業務活動，也可能會有科研教學的內容，這些科研教學的業務需要承擔營業稅等，因此新制度增設了“應交稅費”。另外，“應付票據”科目的增設也是考慮到醫院日常采購中可能發生的票據融資行為，“應付福利費”則是用以核算醫院提取的職工福利費。

（三）在收支核算類項目上的核算差異

新制度對醫院的收入按照項目進行分別核算，分成醫療收支、財政補助收支、科教項目收支等內容，各自結轉。其中，將科教項目進行單獨的核算是符合目前及未來醫院整體經營戰略的考慮，有利于提升醫院收入數據的準確性，真實反映出醫院的收支情況，避免舊制度下科教資金納入專用基金管理導致醫院收支不準確的問題。另外，新制度也將藥品收支納入醫療收支中，以明細科目“衛生材料收入”、“結算差額”、“藥事服務費收入”等進行核算，有利于其與醫保機構的結算。

（四）在凈資產類項目上的核算差異

1.增設、取消了部分專用基金。新制度下根據醫療收入的一定比例提取了醫療風險基金，該基金用于支付醫療事故賠償及醫院購買醫療風險保險的支出，這符合會計謹慎性的原則，舊制度僅在實際發生時列支于醫療支出中，這樣不符合醫院的實務。新制度要求更加真實地反映出固定資產的凈值，增設了“累計折舊”科目。這樣的處理也必然要求舊制度下的修購基金需要取消，因為該修購基金無法真實反映固定資產的凈值，容易導致醫院的凈資產虛增的情況，難以真實反映出醫院的整體資產負債率。

2.新增待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）等科目。待沖基金可以讓醫院區分財政資金和非財政資金的資產，因財政資金形成的資產在攤銷的時候不計入成本，增設“待沖基金”可以提現這一信息。財政補助結轉（余）這一科目是用于對財政撥款結轉和結余資金的管理，對于一些科研項目結余資金和教學項目結余的資金。新制度增設了“科教項目結轉（余）”這一科目，可以對一些非財政科教項目的結轉資金進行管理。

三、醫院做好新舊會計制度銜接的探討

（一）做好財務制度銜接的基礎工作，保證醫院可以按照新制度實行記賬

首先，醫院需要對自身的資產、負債有全面的盤點，核實其財務實際情況，對固定資產等項目的資金來源、使用年限、尚可使用的年限等內容計提足夠的固定資產折舊，為其追溯確認待沖基金做好事前準備。其次，醫院內部需要對現有的科目余額表進行分類調整并轉入新賬目中，對原有的項目進行分析，建立工作底稿，完整記錄調整的過程，保存相應的會計資料以備查。因新舊制度導致的需要對部分科目進行追溯調整的，醫院也需要根據相關的制度進行追溯調整并對基建項目增設相關的科目。最后，在以上的步驟實施完畢后，醫院需要編制資產負債表，進行仔細的核對，減少失誤。

（二）探索新的財務評價體系，完善醫院的財務隊伍建設，夯實信息基礎

新制度下的公立醫院需要利用好現有的財務監督，以此形成的評價結果應當納入公立醫療機構的綜合評價體系，優化醫院的財務監督，形成以公益性為導向的公立醫療機構綜合評價體系。在新制度的要求下，醫院需要培養好其財務會計人員。新制度下的醫院財務會計的精細化和復雜化均有所提升，對一些經濟事項也需要仔細甄別和判斷其數據。在醫改逐步深化的背景下，醫院需要提升財務信息的準確性和及時性，因此其財務隊伍的建設和信息基礎的建設都是至關重要的。未來醫院的財務制度不斷完善和優化也需要醫院通過實務推動。

新醫院會計制度的實施將有效地提升醫院財務信息的合理性，醫院的財務信息也將更加準確、全面和客觀。本文通過分析新舊會計制度的差異，希望能夠對相關的醫院會計從業人員起到一定的幫助。

參考文獻：

[1]楊建玲.新舊醫院會計制度的區別[J]財經界，2013（06）.

[2]尹志平.淺談新舊醫院會計制度銜接中的相關問題探討[J].全國商情：經濟理論研究，2012（08S）.